Краткий конспект лекций

1. Аудит

Краткий
конспект лекций

2. 1. Понятие аудиторской деятельности. Цели и основные принципы аудита.

Аудит - это предпринимательская
деятельность по независимой
проверке бухгалтерского учета и
финансовой отчетности организаций
и индивидуальных
предпринимателей.
Основная цель аудита — выражение
мнения о достоверности
бухгалтерской отчетности
аудируемых лиц и соответствия
порядка бухгалтерского учета
законодательству РФ.

3. Достижению главной цели аудита способствуют принципы ведения аудиторской деятельности, которые можно разделить на две группы:

Принципы
аудита:
этические и
профессиональные
нормы
определяют
взаимоотношения
аудитора и клиента
принципы проведения
аудиторской проверки
правила, определяющие
этапы и элементы
аудиторской проверки

4. К основным профессиональным этическим принципам относятся:

независимость;
честность;
объективность;
профессиональная компетентность
и добросовестность;
конфиденциальность;
профессиональное поведение;
профессиональный скептицизм.

5.

Независимость
означает отсутствие какой-либо
финансовой или имущественной
заинтересованности аудитора на
проверяемом предприятии; аудитор
не может проверять экономический
субъект, одним из собственников,
которого он является, и если с
высшими должностными лицами
клиента его связывают родственные
отношения.
Честность и объективность
означают, что мнение и заключение
аудитора должны быть
непредвзятыми и
беспристрастными.

6.

Профессиональная компетентность и
добросовестность
предполагают, что аудитор должен
обладать необходимой
профессиональной квалификацией,
соблюдать требования нормативных
документов.
Профессиональное поведение
заключается в соблюдении
приоритета общественных интересов
и в том, что аудитор должен
поддерживать высокую репутацию
профессии и воздерживаться от
совершения поступков,
несовместимых с оказанием
аудиторских услуг и способных
подорвать уважение и доверие к
аудиторской профессии, нанести
ущерб ее общественному имиджу.

7. Конфиденциальность — важнейшее требование при осуществлении аудиторской деятельности. Аудитор не должен предоставлять

каких-либо сведений о
хозяйственной деятельности проверяемого им
объекта. За разглашение секретов своих
клиентов он должен нести моральную и
материальную ответственность.
Профессиональный скептицизм
означает, что аудитор критически
оценивает обоснованность
аудиторских доказательств, а также
ставит под сомнение достоверность
этих документов или заявлений.
Профессиональный скептицизм
необходимо проявлять в ходе аудита,
чтобы не сделать неверных
обобщений при подготовке выводов,
а также при оценке результатов.

8. 2. Виды аудита

Аудит
Виды аудита
Значение
подтверждающий
аудит, предполагающий
проверку и подтверждение
практически каждой
хозяйственной операции;
аудит
системно-
1. По стадии
развития:
ориентированный
аудит
аудит,
базирующийся на
риске
предполагает обязательную
оценку организации и
функционирования системы
внутреннего контроля
предполагает проведение
углубленной проверки
областей с высоким
возможным риском ошибок
и нарушений.

9.

инициативным
(добровольным)
проводится по
решению руководства
предприятия
(организаций) или ее
учредителей
обязательным
проведение
обусловлено прямым
указанием в
Федеральном законе
2. По
характеру
заказа:
3. По сфере
деятельности
субъекта:
общий аудит;
банковский аудит;
страховой аудит;
аудит прочей деятельности

10.

4. Исходя из
статуса
аудитора:
внешний аудит
внутренний аудит
проводится
аудиторской фирмой
(аудитором) на
договорной основе, с
целью оценки
состояния
бухгалтерского учета
и отчетности
оценка
эффективности
функционирования
системы управления
предприятия,
проводится штатными
аудиторами

11.

операционный
5. По объекту
проверки:
аудит
аудит на
соответствие
аудит финансовой
отчетности
проверка
эффективности
функционирования
фирмы и оценка
деятельности ее
администрации
контроль соблюдения
персоналом
предприятия законов,
норм, стандартов,
инструкций и
внутренних положений
и правил
оценка достоверности
финансовой отчетности
предприятия

12.

