Налоговое право

1. Налоговое ПРАВО

НАЛОГОВОЕ ПРАВО
Извеков Станислав Сергеевич, адвокат, к.ю.н.,
Доцент кафедры финансового права УрГЮУ.

2. Виды налогов и сборов, взимаемых в Российской Федерации

По виду (уровню) органа власти,
устанавливающего налог:
- федеральные,
- региональные и
- местные.
(п.1 ст.12 НК РФ, ст.ст.13-15 НК РФ)
! Разграничение по данному основанию связано не с бюджетом, в
который налоги и сборы зачисляются.
!! Страховые взносы (гл.34 НК РФ) можно рассматривать как
федеральный налог, а торговый сбор (гл.33 НК РФ) как местный налог.

3. Виды налогов и сборов, взимаемых в Российской Федерации

По способам исчисления у уплаты налогов:
- самостоятельно исчисляются, декларируются и
уплачиваются налогоплательщиками
(презумпция п.1 ст.52 НК РФ),
- исчисляются налоговым органом, но
самостоятельно уплачиваются
налогоплательщиком,
- на налоговом агенте лежим обязанность по
исчислению, удержанию из выплат
налогоплательщику налога и перечислению его в
бюджет.

4. Элементы налогообложения («матрица»)

П.1. ст.17 НК РФ: «Налог считается установленным
лишь в том случае, когда определены
налогоплательщики и элементы налогообложения».
объект налогообложения;
налоговая база;
налоговый период;
налоговая ставка;
порядок исчисления налога;
порядок и сроки уплаты налога.
Факультативный элемент – налоговые льготы.

5. Элементы обложения страховыми взносами («матрица»)

П.1. ст.18.2 НК РФ: при установлении страховых
взносов определяются их плательщики и
следующие элемент обложения:
объект обложения страховыми взносами;
база для исчисления страховых взносов;
расчетный период;
тариф страховых взносов;
порядок исчисления страховых взносов;
порядок и сроки уплаты страховых взносов.

6. Специальный налоговый режим («матрица»)

Специальные налоговые режимы могут
предусматривать (А) особый порядок
определения элементов налогообложения, а
также (Б) освобождение от обязанности по уплате
отдельных налогов и сборов (п.1 ст.18 НК РФ)

7. НДФЛ: общая характеристика

Прямой (личный)
Федеральный налог
Название: «Налог на доходы физические лиц»
С 01.01.2001 (ранее – подоходный налог на
основании Закона РФ «О подоходном налоге с
физических лиц»)

8. НДФЛ: нормативные акты, акты ВС РФ, международные договоры

Гл.23 НК РФ «Налог на доходы физических лиц»
Гл.25 НК РФ «Налог на прибыль организаций»
«Обзор практики рассмотрения судами дел, связанных
с применением главы 23 Налогового кодекса
Российской Федерации» (утв. Президиумом Верховного
Суда РФ 21.10.2015)
Прочие Обзоры судебной практики ВС РФ
Конвенция между Правительством РФ и
Правительством Французской Республики от 26.11.1996
«Об избежании двойного налогообложения и
предотвращении уклонения от налогов и нарушения
налогового законодательства в отношении налогов на
доходы и имущество» (в качестве примера)

9. НДФЛ: налогоплательщики

Ст.207 НК РФ:
- физические лица, являющиеся налоговыми
резидентами Российской Федерации;
- физические лица, получающие доходы от источников, в
Российской Федерации, не являющиеся налоговыми
резидентами Российской Федерации.
! Можно выделять категорию самозанятых физических
лиц со спецификой в порядке исчисления и уплаты налога
(индивидуальные предприниматели, адвокаты, нотариусу
и т.п.)
!! Вопрос о возрасте возникновения налоговой
обязанности.

10. НДФЛ: налоговое резидентство

Ст.207 НК РФ.
Налоговыми резидентами признаются физические лица, фактически
находящиеся в Российской Федерации не менее 183 календарных дней
в течение 12 следующих подряд месяцев.
Период нахождения физического лица в Российской Федерации не
прерывается на периоды его выезда за пределы территории Российской
Федерации для краткосрочного (менее шести месяцев) лечения или
обучения, а также для исполнения трудовых или иных обязанностей,
связанных с выполнением работ (оказанием услуг) на морских
месторождениях углеводородного сырья.
Независимо от фактического времени нахождения в Российской
Федерации налоговыми резидентами Российской Федерации
признаются российские военнослужащие, проходящие службу за
границей, а также сотрудники органов государственной власти и органов
местного самоуправления, командированные на работу за пределы
Российской Федерации.

11. НДФЛ: объект налогообложения

Для физических
лиц, являющихся
налоговыми
резидентам
• доход, полученный от
источников в Российской
Федерации и (или) от
источников за пределами
Российской Федерации
Для физических
лиц, не являющихся
налоговыми
резидентами
• доход от источников в
Российской Федерации

12. НДФЛ: доход

Ст.41 НК РФ:
«доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной
форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой
такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с главой
"Налог на доходы физических лиц"»
доходами не признаются доходы от операций, связанных с имущественными
и неимущественными отношениями физических лиц, признаваемых членами
семьи и (или) близкими родственниками в соответствии с Семейным
кодексом Российской Федерации, за исключением доходов, полученных
указанными физическими лицами в результате заключения между этими
лицами договоров гражданско-правового характера или трудовых
соглашений.
доходами не признаются доходы в виде сумм налогов, сборов, страховых
взносов, пеней, штрафов, уплаченных в соответствии с настоящим Кодексом
за налогоплательщика иным физическим лицом.

