Налогообложение участников ВЭД

1. НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ УЧАСТНИКОВ ВЭД

2. НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ УЧАСТНИКОВ ВЭД

Налогоплательщиками налога на прибыль организаций
являются иностранные организации, осуществляющие свою
деятельность в РФ через постоянные представительства и
(или) получающие доходы от источников в РФ (Ст. 246 НК РФ)
Иностранная организация – иностранное юридическое лицо
как организация, а также компании и другие корпоративные
образования, обладающие гражданской правоспособностью,
созданные в соответствии с законодательством иностранных
государств, международные организации, их филиалы и
представительства, созданные на территории РФ.

3. Варианты присутствия организации на территории другого государства

Иностранная организация
Регистрация в Государственной
регистрационной палате, получение
аккредитации (филиал или
представительство)
Филиал может
заниматься
коммерческой
деятельностью
Представительство
не может
заниматься
коммерческой
деятельностью
Без регистрации
Отделение

4. НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ УЧАСТНИКОВ ВЭД

Формы деятельности иностранных организаций:
Через образование постоянного представительства
Без образования постоянного представительства,
но с получением доходов от источников в РФ

5. Постоянное представительство иностранной организации В РФ (ст. 306 НК РФ)

Филиал, представительство, отделение, бюро, контора,
агентство, любое другое обособленное подразделение
или иное место деятельности этой организации, через
которое
организация
регулярно
осуществляет
предпринимательскую деятельность на территории РФ,
связанную с:

6. ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСКАЯ ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ иностранной организации может быть связана (п. 2 ст. 306 НК РФ)

Использованием недр (природных ресурсов);
Проведением строительных работ (особенности
налогообложения данных работ содержатся в ст. 308 НК
РФ);
Проведением работ по установке, монтажу, сборке,
наладке и эксплуатации оборудования;
Продажей товаров со складов, находящихся на
территории РФ и принадлежащих иностранной компании;
другими видами деятельности или выполнением ею
других работ и оказанием других услуг.

7. СИТУАЦИИ, В КОТОРЫХ ПОСТОЯННОЕ ПРЕДСТАВИТЕЛЬСТВО НЕ ВОЗНИКАЕТ П.П. 5-8 ст. 306 НК РФ).

ЕСЛИ ИНОСТРАННАЯ ОРГАНИЗАЦИЯ:
Владеет имуществом на территории РФ, но при этом не
ведет регулярную предпринимательскую деятельность на
территории РФ;
Предоставляет российской организации персонал для
работы на территории РФ, если он действует исключительно
от имени и в интересах организации, в которую был
направлен*;
Осуществляет операции по ввозу в РФ или вывозу из РФ
товаров, в том числе в рамках внешнеторговых контрактов,
но при этом не ведет регулярную предпринимательскую
деятельность на территории РФ.

8. Зависимый агент

ЛИЦО, ДЕЙСТВУЮЩЕЕ ОТ ИМЕНИ ИНОСТРАННОЙ
ОРГАНИЗАЦИИ, КОТОРОЕ ИМЕЕТ ПОЛНОМОЧИЯ НА
ПРЕДСТАВЛЕНИЕ
ИНТЕРЕСОВ
ПОСЛЕДНЕЙ
И
РЕГУЛЯРНО ИХ ИСПОЛЬЗУЕТ ДЛЯ ПОДПИСАНИЯ
КОНТРАКТОВ ОТ ИМЕНИ ОРГАНИЗАЦИИ ЛИБО ДЛЯ
СОГЛАСОВАНИЯ ИХ СУЩЕСТВЕННЫХ УСЛОВИЙ (П. 9
СТ. 306 НК РФ)
Независимый агент – лицо, выполняющее поручения
иностранной организации в рамках своей обычной
профессиональной деятельности (например, брокер или
комиссионер)
Зависимый агент

9. Налогообложение постоянных представительств иностранных юридических лиц

Ст. 307 НК РФ: Объектом налогообложения для
иностранных организаций, осуществляющих деятельность в
РФ через представительство, являются:
Доходы от деятельности постоянного представительства
на территории РФ, уменьшенные на величину расходов.
произведенных представительством;
Доходы от владения, пользования и (или) распоряжения
имуществом постоянного представительства за вычетом
расходов, связанных с получением таких доходов;
Дивиденды, проценты, доходы от использования прав на
объекты интеллектуальной собственности и другие доходы,
указанные в п. 1 ст. 309 НК РФ, относящиеся к
постоянному представительству.