первоначальный
аудит
6. По
периодичност
и проверки:
периодический
(повторяющийся)
аудит
проведение
аудитором или
аудиторской фирмой
проверки в данной
организации
впервые
осуществляется в
данной организации
одной аудиторской
фирмой (аудитором)
при повторных
договорных
отношениях

13. Субъекты обязательного аудита.

Обязательный аудит
осуществляется в случаях, если:
организационно-правовая форма ОАО,
ценные бумаги лица обращаются на
рынке ценных бумаг,
предприятие является клиринговой или
страховой организацией,
субъект экономической деятельности фондовая, товарная или валютная
биржа, негосударственный пенсионный
или другой фонд,
предприятие имеет объем выручки от
реализации товаров, услуг, от
выполнения работ за год,
предшествующий отчету, более 400 млн.
руб. или сумму активов бухгалтерского
баланса более 60 млн. руб.,
иные случаи, установленные
федеральным законодательством.

14. 3. Виды сопутствующих аудиту услуг.

постановка, восстановление и ведение бухгалтерского учета,
составление финансовой отчетности, бухгалтерское
консультирование;
налоговое консультирование;
анализ финансово - хозяйственной деятельности организаций и
финансовое консультирование;
правовое консультирование, а также представительство в судебных
и налоговых органах по налоговым и таможенным спорам;
автоматизация бухгалтерского учета и внедрение информационных
технологий;
разработка и анализ инвестиционных проектов, составление бизнес
- планов;
проведение маркетинговых исследований;
обучение в установленном законодательством Российской
Федерации порядке специалистов в областях, связанных с
аудиторской деятельностью;
оказание других услуг, связанных с аудиторской деятельностью.
Аудиторским организациям и индивидуальным аудиторам запрещается
заниматься какой-либо иной предпринимательской деятельностью,
кроме проведения аудита и оказания сопутствующих ему услуг.

15. Услуги, несовместимые с проведением у экономического субъекта обязательной аудиторской проверки оказываются в области:

-
-
-
ведения бухгалтерского
учета;
восстановления
бухгалтерского учета;
составления налоговых
деклараций;
составления бухгалтерской
отчетности.

16. 4. Система нормативного регулирования аудиторской деятельности в РФ

Уровни
регулирования
Виды и
наименования
нормативных
документов
Область регулирования и
использования
I
Федеральный закон
«Об аудиторской
деятельности»
Определяет место, цель и задачи аудита в
финансово- экономической системе.
Федеральный закон определяет правовые
основы регулирования аудиторской
деятельности. Он включает в себя 22 статьи,
в которых отражены основные понятия и
аспекты аудиторской деятельности и
сопутствующих аудиту услуг.
II
Федеральные
Правила
(стандарты)
аудиторской
деятельности
Определяют
общие вопросы регулирования аудиторской
деятельности и являются обязательными
для всех объектов, устанавливают нормы
аудита, обязательные для всех субъектов
рынка аудиторских услуг.

17.

III
Внутренние правила
(стандарты)
аккредитованных
профессиональных
объединений
Устанавливают общие положения по
регулированию аудиторской деятельности
для аудиторских организаций и
индивидуальных аудиторов
IV
Нормативные
документы
министерств и
ведомств
Регулирование специфических
особенностей аудита: общий, страховой,
инвестиционных институтов, банковский
V
Внутренние
аудиторские
стандарты
Разрабатывают аудиторские организации
и индивидуальные аудиторы на базе
правил (стандартов) и практики аудита

18. 5. ФЗ «Об аудиторской деятельности»

Основные положения ФЗ
«Об аудиторской деятельности»
Независимость проверки
бухгалтерского учета и
финансовой отчетности
Установил процедуры аттестации
и лицензирования аудиторов
Дал понятие аудиторской тайны,
как обеспечение сохранности
Определил сферу аудита, также
его цели
Дал понятие сопутствующих
аудиту услуг и перечислил
их основные виды
Законодательно определил понятие
обязательного аудита и случаи
его проведения
Сформулировал требования к
индивидуальным аудиторам
и аудиторским организациям
Охарактеризовал роль и значение
аудиторской деятельности
Предусмотрел обязательный
контроль качества работы
аудиторов

