Учет валютных операций и внешнеэкономической деятельности

1. Учет валютных операций и внешнеэкономической деятельности

2. Положение по бухгалтерскому учету 3 / 2006

Учет активов и
обязательств, стоимость
которых выражена в
иностранной валюте в
РФ осуществляется в
соответствии с ПБУ
3/ 2006 *
( * в редакции приказов Минфина от
25.12.2007 № 147н, от 25.10.2010
№ 132н, от 24.12.2010 № 186н)

3. Применение ПБУ 3/ 2006

Данное ПБУ применяется:
при пересчете для отражения в учете и
отчетности активов и обязательств,
стоимость которых выражена в
иностранной валюте, в рубли;
при пересчете активов и обязательств,
выраженных в иностранной валюте, но
подлежащих оплате в рублях.
(ПБУ 3/2006 не применяется при обратном пересчете
отчетности, составленной в рублях, в иностранные
валюты)

4. Основные понятия и определения

деятельность за
пределами РФ
осуществляется
организацией,
являющейся ЮЛ по
законодательству РФ, за
пределами РФ через
представительство,
филиал

5.

дата совершения
операции в
иностранной
валюте
день возникновения у
организации права в
соответствии с
законодательством
Российской Федерации
или договором принять
к бухгалтерскому учету
активы и
обязательства, которые
являются результатом
этой операции.

6. Перечень дат совершения отдельных операций в иностранной валюте

В качестве приложения к Положению
3/2006 дан перечень дат совершения
отдельных операций в иностранной
валюте . Этот перечень, позволяет
упорядочить процедуру их отражения в
бухгалтерском учете.

7.

курсовая разница*
разница между рублевыми
оценками актива или
обязательства, возникающая
между двух дат:1) отчетной
датой или датой оплаты
обязательства и 2) датой
принятия их к учету или
отчетной датой предыдущего
отчетного периода.
*появляются, когда
задолженность возникает и
погашается в иностранной
валюте.

8. Пересчет активов и обязательств в рубли

Стоимость активов и обязательств (в том
числе средств в расчетах), выраженная в
иностранной валюте, подлежит пересчету
в рубли по курсу ЦБ РФ на дату
совершения операции, а также на
отчетную дату (п. п. 4, 5, 6, 7 ПБУ 3/2006).
( для составление бух. отчетности пересчет стоимости активов и
обязательств в рубли производится по курсу, действующему на
отчетную дату)

9. Исключение в перерасчете активов и обязательств в иностранной валюте в рубли

Согласно п. 9 ПБУ 3/2006 для составления
бух. отчетности пересчет стоимости :
вложений во внеоборотные активы, МПЗ, не
перечисленные в п.7 и средства полученных
и выданных авансов принимаются в оценке в
рублях по курсу, действующему на дату
совершения операции в иностранной
валюте.
( результат принятие активов и обязательств к бух.учету)

10. Отражение курсовых разниц в учете и на счетах

Курсовая разница отражается в бухгалтерском учете и
бухгалтерской отчетности в том отчетном периоде, к
которому относится дата исполнения обязательств по
оплате или за который составлена бухгалтерская
отчетность.
Для целей бухгалтерского учета курсовые разницы
учитываются в составе прочих доходов и расходов - счет
91 (за исключением курсовых разниц, возникших при
расчетах с учредителями. В этом случае возникшие
курсовые разницы относятся на счет 83 "Добавочный
капитал").
Для целей налогового учета как внереализационные
доходы или расходы.

11.

суммовая разница *
разница между рублевой
оценкой фактически
произведенной оплаты,
выраженной в иностранной
валюте и рублевой оценкой
этой кредиторской
задолженности, исчисленной
по официальному или иному
согласованному курсу на дату
ее погашения.
*образуются, если
задолженность возникает в
условных единицах, а
оплачивать задолженность
нужно в рублях.

12.

Учет средств на валютных
счетах
1)Докупка валюты
Д 76 К 51 – средства на докупку валюты по курсу банка
Д 91 К 76 – комиссионное вознаграждение
Д 76 К 51 – оплата комиссионного вознаграждения
Д 52 К 76 – зачислена валюта по курсу ЦБ РФ
Д 91 К 76 – финансовый результат

13.

2) Продажа валюты
Д 57 К 52 – списание валюты для продажи по курсу ЦБ РФ
Д 52 К 91.1 – курсовая разница по счету 52
Д 76 К 91 – продажа валюты банком по курсу банка
Д 91 К 57 – списана продажа валюты по курсу ЦБ РФ
Д 91 К 76 – комиссионное вознаграждение
Д 51 К 76 – зачислена выручка от продажи за вычетом
комиссионного вознаграждения

14. Порядок осуществления экспортных и импортных операций

15. ЭКСПОРТ

Экспорт – таможенный
режим, при котором товары,
находящиеся в свободном обращении
на таможенной территории РФ,
вывозятся с этой территории без
обязательств об обратном ввозе.

