Учет валютных операций

1. Учет валютных операций

Медведева Марина
Владимировна, аудитор, к.э.н.

2. Указ Президента № 79 от 28.02.22 г.

• Обеспечить резидентами обязательную
продажу 80% экспортной выручки в 3-х
дневный срок. (120 дней). С 23.05.22
(УП № 303) – 50%. С 10.06.22 – отмена.
• Продаже подлежат средства,
поступившие на валютные счета
резидентов начиная с 1 января 2022
года.

3. Указ Президента № 81 от 1.03.22 г.

• Сделки с нерезидентами из
недружественных стран, такие как
предоставление кредитов и займов в
рублях, сделки с ценными бумагами и
недвижимостью, осуществляются с
разрешения Правительственной
комиссии. С 2.03.22 г. запрет на вывоз
из РФ сумм инвалюты, превышающих
10000 долл.США.

4. Указ Президента № 95 от 5.03.22 г.

• Исполнение обязательств по кредитам
и займам, превышающих 10 млн руб. за
календарный месяц, если нерезидент
из недружественного государства, могут
осуществляться только в рублях на
спец.счета «С», которые резидент
открывает для нерезидента –
кредитора.

5. Указ Президента № 126 от 18.03.22 г.

• С 27.03.22 г. авансовый платеж по
контрактам на импорт
работ/услуг/результатов интеллектуальной
деятельности ограничивается величиной 30%
от суммы обязательств. За исключением
контрактов по обслуживанию транспортных
средств, договоров страхования и
др.фин.услуг, а также не прев. 15 тыс.долл.
По импорту товаров ограничений нет.

6. Курсовые разницы

• ПБУ 3/2006: стоимость активов и обязательств
отражается в б/у и б/о в пересчете в рубли на день
совершения операции (приложение) и на последний
день месяца (по «денежным» активам и пассивам:
50, 52, 60, 62, 66, 67, 71, 75, 76).
• Если оплата в инвалюте, в бухучете и налоговом
учете образуются курсовые разницы (на последний
день отчетного периода)
• Если оплата в рублях, в бухучете и налоговом учете
также образуются курсовые разницы (с 2015 года).
• Ст.250, 265 НК – это внереализационные доходы
(расходы). С 2022 года + к/р в НУ определяются
только на дату закрытия расчетов. С 2023 – и – к/р.

7. Приказ МФ № 180н от 09.11.17

• П.17 из ПБУ 3 исключили. Стоимость вложений во
внеоборотные активы, МПЗ, авансов и задатков,
которые используются в деятельности за рубежом,
потребуется с 1 января 2019 года, пересчитывать на
отчетную дату.
• Кросс-курс. Например, для грузинского лари не был
установлен курс ЦБ. Надо знать лари к доллару и
доллар к рублю. Например, 60 руб./доллар и 2 лари
/доллар. Кросс-курс = 60 / 2 = 30 руб. / лари.
• С 18 января 2023 года лари котируется к рублю, но
ЦБ более такую информацию не представляет.
Можно пользоваться любыми источниками.

8. Пример 1. Договор в у.е., оплата в руб. с 2022 года.

Продавец
Февраль 2022
Д 62 К 90 1200 * 75 = 90000=
Д 90 К 68 15000=
28.02 1200 * 95 = 114000=
Д 62 К 91 24000=
ОНО Д 68 К 77 4800=
Март 2022
Д 51 К 62 1200 * 105 = 126000=
Д 62 К 91/1 12000=
В НУ + к/р 36000=
ОНО спис. Д 77 К 68 4800=
Покупатель
Д 10 К 60 75000=
Д 68 К 19 15000=
28.02 1200 * 95 = 114000=
Д 91 К 60 24000= и в НУ
Д 60 К 51 126000=
Д 91 К 60 12000= и в НУ

9. Пример 1. Договор в у.е., оплата в руб. с 2023 года.

Продавец
Февраль 2023
Д 62 К 90 1200 * 75 = 90000=
Д 90 К 68 15000=
28.02 1200 * 76 = 91200=
Д 62 К 91 1200=
ОНО Д 68 К 77 240=
Март 2023
Д 51 К 62 1200 * 77 = 92400=
Д 62 К 91/1 1200=
В НУ + к/р 2400=
ОНО спис. Д 77 К 68 240=
Покупатель
Д 10 К 60 75000=
Д 68 К 19 15000=
28.02 1200 * 76 = 91200=
Д 91 К 60 1200=
ОНА Д 09 К 68 240=
Д 60 К 51 92400=
Д 91 К 60 1200=
В НУ – к/р 2400=
ОНА спис. Д 68 К 09 240=

10. Пример 2. 100% предоплата по договору в у.е.