19. 6. Органы регулирующие аудиторскую деятельность

Минфин России
Департамент организации
аудиторской деятельности
Совет по аудиторской
деятельности
Функции
Функции
Создание нормативных актов
Разработка федеральных
стандартов аудиторской деятельности
Повышение квалификации аудиторов
Участие в подготовке и рассмотрении
основных документов аудиторской деятельности
Разработка федеральных стандартов
.
Контроль за соблюдением федеральных
стандартов
Рассмотрение обращений и
предложение рекомендаций
Ведение государственных реестров
Осуществляет иные функции
Аккредитация профессиональных
аудиторских объединений

20. 7. Профессиональные аудиторские организации и их роль

Аудиторская палата
России
Задачи палаты
Содействие развитию
профессионального аудита
Соблюдения требований
законодательства об аудите
Координация взаимодействия
между аудиторскими организациями
Функции палаты
Разработка нормативных
актов
Осуществление независимой
экспертизы

21. 8. Права и обязанности аудиторов. Аудиторы имеют право:

1.
Самостоятельно определять формы и методы
аудиторской проверки, исходя из требований
нормативных актов РФ.
2. Проверять у экономических субъектов в полном объеме
документацию по финансово-хозяйственной
деятельности, наличие денежных сумм и ценных бумаг,
материальных ценностей, получать разъяснения по
возникшим вопросам и дополнительные сведения,
необходимые для аудиторской проверки.
3. Получать по письменному запросу необходимую для
осуществления аудиторской проверки информацию от
третьих лиц.
4. Привлекать на договорной основе к участию в
аудиторской деятельности аудиторов и иных
специалистов.
5. Отказаться от проведения аудиторской проверки в
случае непредоставления проверяемым экономическим
субъектом необходимой документации.

22. Аудиторы обязаны:

1.
Неукоснительно соблюдать при осуществлении
аудиторской деятельности требования законодательства
РФ.
2.
Немедленно сообщать заказчику о невозможности
своего участия в проведении аудиторской проверки
вследствие наличия родственных, должностных или
экономических связей, отсутствия лицензии; о
необходимости привлечения к участию в проверке
дополнительных специалистов в связи со значительным
объемом работы и т.д.
3.
Квалифицированно проводить аудиторские
проверки, оказывать иные аудиторские услуги.
4.
Обеспечивать сохранность документов, полученных и
составленных в ходе аудиторской проверки и не
разглашать их содержание без согласия собственника
экономического субъекта.

23. 9. Аудируемая организация, ее права и обязанности. При проведении аудиторской проверки аудируемое лицо вправе:

1) Получать от аудитора информацию о
законодательных и нормативных актах
Российской Федерации, на которых
основываются выводы аудиторской
организации.
2) Получить от аудитора аудиторское
заключение в срок, определенный
договором оказания аудиторских
услуг.
3) Осуществлять иные права,
вытекающие из существа
правоотношений, определенных
договором оказания аудиторских
услуг, и не противоречащие
законодательству Российской
Федерации.

24. При проведении аудиторской проверки аудируемое лицо и (или) лицо, заключившее договор оказания аудиторских услуг, обязано:

1) Заключать договоры на проведение обязательного аудита с
аудиторскими организациями в сроки, установленные
законодательством Российской Федерации.
2) Создавать аудиторской организации условия для своевременного и
полного проведения аудиторской проверки, предоставлять
информацию и документацию, необходимую для осуществления аудита,
давать по устному или письменному запросу аудиторов исчерпывающие
разъяснения и подтверждения в устной и письменной формах, а также
запрашивать необходимые для проведения аудиторской проверки
сведения у третьих лиц.
3) Не предпринимать каких бы то ни было действий в целях ограничения
круга вопросов, подлежащих выяснению при проведении аудиторской
проверки.
4) Оперативно устранять выявленные аудиторами в ходе аудиторской
проверки нарушения правил ведения бухгалтерского учета и
составления финансовой (бухгалтерской) отчетности.
5) Своевременно оплачивать услуги аудиторских организаций в
соответствии с договором на проведение аудита, в том числе в случаях,
когда выводы аудиторского заключения не согласуются с позицией
работников аудируемой организации.