13. НДФЛ: доходы от источников в Российской Федерации и доходы от источников за пределами Российской Федерации

Ст.208 НК РФ (примеры):
От источников в РФ
От источников за пределами РФ
дивиденды и проценты, полученные от
российской организации;
доходы от реализации недвижимого
имущества, находящегося в РФ;
вознаграждение и иные выплаты за
исполнение трудовых обязанностей,
получаемые членами экипажей судов,
плавающих под Государственным
флагом Российской Федерации и т.п.
доходы от использования за пределами
РФ авторских и смежных прав;
вознаграждение за выполнение
трудовых или иных обязанностей,
выполненную работу, оказанную
услугу, совершение действия за
пределами Российской Федерации и
т.п.
Если положения НК РФ не позволяют однозначно отнести полученные налогоплательщиком
доходы к доходам, полученным от источников в Российской Федерации, либо к доходам от
источников за пределами Российской Федерации, отнесение дохода к тому или иному источнику
осуществляется Министерством финансов Российской Федерации.

14. НДФЛ: дата получения дохода

Дата фактического получения дохода определяется как день:
1) выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках
либо по его поручению на счета третьих лиц - при получении доходов в денежной форме;
2) передачи доходов в натуральной форме - при получении доходов в натуральной форме;
3) приобретения товаров (работ, услуг), приобретения ценных бумаг - при получении
доходов в виде материальной выгоды.
4) зачета встречных однородных требований;
5) списания в установленном порядке безнадежного долга с баланса организации,
являющейся взаимозависимым лицом по отношению к налогоплательщику;
6) последний день месяца, в котором утвержден авансовый отчет после возвращения
работника из командировки;
7) последний день каждого месяца в течение срока, на который были предоставлены
заемные (кредитные) средства, при получении дохода в виде материальной выгоды,
полученной от экономии на процентах при получении заемных (кредитных) средств.

15. НДФЛ: доходы, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения)

Ст.217 НК РФ (примеры):
пенсии по государственному пенсионному обеспечению, страховые пенсии.
алименты, получаемые налогоплательщиками.
стипендии студентов, аспирантов.
доходы, получаемые от реализации заготовленных физическими лицами дикорастущих плодов, ягод,
орехов, грибов.
доходы, получаемые физическими лицами за соответствующий налоговый период:
от продажи объектов недвижимого имущества, а также долей в указанном имуществе с учетом особенностей,
установленных статьей 217.1 настоящего Кодекса;
от продажи иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика пять года и более.
доходы в денежной и натуральной формах, получаемые от физических лиц в порядке наследования, за
исключением вознаграждения, выплачиваемого наследникам (правопреемникам) авторов произведений
науки, литературы, искусства, а также вознаграждения, выплачиваемого наследникам патентообладателей
изобретений, полезных моделей, промышленных образцов.
доходы в денежной и натуральной формах, получаемые от физических лиц в порядке дарения, за
исключением случаев дарения недвижимого имущества, транспортных средств, акций, долей, паев, если
иное не предусмотрено настоящим пунктом.
Доходы, полученные в порядке дарения, освобождаются от налогообложения в случае, если даритель и
одаряемый являются членами семьи и (или) близкими родственниками в соответствии с Семейным кодексом
Российской Федерации (супругами, родителями и детьми, в том числе усыновителями и усыновленными,
дедушкой, бабушкой и внуками, полнородными и неполнородными (имеющими общих отца или мать)
братьями и сестрами).

16. НДФЛ: налоговая база-общие вопросы

учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в
денежной, так и в натуральной формах
налоговая база определяется отдельно по каждому виду доходов, в
отношении которых установлены различные налоговые ставки
для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка 13%,
налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов,
подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов
для доходов, в отношении которых предусмотрены иные налоговые ставки,
налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов,
подлежащих налогообложению
доходы выраженные (номинированные) в иностранной валюте,
пересчитываются в рубли по официальному курсу Центрального банка
Российской Федерации, установленному на дату фактического получения
указанных доходов
налоговая база по доходам от продажи недвижимого имущества
определяется с учетом особенностей, установленных статьей 217.1
настоящего Кодекса (вопрос о кадастровой стоимости)

17. НДФЛ: налоговая база по доходам в форме материальной выгоды

Доходом налогоплательщика, полученным в виде
материальной выгоды, являются (закрытый (!) перечень):
1) материальная выгода, полученная от экономии на процентах за
пользование налогоплательщиком заемными (кредитными) средствами,
полученными от организаций или индивидуальных предпринимателей,
2) материальная выгода, полученная от приобретения товаров (работ,
услуг) в соответствии с гражданско-правовым договором у физических
лиц, организаций и индивидуальных предпринимателей, являющихся
взаимозависимыми по отношению к налогоплательщику;
3) материальная выгода, полученная от приобретения ценных бумаг,
производных финансовых инструментов в случае их приобретения при
первичном размещении эмитентом и ценных бумаг, приобретенных у
контролируемой иностранной компании налогоплательщиком,
признаваемым контролирующим лицом такой иностранной компании.