Продавец
Февраль
Д 51 К 62 1200 * 75 = 90000
Д 76 К 68 15000
Покупатель
Д 60 К 51 90000
Д 68 К 76 15000
Март
Д 62 К 90 90000
Д 90 К 68 15000
Д 68 К 76 15000
Д 10 К 60 75000
Д 68 К 19 15000
Д 76 К 68 15000

11. Письмо МФ от 25.03.16 № 03-03-06/1/16801

Письмо МФ от 25.03.16 № 0303-06/1/16801
• По сделкам, которые компания
заключила в 2014 году и ранее,
расходы списываются в сумме, которую
компания отразила на дату отгрузки.
• Д 91/2 К 62 НУ по курсу 2014 года.
• По сделкам с 2015 года – и в БУ, и в НУ
курсовые разницы ежемесячно.

12. Пример 3. Договор в долл., оплата в евро.

• Организация заключила внешнеторговый контракт, оплата по
которому в евро. На валютном счете организации 14000 долл.
Организация дает поручение банку провести конверсию долл.
для получения 10000 евро. Коммерческий кросс-курс банка 1,08
долл./евро. Для приобретения евро списано со счета:
• 10000 евро * 1,08 = 10800 долл.
• Официальный курс на дату операции:
• Для евро – 70 руб./евро, для долл. – 66 руб./долл.
• Следовательно, кросс-курс долл./евро = 70 / 66 = 1,06.
• Следовательно, организация провела конверсию по менее
выгодному для себя курсу:
• 10800 долл. > 10600 долл.

13. Пример 3. Продолжение

• Д 76 К 52 «Валютный счет в долл.»
712800 руб. (10800 долл. * 66)
- Д 52 «Валютный счет в евро» К 76
700000 руб. (10000 евро * 70)
- Д 91.2 К 76 12800 руб. – отражен убыток
по операции конвертации.

14. 71-й счет. Налоговый учет

• МФ от 10.07.15 № 03-03-06/39749: расходы в
загранкомандировке, которые работник оплатил картой, надо
пересчитать в рубли по курсу банка на момент платежа.
• МФ от 03.09.15 № 03-03-07/50836: командировочные расходы
надо пересчитывать в рубли по курсу ЦБ на дату выдачи.
• МФ от 19.06.20 № 03-03-06/1/52967.
• ПРИМЕР 4. 3.08.15 компания выдала для трехдневной
командировки 10 тыс.руб. Курс евро 66 руб. Сотрудник не
сохранил чеки на обмен валюты. Из командировки привез
документы на 160 евро. Размер суточных 1000 руб.в день.
Директор утвердил а/о 11.08.15. Курс евро 70,7 руб.
• БУ: На 11.08 расходы = 160 е * 70,7 = 11320 + 3000 = 14320 руб.
• НУ: Сначала определяем, сколько расходов в евро покрывает
аванс: 10000 руб./66 = 151,5 е. Значит, разницу надо учесть по
курсу на 11.08. (160 – 151,5) * 70,7 = 600,7 руб. Итого расходы с
учетом суточных = 10000 + 600,7 + 3000 = 13600,7. ПНР.

15. 71-й счет. НДФЛ.

• МФ от 21.01.16 № 03-04-06/2002: От НДФЛ освобождены
суточные 2500 руб. в день. Если они выдавались в валюте,
надо взять курс на последний день месяца.
• ПРИМЕР 5. Сотрудник был в командировке 9 дней с 14 по
22.01.16. Суточные за 8 дней = 50 евро в день = 400 евро. За
день возвращения 700 руб. 12.01.16 выдано под отчет. Курс на
эту дату 82,8 руб./евро. Курс на 31.01.16 81,9 руб./евро.
• НП. Расходы пересч.на дату выдачи = 400 е * 82,8 = 33123 руб.
+ 700 руб. Итого 33823 руб.
• НДФЛ. Исчислить НДФЛ надо на 31.01.16. Суточные за 8 дней:
400 е * 81,9 = 32763 руб. Сверхлимитная сумма 12763 руб.
(32763 – 2500 * 8). НДФЛ = 12763 * 13% = 1659 руб.
• МФ от 09.02.16 № 03-04-06/6531: если суточные выдавать в
рублях, пересч.на конец месяца не надо.

16. 71-й счет. СВ.