25. 10. Ответственность аудиторов

Нарушение
Ответственность
Нарушение условий договора или нарушение
гражданского законодательства
ГК, статья 401;
ответственность предусмотрена
также УК РФ.
Причиненный заказчику ущерб в результате
некачественного проведения аудита
В случае обнаружения
неквалифицированного
проведения аудиторской проверки
– решением суда взыскать
понесенные убытки;
аннулировать лицензию.
Разглашение коммерческой тайны
Потребовать от виновного лица
возмещения причиненных
убытков.
Составление заведомо ложного заключения
Аннулирование лицензии у
индивидуального аудитора или
аудиторской организации, также
аннулирование
квалификационного аттестата;
предусмотрен УК РФ.

26.

Основания аннулирования квалификационного аттестата аудитора
Основания аннулирования квалификационного аттестата,
при которых аудитор не вправе повторно обращаться с
заявлением о получении аттестата на право осуществления
аудиторской деятельности в течение трех лет со дня принятия
решения об аннулировании квалификационного аттестата аудитора
Установлен факт получения квалификационного аттестата
аудитора с использованием подложных документов
Установлен факт несоблюдения требований соблюдения
аудиторской тайны
Установлен факт несоблюдения требования независимости
аудитора от аудируемого лица
Установлен факт систематического нарушения аудитором при
Проведении аудита требований, установленных законодательством
РФ или федеральными правилами аудиторской деятельности
Основания аннулирования квалификационного аттестата, при
которых аудитор не вправе повторно обращаться с заявлением о
получении аттестата на право осуществления аудиторской деятельности
в течение срока, предусмотренного вступившим в законную силу приговором суда
Вступил в законную силу приговор суда, предусматривающий наказание
в виде лишения права заниматься аудиторской деятельностью в течение
определенного срока

27. 11. Порядок аттестации аудиторов.

Аттестация на право осуществления
аудиторской деятельности - проверка
квалификации физических лиц,
желающих заниматься аудиторской
деятельностью.
Аттестация осуществляется в форме
квалификационного экзамена.
Лицам, успешно сдавшим
квалификационный экзамен, выдается
квалификационный аттестат аудитора.
Квалификационный аттестат аудитора
выдается без ограничения срока его
действия.
Каждый аудитор, имеющий
квалификационный аттестат, обязан в
течение каждого календарного года
проходить обучение по программам
повышения квалификации.

28. Обязательными требованиями к претендентам на получение квалификационного аттестата аудитора являются:

наличие документа о высшем
экономическом и (или)
юридическом образовании,
полученном в российских
учреждениях высшего
профессионального образования,
имеющих государственную
аккредитацию,
либо наличие документа о высшем
экономическом и (или)
юридическом образовании,
полученном в образовательном
учреждении иностранного
государства, и свидетельства об
эквивалентности указанного
документа российскому документу
государственного образца.
наличие стажа работы по
экономической или юридической

29. 12. Лицензирование аудиторов

Соискатель
лицензии
Необходимые документы
Условия получения
лицензии
индивидуальный
предприниматель
Заявление о предоставлении
лицензии на осуществление
аудиторской деятельности;
данные документа, удостоверяющего
личность;
копию свидетельства о
государственной регистрации;
копию свидетельства о постановке на
учет в налоговом органе;
подтверждающий оплату
лицензионного сбора;
нотариально заверенные копии всех
имеющихся у соискателя
квалификационных аттестатов
аудитора.
аудиторская организация
не может иметь форму
открытого акционерного
общества;
уставный капитал,
заявленный в
учредительных
документах, должен
составлять не менее 100
кратного установленного
законодательством МРОТ
(на дату государственной
регистрации аудиторской
организации;

30.

Юридическое лицо
заявление о предоставлении
лицензии на осуществление
аудиторской деятельности;
место его нахождения;
копии учредительных
документов и копию
свидетельства о
государственной регистрации;
копию свидетельства о
постановке на учет в налоговом
органе;
документ, подтверждающий
уплату лицензионного сбора;
сведения о кадровом составе
организации.
в уставном капитале
аудиторской организации
доля, принадлежащая
аттестованным аудиторам
и (или) получившим
лицензии аудиторским
организациям, должна
составлять не менее 51%

31. 13. Характеристика процедуры выбора аудитора и аудиторской организации.