18. НДФЛ: налоговая база по доходам в натуральной форме

К доходам, полученным налогоплательщиком в натуральной форме, в частности
(!), относятся:
оплата (полностью или частично) за него организациями или
индивидуальными предпринимателями товаров (работ, услуг) или
имущественных прав, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха,
обучения в интересах налогоплательщика;
полученные налогоплательщиком товары, выполненные в интересах
налогоплательщика работы, оказанные в интересах налогоплательщика
услуги на безвозмездной основе или с частичной оплатой;
оплата труда в натуральной форме.
Налоговая база определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг) иного
имущества, исчисленная исходя из их цен, определяемых в порядке,
аналогичном предусмотренному статьей 105.3 НК РФ.
Косвенные налоги включаются в стоимость.

19. НДФЛ: система налоговых вычетов

1.
2.
3.
4.
5.
6.
7.
Стандартные налоговые вычеты (ст.218 НК РФ)
Социальные налоговые вычеты (ст.219 НК РФ)
Инвестиционные налоговые вычеты (ст.219.1 НК РФ)
Имущественные налоговые вычеты (ст.220 НК РФ)
Налоговые вычеты при переносе на будущие периоды убытков от
операций с ценными бумагами и операций с производными финансовыми
инструментами (ст.220.1 НК РФ)
Налоговые вычеты при переносе на будущие периоды убытков от участия в
инвестиционном товариществе (ст.220.2 НК РФ)
Профессиональные налоговые вычеты (ст.221 НК РФ)
В пределах размеров социальных налоговых вычетов, установленных статьей
219 настоящего Кодекса, и имущественных налоговых вычетов, установленных
статьей 220 настоящего Кодекса, законодательные (представительные) органы
субъектов Российской Федерации могут устанавливать иные размеры вычетов с
учетом своих региональных особенностей.

20. НДФЛ: стандартные налоговые вычеты

Примеры:
1) в размере 3000 рублей за каждый месяц налогового периода распространяется на следующие категории
налогоплательщиков:
лиц, получивших или перенесших лучевую болезнь и другие заболевания, связанные с радиационным воздействием
вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС либо с работами по ликвидации последствий катастрофы на
Чернобыльской АЭС.
2) налоговый вычет в размере 500 рублей за каждый месяц налогового периода распространяется на следующие
категории налогоплательщиков:
Героев Советского Союза и Героев Российской Федерации, а также лиц, награжденных орденом Славы трех степеней.
4) налоговый вычет за каждый месяц налогового периода распространяется на родителя, супруга (супругу) родителя,
усыновителя, на обеспечении которых находится ребенок, в следующих размерах:
1 400 рублей - на первого ребенка;
1 400 рублей - на второго ребенка;
3 000 рублей - на третьего и каждого последующего ребенка;
12 000 рублей - на каждого ребенка в случае, если ребенок в возрасте до 18 лет является ребенком-инвалидом, или
учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента в возрасте до 24 лет, если он является
инвалидом I или II группы.
Налоговый вычет действует до месяца, в котором доход налогоплательщика (за исключением доходов от долевого
участия в деятельности организаций, полученных в виде дивидендов физическими лицами, являющимися налоговыми
резидентами Российской Федерации), исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода налоговым
агентом, предоставляющим данный стандартный налоговый вычет, превысил 350 000 рублей.

21. НДФЛ: социальные налоговые вычеты

Налогоплательщик имеет право на получение следующих социальных налоговых вычетов:
1) в сумме доходов, перечисляемых налогоплательщиком в виде пожертвований благотворительным организациям…
Указанный в настоящем подпункте вычет предоставляется в размере фактически произведенных расходов, но не более 25 процентов суммы
дохода, полученного в налоговом периоде и подлежащего налогообложению.
2) в сумме, уплаченной налогоплательщиком в налоговом периоде за свое обучение в организациях, осуществляющих образовательную
деятельность, - в размере фактически произведенных расходов на обучение, а также в сумме, уплаченной налогоплательщиком-родителем за
обучение своих детей в возрасте до 24 лет - в размере фактически произведенных расходов на это обучение, но не более 50 000 рублей на
каждого ребенка в общей сумме на обоих родителей (опекуна или попечителя).
3) в сумме, уплаченной налогоплательщиком в налоговом периоде за медицинские услуги, оказанные медицинскими организациями,
индивидуальными предпринимателями, осуществляющими медицинскую деятельность, ему, его супругу (супруге), родителям, детям (в том
числе усыновленным) в возрасте до 18 лет, подопечным в возрасте до 18 лет (в соответствии с перечнем медицинских услуг, утвержденным
Правительством Российской Федерации), а также в размере стоимости лекарственных препаратов для медицинского применения (в
соответствии с перечнем лекарственных средств, утвержденным Правительством Российской Федерации), назначенных им лечащим врачом и
приобретаемых налогоплательщиком за счет собственных средств.
4) в сумме уплаченных налогоплательщиком в налоговом периоде пенсионных взносов по договору (договорам) негосударственного
пенсионного обеспечения.
5) в сумме уплаченных налогоплательщиком в налоговом периоде дополнительных страховых взносов на накопительную пенсию.
6) в сумме, уплаченной в налоговом периоде налогоплательщиком за прохождение независимой оценки своей квалификации на соответствие
требованиям к квалификации.
Социальные налоговые вычеты (пункты 2-6) предоставляются в размере фактически произведенных расходов, но в совокупности не более 120
000 рублей за налоговый период (не учитываются расходы на обучение детей).

