МДК 02.02 Бухгалтерская технология проведения и оформления инвентаризации
Правовые основы организации и проведения инвентаризации
Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете"
Приказ Минфина России от 29.07.1998 N 34н "Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности
Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ -1/2008
Виды инвентаризации
Виды инвентаризации
Виды инвентаризации
Порядок проведения инвентаризации
Требования к оформлению документации
3. Сравнительно-аналитический этап
4. Заключительный этап
Формы первичной учетной документации
Инвентаризация кассы
Цель проведения инвентаризации кассы
Случаи обязательного проведения инвентаризации кассы
Внеплановая инвентаризация кассы (ревизия)
Порядок проведения инвентаризации кассы
Порядок проведения инвентаризации кассы
Оформление результатов проведения инвентаризации кассы
В бухгалтерском учете результаты инвентаризации кассы в зависимости от ее результата оформляются проводками:
Инвентаризация внеоборотных активов
Строка 1150 «Основные средства» Инвентаризация - не реже, чем один раз в три года Единицей учета является инвентарный объект
Инвентарный объект
Инвентарный номер
Подготовительный этап инвентаризации ОС
Ход проведения инвентаризации основных средств
В описи необходимо указывать:
ИНВЕНТАРИЗАЦИЯ НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ
Условия отнесения к НМА:
При инвентаризации НМА необходимо проверить:
Инвентаризационная опись НМА (ИНВ-1а)
2.41M
Category: financefinance

Организация проведения инвентаризации. Тема 2.1

1. МДК 02.02 Бухгалтерская технология проведения и оформления инвентаризации

Тема 2.1. Организация проведения
инвентаризации

2.

Экономические субъекты для обеспечения достоверности
данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности
обязаны проводить инвентаризацию имущества и обязательств
ИНВЕНТАРИЗАЦИЯ – это процедура
периодически проводимой проверки
наличия, состояния и оценки обязательств и
имущества организации путем подсчета,
описи, обмера в целях сопоставления
данных бухгалтерского учета результатам
проверки

3.

4. Правовые основы организации и проведения инвентаризации

• Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ (ред. от
26.07.2019) "О бухгалтерском учете" (с изм. и доп., вступ. в
силу с 01.01.2020)
• Приказ Минфина России от 29.07.1998 N 34н (ред. от
11.04.2018) "Об утверждении Положения по ведению
бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в
Российской Федерации
• Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика
организации» ПБУ -1/2008 от 06.10.08 №106Н ( ред. от
28.04.17)
• Приказ Минфина РФ от 13.06.1995 N 49 (ред. от 08.11.2010)
"Об утверждении Методических указаний по
инвентаризации имущества и финансовых обязательств"

5. Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете"

Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ
"О бухгалтерском учете"
Статья 11. Инвентаризация активов и обязательств
1. Активы и обязательства подлежат инвентаризации.
2. При инвентаризации выявляется фактическое наличие
соответствующих объектов, которое сопоставляется с данными
регистров бухгалтерского учета.
3. Случаи, сроки и порядок проведения инвентаризации, а также
перечень объектов, подлежащих инвентаризации, определяются
экономическим субъектом, за исключением обязательного
проведения инвентаризации.
4. Выявленные при инвентаризации расхождения между
фактическим наличием объектов и данными регистров
бухгалтерского учета подлежат регистрации в бухгалтерском
учете в том отчетном периоде, к которому относится дата, по
состоянию на которую проводилась инвентаризация.

6. Приказ Минфина России от 29.07.1998 N 34н "Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности

Приказ Минфина России от 29.07.1998 N 34н "Об
утверждении Положения по ведению бухгалтерского
учета и бухгалтерской отчетности в Российской
Федерации"
27. Проведение инвентаризации обязательно:
• при передаче имущества в аренду, выкупе, продаже, а также при
преобразовании государственного или муниципального унитарного
предприятия;
• перед составлением годовой бухгалтерской отчетности (кроме имущества,
инвентаризация которого проводилась не ранее 1 октября отчетного года).
Инвентаризация основных средств может проводиться один раз в три года, а
библиотечных фондов - один раз в пять лет. В организациях, расположенных в
районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, инвентаризация
товаров, сырья и материалов может проводиться в период их наименьших
остатков;
• при смене материально ответственных лиц;
• при выявлении фактов хищения, злоупотребления или порчи имущества;
• в случае стихийного бедствия, пожара или других чрезвычайных ситуаций,
вызванных экстремальными условиями;
• при реорганизации или ликвидации организации;

7.