• МФ от 29.05.17 № 03-15-06/32796: для СВ с
2017 года также установлен предел 2500 руб.
Брать курс для пересчета суточных в рубли
надо на дату утв.а/о, как для БУ.
• Но лучше выдавать суточные в рублях, не
превышая лимит. За день возвращения в РФ
лимит 700 рублей.
• Ограничение на снятие инвалюты на
командировки до 9 марта 2023 года – 5 тыс.
долл.США, евро, ф/с, иен в эквиваленте.

17. Инкотермс-2020

• EXW – на продавце нет никаких накладных расходов, все
расходы на покупателе.
• FOB – риск гибели товара переходит при погрузке на судно в
порту отправления.
• CFR – продавец, помимо доставки в порт, фрахтует судно, т.е.
перевозит груз в страну покупателя.
• DDP – доставка в определенный пункт в стране покупателя за
счет продавца.
• Важно, чтобы в контракте был определен момент перехода
права собственности (либо на дату перехода риска, либо на
дату оформления ГТД, либо на другую определенную дату).

18. Экспорт товаров

• Изготовление и оприходование партии экспортной продукции Д
43/2 К 20/2
• Отгрузка партии экспортной продукции (товара) покупателю Д
45/2 К 43/2 (41)
• Накладные расходы по экспорту Д 44/1, 2 К 76
• В момент перехода права собственности:
• Д62/2 К 90/11, Д 90/21 К 44, 45, Д 90/91 К 99.
• Получение выручки от покупателя Д 52 «ТР» К 62/2
• Курсовая разница по счету 62 Д 62/2 К 91/1

19. Особенности применения ставки 0%. Пример 6.

• В январе 2022 года отгрузка иностранным покупателям
(древесина):
• - 1 партия контрактной стоимостью $ 1500, покупная 72000=, в
т.ч. НДС 12000=
• - 2 партия контрактной стоимостью $ 2200, покупная 96000=, в
т.ч. НДС 16000=. Право собственности перешло на дату
оформления ГТД. Курс 80 руб./$.
• Январь 2022 Отгрузка 1 партии Д 62 К 90/1 120000=
Д 90/2 К 45 60000=
• Отгрузка 2 партии Д 62 К 90/1 176000=
Д 90/2 К 45 80000=
• НДС по приобретенным товарам либо находится, либо
восстанавливается на счете 19 ( Д 19 К 68).

20. Пример 6. продолжение

• Апрель 2022 года По 1 партии подтвержден экспорт (документы
представлены в налоговый орган). На 30.06.22:
• Определяется налоговая база по ставке 0%
• Берем к вычету НДС 12000= Д 68 К 19 (ст. 167 п.9 НК).
• Заполняем за 2-й квартал 4-й раздел налоговой декларации (к
начислению 0, к вычету 12000=) и 8-й раздел.
• Июль 2022 года По 2 партии не подтвержден экспорт (истекли
180 дней с даты вывоза в режиме экспорта). На 181-й день:
• ($ 2200 * 80) * 20% = 35200= (начисляется НДС Д 76 К 68)
• Представляется уточненка (6-й, 8-й, 9-й разделы) за 1-й
квартал,
• Берется к вычету НДС 16000= Д 68 К 19.
• Уплачиваются пени с 26 апреля по день уплаты НДС.

21. Пример 6.продолжение

• Ноябрь 2022 года По 2 партии
подтвержден экспорт. За 4-й квартал:
• Представляем 4-й, 8-й разделы
декларации
• Берем к вычету ранее начисленный
НДС Д 68 К 76 35200=
• Если пройдет 3 года с даты экспорта:
• НДС Д 91/2 К 76 35200=

22. Закон № 150-ФЗ от 30.05.16 г.

• Вычеты при экспорте и на внутр.рынок
одинаково. НДС не восстан., в 4-м и 6-м
разделах вычет не отраж. Пени со всей
суммы НДС, начисл. На 181-й день.
Кроме сырьевых (ПП № 466 от
18.04.18). На работы, услуги не
распростр.
• Действует по товарам, приобретенным
после 1 июля 2016 года!!!

23. Ст.176 НК РФ – разрешительный порядок возмещения НДС

• Д68 > К68 Представляем декларацию
1-2-3 месяца
Камер.проверка
нарушения
Полный отказ
10 р/д
нет
7 р/д
акт
1 месяц
Част.отказ
возражения
10 р/д
Привл.к отв
Полн.возм.
решение
Част.возм.
Отказ в привл. К отв-ти

24. 67-ФЗ от 26.03.22 г.

