Учет импортных операций

1. Тема 9. Учет импортных операций

1. Понятие и особенности организации учета
импортных операций.
2. Виды таможенных платежей и их учет.
3. Учет приобретения импортных товарноматериальных ценностей.

2. Понятие и особенности организации учета импортных операций

К основным видам коммерческих операций, обусловливающих
внешнеэкономическую деятельность, относятся: экспорт,
импорт, реэкспорт, реимпорт, встречная торговля.
Импортная операция – коммерческая деятельность, связанная
с закупкой и ввозом иностранных товаров, услуг, научнотехнической продукции для последующей реализации их на
внутреннем рынке своей страны.
Импорт – это принятие резидентом Республики Беларусь
товаров, выполненных работ, оказанных услуг на возмездной
основе от нерезидента Республики Беларусь.
Реимпортная операция – это коммерческая деятельность,
предусматривающая ввоз из-за границы ранее вывезенных
отечественных товаров, не подвергавшихся там переработке.

3.

Оприходование приобретенного за иностранную валюту
имущества отражается по дебету счетов учета имущества
(07 «Оборудование к установке», 08 «Капитальные
вложения», 10 «Материалы», 20 «Основное
производство», 25 «Общепроизводственные затраты», 26
«Общехозяйственные затраты», 41 «Товары» и др.) в
корреспонденции с кредитом счетов учета расчетов (60
«Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с
разными дебиторами и кредиторами» и др.).

4.

Выраженная в иностранной валюте стоимость полученных активов и
стоимость относящихся к этим активам обязательств, собственного
капитала отражаются в бухгалтерском учете в белорусских рублях
по официальному курсу на:
• дату совершения хозяйственной операции, если не был перечислен
аванс в иностранной валюте;
• дату (даты) перечисления аванса в иностранной валюте, если был
перечислен аванс в иностранной валюте в размере полной стоимости
активов (полной суммы расходов);
• дату (даты) перечисления аванса в иностранной валюте в части
стоимости активов (суммы расходов), приходящейся на аванс, и дату
совершения хозяйственной операции в части стоимости активов
(суммы расходов), не приходящейся на аванс, если был перечислен
аванс в иностранной валюте в размере частичной стоимости активов
(частичной суммы расходов).

5. Таможенные платежи

К таможенным платежам относятся:
1) ввозная таможенная пошлина;
2) вывозная таможенная пошлина;
3) налог на добавленную стоимость, взимаемый при ввозе
товаров на таможенную территорию Таможенного союза;
4) акциз (акцизы), взимаемый (взимаемые) при ввозе товаров
на таможенную территорию Таможенного союза;
5) таможенные сборы.

6. Таможенные пошлины

• Таможенной пошлиной облагаются товары, как ввозимые на
таможенную территорию таможенного союза (ввозная, или
импортная, пошлина), так и вывозимые за ее пределы (вывозная,
или экспортная, пошлина).
• Таможенная пошлина представляет собой обязательный внос,
взимаемый таможенными органами государств-участников
таможенного союза при перемещении товаров через его
таможенную границу. Размер данной платы является ставкой
таможенной пошлины.
По способу взимания таможенные пошлины подразделяются на:
- адвалорные,
- специфические,
- смешанные,
- альтернативные.

7. Таможенные пошлины

Адвалорная ставка устанавливается в процентах к таможенной
стоимости облагаемого товара.
Тп = Тс · С%,
где
Тп – таможенная пошлина,
Тс – таможенная стоимость,
С% - ставка (процент).
Специфическая ставка устанавливается в твердой денежной
сумме на единицу физической характеристики товара.
Тп = Кт · С%,
где
Тп – таможенная пошлина,
Кт – количество товара,
С% - ставка (процент).