16. При экспорте продукции используются следующие формы безналичных расчетов:

А) банковские переводы
Б) расчеты по инкассо
В) расчеты аккредитивами
Г) расчеты по открытому счету

17. Банковские переводы

Банковский перевод-простое поручение
банка своему банку-корреспонденту выплатить
определенную сумму денег по просьбе и за счет
перевододателя иностранному получателю
( бенефициару) с указанием способа возмещения
банку-плательщику
выплаченной
суммы.

18. Схема расчетов банковскими переводами (1) – заключение договора между импортером и экспортером (2) – импортер направляет в банк заявление н

Схема расчетов банковскими переводами
(1) – заключение договора между импортером и
экспортером
(2) – импортер направляет в банк заявление на перевод
(3) – поставка товара может предшествовать платежу или
последовать за ним
(4) - банк импортера, приняв платежное поручение от
импортера, направляет от своего имени платежное
поручение в соответствующий банк экспортера
(5) - получив платежное поручение, банк проверяет его
подлинность и совершает операцию по зачислению денег
на счет экспортера

19. Расчеты по инкассо

Инкассо - поручение экспортера
своему банку получить от импортера
( непосредственно или через другой
банк) определенную сумму или
подтверждение (акцепт) , что эта сумма
будет выплачена в установленный срок.

20. Схема расчетов по инкассо

21.

(1) - заключение контракта (стороны оговаривают , через какие
банки будут производится расчеты)
(2) – экспортер отгружает товар
(3)- получение от транспортной организации транспортных
документов
(4) - экспортер подготавливает комплект документов, который
включает коммерческие и фин.документы и предоставляет его
своему банку ( банку- ремитенту) при инкассовом поручении
(5) – банк-ремитент отсылает документы инкассирующему
банку, которым является, как правило, банк страны-импортера

22. Расчеты аккредитивами

Аккредитив – это условное денежное
обязательство, принимаемое банком
(банком-эмитентом) по поручению
приказодателя (плательщика по
аккредитиву), осуществить платеж в
пользу бенефициара (получателя средств
по аккредитиву) указанной в аккредитиве
суммы по представлении последним в банк
документов в соответствии с условиями
аккредитива в указанные в тексте
аккредитива сроки.

23. Схема расчетов аккредитивами

24. Из таможенных платежей при экспорте подлежат уплате :

1. Таможенный сбор за
таможенное оформление;
Дебет 44 Кредит 68/таможня
2. Экспортные таможенные
пошлины(для отдельных видов
товаров)
Дебет 90/5 Кредит 68/таможня

25. Бухгалтерский учет экспорта товаров

Учет производства и реализации услуг на экспорт
ведется так же, как и производство и реализация
услуг внутри РФ.
Учет у экспортера
1.Дебет 45 Кредит 43 - отгружена экспортная продукция со
склада организации
2.Дебет 44 Кредит 76 – отражены расходы по
транспортировке продукции и другие расходы, связанные с
реализацией продукции
3.Дебет 90/5 Кредит 68/там.-начислена вывозная
таможенная пошлина
4.Дебет 44 Кредит 68/там.-начислен таможенный сбор за
таможенное оформление

26. 5. Дебет 68/там. Кредит 51 – оплачена вывозная таможенная пошлина 6.Дебете 68/там. Кредит 51 – оплачен таможенный сбор за таможенное оформление 7.

Дебет 62 Кредит 90/1 - отражена валютная выручка от
продажи продукции после составления грузовой таможенной
декларации( сумма в валюте отражается в рублях по курсу ЦБ РФ на
дату составления грузовой таможенной декларации)
8. Дебет 90/2 Кредит 45 - списана себестоимость
продукции, отгруженной на экспорт
9.Дебет 90/2 Кредит 44 – списаны расходы на продажу( в
том числе суммы таможенных сборов)
10. Дебет 90/9 Кредит 99 - отражен финансовый
результат(прибыль) от продаж продукции( в составе конечного
финансового результата)

27. 11. Дебет 52/1 Кредит 62 – отражено поступление на транзитный валютный счет экспортной выручки за отгруженную продукцию( сумма в валюте по кур

11. Дебет 52/1 Кредит 62 – отражено поступление на
транзитный валютный счет экспортной выручки за отгруженную
продукцию( сумма в валюте по курсу ЦБ РФ на дату поступления
выручки на транзитный валютный счет)
12. Д62 К 91- отражена положительная курсовая разница
13.Дебет 68/1 Кредит 19/3 - после представления
пакета необходимых документов в налоговые органы
предъявлены к вычету суммы НДС, уплаченные за материалы и т.
д., использованные при производстве продукции

28. НДС при экспорте

Законодательно установлено, что
операции по экспорту продукции
подлежат обложению НДС.
В соответствии со ст. 164 НК РФ при
реализации товаров , вывезенных в
таможенном режиме экспорта
применяется налоговая ставка
НДС – 0 % , при условии предоставления
документов , предусмотренных ст. 165
НК РФ.