22. НДФЛ: имущественные налоговые вычеты

Налогоплательщик имеет право на получение следующих имущественных
налоговых вычетов:
1) имущественный налоговый вычет при продаже имущества, а также доли (долей) в нем
(1млн. и 250тыс., возможность заменить на уменьшение на расходы);
2) имущественный налоговый вычет в размере выкупной стоимости земельного участка и
(или) расположенного на нем иного объекта недвижимого имущества, полученной
налогоплательщиком в денежной или натуральной форме, в случае изъятия указанного
имущества для государственных или муниципальных нужд;
3) имущественный налоговый вычет в размере фактически произведенных
налогоплательщиком расходов на новое строительство либо приобретение на территории
Российской Федерации жилых домов, квартир, комнат или доли (долей) в них,
приобретение земельных участков или доли (долей) в них, предоставленных для
индивидуального жилищного строительства, и земельных участков или доли (долей) в них,
на которых расположены приобретаемые жилые дома или доля (доли) в них (до 2 млн.);
4) имущественный налоговый вычет в сумме фактически произведенных
налогоплательщиком расходов на погашение процентов по целевым займам (кредитам),
фактически израсходованным на новое строительство либо приобретение на территории
Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них,
приобретение земельных участков или доли (долей) в них (до 3 млн.).

23. НДФЛ: профессиональные налоговые вычеты

право на получение профессиональных налоговых вычетов имеют следующие категории
налогоплательщиков:
1) Индивидуальные предприниматели, нотариусы, адвокаты, учредившие кабинет и др. , в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов,
непосредственно связанных с извлечением доходов.
При этом состав указанных расходов, принимаемых к вычету, определяется
налогоплательщиком самостоятельно в порядке, аналогичном порядку определения
расходов для целей налогообложения, установленному главой "Налог на прибыль
организаций".
2) налогоплательщики, получающие доходы от выполнения работ (оказания услуг) по
договорам гражданско-правового характера, - в сумме фактически произведенных ими и
документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с выполнением
этих работ (оказанием услуг);
3) налогоплательщики, получающие авторские вознаграждения или вознаграждения за
создание, исполнение или иное использование произведений науки, литературы,
искусства, за создание иных результатов интеллектуальной деятельности, вознаграждения
патентообладателям изобретений, полезных моделей, промышленных образцов, в сумме
фактически произведенных и документально подтвержденных расходов (есть право на
«презюмируемые» расходы).

24. НДФЛ: порядок предоставления налоговых вычетов

У налогового
агента
«Через
декларацию»

25. НДФЛ: налоговый период и отчетные периоды, срок уплаты налога

Налоговый период – год
Общая сумма налога, исчисленная в соответствии с
декларацией, уплачивается не позднее 15 июля года,
следующего за истекшим налоговым периодом
Авансовые платежи уплачиваются налогоплательщиком на
основании налоговых уведомлений:
1) за январь - июнь - не позднее 15 июля текущего года в размере
половины годовой суммы авансовых платежей;
2) за июль - сентябрь - не позднее 15 октября текущего года в
размере одной четвертой годовой суммы авансовых платежей;
3) за октябрь - декабрь - не позднее 15 января следующего года в
размере одной четвертой годовой суммы авансовых платежей.

26. НДФЛ: налоговые ставки

13 процентов, если иное не предусмотрено (15 процентов для сумм доходов свыше 5
млн.руб.);
35 процентов в отношении следующих доходов:
стоимости любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и
других мероприятиях в целях рекламы товаров, работ и услуг, в части превышающей 4000
руб.,
процентных доходов по вкладам в банках, находящихся на территории Российской
Федерации, доходов в виде процента (купона) по обращающимся облигациям российских
организаций, номинированным в рублях,
суммы экономии на процентах при получении налогоплательщиками заемных (кредитных)
средств.
30 процентов в отношении всех доходов, получаемых физическими лицами, не
являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации, за исключением доходов,
получаемых: в виде дивидендов от долевого участия в деятельности российских
организаций, в отношении которых налоговая ставка устанавливается в размере 15
процентов; от осуществления трудовой деятельности в особом порядке в размере 13
процентов.
9 процентов в отношении доходов в виде процентов по облигациям с ипотечным
покрытием, эмитированным до 1 января 2007 года.

27. НДФЛ: налоговая декларация

Представляется не позднее 30 апреля года, следующего за налоговым
периодом (для вычетов – в любое время).
Лица, обязанные представлять налоговую декларацию:
Индивидуальные предприниматели, нотариусы, адвокаты,
учредившие кабинет, иные лица, занимающиеся частной практикой.
Физические лица - исходя из сумм вознаграждений, полученных от
физических лиц и организаций, не являющихся налоговыми
агентами.
Физические лица - исходя из сумм, полученных от продажи
имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности.
Физические лица, получающие от физических лиц, не являющихся
индивидуальными предпринимателями, доходы в денежной и
натуральной формах в порядке дарения.
Др.