28. Выявленные при инвентаризации расхождения отражаются на
счетах бухгалтерского учета в следующем порядке:
а) излишек имущества приходуется по рыночной стоимости на дату
проведения инвентаризации и соответствующая сумма зачисляется на
финансовые результаты у коммерческой организации или увеличение
доходов у некоммерческой организации;
б) недостача имущества и его порча в пределах
• норм естественной убыли относятся на издержки производства или
обращения (расходы),
• сверх норм - за счет виновных лиц.
• Если виновные лица не установлены или суд отказал во взыскании
убытков с них, то убытки от недостачи имущества и его порчи
списываются на финансовые результаты у коммерческой организации
или увеличение расходов у некоммерческой организации

8. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ -1/2008

4. Учетная политика организации формируется
главным бухгалтером утверждается
руководителем организации.
При этом утверждаются:
• порядок проведения инвентаризации активов и
обязательств организации.

9.

10.

11. Виды инвентаризации

1.По объему проверяемых объектов:
-полная (проводится перед составлением годовой отчетности и
охватывает все имущество и расчетные отношения, все виды
средств не принадлежащих предприятию);
-частичная (охватывает конкретные виды имуществ или
обязательств организации).
2.По способу проведения:
-натуральная (проведение процедур подсчета, взвешивания и
обмера);
-документальная (проверка наличия и правильности оформления
документов).

12. Виды инвентаризации

3.По назначению:
-плановая (проводится в соответствии с датами,
установленными в приказе руководителя,
оформляемом до начала отчетного года);
-внеплановая (проводится как дополнительный вид
контроля. Например, в виду ряда обстоятельств:
стихийных бедствий, форс-мажоров, смены
ответственных сотрудников ).

13. Виды инвентаризации

4.В зависимости от инициатора
проведения:
-бухгалтерская (проводится в соответствии с
принятой учетной политикой и на основании приказа
руководителя),
-налоговая (осуществляется на основании приказа
руководителя ИФНС)

14. Порядок проведения инвентаризации

1. Подготовительный этап
Приказ руководителя (ф.ИНВ-22)
утверждаются виды имущества и обязательств,
состав инвентаризационной комиссии, сроки
проведения.
Журнал учета контроля выполненных приказов
(ф.ИНВ-23)
МОЛ раздаются сличительные ведомости для
заполнения строки «фактически имеется в
наличии»

15.

Состав инвентаризационной комиссии:
-представители администрации;
-работники бухгалтерии;
-специалисты.
Отсутствие члена комиссии является
основанием для признания результатов
инвентаризации недействительными.
Если МОЛ имеет документы не сданные в
бухгалтерию, то они проверяются комиссией и
принимаются к учету.

16.

2 этап. Проведение инвентаризации имущества и
обязательств
Инвентаризация в течении нескольких дней
помещения опечатывают
Перерывы в работе комиссии
хранение документации в закрытом помещении в шкафу,
ящике
Сведения о фактическом наличии имущества
Инвентаризационные описи (Акты инвентаризации) (2экз)

17. Требования к оформлению документации

1. Заполнение как с использованием средств вычислительной
техники, так и ручным способом (без помарок и подчисток);
2. На каждой строке описи указываются прописью число
порядковых номеров ценностей и общий итог их количества
в натуральных показателях, записанных на данной
странице, вне зависимости от единицы измерения;
3. Исправления ошибок производится во всех экземплярах
описи путем зачеркивания неправильной записи и
проставления правильных;
4. Не допускается оставлять незаполненные строки, на
последней странице незаполненные строки
прочеркиваются.
МОЛ должно быть ознакомлено с результатами проверки
под роспись

18. 3. Сравнительно-аналитический этап

Обнаруженные расхождения при сличении фактического положения дел
с данными бухгалтерского учета фиксируются в проекте акта
инвентаризации, который прилагается в бухгалтерию с указанием
возможных направлений списания выявленных недостач.
Составляется специальная опись для объектов непригодных к
дальнейшей эксплуатации и не подлежащих восстановлению, с
указанием причины непригодности и источников списания
объектов.
Проводится заседание инвентаризационной комиссии, на котором
обсуждается результаты проведения и инвентаризации, утверждается
заключительный акт об инвентаризации.
Оформленные инвентаризационные описи и акты сдают в
бухгалтерию, где сравнивают фактическое наличие ценностей с
данными бухгалтерского учета. Результаты записывают в
сличительную ведомость.