10. Строительная площадка иностранной организации (исключительно для целей налогообложения прибыли

П. 1 Ст. 308 НК РФ:
место
строительства новых, а также реконструкции,
расширения, технического перевооружения или ремонта
существующих объектов недвижимого имущества (за
исключением воздушных и морских судов, судов внутреннего
плавания и космических объектов);
место строительства или монтажа, ремонта, реконструкции,
расширения или технического перевооружения сооружений, в
том числе плавучих и буровых установок. А также машин и
оборудования, нормальное функционирование которых требует
жесткого крепления на фундаменте или к конструктивным
элементам зданий, сооружений или плавучих сооружений.

11. Строительная площадка иностранной организации (исключительно для целей налогообложения прибыли

В соглашениях об избежании двойного налогообложения, как правило,
устанавливаются конкретные сроки, в течение которых строительномонтажная деятельность не приводит к образованию постоянного
представительства. Но если деятельность на строительной площадке
инофирмы превысит срок осуществления работ, установленный в
соглашении, то постоянное представительство образуется.
Если фактический срок существования строительной площадки
превысит срок, установленный в международном договоре, в течение
которого существование строительной площадки не приводит к
образованию постоянного представительства, то расчет налоговых
обязательств по налогу на прибыль производится по первому
отчетному периоду, наступающему после такого превышения. При
расчете налога на прибыль нужно учитывать общий объем работ,
выполненных с начала существования строительной площадки.

12. Строительная площадка иностранной организации Условия образования постоянного представительства при существовании

Строительная
площадка
Условия
образования
постоянного
сборочного или монтажного объекта
иностранной
представительства
Государство постоянного
местопребывания организации
США
Республика Кипр
Австрия
Бельгия
Канада
Чехия
Словакия
Дания
Финляндия
Франция
Германия
Индия
Италия
Норвегия
Испания
Швеция
Швейцария
Великобритания
Ирландия
Сербия и Черногория
организации
при существовании строительного,
Срок, месяцев
18
12
12
12
12
12
12
12
12
12
12
12
12
12
12
12
12
12
12
18

13. Строительная площадка иностранной организации Начало и конец срока

Строительная
площадка
Начало и конец срока
иностранной
организации
Началом существования строительной площадки в налоговых целях
считается более ранняя из следующих дат:
- дата подписания акта о передаче площадки подрядчику (акта о
допуске персонала субподрядчика для выполнения его части
совокупного объема работ);
- дата фактического начала работ.
Окончанием существования строительной площадки является дата
подписания заказчиком (застройщиком) акта сдачи-приемки объекта
или предусмотренного договором комплекса работ.
Окончанием работ субподрядчика является дата подписания акта
сдачи-приемки работ генеральному подрядчику.
Если акт сдачи-приемки не оформлялся или работы фактически
окончились после подписания такого акта, то строительная площадка
считается прекратившей существование или работы субподрядчика
считаются законченными на дату фактического окончания
подготовительных, строительных или монтажных работ, входящих в
объем работ соответствующего лица на данной строительной
площадке.

14. Перерывы в работе

Строительная площадка не прекращает своего существования,
если работы на ней временно приостановлены. Исключением
является случай, когда объект консервируется на срок более 90
календарных дней по решению федеральных органов
исполнительной
власти,
соответствующих
органов
государственной власти субъектов РФ, органов местного
самоуправления, принятому в пределах их компетенции или в
результате действия обстоятельств непреодолимой силы.

15. Перерывы в работе

Продолжение или возобновление после перерыва работ на строительном объекте после подписания
акта о передаче площадки подрядчику или акта о допуске персонала субподрядчика для
выполнения его части совокупного объема работ приводит к присоединению срока ведения
продолжающихся или возобновленных работ и перерыва между работами к совокупному сроку
существования строительной площадки. Однако не во всех случаях, а только в тех, которые особо
перечислены в п.4 ст. 308 НК РФ.
Если
территория (акватория) возобновленных работ является территорией (акваторией)
прекращенных ранее работ или вплотную примыкает к ней;
Если
продолжающиеся или возобновленные работы на объекте поручены лицу, ранее
выполнявшему работы на этой строительной площадке, или новый и прежний подрядчики
являются взаимозависимыми лицами;
Если
продолжение или возобновление работ связано со строительством или монтажом нового
объекта на той же строительной площадке (или с расширением ранее законченного объекта), то
срок ведения таких продолжающихся или возобновленных работ и перерыва между работами
также присоединяется к совокупному сроку существования строительной площадки.
Во всех остальных случаях, включая выполнение ремонта, реконструкции или технического
перевооружения ранее сданного заказчику объекта, срок ведения продолжающихся или
возобновленных работ и перерыв между работами не присоединяются к совокупному сроку
существования строительной площадки. Например, срок устранения дефектов после сдачи объекта
в период действия гарантийного срока не присоединяется к сроку существования строительной
площадки.