28. НДФЛ: расходы как объект налогообложения

ВОПРОС 9. Может ли рассматриваться в качестве объекта налогообложения по налогу на доходы
физических лиц сумма израсходованных на приобретение имущества денежных средств?
ОТВЕТ. В соответствии со ст. ст. 208, 209 НК РФ объектом налогообложения налога на доходы
физических лиц (далее - НДФЛ), являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации,
признается доход, полученный налогоплательщиками от источников в Российской Федерации и (или) от
источников за пределами Российской Федерации.
Как закреплено в ст. 41 НК РФ, доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной
форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в какой такую выгоду можно
оценить, и определяемая в соответствии с главами "Налог на доходы физических лиц", "Налог на
прибыль организаций" данного Кодекса.
Получение физическим лицом доходов, облагаемых НДФЛ, должен доказать налоговый орган в силу
принципа добросовестности налогоплательщика, презумпции его невиновности (п. 6 ст. 108 НК РФ).
Приобретение налогоплательщиком в налогооблагаемом периоде имущества подтверждает лишь то,
что налогоплательщиком в этом периоде понесены расходы на его приобретение. Факт расходования
денежных средств в налоговом периоде не подтверждает получения в этом же периоде дохода,
облагаемого НДФЛ, в сумме, равной израсходованным средствам.
Таким образом, сумма израсходованных налогоплательщиком на приобретение имущества денежных
средств не может рассматриваться в качестве объекта налогообложения по налогу на доходы
физических лиц.
Обзор судебной практики Верховного Суда
Российской Федерации N 2 (2015)

29. Налог на прибыль: нормативные акты, акты КС РФ, ВС РФ, международные договоры

Гл.25 НК РФ «Налог на прибыль организаций»
Закон Свердловской области от 06.12.2018 N 145-ОЗ «О применении на
территории Свердловской области инвестиционного налогового вычета по налогу
на прибыль организаций»
Закон Свердловской области от 29.11.2002 N 42-ОЗ «О ставке налога на прибыль
организаций для отдельных категорий налогоплательщиков в Свердловской
области»
Постановление Правительства РФ от 01.01.2002 N 1 «О Классификации основных
средств, включаемых в амортизационные группы»
Постановление КС РФ от 28.10.1999 № 14-П; Определение КС РФ от 07.02.2002 №
29-О; Определения КС РФ от 04.06.2007 №320-О-П и № 366-О-П (об
экономической оправданности затрат)
Обзоры судебной практики ВС РФ
Конвенция между Правительством РФ и Правительством Французской
Республики от 26.11.1996 «Об избежании двойного налогообложения и
предотвращении уклонения от налогов и нарушения налогового
законодательства в отношении налогов на доходы и имущество» (в качестве
примера)

30. Налог на прибыль: налогоплательщики

Налогоплательщики
Российский организации (п.5 ст.246
НК РФ: в целях гл.25 НК РФ к
российским организациям
приравниваются иностранные
организации, признаваемые
налоговыми резидентами РФ)
Иностранные организации,
осуществляющие деятельность в
Российской Федерации через
постоянные представительства и
(или) получающие доход от
источников в Российской Федерации

31. Налог на прибыль: понятие организации

Организации:
юридические лица, образованные в соответствии с
законодательством Российской Федерации,
международные компании (далее - российские
организации),
иностранные юридические лица, компании и другие
корпоративные образования, обладающие гражданской
правоспособностью, созданные в соответствии с
законодательством иностранных государств,
международные организации, филиалы и
представительства указанных иностранных лиц и
международных организаций, созданные на территории
Российской Федерации (далее - иностранные
организации).
Ст.11 НК РФ

32. Налог на прибыль: постоянное представительство иностранной организации

Постоянное представительство иностранной организации - филиал,
представительство, отделение, бюро, контора, агентство, любое другое
обособленное подразделение или иное место деятельности этой
организации, через которое организация регулярно осуществляет
предпринимательскую деятельность на территории Российской
Федерации, связанную с:
пользованием недрами и (или) использованием других природных
ресурсов;
проведением предусмотренных контрактами работ по строительству,
установке, монтажу, сборке, наладке, обслуживанию и эксплуатации
оборудования, в том числе игровых автоматов;
продажей товаров с расположенных на территории Российской
Федерации и принадлежащих этой организации или арендуемых ею
складов;
осуществлением иных работ, оказанием услуг, ведением иной
деятельности, за исключением предусмотренной пунктом 4 ст.306 НК РФ.
Ст.306 НК РФ

33. Налог на прибыль: объект налогообложения

Объект – прибыль, полученная налогоплательщиком:
для российских организаций, не являющихся участниками
консолидированной группы налогоплательщиков, - полученные
доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов;
для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в
Российской Федерации через постоянные представительства, полученные через эти постоянные представительства доходы,
уменьшенные на величину произведенных этими постоянными
представительствами расходов;
для иных иностранных организаций - доходы, полученные от
источников в Российской Федерации;
для организаций - участников консолидированной группы
налогоплательщиков - величина совокупной прибыли участников
консолидированной группы налогоплательщиков, приходящаяся на
данного участника.
Ст.247 НК РФ

34. Налог на прибыль: доходы

Доходы
Доходы от
реализации товаров
(работ, услуг и
имущественных прав)
(ст.249 НК РФ)
Внереализационные
доходы (ст.250 НК РФ)
• Из доходов исключаются суммы налогов, предъявленные покупателю (НДС,
например);
• Доходы определяются на основании первичных документов и других
документов, подтверждающих получение доходов.