19. 4. Заключительный этап

Отражение результатов инвентаризации в
учетных регистрах и бухгалтерской
отчетности

20. Формы первичной учетной документации

ИНВ-1
Инвентаризационная опись ОС
ИНВ-1а
Инвентаризационная опись НМА
ИНВ-3
Инвентаризационная опись ТМЦ
ИНВ-15
Акт инвентаризации наличных денежных средств
ИНВ-17
Акт инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками
ИНВ-18
Сличительная ведомость результатов инвентаризации ОС
ИНВ-19
Сличительная ведомость результатов инвентаризации ТМЦ
ИНВ-22
Приказ о проведении инвентаризации
ИНВ-23
Журнал учета контроля за выполнением приказа о проведении
инвентаризации

21. Инвентаризация кассы

• Порядок проведения инвентаризации кассы
на территории России установлен:
• Федеральным законом от 06.12.2011 г. № 402-ФЗ
«О бухгалтерском учете»,
• Приказом Минфина РФ от 29.07.1998 г. № 34н
«Об утверждении Положения по ведению
бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности
в РФ»,
• Приказом Минфина РФ от 13.06.1995 № 49
«Об утверждении Методических указаний
по инвентаризации имущества и финансовых
обязательств».

22. Цель проведения инвентаризации кассы

• проверка правильности и реальности
текущего учета кассовых операций,
• выявление ошибок в расчетах, контроль
над сохранностью денежных средств
и денежных документов в кассе,
• соблюдение принципа материальной
ответственности должностных лиц.

23. Случаи обязательного проведения инвентаризации кассы

• при передаче имущества организации в аренду, выкупе,
продаже, а также в случаях, предусмотренных
законодательством при преобразовании государственного
или муниципального унитарного предприятия;
• перед составлением годовой бухгалтерской отчетности;
• при смене материально ответственных лиц (на день приемкипередачи дел);
• при установлении фактов хищений, злоупотреблений, порчи
ценностей;
• при форс-мажорных обстоятельствах, в случае стихийных
бедствий, пожара, аварий или других чрезвычайных ситуаций;
• при ликвидации (реорганизации) организации
перед составлением ликвидационного (разделительного)
баланса

24. Внеплановая инвентаризация кассы (ревизия)

• проводится внезапно, неожиданно
для материально ответственного лица с целью
проверки его добросовестности
и компетентности.
ревизия кассы осуществляется:
• для усиления системы внутреннего контроля
на предприятии;
• выявления причины возникшей ошибки
в учете;
• по требованию ревизоров, следственных
и контрольных органов.

25. Порядок проведения инвентаризации кассы

Перед началом проведения инвентаризации все
кассовые операции прекращаются, комиссии
предоставляются последние приходные
и расходные кассовые документы.
Материально ответственные лица
подтверждают, что все расходные
и приходные документы сданы в бухгалтерию
или переданы комиссии, все ценности,
поступившие под их ответственность,
оприходованы, все выбывшие средства
списаны в расход.

26. Порядок проведения инвентаризации кассы

• Инвентаризация кассы включает в себя полный подсчет
имеющейся наличности в кассе. Пересчет денег
производится под строгим наблюдением всех членов
комиссии. Выявленную сумму денежных средств
сравнивают с остатками по данным первичных
документов и бухгалтерской программы, обязательно
проверяются и показатели ККМ.
• В то случае, если в организации осуществляются
наличные расчеты с применением ККМ,
инвентаризация кассы начинается с проверки
фактического наличия в операционных кассах
контрольно-кассовой техники, при этом должны быть
в наличии документы, связанные с приобретением,
регистрацией и вводом в эксплуатацию каждой ККМ.

27. Оформление результатов проведения инвентаризации кассы

Для оформления результатов инвентаризации
денежных средств в кассе, а также разных
ценностей и документов (наличных денег,
марок, чеков (чековых книжек) и других),
находящихся в кассе оформляются:
• «Акт инвентаризации наличных денежных
средств» по форме ИНВ-15
• «Инвентаризационная опись ценных бумаг
и бланков документов строгой отчетности»
по форме ИНВ-16.

28.

• Результаты проведенной инвентаризации
денежных средств в кассе оформляются актом
в двух экземплярах и подписываются всеми
членами комиссии и лицами, ответственными
за сохранность ценностей, и доводятся
для сведения руководителя организации.
• Один экземпляр акта передается
в бухгалтерию организации, второй остается
у материально ответственного лица.

29.

• При смене материально ответственных лиц
акт составляется в трех экземплярах. Один
экземпляр передается материально
ответственному лицу, сдавшему ценности,
второй — материально ответственному
лицу, принявшему ценности, и третий —
в бухгалтерию.

30.