• Пени зафиксировали на уровне 1/300
ставки ЦБ.
• Для гостиниц до 30.06.27 г. НДС 0%.
• Ускоренный порядок возмещения НДС
для всех с 2022 года. Без банковской
гарантии в течение 8 дней, если сумма
не прев.сумму налогов за прош.год.
• 2022 г. – мораторий на неналоговые
проверки малого бизнеса.

25. ФНС от 6.10.20 № ЕД-20-15 / 129@

• Камеральная проверка по
НДС к возмещению
сокращается до 1 месяца, в
рамках пилотного проекта
ФНС, но только для
добросовестных
налогоплательщиков.

26. Прослеживаемые товары

С 8 июля 2021 года. ПП № 1108, 1110 от 01.07.21. Соглашение между
странами ЕАЭС 386-ФЗ от 02.12.19. 371-ФЗ от 9.11.20. Холодильники,
стиральные машины, мониторы, коляски, грейдеры и т.п., ввозимые изза рубежа. На таможне или в ИФНС присвоят код. При продаже ПТ
выставлять только электронные с/ф. Можно не выставлять при
реализации физикам, самозанятым, на экспорт, в страны ЕАЭС. В эл.
счетах-фактурах указывать:
Регистрационный номер партии товара;
Код товара в единицах измерения;
Количество товара в этих единицах.
ПП № 534 от 02.04.21 Новые счета-ф, Книги продаж и покупок с
1.07.21. Приказ ФНС от 26.03.21 № ЕД-7-3/228@ новая декларация по
НДС с 3-го квартала 2021 года. Письмо ФНС от 14.04.21 № ЕА-4-15/
5042@ рекомендованные формы отчетов по сделкам с
прослеживаемыми товарами. Письмо ФНС от 08.07.21 № ЕД-7-15/645.

27. Письмо ФНС от 08.07.21

1) Уведомление о ввозе (КНД 1169008). Подают импортеры товаров из
ЕАЭС – 5 дней после постановки товаров на учет. На основании
уведомления налоговая присвоит РНПТ на каждую партию товара. Его
сообщат на след.день по ТКС. Если ввозим ПТ из др.стран формируем
РНПТ по ГТД (32-я графа).
2) Уведомление об остатках ПТ (КНД 1169011). Отправить в ИФНС,
если ПТ были на 1.07.21. Четкого срока нет, но до даты продажи ПТ.
Код ТН ВЭД – Решение совета ЕЭК от 16.07.12 № 54. ОКПД2 – приказ
Росстандарта от 31.01.14 № 14. Код ед.изм. – пост.Госстандарта от
26.12.94 № 366.
3) Уведомление о перемещении (КНД 1169009) – экспортеры товаров
из РФ в ЕАЭС. 5 дней с даты отгрузки.
4) Отчет об операциях с ПТ (КНД 1169010). Сдают спецрежимники и
плательщики НДС при выходе из системы ПТ или при покупке товаров
у неплательщиков. Ежеквартально до 25 числа месяца, след.за кв-лом.

28. Шпаргалки

Ввоз ПТ из ЕАЭС
Да – увед. О ввозе 5 дней.
Декл. По косв.налогам
Нет – Оформл. РНПТ из ГТД
увед.ИФНС не надо.
Вы плательщик НДС?
Да – декл. До 25 по итогам кв.
Нет – отчет об операциях с ПТ (если
были) – тоже до 25.
Реализация ПТ в РФ
Продавец платит НДС
Да – Эл с/ф с РНПТ, декл.
Нет – выст.УПД с РНПТ
До 25 по итогам кв. Если товар
Отчет об операциях с ПТ.
Выбывает из системы - отчет
Покупатель платит НДС
Да – при наличии эл с/ф
Нет – не позднее 25 числа по итогам
Заявить вычет
кв. – отчет об операциях с ПТ.

29. Экспорт ПТ

В ЕАЭС
Да – увед. О перем.
Нет – данные из
В теч 5 дн. С даты
ФТС автом. Попад.
Отгрузки. На СР –
в ИФНС, доп. Ув.
Отчет.
Не надо. На СР – отчет.
ФНС от 04.10.21 № ЕА-4 – 15/14005: до 1.07.22
штрафов нет. С 1.07.22 – штрафов нет до 2024 г.
• ФНС от 19.10.21 № ЕА-4-15/14817@ :
Бумажный с/ф не лишает вычета, но надо оформить
электронный все равно.

30. РНПТ

• При импорте из ЕАЭС:
• Код ИФНС / Дата генерации РНПТ / Пор.№ генерации за сутки /
Пор.№ строки из уведомления.
• При импорте из других стран:
• Код там.органа / Дата регистр.ГТД / Пор.№ ГТД / Пор.№ товара
в ГТД.