35. Налог на прибыль: доходы

Доходы от реализации: выручка от реализации товаров (работ,
услуг) как собственного производства, так и ранее
приобретенных, выручка от реализации имущественных прав.
Внереализационные доходы (примеры):
от долевого участия в других организациях;
в виде признанных должником или подлежащих уплате
должником на основании решения суда, вступившего в
законную силу, штрафов, пеней и (или) иных санкций за
нарушение договорных обязательств, а также сумм
возмещения убытков или ущерба;
в виде процентов, полученных по договорам займа;
в виде сумм кредиторской задолженности (обязательства
перед кредиторами), списанной в связи с истечением срока
исковой давности.

36. Налог на прибыль: доходы, не учитываемые при определении налоговой базы (примеры)

В виде имущества, имущественных прав, работ или услуг, которые получены
от других лиц в порядке предварительной оплаты товаров;
В виде имущества, имущественных прав, которые получены в форме залога
или задатка;
В виде имущества, имущественных прав или неимущественных прав,
имеющих денежную оценку, которые получены в виде взносов (вкладов) в
уставный (складочный) капитал;
В виде средств или иного имущества, которые получены по договорам
кредита или займа;
В виде имущества, полученного российской организацией безвозмездно от
организации, если уставный (складочный) капитал (фонд) получающей
стороны более чем на 50 процентов состоит из вклада (доли) передающей
организации;
В виде целевых поступлений на содержание некоммерческих организаций и
ведение ими уставной деятельности.
Др. (более 70 позиций).
Ст.251 НК РФ

37. Налог на прибыль: расходы

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные
затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 настоящего Кодекса,
убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.
Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные
затраты, оценка которых выражена в денежной форме.
Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты,
подтвержденные документами, оформленными в соответствии с
законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными
в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном
государстве, на территории которого были произведены соответствующие
расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные
расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке,
проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с
договором).
Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для
осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
Ст.252 НК РФ

38. Налог на прибыль: классификация расходов

В зависимости от
характера, условий
осуществления и
направлений
деятельности
налогоплательщика
Расходы, связанные с
производством и
реализацией
Внереализационные
расходы
Если некоторые затраты с равными основаниями могут быть отнесены
одновременно к нескольким группам расходов, налогоплательщик вправе
самостоятельно определить, к какой именно группе он отнесет такие затраты
Ст.252 НК РФ

39. Налог на прибыль: расходы, связанные с производством и реализацией

Характер расходов:
1) расходы, связанные с изготовлением (производством),
хранением и доставкой товаров, выполнением работ, оказанием
услуг, приобретением и (или) реализацией товаров (работ, услуг,
имущественных прав);
2) расходы на содержание и эксплуатацию, ремонт и техническое
обслуживание основных средств и иного имущества, а также на
поддержание их в исправном (актуальном) состоянии;
3) расходы на освоение природных ресурсов;
4) расходы на научные исследования и опытно-конструкторские
разработки;
5) расходы на обязательное и добровольное страхование;
6) прочие расходы, связанные с производством и (или)
реализацией.
Ст.253 НК РФ

40. Налог на прибыль: расходы, связанные с производством и реализацией

Подразделяются на:
материальные расходы
(приобретение материалов, сырья,
инструментов, комплектующих…);
расходы на оплату труда;
суммы начисленной амортизации;
прочие расходы.
Ст.253 НК РФ

41. Налог на прибыль: амортизируемое имущество

(А) имущество, (Б) результаты интеллектуальной
деятельности и (В) иные объекты интеллектуальной
собственности, которые находятся у
налогоплательщика на праве собственности (если
иное не предусмотрено гл.25 НК РФ),
используются для извлечения дохода,
стоимость погашается путем начисления
амортизации.
Амортизируемым имуществом признается
имущество со сроком полезного использования
более 12 месяцев и первоначальной стоимостью
более 100 000 рублей.
Ст.256 НК РФ

42. Налог на прибыль: первоначальная и остаточная стоимости амортизируемого имущества

Первоначальная стоимость основного средства определяется как
сумма расходов на его приобретение, сооружение, изготовление,
доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для
использования, за исключением налога на добавленную
стоимость и акцизов.
В случае, если основное средство получено налогоплательщиком
безвозмездно, либо выявлено в результате инвентаризации, - как
сумма, в которую оценено такое имущество.
----------------------Остаточная стоимость основных средств определяется как
разница между их первоначальной стоимостью и суммой
начисленной за период эксплуатации амортизации.
Ст.256 НК РФ

43. Налог на прибыль: срок полезного использования, амортизационные группы

Сроком полезного использования признается период, в течение
которого объект основных средств или объект нематериальных
активов служит для выполнения целей деятельности
налогоплательщика. Срок полезного использования определяется
налогоплательщиком самостоятельно на дату ввода в
эксплуатацию данного объекта амортизируемого имущества в
соответствии с положениями настоящей статьи и с учетом
классификации основных средств, утверждаемой
Правительством Российской Федерации.
---------------------Постановление Правительства РФ от 01.01.2002 № 1 «О
Классификации основных средств, включаемых в
амортизационные группы»
Ст.258 НК РФ

44. Налог на прибыль: амортизационные группы

первая группа - все недолговечное имущество со
сроком полезного использования от 1 года до 2 лет
включительно;
вторая группа - имущество со сроком полезного
использования свыше 2 лет до 3 лет включительно;
третья группа - имущество со сроком полезного
использования свыше 3 лет до 5 лет включительно;
…
девятая группа - имущество со сроком полезного
использования свыше 25 лет до 30 лет включительно;
десятая группа - имущество со сроком полезного
использования свыше 30 лет.
Ст.258 НК РФ