• Фактический остаток денежной наличности в кассе
сверяется с данными журнала кассира-операциониста,
оформляемого по форме № КМ-4.
• При расхождении результатов сумм на контрольной
ленте с суммой наличных денежных средств
устанавливается причина расхождения, а выявленные
недостачи или излишки заносят в соответствующие
графы журнала кассира-операциониста, затем
оформляется «Акт о переводе показаний
суммирующих денежных счетчиков на нули
и регистрации контрольных счетчиков контрольнокассовой машины» по форме № КМ-1. Применение
акта по форме КМ-1 обязательно при использовании
ККТ (основание – Письмо ФНС России от 23.06.2014 N
ЕД-4-2/11941).

31.

• В том случае, если в результате проведения
инвентаризации кассы была выявлена недостача,
руководителем принимается решение об удержании
суммы недостачи с материально ответственного лица
или если в недостаче нет вины кассира или она
не доказана о списании недостачи за счет средств
организации. Решение руководителя отражается
на оборотной стороне акта.
• Недопустимо хранение личных денежных средств
работников в кассе организации, потому что не только
недостача, но и излишек денег в кассе является
нарушением кассовой дисциплины. Выявленные в кассе
излишки денежных средств должны быть изъяты
комиссией, оприходованы и также отражены в акте.
• Помарки, подчистки и исправления
в инвентаризационных описях запрещены
(основание — п. 2.9 Методических указаний № 49).

32. В бухгалтерском учете результаты инвентаризации кассы в зависимости от ее результата оформляются проводками:

В бухгалтерском учете результаты
инвентаризации кассы в зависимости от ее
результата оформляются проводками:
• Дебет 50 Кредит 91-1 — Выявлена сумма
излишка в кассе;
• Дебет 94 Кредит 50 — Выявлена сумма
недостачи в кассе;
• Дебет 73 Кредит 94 — Выявленная недостача
в кассе отнесена на виновных лиц;
• Дебет 91-2 Кредит 94 — Возмещена
(погашена) недостача наличных денежных
средств в операционной кассе за счет прочих
расходов организации.

33. Инвентаризация внеоборотных активов

Инвентаризация основных
средств

34. Строка 1150 «Основные средства» Инвентаризация - не реже, чем один раз в три года Единицей учета является инвентарный объект

(ПБУ 6/01
«Учет ОС» )

35. Инвентарный объект

объект со всеми приспособлениями и
принадлежностями или отдельный предмет,
предназначенный для выполнения
определенных функций, или обособленный
комплекс предметов, представляющих единое
целое и предназначенный для выполнения
определенной работы

36.

Наличие у одного объекта нескольких
частей, СПИ которых отличаются
Каждая часть учитывается как
самостоятельный инвентарный объект

37. Инвентарный номер

• назначается для объекта на весь срок
службы;
• при списании объекта инвентарный
номер не присваивается новому объекту
в течении следующих пяти лет;
• учитывается в инвентарной карточке
(ОС-6).

38.

Общая величина основных средств
по стоимости согласно инвентарным
карточкам
=
данные баланса по стр. 1150
«Основные средства» - сумма
амортизации

39. Подготовительный этап инвентаризации ОС

• проверить наличие и состояние
инвентарных карточек, инвентарных книг и
других регистров аналитического учета;
• проверить наличие и состояние
технических паспортов или другой
технической документации;
• наличие документов на ОС, сданные или
принятые в аренду или на хранение.

40. Ход проведения инвентаризации основных средств

• Произвести осмотр ос и занести в описи
наименование, инвентарные норма и основные
технические и эксплуатационные показатели;
• При инвентаризации недвижимости комиссия
должна проверить наличие документов;
• Проверяется достоверность учетных данных и
соответствие их фактическому наличию;
• Определяется техническое состояние, степень
использования по назначению и их оценка.

41.

При выявлении объектов, не принятых на
учет или в регистрах отсутствуют какие-либо
данные или указаны неправильно
В опись включаются правильные сведения и
технические показатели, подтвержденные
технической документации

42. В описи необходимо указывать:

• Здания (назначение, основные
материалы,, площадь, число
этажей, год постройки);
• Дороги (тип, протяженность,
материал покрытия, ширина
полотна);

43.

• Стоимость выявленных, но ранее не
учтенных объектов, определяется исходя из
рыночных цен на основании составленного
акта. Экспертным путем определяется
износ.
• По арендованным и основным средствам на
ответственном хранении делается
отдельная опись со ссылкой на
подтверждающие документы

44.

• Автомобили, железнодорожный состав,
морские и речные суда, находящиеся в
дальних рейсах
• ОС отправленные на капитальные ремонт
инвентаризируются до момента их
временного выбытия

45.