16. Налогообложение доходов от источников в Российской Федерации, не связанных с деятельностью постоянного представительства

иностранной организации
Дивиденды
Проценты
Дивиденды любой доход, полученный акционером (участником) от организации при распределении прибыли, остающейся после
налогообложения (в том числе в виде процентов по привилегированным акциям), по принадлежащим акционеру (участнику) акциям (долям)
пропорционально долям акционеров (участников) в уставном (складочном) капитале этой организации.
Налог удерживается по общему правилу с полной суммы выплаты доходов в виде дивидендов по ставке 15 %.
Соглашениями об избежании двойного налогообложения термину «дивиденды» может придаваться иное значение, а также при определении
сумм налога по дивидендам может предусматриваться иная налоговая ставка. В таком случае приоритет отдаётся нормам (положениям)
международных налоговых соглашений
Процентами признаётся любой заранее заявленный (установленный) доход, в том числе в виде дисконта, полученный по долговому
обязательству любого вида (независимо от способа его оформления). Под долговым обязательством в целях гл. 25 НК РФ понимаются кредиты,
товарные и коммерческие кредиты, займы, банковские вклады, банковские счета и иные заимствования независимо от формы их оформления.
Проценты, полученные по государственным и муниципальным ценным бумагам, условиями выпуска и обращения которых предусмотрено
получение дохода в виде процентов, а также проценты по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным после 1 января 2007 года, и доходы
учредителей доверительного управления ипотечным покрытием, полученные на основании приобретения ипотечных сертификатов участия, выданных
управляющим ипотечным покрытием после 1 января 2007 года облагается по ставке 15 %. Проценты по государственным и муниципальным
облигациям, эмитированным до 20 января 1997 года включительно, а также проценты по облигациям государственного валютного облигационного
займа 1999 года, эмитированным при осуществлении новации облигаций внутреннего государственного валютного займа серии III, эмитированных в
целях обеспечения условий, необходимых для урегулирования внутреннего валютного долга подлежит обложению по нулевой налоговой ставке. Доход
в виде процентов по муниципальным ценным бумагам, эмитированным на срок не менее трех лет до 1 января 2007 года, а также доход в виде
процентов по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным до 1 января 2007 года, и доходам учредителей доверительного управления
ипотечным покрытием, полученным на основании приобретения ипотечных сертификатов участия, выданных управляющим ипотечным покрытием до
1 января 2007 года подлежит налогообложению по ставке 9 %.
При выплате иных видов процентного дохода налог удерживается у источника выплаты по ставке 20 %.
В случае, если соглашением об избежании двойного налогообложения предусмотрен иной порядок налогообложения доходов в виде
процентов, то применяются положения соответствующего международного договора

17. Налогообложение доходов от источников в Российской Федерации, не связанных с деятельностью постоянного представительства

иностранной организации
Доходы от реализации акций
Доходы
от
реализации
недвижимого имущества
Доходы от использования в РФ
прав
на
объекты
интеллектуальной собственности
Доходы,
получаемые
в
результате
распределения
в
пользу
иностранных
организаций
прибыли
или
имущества организаций, в т.ч.
при их ликвидации
Доходы от сдачи в аренду или
субаренду
имущества,
используемого на территории
Российской Федерации
Штрафы и пени полученные
Доходы
от
перевозок
международных
Иные аналогичные доходы
Доходы от реализации акций (долей) российских организаций, более 50 % активов которых состоит из недвижимого имущества,
находящегося на территории Российской Федерации, а также финансовых инструментов, производных от таких акций (долей) по
общему правилу облагаются по ставке 20 %
Доходы от реализации недвижимого имущества, находящегося на территории Российской Федерации облагаются по ставке 20 %
К таким доходам относятся платежи любого вида, получаемые в качестве возмещения за использование или за предоставление
права использования любого авторского права на произведения литературы, искусства или науки, использование любых патентов,
товарных знаков, чертежей и моделей, планов, секретных формул или процесса и т.п.
Указанные доходы облагаются по ставке 20 %
Облагаются по ставке 20 %, если только такие доходы в соответствии с соглашением об избежании двойного налогообложения не
квалифицируются как дивиденды
Доходы от сдачи в аренду или субаренду имущества, используемого на территории Российской Федерации, в том числе доходы от
лизинговых операций, доходы от предоставления в аренду или субаренду морских и воздушных судов и (или) транспортных
средств, а также контейнеров, используемых в международных перевозках облагаются по ставке 10 %.
При этом доход от лизинговых операций, связанных с приобретением и использованием предмета лизинга лизингополучателем,
рассчитывается исходя из всей суммы лизингового платежа за минусом возмещения стоимости лизингового имущества (при
лизинге) лизингодателю.
Штрафы и пени, полученные иностранной организацией за нарушение российскими лицами, государственными органами и (или)
исполнительными органами местного самоуправления договорных обязательств, подлежат налогообложению по ставке 20 %
Под международными перевозками понимаются любые перевозки морским, речным или воздушным судном, автотранспортным
средством или железнодорожным транспортом, осуществляемые между пунктами, находящимися в разных государствах, одним из
которых является Российская Федерация.
Не относится к международным перевозкам перемещение продукции по трубопроводам.
Доходы от международных перевозок облагаются в полной сумме выплаты, а не только в пределах дохода, относящегося к
перевозке по территории РФ.
Доходы от международных перевозок облагаются по ставке 10 %
Подлежат обложению по ставке 20 %