29. Для подтверждения ставки О % необходимо предоставить следующие документы:

контракт ( копию контракта)
налогоплательщика с иностранным лицом
на поставку товара за пределы таможенной
территории РФ;
выписку банка (копию
выписки),подтверждающую фактическое
поступление выручки от реализации товара
иностранному лицу на счет
налогоплательщика в российском банке;

30.

таможенную декларацию с отметками
российского таможенного органа ;
копии транспортных,
товаросопроводительных и/или иных
документов с отметками пограничных
таможенных органов.

31. Сроки предоставления документов в налоговые органы

Ставку НДС 0 % имеют право
применять при экспорте товаров,
работ, услуг организации,
предоставившие в течение 180
дней установленный пакет
документов в налоговые органы.*
*если по истечении 180 указ. дней, т.е. на 181-й календ. день,
налогоплательщик не предоставил пакет указанных документов,
проведенные операции по реализации продукции подлежат
налогообложению по ставкам соответственно 10 % и 18 %

32. Возмещение из бюджета

Установленная ставка НДС 0 %
предусматривает, что все суммы НДС,
уплаченные экспортером своим
поставщикам и непосредственно
относящиеся к затратам на
производство и реализацию
экспортером продукции ( работ,
услуг),должны быть представлены к
возмещению из бюджета.

33. ИМПОРТ

Импорт - ввоз товара, работ,
услуг, результатов
интеллектуальной
деятельности, в том числе
исключительных прав на них,
на таможенную территорию
Российской Федерации из-за
границы без обязательства об
обратном вывозе.

34. Ввоз товаров на территорию РФ не подлежащий налогообложению

В ст.150 НК РФ указан список ввозимых
товаров которые освобождаются от
налогообложения:( некоторые из них)
1) товары ввозимые в качестве
безвозмездной помощи;
2) ряд медицинской техники и
материалов;
3)культурные ценности , передаваемые в
качестве вклада;

35. Ввоз товаров на территорию РФ не подлежащий налогообложению

4) печатные издания, которые получают
государственные и муниципальные
библиотеки и музеи;
5) необработанные природные алмазы;
6) товары для иностранных
дипломатических представительств;
7) валюта РФ и иностранная валюта, а
также ЦБ;
8)продукция морского промысла

36. При ввозе товаров на таможенную территорию РФ в зависимости от избранного таможенного режима налогообложение производится в следующем по

При ввозе товаров на таможенную территорию
РФ в зависимости от избранного таможенного
режима налогообложение производится в
следующем порядке:
1. Выпуск для свободного обращения.
Налог уплачивается в полном объеме.
Исключение составляют операции,
указанные в ст.150 Налогового кодекса
РФ.

37.

2. Реимпорт.
Уплачиваются суммы налога, от
уплаты которых было дано
освобождение, либо суммы,
которые были возвращены в связи с
экспортом товаров.

38.

3. Транзит, таможенный склад,
реэкспорт, магазин беспошлинной
торговли, переработка под таможенным
контролем, свободная таможенная зона,
свободный склад, уничтожение и отказ в
пользу государства, перемещение
припасов.
Налог не уплачивается.

39.

4) Переработка на таможенной
территории.
Налог уплачивается при ввозе
товаров на таможенную
территорию РФ с последующим
возвратом уплаченных сумм налога
при вывозе продуктов переработки
этих товаров с таможенной
территории РФ.

40.

5) Временный ввоз.
Применяется полное или частичное
освобождение от уплаты налога в
порядке, предусмотренном
таможенным законодательством
РФ.

41.

6) Ввоз продуктов переработки товаров,
помещенных под таможенный режим
переработки вне таможенной
территории.
Применяется полное или частичное
освобождение от уплаты налога в
порядке, предусмотренном
таможенным законодательством
РФ.

42.

7) Ввоз поставляемых по лизингу
племенного скота, сельскохозяйственной
техники, технологического оборудования,
предназначенного исключительно для
организации и модернизации
технологических процессов.
Налог уплачивается с отсрочкой до
момента постановки этих товаров на учет
лизингополучателем, но не более чем на
шесть месяцев.