• Комиссия должна установить причины , по
которым изменения объектов ОС не
получили отражения в учете.
Инвентаризационные описи сдаются в
бухгалтерию для внесения изменений в
инвентарные карточки и регистры по учуту
ОС.
• В итоге составляют общую сличительную
ведомость (ИНВ-18)

46.

• При выявлении недостач и излишков к
описям прилагают объяснения МОЛ.
• Излишки приходуются.
• Заключение по результатам инвентаризации
ОС, предложения и решения
инвентаризационной комиссии оформляют
протоколом, который утверждает директор.

47.

1. Машины оборудование и транспортные
средства заносятся в описи с указанием
заводского инвентарного номера,
организации-изготовителя, года выпуска,
назначения и мощности.
2.На ОС не подлежащие восстановлению,
инвентаризационная комиссия составляет
отдельную ведомость, с указанием
времени ввода в эксплуатацию и причин
приведших объекты к непригодности
(порча, полный износ)

48.

Если в ходе инвентаризации выявлены не
отраженные в учете капитальные работы
(надстройка этажей), увеличивающие
балансовую оценку или обнаружена
частичная ликвидация (слом отдельных
элементов)
составляется отдельный акт, в котором
указывается сумма дооценки или уменьшения
балансовой стоимости, подтвержденная
соответствующими документами

49.

Дебет
Кредит
Описание типа
операции
Документоснование
№ ОС-4 «Акт о
списании объекта
основных средств
(кроме
автотранспортных
средств)»;
№ ОС-4а;
№ ОС-4б;
Бухгалтерская
справка-расчет
01 субсчет
«Выбытие»
01
Списывается
первоначальная
стоимость
основных средств
02
01 субсчет
«Выбытие»
Списывается
начисленная
амортизация
01
Списывается
остаточная
стоимость
94
Списывается
производственная
дооценка
94
83
Бухгалтерская
справка-расчет

50.

73-2
73-2
50, 70
98-4
94
Списывается недостача на
виновных лиц по остаточной
стоимости
№ ИНВ1 «Инвентаризационна
я опись основных
средств»;
№ ИНВ-26 «Ведомость
учета результатов,
выявленных
инвентаризацией»
98-4
Отражается разница между
остаточной стоимостью
недостающих основных средств и их
рыночной стоимостью, подлежащей
списанию с виновных лиц
Бухгалтерская справкарасчет
73-2
Задолженность по недостачам
погашается виновным лицом
№ КО-1 «Приходный
кассовый ордер»;
№ Т-49 «Расчетноплатежная ведомость»
91-1
Разница между остаточной
стоимостью недостающих основных
средств и их рыночной стоимостью
отражается как доходы текущего
периода (в процессе погашения
задолженности виновными лицами)
Бухгалтерская справкарасчет

51. ИНВЕНТАРИЗАЦИЯ НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ

1110 «Нематериальные активы»
ПБУ-14/2007 «Учет нематериальных активов»
Условия отнесения к НМА:
1.Объект способен приносить организации
экономическую выгоду.
2. Организация имеет надлежаще
оформленные документы, подтверждающие
существование самого актива и права данной
организации на результат интеллектуальной
деятельности или средства индивидуализации

52. Условия отнесения к НМА:

1.Объект способен приносить организации
экономическую выгоду.
2. Организация имеет надлежаще
оформленные документы, подтверждающие
существование самого актива и права данной
организации на результат интеллектуальной
деятельности или средства индивидуализации
(патенты, свидетельства, договор об
отчуждении исключительного права на
результат интеллектуальной деятельности).

53.

3. Возможность выделения и отделения
(идентификации) объекта от других активов.
4. Объект предназначен для использования в
течении длительного времени.
5.Организацией не предполагается продажа
объекта в течение 12 мес.
6.Фактическая (первоначальная) стоимость
объекта может быть достоверна определена.
7.У объекта отсутствует материальновещественная форма.

54. При инвентаризации НМА необходимо проверить:

А) наличие документов,
подтверждающих право организации
на его использование;
Б) правильность и своевременность
отражения НМА в балансе.

55.

• В результате инвентаризации НМА
устанавливается наличие документов,
подтверждающих право организации
на его использование, а также
своевременность и достоверность
отражения операций по движению
НМА в балансе организации

56. Инвентаризационная опись НМА (ИНВ-1а)

В случае обнаружения расхождений в
наименовании или основных характеристик
НМА в описи указываются правильные сведения
и технические показатели.
Если в результате инвентаризации выявлены
расхождения между фактическим наличием или
учетными данными, аналогично инвентаризации
основных средств формируется
Сличительная ведомость результатов
инвентаризации по форме ИНВ-18
English     Русский Rules