18. Ставки налога. Уплата налога и сроки представления отчетности

Постоянные представительства уплачивают налог на прибыль
по тем же ставкам, которые установлены в данном регионе для
российских компаний.
Постоянные представительства уплачивают квартальные
авансовые платежи по налогу на прибыль (п. 3 ст. 286 НК РФ)
и подают отчетность в сроки, установленные для российских
организаций.
Если иностранная организация имеет несколько отделений на
территории РФ, она имеет право рассчитать налогооблагаемую
прибыль в целом по группе отделений, которые осуществляют
свою деятельность в рамках единого технологического
процесса или в других аналогичных случаях, по согласованию с
ФНС РФ (п.8.ст.307 НК РФ).

19. Уплата налога и сроки представления отчетности. Единый технологический процесс. П.4 ст.307 НК РФ.

Уплата налога и сроки представления
технологический процесс. П.4 ст.307 НК РФ.
отчетности.
Единый
В этом случае по согласованию с ФНС России, налог на прибыль
можно рассчитывать по всем отделениям в целом. Для этого
необходимо, чтобы все отделения применяли единую учетную
политику для целей налогообложения.
Инофирма должна выбрать, какое из отделений будет вести
налоговый учет, и представлять налоговые декларации по месту
нахождения каждого отделения.
Распределение налогооблагаемой прибыли по отделениям нужно
вести в обычном порядке: расчет нужно вести исходя из доли
прибыли, приходящейся на эти обособленные подразделения. Она
определяется как среднеарифметическая величина удельного веса
среднесписочной численности работников и удельного веса
остаточной стоимости амортизируемого имущества этого
обособленного подразделения соответственно в среднесписочной
численности работников и остаточной стоимости амортизируемого
имущества, определенной в целом по налогоплательщику (взятых в
совокупности постоянных представительств, участвующих в
производственном процессе).

20. Уплата налога и сроки представления отчетности. Единый технологический процесс.

Уплата налога и сроки
технологический процесс.
представления
отчетности.
Единый
Согласно ст.288 НК РФ:
- сумма налога и авансовых платежей в Федеральный бюджет
уплачивается по месту нахождения основного отделения без
распределения по каждому из отделений;
- сумма налога и авансовых платежей в бюджет субъекта РФ
уплачивается по месту нахождения каждого отделения исходя
из доли прибыли, приходящейся на эти отделения.

21. Порядок удержания налога и сроки его уплаты в бюджет

Сумма удержанного налога должна быть перечислена налоговым агентом в
федеральный бюджет не позднее дня, следующего за днем выплаты дохода,
либо в валюте выплаты дохода, либо в рублях по курсу ЦБ РФ на дату
перечисления налога (п. 1 ст. 310 НК РФ).
При выплате дохода инофирме в натуральной или иной неденежной форме,
агент перечисляет налог в бюджет за счет собственных денежных средств,
при этом уменьшая на сумму налога сумму дохода инофирмы, получаемую в
неденежной форме (п.1 ст. 310 НК РФ).

22. Случаи, в которых исчисление и удержание налога с облагаемых доходов, выплачиваемых иностраннным организациям, не производится

(п. 2 ст. 310 НК
РФ)
1. Налоговый агент уведомлен получателем дохода, что выплачиваемый
доход относится к российскому постоянному представительству этого
получателя;
2. Доход, выплачиваемый иностранной организации, облагается по ставке 0%
(например, для процентных доходов по некоторым видам государственных
облигаций);
3. Выплата доходов, полученных при выполнении соглашений о разделе
продукции, если законодательством РФ предусмотрено его освобождение от
налога;
4. Выплата доходов, которые не облагаются налогом в РФ на основании
международного договора (соглашения) между РФ и страной, в которой
иностранная организация имеет постоянное местонахождение.