31. ФНС от 20.01.22 № ЕА-4-15/527@

ФНС от 20.01.22 № ЕА-415/527@
• Ошибки по ПТ:
• 1) Нет сведений в декларациях.
• 2) Лишние сведения в отчетах. Не надо дублировать
в отчетах сведения, указанные в декларации. Отчет
о ПТ содержит только те операции, которые не
отражают в декларации, но подлежат контролю.
Например, передача ПТ на переработку, утилизация.
• 3) Не хватает реквизитов. При операциях с ПТ
должны быть заполнены все графы (12, 12а, 13, даже
если дублируют 2, 2а и 3).
• 4) При возврате товаров по причине брака продавец
выставляет корр.с/ф, а при обычном возврате –
обычный с/ф выписывает покупатель.

32. Валютный контроль: закон № 173-ФЗ ст.14, ст.15.25 КоАП

• Запрещены неденежные расчеты с нерезидентами.
(штраф составляет всю сумму незаконной операции)
В том числе кассовые расчеты с физическими
нерезидентами.
- Если перечислен аванс при импорте, необходимо
ввезти товар в срок, установленный контрактом
- Если товар вывезен из РФ, необходимо оплатить его
в срок, установленный контрактом.
- То же касается работ, услуг.
- Штраф составит всю сумму незаконной операции или
не возвращенного аванса.

33. Пять правил валютного контроля

• 1) Заключайте договоры с проверенными контрагентами.
Безопаснее работать по предоплате при экспорте.
• 2) Сообщайте о заграничных счетах. О своих счетах за границей
организация обязана сообщать в налоговую. За пропуск срока
100 тыс.руб. За не сообщение – до 1 млн.руб. Срок – 1 месяц.
Также надо сообщать о движении по иностранным счетам.
• Письмо ФНС от 25.01.18 № ОА-4-17/1317: с 2018 года физикам
больше не нужно уведомлять инспекцию о заграничном счете,
если они проживают за рубежом более 183 дней.
• 3) Подавайте документы заранее. Компании подают в банк
документы, если получают или списывают валюту со счета,
ввозят или вывозят товар. С 2018 года паспорт сделки и
справку о валютных операциях отменили. Компании подают
документы в соотв.с Инструкцией ЦБ № 181-И от 16.08.17 г.

34. Пять правил валютного контроля

• 4) Требуйте отмены или уменьшения штрафа за
нарушение валютного законодательства. Кроме
малозначительности нарушения, помогают
смягчающие обстоятельства: тяжелое
фин.положение, первое привлечение к
ответственности.
• 5) Добивайтесь от банка снижения комиссии. Она
составляет от 0,1 до 11,8% от суммы сделки.
Повышенную комиссию банки назначают за
сомнительную сделку. 125 признаков сомнительных
сделок (Положение ЦБ от 02.03.12 № 375-П). Иногда
снизить комиссию помогают ошибки банка (вовремя
не уведомили о тарифах).

35. Инструкция ЦБ № 181-И от 16.08.17 г.

• С 1 марта 2018 года паспорт сделки отменили. Вместо этого
надо ставить на учет договор с нерезидентом. Договору
присваивают уникальный номер. Резидент представляет в банк
контракт и подтверждающие документы, банк ставит контракт
на учет и не позднее следующего дня сообщает резиденту
уникальный номер.
• Если компания заключила контракт до 1 марта, закрывать
паспорт сделки не требуется. Они закрываются автоматически.
Номер паспорта становится уникальным номером документа.
• Какие договоры надо ставить на учет? Импортный контракт или
кредитный договор – если его стоимость 3 млн.руб. и более.
Экспортерам будут ставить на учет только контракты от 6
млн.руб. Рублевый эквивалент рассчитывается на дату
заключения контракта.

36. Ответственность за нарушения с 24 июля 2022 г.

• Статья 15.25 КоАп в новой редакции (закон № 235-ФЗ от
13.07.22 г.): вводят единую ответственность для компаний,
предпринимателей и ответственных сотрудников. Например, за
не ввоз товара – штраф на организацию 20– 40% суммы
недополученной выручки. На ответственного сотрудника –
максимум 30 тыс.руб. Но главбуха оштрафуют, только если
докажут его вину. Если виноваты санкции – штрафа нет.
• Статьи 173-ФЗ в новой редакции: во внешнеторговых
контрактах обязательно указывать сроки. В банки надо будет
сообщать не об ожидаемых, а о точных сроках получения и
возврата валютной выручки. Больше причин для отказа банка в
валютной операции. Он может отказать, если подозревает
организацию в нарушении требований валютного
законодательства и иных нормативных актов. Банк письменно
сообщает об отказе не позднее одного раб.дня со дня
вынесения решения.