Заказчик
(экономический субъект)
Заказчик должен убедиться, что аудитор имеет:
1.
Наличие лицензии и аттестата;
2.
Соблюдает принцип независимости;
3.
Имеет наличие рекомендаций.
Договор
Официальное предложение
Аудитор составляет
письмо-обязательство

32. 14. Письмо-обязательство

Письмо-обязательство
аудитора
Перед началом деятельности по оказанию клиенту
аудиторских услуг аудитору необходимо составить
письмо-обязательство.
Основная цель письма-обязательства состоит в том,
чтобы разъяснить условия предстоящего договора
для их правильного понимания клиентом
- цель аудита финансовой отчетности;
- ответственность руководства компании за подготовку финансовой отчетности;
- объем аудита,
-указание на то, что существует риск необнаружения
существенных неточностей или ошибок и т.д.

33. 15. Договор на оказание аудиторских услуг

Обязуется оплатить
улуги
Аудитор
Договор
Разовый
Обязуется оказать
услуги
Заказчик-клиент
Долгосрочный

34. 16. Программа аудита и ее характеристика.

Планирование аудита осуществляется с целью
выявления потенциальных проблем проверки,
позволяет эффективно распределять работу между
аудиторами и координировать её, определять
процедуры, которые следует использовать в
процессе проверки, установить необходимость
привлечения к работе других аудиторов и
экспертов.
Т.о., планирование – процесс, позволяющий
наиболее рационально выполнять аудит и
одновременно уменьшать риск
необнаруженных существующих ошибок в
финансовой отчетности клиента.

35. Планирование состоит в разработке аудитором общего плана аудита с указанием ожидаемого объема, графиков и сроков проведения

аудита, а также в разработке
аудиторской программы, определяющей объемы, виды
и последовательность осуществления аудиторских
процедур.
Планирование аудита состоит из 6 основных
этапов:
1. Предварительное планирование.
2. Сбор общих сведений.
3. Сбор информации о правовых обязанностях
клиента.
4. Оценка существенности аудиторского риска.
5. Ознакомление с системой
внутрихозяйственного контроля и оценка риска
контроля.
6. Разработка общего плана аудита и программы
аудита.

36. 17. Процедуры получения аудиторских доказательств.

Аудиторские доказательства –
информация, собранная аудитором в
ходе проверки, и выводы, которые
служат основанием аудиторского
заключения.
Аудиторские доказательства могут быть
внутренние (информация от клиента),
внешними (информация от третьих лиц
и организаций) и смешанными
(информация от клиента и
подтвержденная внешними
источниками).

37.

Подтверждение – получение письменного
ответа от клиента или 3-х лиц для
подтверждения точности информации.
Инспектирование —проверка документов
и записи операций в учетных регистрах.
Опрос – получение устной или
письменной информации от клиента.
Наблюдение – получение общего
представления о возможностях клиента
на основании визуального осмотра
(наблюдения);
Аналитические тесты – метод сравнений
индексов, коэффициентов.
Сканирование – непрерывный,
поэлементный просмотр информации
(бухгалтерских первичных документов) с
целью найти что-либо нетипичное.

38. 18. Существенность и риск очень важно учитывать при планировании аудита.

Аудиторский риск – это риск неэффективности
аудиторской проверки, который отражает суждения
аудитора о вероятности содержания в финансовых
отчетах невыявленных ошибок после проведения
аудита.
Под существенностью(материальностью) в аудите
понимают предельно допустимый уровень возможного
искажения отдельной статьи или финансового
показателя в отчетности, или максимально допустимый
размер ошибочности суммы, которая может быть
показана в публикациях финансовых отчетов и
рассмотрении как несущественная, т.е. не вводящая
пользователей в заблуждение.
Суждение аудитора о степени существенности
достаточно субъективно и требует от него значительного
профессионализма, опыта работы, знания специфики
деятельности клиента, особенностей экономической и
социальной среды.

39. Взаимосвязь между уровнем существенности и аудиторским риском

Уровень существенности
Аудиторский риск
1. Чем выше уровень существенности
(допустимая ошибка), тем ниже аудиторский риск;
2. Чем ниже уровень существенности, тем выше
аудиторский риск

40. 19. Аудиторское заключение

Аудиторское заключение –
официальный документ, содержащий
выраженное в установленной форме мнение
аудиторской организации о достоверности
финансовой (бухгалтерской) отчетности
аудируемого лица и соответствии порядка
ведения его бухгалтерского учета
законодательству Российской Федерации.