45. Налог на прибыль: расходы, не учитываемые в целях налогообложения (примеры)

в виде сумм начисленных налогоплательщиком
дивидендов и других сумм прибыли после
налогообложения;
в виде пени, штрафов и иных санкций,
перечисляемых в бюджет (в государственные
внебюджетные фонды);
в виде процентов, начисленных
налогоплательщиком-заемщиком кредитору сверх
сумм, признаваемых расходами в целях
налогообложения в соответствии со статьей 269
настоящего Кодекса;
др.
Ст. 270 НК РФ

46. Налог на прибыль: методы признания доходов и расходов

Метод начисления
Кассовый метод
Организации имеют право на определение даты
получения дохода (осуществления расхода) по
кассовому методу, если в среднем за предыдущие
четыре квартала сумма выручки от реализации
товаров (работ, услуг) этих организаций без учета
налога на добавленную стоимость не превысила
одного миллиона рублей за каждый квартал.
Ст. 273 НК РФ

47. Налог на прибыль: перенос убытков на будущее

Налогоплательщики, понесшие убыток (убытки),
исчисленный в соответствии с настоящей главой,
в предыдущем налоговом периоде или в
предыдущих налоговых периодах, вправе
уменьшить налоговую базу текущего отчетного
(налогового) периода на всю сумму полученного
ими убытка или на часть этой суммы (перенести
убыток на будущее).
Переходный период до 2020 года.
Ст. 283 НК РФ

48. Налог на прибыль: налоговые ставки

Налоговая ставка (основная) устанавливается в
размере 20 процентов, если иное не установлено
настоящей статьей. При этом:
сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в
размере 2 процентов (3 процентов в 2017 - 2024
годах), зачисляется в федеральный бюджет;
сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в
размере 18 процентов (17 процентов в 2017 - 2024
годах), зачисляется в бюджеты субъектов
Российской Федерации.
Ст. 284 НК РФ

49. Налог на прибыль: налоговый период, отчетные периоды

Налоговым периодом по налогу признается
календарный год.
Отчетными периодами по налогу признаются
первый квартал, полугодие и девять месяцев
календарного года.
Отчетными периодами для налогоплательщиков,
исчисляющих ежемесячные авансовые платежи
исходя из фактически полученной прибыли,
признаются месяц, два месяца, три месяца и так
далее до окончания календарного года.
Ст. 285 НК РФ

50. Налог на прибыль: налоговый период, срок уплаты налога, срок уплаты авансовых платежей, срок представления декларации

Налоговый период – календарный год.
-------
Налоговые декларации (налоговые расчеты) по итогам налогового периода
представляются налогоплательщиками (налоговыми агентами) не позднее 28 марта
года, следующего за истекшим налоговым периодом.
Налогоплательщики (налоговые агенты) представляют налоговые декларации
(налоговые расчеты) не позднее 28 календарных дней со дня окончания
соответствующего отчетного периода.
Налог, подлежащий уплате по истечении налогового периода, уплачивается не позднее
срока, установленного для подачи налоговых деклараций.
Авансовые платежи по итогам отчетного периода уплачиваются не позднее срока,
установленного для подачи налоговых деклараций за соответствующий отчетный
период.
Ежемесячные авансовые платежи, подлежащие уплате в течение отчетного периода,
уплачиваются в срок не позднее 28-го числа каждого месяца этого отчетного периода.
-------Есть специфика для налогоплательщиков, исчисляющих суммы ежемесячных авансовых
платежей по фактически полученной прибыли.
Ст.ст. 287, 289 НК РФ

51. НДС: общая характеристика

Появился в середине XX века:
В качестве эксперимента во французских колониях с 1954
года;
С 1958 года во Франции (метрополии);
С 1972 года в странах европейского сообщества;
В России с 1992 года.
Есть страны без НДС (называются Япония и США), но таких
меньшинство.

52. НДС: общая характеристика

Источник: https://knigi.news/nalogi/mehanizm-uplatyi-nds-13638.html

53. НДС: акты для изучения

Глава 21 Налогового кодекса Российской Федерации
Постановление Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137(ред. от
01.02.2018) «О формах и правилах заполнения (ведения) документов,
применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость»
Постановление Пленума ВАС РФ от 30.05.2014 N 33 «О некоторых
вопросах, возникающих у арбитражных судов при рассмотрении дел,
связанных с взиманием налога на добавленную стоимость»
Приложение N 18 к Договору о Евразийском экономическом союзе
«Протокол о порядке взимания косвенных налогов и механизме
контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров, выполнении
работ, оказании услуг»
Постановление Правительства РФ от 06.02.2018 N 105 «О реализации
пилотного проекта по компенсации физическим лицам - гражданам
иностранных государств суммы налога на добавленную стоимость
при вывозе товаров за пределы таможенной территории
Евразийского экономического союза»

54. НДС: налогоплательщики, освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика

П.1 ст.143 НК РФ:
• организации;
• индивидуальные предприниматели (см. ст.11
НК РФ);
• лица, признаваемые налогоплательщиками
налога на добавленную стоимость в связи с
перемещением товаров через таможенную
границу Таможенного союза.