37. № 70-ФЗ от 26.03.22 г., 290-ФЗ от 14.07.22 г.

№ 70-ФЗ от 26.03.22 г., 290ФЗ от 14.07.22 г.
• Изменения в КоАП.
• 1) За 1-е нарушение назначается предупреждение (для МСП и
СОНКО). Для всех – при отсутствии угроз.
• 2) Размер адм.штрафа для МСП и СОНКО как для ИП. ½ мин. –
½ макс. Штрафа для юр.лиц.
• 3) Ограничение на привлечение к адм.ответственности за одно
и то же нарушение. Для всех.
• 4) Запрет на суммирование адм.штрафов при назначении
наказания за несколько нарушений. Для всех.
• 5) Если возместили ущерб, штраф по минимуму.
• 6) 50% скидка – если платеж внесли в течение 20 к/д.

38. 218-ФЗ от 20.07.20 г.

• С 31.07.20 г. снизили штраф по ст.15.25
КоАП в части экспорта. Полный штраф
при невозврате выручки возможен, если
не вернули более 100 млн.руб. в год. В
остальных случаях: от 3 до 10% - если
договор в рублях, от 5 до 30% валютный договор. Договор менее 200
т.р. Штрафа нет при условии
урегулирования проблемы за 45 дней.

39. Место оказания услуг, выполнения работ (ст.148 НК)

• 1) Операции с недвижимостью (СМР, реставрация,
аренда) – по месту нахождения недвижимости.
• 2) Операции с движимым имуществом (ремонт,
монтаж) – по месту нахождения движимости.
• 3) Культура, отдых, спорт, образование – по месту
проведения мероприятия.
• 4) По месту покупателя – консультации, инжиниринг,
маркетинг, права, аренда движимости, кроме
наземного автотранспорта.
• 5) По месту продавца – остальные работы, услуги. В
ЕАЭС – то же.

40. Транспортные услуги

1) РТК РФ – РФ НДС 20%
2) РТК РФ – за рубеж. НДС 0%
3) ИНТК РФ – РФ НДС 20%.
Агентирование по НДС (ст.148 НК).
4) ИНТК РФ – за рубеж. Агентирование по
доходам иностранца. Ст.309 НК
Определение ВС от 24.10.2022 № 305-ЭС22-14014: если продавец
применил ошибочно ставку 20% вместо 0%, лишать покупателя
вычета нельзя.

41. Ст.148 п.4.1 НК РФ. Пример 7.

• Литовский перевозчик из Калининграда в Москву,
контракт на 120 у.е.
• Д 20 К 76 100 / 120
• Д 19 К 76 20 / 24
• Д 76 К 52 100 / 120
• Д 76 К 68 20 / 24
• Д 68 К 19 20 / 24
• Д 68 К 51 20 / 24
• То же при оказании иностранцами консультационных
услуг, при аренде гос.имущества у гос.органов

42. Новые правила уплаты агентского НДС

С этого года компании, которые покупают товары у иностранных
поставщиков и выполняют функции налогового агента, вправе платить
агентский НДС в общий срок — не позднее 28-го числа месяца,
следующего за отчетным (п. 4 ст. 174 НК). Ранее перечислить налог
в бюджет нужно было в день, когда компания оплачивала товары или
услуги зарубежного контрагента. Причем уплата налога была одним
из условий для вычета.
Как принять налог к вычету. Принять к вычету можно исчисленный
НДС, дожидаться уплаты не нужно (п. 3 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК).
Подтвердите расчет налога бухгалтерской справкой и выставьте себе
счет-фактуру в течение пяти календарных дней после оплаты
иностранному поставщику. Отметим, что заявить к вычету агентский
НДС безопаснее в квартале, когда исчислили налог. Чиновники
запрещают переносить такие вычеты на будущие периоды, так как они
предусмотрены пунктом 3, а не пунктом 2 статьи 171 НК (письмо
Минфина от 14.07.2020 № 03-07-14/61018).

43. Агентирование у посредника

• Комитент
• ИНН нет
Ком-р
тру
РФ
тру
Д 62 К 76 120=
Д 76 К 68 20=
Д 68 К 51 20=
Д 51 К 62 120=
Д 76 К 52 100=
Пок-ль
РФ
Д 68
20=

44. Электронные услуги

ФНС от 18.12.20 № СД-4-3/20902@
МФ от 24.10.18 № 03-07-08/76139
МФ от 16.11.21 № 02-07-08/92474
Ст 174.2 НК: четкий перечень электронных услуг.
Если Иностранная компания не встанет на учет в РФ,
а Российская компания уплатит НДС в качестве
налогового агента при покупке электронных услуг, в
вычете НДС РК будет отказано.
• По исключительным правам на ПО, ситуация иная.
Налоговое агентирование с последующим вычетом
НДС.