41. Виды аудиторских заключений

Виды аудиторских заключений
заключение с
выражением
безоговорочно
положительного
мнения
модифицированное
аудиторское
заключение
- аудиторское заключение с выражением
мнения, не являющегося безоговорочно
положительным;
- с отрицательным мнением;
- с отказом от выражения мнения.

42.

Аудиторское заключение
включает в себя
Вводная
часть
Часть,
описывающая
объем аудита
Часть,
содержащая
мнение
аудитора

43. Структура аудиторского заключения

Часть,
описывающая
объем аудита
Часть,
содержащая
мнение аудитора
— Период, за который
проводится проверка.
— Нормативная база
аудиторской проверки.
— Состав проверяемой
отчетности.
— Объем аудита.
— Оценка принципов и
порядка ведения
бухгалтерского учета и
составления отчетности в
организации.
Вводная часть
—
Цель
проверки.
аудиторской
— Обязанности аудитора
по договору.
—
Ответственность
руководителя
предприятия
за
подготовку отчетности.
— Выборочный
проверки.
метод
— Описание основных
аудиторских процедур.
— Заявление аудитора о
получении достаточных
оснований
для
выражения мнения.
— Мнение аудитора о
достоверности
бухгалтерской
(финансовой) отчетности.

44. Различают четыре вида аудиторских заключений

Аудиторские
заключения:
безусловно
положительное
условноположительное
отрицательное
отказ от
выражения
мнения

45.

В безусловно положительном
аудиторском заключении
мнение аудитора о достоверности бухгалтерской отчетности
экономического субъекта означает, что эта отчетность
подготовлена таким образом, чтобы обеспечить во всех
существенных аспектах отражение активов и пассивов
экономического субъекта на отчетную дату.
В условно положительном
аудиторском заключении
мнение аудиторской фирмы о достоверности бухгалтерской
отчетности экономического субъекта означает, что,
за исключением определенных в аудиторском заключении
обстоятельств,
бухгалтерская отчетность подготовлена таким образом,
чтобы обеспечить во всех существенных аспектах
отражение активов и пассивов экономического субъекта на
отчетную дату.

46.

В отрицательном аудиторском
заключении
мнение аудитора о достоверности бухгалтерской
отчетности экономического субъекта означает, что в
связи с определенными обстоятельствами эта
отчетность подготовлена таким образом, что
она не обеспечивает во всех существенных аспектах
отражение активов и пассивов
экономического субъекта на отчетную дату.
Отказ аудиторской фирмы от
выражения своего мнения
о достоверности бухгалтерской отчетности
экономического субъекта в аудиторском заключении
означает, что в результате определенных
обстоятельств аудиторская фирма
не может выразить и не выражает такое мнение
в одной из установленных настоящим порядком форме.

47. Заведомо ложное аудиторское заключение

Заведомо ложное аудиторское заключение - аудиторское
заключение, составленное без проведения аудиторской
проверки или составленное по результатам проверки,
но явно противоречащее содержанию документов,
рассмотренных аудитором в ходе аудиторской
проверки.
Заведомо ложное аудиторское заключение признается
таковым только по решению суда.
Составление заведомо ложного аудиторского заключения
влечет ответственность в виде
аннулирования лицензии
на осуществление аудиторской деятельности, а также
аннулирование квалификационного аттестата аудитора
и
привлечение его к уголовной ответственности
в соответствии с законодательством Российской
Федерации.

48. Методика проведения аудита может включать в себя следующие основные части:

1. Перечень нормативных документов, регулирующих
порядок отражения хозяйственных операций по
данному разделу.
2. Состав первичных документов по данному разделу.
3. Регистры аналитического учета по данному счету.
4. Отчет, в котором находит отражение раздел учета
либо счет. Отчетность, которая предоставляется в
органы статистики, налоговая отчетность,
декларации по налогами и сборам.
5. Перечень типовых нарушений по разделу, участку
или счету.