8. Таможенные пошлины

• Комбинированная ставка сочетает оба вышеописанных
видов ставок таможенных пошлин. Они рассчитываются
как с таможенной стоимости товаров, так и с их объема в
натуральном выражении, затем эти суммы сравниваются и
уплачивается большая из них (по некоторым товарам обе суммы).
• При этом если предоставляется право выбора между
специфической и адвалорной составляющими
комбинированной ставки таможенной пошлины, то такие
ставки называются альтернативными.
• Если таможенная пошлина взимается одновременно в
виде процента к таможенной стоимости и с единицы
физической меры товара, то такая ставка таможенной
пошлины называется смешанной.

9. Акциз

• Акциз уплачивается при ввозе на территорию таможенного союза
подакцизных товаров, перечень которых устанавливается
соответствующими соглашениями государств-участников
таможенного союза и национальным законодательством государствучастников таможенного союза.
• Подакцизными товарами являются: спирт гидролизный технический;
спиртосодержащие растворы; алкогольная продукция; пиво; табачная
продукция; нефть сырая; автомобильные бензины, дизельное
топливо, иное топливо, используемое в качестве автомобильного,
масло для дизельных и карбюраторных двигателей; ювелирные
изделия; микроавтобусы и автомобили легковые, в том числе и
переоборудованные в грузовые, вне зависимости от рабочего объема
двигателя, за исключением легковых автомобилей, предназначенных
для профилактики и реабилитации инвалидов.

10. Акциз

• При исчислении акцизов, так же, как и таможенной пошлины,
применяются адвалорные (в процентах) либо специфические (в
установленном размере за единицу измерения товаров) ставки.
• Однако, в отличие от исчисления таможенной пошлины, при
исчислении акцизов по адвалорным ставкам за основу
принимается не просто таможенная стоимость, а таможенная
стоимость, увеличенная на подлежащие уплате суммы
таможенных сборов за таможенное оформление и таможенной
пошлины.
• Акциз может уплачиваться как в национальной валюте
государств-участников таможенного союза, так и в иностранной
валюте.

11. Акциз

Исчисление акцизов по товарам, на которые установлены адвалорные (в
процентах к таможенной стоимости товара), ставки налога,
осуществляется по формуле:
С=Н·А
где
С – сумма акцизов,
Н – объект налогообложения (таможенная стоимость, увеличенная на
подлежащую уплате сумму таможенной пошлины),
А – ставка акциза.
При исчислении акцизов по твердым (специфическим) ставкам налога,
сумма акцизов определяется по формуле:
С=А·О
где
С – сумма акцизов,
О – объем продукции в натуральном выражении,
А – специфическая ставка акциза.

12. Налог на добавленную стоимость (НДС)

Товары, возимые на таможенную территорию
таможенного союза, облагаются НДС.
Сумма НДС исчисляется в процентах от суммы
таможенной стоимости ввозимых товаров, таможенной
пошлины и акцизов для подакцизных товаров (в том числе
и тех, по уплате которых предоставлена отсрочка либо
рассрочка), по формуле:
С=Н·А
где
С – сумма НДС,
Н – объект налогообложения (таможенная стоимость,
увеличенная на подлежащую уплате сумму таможенной
пошлины и сумму акциза (для подакцизного товара)),
А – ставка НДС.

13. Налог на добавленную стоимость (НДС)

• НДС может уплачиваться как в национальной, так
и в иностранной валюте.
• Суммы НДС, уплаченные при ввозе на
территорию Республики Беларусь приобретенных
товаров, подлежат вычету в том отчетном
периоде, в котором истекло 90 календарных дней
с даты их принятия к учету

14. Таможенные сборы

Таможенными органами взимаются таможенные сборы за:
совершение таможенных операций;
таможенное сопровождение товаров, осуществляемое
должностными лицами таможенных органов;
выдачу квалификационного аттестата специалиста по
таможенному декларированию;
принятие таможенными органами предварительного
решения;
включение в реестр банков и небанковских кредитнофинансовых организаций, признанных таможенными
органами гарантами уплаты таможенных платежей.