45. Однако…

• ФНС 8.08.22 № СД-4-3/10308
• ФНС 12.04.22 № 12-08/02365@
• В связи с усложнением обстановки на
рынке электронных услуг, российские
покупатели могут выступать
налоговыми агентами и брать НДС к
вычету. По закону 323-ФЗ от 14.07.22, с
1.10.22 – внесли в НК.

46. Оборотная сторона ст.148

• Начиная с 1 июля 2019 года, при реализации работ, услуг за
пределы территории РФ (группа 4 – консультации, инжиниринг,
маркетинг, права, аренда движимости, реклама, НИОКР и
группа 2 – монтаж оборудования за рубежом), оборот попрежнему не облагается НДС (ст.146 НК), однако для целей
статьи 170 НК, оборот этот стал облагаемым.
• То есть входной НДС, допустим, по монтажу оборудования за
рубежом, теперь берется к вычету. Это означает, что раздел 7
по этим оборотам не заполняется, правило 5% не применяется.
• Гораздо понятнее было бы, если бы по этим оборотам ввели
ставку НДС 0%.
• В любом случае, число «возмещенцев» НДС с 1 июля 2019 года
выросло.

47. С 2019 года международные перевозки и обслуживание морских и воздушных судов не создают иностранным компаниям постоянные

представительства для налога на прибыль.
• Иностранные представительства платят налог на
прибыль в особом порядке. Они рассчитывают
налоговую базу по тем доходам и расходам, которые
получают от деятельности в РФ. При этом на них
также действуют международные договоры об
избежании двойного налогообложения. Чтобы
представительство считалось постоянным,
достаточно вести регулярную предпринимательскую
деятельность в РФ. Но теперь записали еще одно
исключение: для международных морских и
воздушных перевозок этой деятельности
недостаточно для постоянного представительства в
РФ.

48. Агентирование по НД (отсутствие п/п ст.309 НК)

1) Д 20 К 60 100 Соглашение об избежании двойного н/о
Д 60 К 68 10
Расчет по доходам иностранца.
Д 68 К 51 10
Д 60 К 52 90.
2) Д 20 К 60 100 + Подтверждение постоянного м/н иностранца
Д 60 К 52 100 ФНС от 24.03.23 № СД-4-3/3570: курс берем
3) Д 20 К 60 100 на 28-е число след.месяца и расчет можно
Д 91 К 68 10
подать до 28 числа.
Д 68 К 51 10
Д 60 К 52 100. При ничтожном налоге.
МФ от 14.02.14 № 03-08-13/6151: экспедиционные услуги в
ст.309 НК не содержатся. Только перевозка.

49. Импорт товаров

Импортные товары необходимо ставить на учет в момент перехода
права собственности. Важно правильно формировать себестоимость
такого товара.
Фактическая себестоимость импортного товара включает:
Контрактную стоимость, которая может в себя включать часть
накладных расходов в соответствии с правилами Инкотермс.
Накладные расходы (транспорт, страхование, хранение и т.п.).
Таможенные платежи (акцизы, пошлины, сборы).
Таможенная стоимость импортных товаров включает:
Контрактную стоимость в пересчете в рубли по курсу ЦБ на дату
принятия к оформлению ГТД.
Часть накладных расходов в инвалюте по доставке товаров до места
ввоза на тамож.территорию РФ, при том, что эта часть не включена в
контрактную стоимость (Закон о таможенном тарифе № 5003-1)

50. Таможенные платежи

• Акцизы (ст.191 НК) исчисляются в рублях исходя из ТС,
увеличенной на сумму там.пошлины по адвалорным ставкам
или от объема по специфическим ставкам.
• Там.пошлины исчисляются в рублях исходя из ТС.
• Там.сборы, например, за там.оформление, взимаются в
твердой рублевой сумме в зависимости от величины ТС.
• Вышеперечисленные платежи включаются в фактическую
стоимость импортного товара.
• Кроме того, при ввозе товаров декларант уплачивает НДС,
который исчисляется по ставке 20% или 10% от базы (ТС + П +
А) и принимается к вычету при оприходовании товара при
условии уплаты на таможне.