55. НДС: налогоплательщики, освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика

Определение ВС РФ № 16-КГ18-17 от 20.07.2018

56. НДС: налогоплательщики, освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика

Ст.145 НК РФ:
Освобождение в заявительном порядке.
Условие: «если за три предшествующих
последовательных календарных месяца сумма выручки от
реализации товаров (работ, услуг) без учета налога не
превысила в совокупности два миллиона рублей».
Нельзя отказаться от освобождения до истечения 12
последовательных календарных месяцев (если нет
оснований для утраты). По истечении 12 месяцев
необходимо представить документы, подтверждающие,
что не было оснований утраты права на освобождение, а
также уведомление о продлении освобождения ЛИБО
отказ от освобождения.

57. НДС: объект налогообложения

Ст.146 НК РФ:
1.
реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской
Федерации, в том числе реализация предметов залога и
передача товаров (результатов выполненных работ, оказание
услуг) по соглашению о предоставлении отступного или
новации, а также передача имущественных прав;
2.
передача на территории Российской Федерации товаров
(выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд,
расходы на которые не принимаются к вычету (в том числе
через амортизационные отчисления) при исчислении налога
на прибыль организаций;
3.
выполнение строительно-монтажных работ для
собственного потребления;
4.
ввоз товаров на территорию Российской Федерации и иные
территории, находящиеся под ее юрисдикцией.

58. НДС: объект налогообложения

Ст.39 НК РФ:
П.1: Реализацией товаров, работ или услуг организацией
или индивидуальным предпринимателем признается
соответственно передача на возмездной основе (в том
числе обмен товарами, работами или услугами) права
собственности на товары, результатов выполненных
работ одним лицом для другого лица, возмездное
оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях,
предусмотренных настоящим Кодексом, передача права
собственности на товары, результатов выполненных работ
одним лицом для другого лица, оказание услуг одним
лицом другому лицу - на безвозмездной основе.

59. НДС: объект налогообложения

Ст.39 НК РФ:
П.2: Не признается реализацией товаров, работ или услуг (примеры):
осуществление операций, связанных с обращением российской или иностранной
валюты;
передача основных средств, нематериальных активов и (или) иного имущества
организации ее правопреемнику (правопреемникам) при реорганизации этой
организации;
передача основных средств, нематериальных активов и (или) иного имущества
некоммерческим организациям на осуществление основной уставной деятельности, не
связанной с предпринимательской деятельностью;
передача имущества, если такая передача носит инвестиционный характер (в
частности, вклады в уставный (складочный) капитал хозяйственных обществ и
товариществ, вклады по договору простого товарищества (договору о совместной
деятельности), договору инвестиционного товарищества, паевые взносы в паевые
фонды кооперативов);
передача жилых помещений физическим лицам в домах государственного или
муниципального жилищного фонда при проведении приватизации.

60. НДС: объект налогообложения

Ст.146 НК РФ:
П.2: Не признаются объектом налогообложения
(примеры):
операции по реализации земельных участков (долей в
них);
операции по реализации имущества и (или)
имущественных прав должников, признанных в
соответствии с законодательством Российской Федерации
несостоятельными (банкротами).

61. НДС: налоговая база

Налоговая база – ст.ст. 153-162.2 НК РФ.
Некоторые базовые правила:
При определении налоговой базы выручка от реализации
товаров (работ, услуг), передачи имущественных прав
определяется исходя из всех доходов налогоплательщика,
связанных с расчетами по оплате указанных товаров (работ,
услуг), имущественных прав, полученных им в денежной и
(или) натуральной формах, включая оплату ценными бумагами.
Налоговая база при реализации налогоплательщиком товаров
(работ, услуг), определяется как стоимость этих товаров (работ,
услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в
соответствии со статьей 105.3 НК РФ, с учетом акцизов (для
подакцизных товаров) и без включения в них налога.

62. НДС: налоговый период и налоговые ставки

Ст.163 НК РФ: налоговый период – квартал.
Ст.164 НК РФ «Налоговые ставки»:
0% (при реализации товаров, вывезенных в таможенной
процедуре экспорта, вывезенных на территорию государствачлена ЕАЭС, реализация услуг по международной перевозке
товаров, услуги по внутренним воздушным перевозкам
пассажиров, при условии, что пункт назначения или пункт
отправления Крым или Севастополь и др.);
10% (реализация ряда продовольственных товаров, товаров
для детей, периодических печатных изданий и др.);
20% - прочие случаи;
расчетная ставка (получение предоплаты, удержание налога
налоговым агентом и др.).

63. НДС: налоговая декларация по налогу

Срок представления – до 25 числа месяца,
следующего за налоговым периодом.
Только электронная форма.
Несоблюдение электронной формы – считается,
что декларация не представлена.

64. НДС: АСК НДС-2

Источник: https://www.glavbukh.ru/

65. НДС: порядок уплаты налога

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по
итогам каждого налогового периода, как (А) уменьшенная на
сумму налоговых вычетов (Б) общая сумма налога, исчисляемая в
соответствии со статьей 166 НК РФ и (В) увеличенная на суммы
налога, восстановленного в соответствии с гл.21 НК РФ.
Если сумма налоговых вычетов в каком-либо налоговом периоде
превышает общую сумму налога, увеличенную на
восстановленные вычеты, то положительная разница подлежит
возмещению налогоплательщику.
Уплата налога (общее правило) за истекший налоговый период
равными долями не позднее 25-го числа каждого из трех
месяцев, следующего за истекшим налоговым периодом.