15.

Отражение в учете импортных операций
ПРИМЕР 1.
Производственная организация по контракту с резидентом Польши
приобрела для использования в собственном производстве сырье
стоимостью 25000 евро.
При ввозе сырья на территорию Республики Беларусь и помещении
его под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления
организацией уплачены:
• таможенный сбор за совершение таможенных операций - 87200 руб.;
• ввозная таможенная пошлина - 65400000 руб.;
• налог на добавленную стоимость - 100280 000 руб.
Курс евро НБРБ:
• на дату принятия сырья к учету - 17440 руб. за 1 евро;
• на дату проведения расчетов с нерезидентом - 17500 руб. за 1 евро.

16.

Содержание операций
Дебет
Кредит
Сумма,
руб.
Оприходовано приобретенное сырье
(25000 евро x 17440)
10-1
60
436000000
Уплачен таможенный сбор за совершение
таможенных операций
68-5
51
87200
Уплачена ввозная таможенная пошлина
68-5
51
65400000
18
51
100280000
Отнесен на увеличение стоимости сырья
таможенный сбор за совершение
таможенных операций
10-1
68-5
87200
Отнесена на увеличение стоимости сырья
ввозная таможенная пошлина
10-1
68-5
65400000
Принят к вычету НДС, уплаченный при
ввозе
68-2
18
100280000
60
52
437500000
91-4
60
1500000
Уплачен "ввозной" НДС
Произведены расчеты с поставщиком
(25000 евро x 17500)
Отражена курсовая разница, возникшая при
переоценке кредиторской задолженности
(25000 евро x (17500 - 17440))

17. Определение стоимости единицы товара

ПРИМЕР 2.
Торговая организация - резидент Республики Беларусь
заключила договор поставки товаров с нерезидентом.
Расчеты между покупателем и поставщиком производятся
на следующих условиях:
40 % перечисляется поставщику в качестве предоплаты до
поставки товара;
60 % перечисляется поставщику в течение 3 банковских
дней после поставки товара.
Стоимость товара 3 наименований в количестве 200
единиц составляет 18 500 долл. США (начисление
таможенных платежей при ввозе товара на территорию
Республики Беларусь не рассматривается).

18.

Наименование Количество, шт.
товара
А
Б
В
70
40
90
Цена
за единицу,
долл. США
110
90
80
Сумма,
долл. США
7 700
3 600
7 200
Официальный курс НБРБ на:
• дату перечисления предоплаты поставщику - 14 890 ;
• дату поступления товара - 14 910 ;
• дату окончательного расчета с поставщиком - 15 100 .
Средневзвешенный курс:
(14890х7400+14910х11100)/(7400+11100)=14902

19.

Содержание операции
Дебет
Кред Сумма, руб.
ит
1. Отражено перечисление поставщику товара
предоплаты в размере 40 %
(18 500 долл. США x 40 % x 14 890)
60
52
110 186 000
2. Отражена стоимость поступившего товара
(110 186 000 + (18 500 долл. США х 60 % х
14 910))
41
60
275 687 000
3. Отражено погашение задолженности перед
поставщиком
(18 500 долл. США x 60 % x 15 100)
60
52
167 610 000
91-4
60
2 109 000
4. Отражена курсовая разница по кредиторской
задолженности (обязательствам)
(18 500 долл. США x 60 % х (15 100 - 14 910))

20.

Наименование
товара
Количество,
шт.
Цена
за единицу,
долл. США
Цена
за единицу
в бел.руб.
по средневзве
шенному
курсу
Сумма,
бел.руб.
А
70
110
1 639 220
114 745 400 (1
(110 x 14 902) 639 220 x 70)
Б
40
90
1 341 180
(90 x 14 902)
53 647 200
(1 341 180 x
40)
В
90
80
1 192 160
(80 x 14 902)
107 294 400
(1 192 160 x
90)
Итого
200
Х
Х
275 687 000