51. Общая схема импорта

• Д 41 (15) К 60 – отражена контрактная стоимость на дату
получения права собственности при условии EXW;
• Д 44 (15) К 76 – накладные расходы до границы;
• Д 15 К 41 – контрактная стоимость на дату таможенного
оформления без пересчета;
• Д 15 К 44 – накладные расходы на дату таможенного
оформления включаются в фактическую стоимость товара;
• Д 15 К 68 – таможенные платежи (акциз, пошлина, сборы);
• Д 19 К 68 – НДС, начисляемый к уплате на таможне;
• Д 68 К 51 – уплачены таможенные платежи;
• Д 07, 08, 10, 41 К 15 – оприходованы товары по фактической
себестоимости;
• Д 68 К 19 – вычет таможенного НДС.

52. Возможности избежать возмещения

• Письмо МФ от 23.07.08 г. № 07-05-10/50. Со ссылкой
на ПБУ 10, актив принимается к учету, когда
отсутствует неопределенность в отношении его
передачи.
• Письмо МФ от 15.02.17 № 03-07-13/1/8409: при
импорте из ЕАЭС вычеты можно переносить на 3
года.
• Постановление Пленума ВАС № 33 от 30.05.14 г. и
ФЗ № 382: вычеты можно переносить на будущие 3
года абсолютно произвольно. С 1.01.15 – ст.172 п.1.1

53. Расходы на транспорт

УП – 41 или 44, 10 или 44. Если 44:
Торговля:
С-до н.44 + Об.Д 44 (ТЗР)
С-до 44 = ----------------------------------------- * С-до к.41
С-до к.41 + Об.Д 90 К 41
Производство:
С-до н.44 + Об.Д 44 (ТЗР)
Об. Д 20 К 44 = -------------------------------------- * Об.Д 20 К 10
С-до н.10 + Об.Д 10

54. Продажа инвалюты. Пример 8.

• $ 1000 * 95 = 95000= Д 57 К 52
• % банку 950= Д 91/2 К 51
• На след.день $ 1000 * 100 = 100000=
Д 51 К 91/1 – по курсу биржи
- $ 1000 * 105 = 105000= Д 91/2 К 57
- Курсовая разница 10000= Д 57 К 91/1

55. Белоруссия, Казахстан и Армения, Киргизия

• Приложение 18 к Договору о Евразийском экономическом союзе
• Статья 1. Экспорт товаров. Список документов на
подтверждение ставки 0% открытый и немного отличается от
ст.165 НК. Обязательно с/ф покупателю.
• Статья 2. Импорт товаров. Вместе с отдельной декларацией по
косвенным налогам в налоговую передаются документы:
• Заявление на бумажном носителе (4 экз.) и в эл.виде.
• Выписка банка об уплате налога в бюджет
• Транспортные (товаросопроводительные) документы,
подтверждающие перемещение товаров
• Счета-фактуры, оформленные в соответствии с
законодательством государства-экспортера.
• Договоры (контракты), на основании которых приобретены
товары, импортированные на территорию одного государства с
территории другого.
• Изменения по СЭЗ от 08.02.21 г.

56. Статистика

• При экспорте/импорте в ЕАЭС надо сдать
стат.отчетность по перемещению товаров в
любой тамож.орган, в регионе деятельности
которого организация - резидент стоит на
учете. Не позднее 8-го раб.дня месяца,
следующего за месяцем ввоза/вывоза.
• Edata.customs.ru – личный кабинет.
• С 29.01.17 в КоАП новая ст.19.7.13:
• 10 – 15 т.р. На рук-ля, 20 – 50 т.р. – на орг.

57. Реэкспорт, реимпорт

• Ст.151 НК:
• Если товар не использовался и не ремонтировался и
возвращается продавцу в течение шести месяцев со
дня его выпуска в свободное обращение, он может
быть помещен под режим реэкспорта. В таком
случае НДС, уплаченный на таможне, возвращается
налогоплательщику.
• При реимпорте наоборот. Товар вывезен в режиме
экспорта, налог взят в зачет. При помещении
возвращаемого товара под режим реимпорта, надо
уплатить тот НДС, который взят в зачет при экспорте.

58. ПП № 1618 от 27.09.21

• До 31.10.21 г. впервые подается отчет о
переводах с использованием
иностранных электронных кошельков.
Отчет сдается, если сумма начислений
за это время (с 1.01.21 г.) превысила
600 000 рублей. (или в валюте
эквивалентно этой сумме).

59. Параллельный импорт

• Ввоз товаров без согласия
правообладателя. ФЗ № 46ФЗ от 8.03.22 и приказ
Минпромторга от 19.04.22 №
1532.