Отчет о движении денежных средств в соответствии с МСФО 7

1. ОТЧЕТ О ДВИЖЕНИИ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ в соответствии с МСФО 7

1

2.

Отчет о движении денежных средств и денежных
эквивалентов – стандартная форма в международной
практике, составление которой регламентировано МСФО 7
«Отчет о движении денежных средств».
Отчет о движении денежных средств представляет
информацию, которая помогает пользователям финансовой
отчетности оценить изменения чистых активов организации,
ее финансовой структуры (в том числе ликвидности и
платежеспособности), а также способность организации
влиять на объемы и сроки денежных потоков в целях
адаптации
к
изменяющимся
обстоятельствам
и
возможностям.
Денежные средства по МСФО 7 представляют собой
наличные средства, а также депозиты, выдаваемые по
требованию.
Эквиваленты
денежных
средств
–
краткосрочные
высоколиквидные инвестиции, которые легко могут быть
конвертированы в заранее известное количество денежных
средств и риск изменения ценности которых невысок.
2

3.

При этом по МСФО эквиваленты денежных средств в
большей
степени
предназначены
для
погашения
краткосрочных обязательств, нежели для инвестирования.
Инвестиции могут классифицироваться как эквивалент
денежных средств только тогда, когда они легко
конвертируемы в заранее известное количество денежных
средств и характеризуются невысоким риском изменения
ценности, что возможно в том случае, если срок погашения
инвестиций не превышает трех месяцев с момента их
приобретения.
Инвестиции в собственный капитал других организаций не
являются эквивалентами денежных средств, если только они
не являются такими по своей сути (например, в случае
приобретения привилегированных акций с коротким сроком
погашения и с установленной датой выкупа).
3

4.

Потоки денежных средств по МСФО – это поступления и
выплаты денежных средств и эквивалентов.
Денежные потоки отчетного периода раскрываются в отчете
по операционной, инвестиционной и финансовой
деятельности организации.
Операционная деятельность представляет собой основной
вид деятельности, создающей выручку организации, а также
прочую деятельность, за исключением инвестиционной и
финансовой деятельности.
Инвестиционная
деятельность
представляет
собой
приобретение и выбытие внеоборотных (долгосрочных)
активов.
Финансовая деятельность – это деятельность, в результате
которой изменяются величина и структура собственного
капитала организации и ее кредитор и займов (краткосрочный
период).
4

5.

Примеры денежных потоков по операционной деятельности
(МСФО 7):
-
поступления от продажи продукции, товаров (работ, услуг);
-
поступления рентных платежей за предоставление
вознаграждений, комиссионных и прочих видов выручки;
-
выплаты поставщикам товаров и услуг;
-
выплаты работникам и от их имени;
-
поступления и выплаты страховых организаций по страховым
премиям, искам, по рентным и прочим видам страховых полисов;
-
выплаты или возмещение налогов на прибыль, кроме
относящихся к финансовой или инвестиционной деятельности;
-
поступления и выплаты по договорам
коммерческих или биржевых операций.
Денежные потоки, образуемые в результате операций купли –
продажи ценных бумаг, классифицируются как операционная
деятельность (так как относятся к основной деятельности,
создающей выручку организации).
на
прав,
выполнение
5

6.

-
-
МСФО 7 предлагает две модели отражения денежных потоков
по операционной деятельности:
Прямой метод, в соответствии с которым раскрывается
информация об основных классах валовых поступлений и
валовых выплат (таблица 1);
Косвенный метод, в соответствии с которым чистая прибыль
корректируется с учетом влияния неденежных операций,
отложенных (начисленных) сумм по прошлым (будущим)
поступлениям денежных средств по операционной
деятельности, а также статей дохода (расхода), связанных с
потоками денежных средств по инвестиционной или
финансовой деятельности (таблица 2).
6

7.

Таблица 1
Использование прямого метода для отражения движения денежных средств от
операционной деятельности
Денежные средства, полученные от клиентов
х
Денежные средства, выплаченные клиентам
(х)
Другие денежные выплаты, относящиеся к операционной (х)
деятельности
Чистый прирост денежных средств от операционной х
деятельности
7

8.

Таблица 2
Использование косвенного метода для отражения движения денежных средств
от операционной деятельности
Прибыль от операционной (основной) деятельности до Х
налогообложения и зачета результатов чрезвычайных
обстоятельств
Амортизация
Х
Увеличение запасов
(Х)
Уменьшение дебиторской задолженности
Х
Уменьшение кредиторской задолженности
(Х)
Чистый прирост денежных средств от операционной Х
деятельности
8

9.

В МСФО 7 организациям дается рекомендация в отчете о
движении денежных средств отражать денежные потоки от
операционной деятельности на основе прямого метода, так
как данный метод обеспечивает предоставление той
информации, которую не позволяет получить косвенный
метод.
В соответствии с прямым методом информацию по основным
классам валовых поступлений и валовых выплат можно
получить:
- или из учетных регистров;
- или
путем
корректировки
показателей
выручки,
себестоимости продаж (для финансовых организаций –
процентов и аналогичных видов доходов, расходов на
выплату процентов и аналогичных видов расходов), а также
прочих статей в отчете о совокупном доходе с учетом:
а) изменений показателей запасов, дебиторской и кредиторской
задолженности по операционной деятельности;
9

10.

б) прочих неденежных статей;
в) прочих статей, движение которых связано с инвестиционной
или финансовой деятельностью.
В соответствии с косвенным методом чистый поток денежных
средств по операционной деятельности определяется путем
корректировки чистой прибыли (убытка) с учетом влияния:
- изменений
запасов,
дебиторской
и
кредиторской
задолженности по операционной деятельности;
- неденежных статей, таких как амортизация, резервы,
отложенные налоги, нереализованная курсовая разница,
нераспределенная прибыль ассоциированных компаний и
доля неконтролируемых акционеров;
- всех прочих статей, денежные потоки по которым относятся к
инвестиционной или финансовой деятельности.
10