Проверка действительного соответствия фактических данных инвентаризации данным учета

1.

Кафедра бухгалтерского учета, анализа и аудита
МДК.02.02 БУХГАЛТЕРСКАЯ ТЕХНОЛОГИЯ
ПРОВЕДЕНИЯ И ОФОРМЛЕНИЯ
ИНВЕНТАРИЗАЦИИ
Тема 2. Проверка действительного соответствия
фактических данных инвентаризации данным учета
2025 г.

2. Определение

ВОПРОСЫ:
Определение
1.Технология проведения инвентаризации денежных средств и
денежных документов: документальное оформление и
отражение ее результатов в бухгалтерском учете.
2.Инвентаризация материально - производственных запасов.
Документальное оформление и отражение ее результатов в
бухгалтерском учете.
3.Учет переоценки материально - производственных запасов.
4.Порядок проведения инвентаризации основных средств.
5.Документальное оформление и отражение результатов
инвентаризации основных средств.
6.Особенности проведения инвентаризации нематериальных
активов: документальное оформление и отражение ее
результатов в бухгалтерском учете.

3.

1.Технология проведения инвентаризации
денежных средств и денежных документов:
документальное оформление и отражение
ее результатов в бухгалтерском учете.

4.

Цель проведения инвентаризации кассы — проверка
правильности и реальности текущего учета кассовых
операций, выявление ошибок в расчетах, контроль
над сохранностью денежных средств и денежных
документов в кассе, соблюдение принципа материальной
ответственности должностных лиц.

5. Определение

Порядок
проведения
инвентаризации
кассы
на территории России установлен:
Федеральным законом от 06.12.2011 г. № 402-ФЗ
«О бухгалтерском учете».
Приказом Минфина РФ от 29.07.1998 г. № 34н
«Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского
учета и бухгалтерской отчетности в РФ».
Приказом Минфина РФ от 13.06.1995 № 49
«Об
утверждении
Методических
указаний
по инвентаризации имущества и финансовых обязательств».

6. Определение

Обязательно проведение инвентаризации кассы:
Определение
1)при передаче имущества организации в аренду, выкупе, продаже,
а
также
в
случаях,
предусмотренных
законодательством
при преобразовании государственного или муниципального
унитарного предприятия;
2)перед составлением годовой бухгалтерской отчетности;
3)при смене материально ответственных лиц (на день приемкипередачи дел);
4)при установлении фактов хищений, злоупотреблений, порчи
ценностей;
5)при форс-мажорных обстоятельствах, в случае стихийных бедствий,
пожара, аварий или других чрезвычайных ситуаций;
6)при ликвидации (реорганизации) организации перед составлением
ликвидационного (разделительного) баланса и в других случаях,
предусмотренных законодательством РФ или нормативными актами
Минфина (основание — п. 1.5 Методических указаний № 49)

7. Определение

Внеплановая инвентаризация
кассы (ревизия), напротив,
Определение
проводится внезапно, неожиданно для материально ответственного
лица с целью проверки его добросовестности и компетентности.
Например, ревизии кассы осуществляется:
для усиления системы внутреннего контроля на предприятии;
выявления причины возникшей ошибки в учете;
по требованию ревизоров, следственных и контрольных органов.
Действующим законодательством не определены сроки
проведения внезапной (внеплановой) инвентаризации кассы, поэтому
организациями
и
предпринимателями
они
определяются
самостоятельно.
В приказе о внеплановой инвентаризации следует указать
причину проведения такой инвентаризации кассы.

8. Определение

Для проведения инвентаризации создается постоянно действующая
Определение
инвентаризационная
комиссия.
При
большом
объеме
работ
для одновременного проведения инвентаризации имущества и финансовых
обязательств
создаются
рабочие
инвентаризационные
комиссии
(основание — п. 2.2 Методических указаний N 49).
Состав постоянно действующих и рабочих инвентаризационных
комиссий утверждает руководитель. Документами о составе комиссии
могут быть приказ, постановление, распоряжение и т п. (основание — п. 2.3
Методических указаний N 49).
В состав инвентаризационной комиссии включаются:
представители администрации организации;
работники бухгалтерской службы;
представители службы внутреннего аудита или сотрудники
независимых аудиторских компаний;
сотрудники службы безопасности или другие специалисты компании
(экономисты, менеджеры и др.).

9. Определение

Следует иметь в виду, что отсутствие даже одного
утвержденного
члена
комиссии
при
проведении
инвентаризации служит основанием для признания ее
результатов недействительными (основание — п. 2.3
Методических указаний № 49).
Нормативные документы не обязывают ежегодно
переиздавать приказ о составе инвентаризационной комиссии
в том случае, если в организации отсутствовали кадровые
перестановки.

10. Определение

Порядок проведения инвентаризации кассы
Определение
Непосредственно перед началом проведения инвентаризации все
кассовые операции прекращаются, комиссии предоставляются
последние приходные и расходные кассовые документы.
Материально ответственные лица подтверждают, что все расходные
и приходные документы сданы в бухгалтерию или переданы
комиссии, все ценности, поступившие под их ответственность,
оприходованы, все выбывшие средства списаны в расход.
Далее проводится сама инвентаризация кассы, которая включает
в себя полный подсчет имеющейся наличности в кассе. Пересчет
денег производится под строгим наблюдением всех членов
комиссии. Выявленную сумму денежных средств сравнивают
с остатками по данным первичных документов и бухгалтерской
программы, обязательно проверяются и показатели ККМ.

11. Определение

В том случае, еслиОпределение
в организации осуществляются наличные
расчеты с применением ККМ, инвентаризация кассы начинается
с проверки фактического наличия в операционных кассах
контрольно-кассовой техники, при этом должны быть в наличии
документы, связанные с приобретением, регистрацией и вводом
в эксплуатацию каждой ККМ.
На
практике
возможны
три
варианта
результата
инвентаризации кассы:
соответствие данных учета фактическому наличию денежных
средств;
выявлена недостача;
обнаружен излишек денежных средств в кассе.

12. Определение

Оформление результатов проведения инвентаризации кассы
Определение
Для оформления результатов инвентаризации денежных средств
в кассе, а также разных ценностей и документов (наличных денег,
марок, чеков (чековых книжек) и других), находящихся в кассе
могут оформляться:
«Акт инвентаризации наличных денежных средств»
по форме ИНВ-15.
«Инвентаризационная опись ценных бумаг и бланков
документов строгой отчетности» по форме ИНВ-16.
Результаты проведенной инвентаризации денежных средств
в кассе оформляются актом в двух экземплярах и подписываются
всеми членами комиссии и лицами, ответственными за сохранность
ценностей, и доводятся для сведения руководителя организации.
Один экземпляр акта передается в бухгалтерию организации, второй
остается у материально ответственного лица.

13. Определение

При смене материально ответственных лиц акт составляется в трех
экземплярах. Один экземпляр передается материально ответственному лицу,
сдавшему ценности, второй — материально ответственному лицу, принявшему
ценности, и третий — в бухгалтерию.
Для отражения результатов внезапной проверки фактического наличия
денежных средств, находящихся в кассе организации или предпринимателя,
применяется «Акт о проверке наличных денежных средств кассы» по форме
№ КМ-9.
Фактический остаток денежной наличности в кассе сверяется с данными
журнала кассира-операциониста, оформляемого по форме № КМ-4.
При расхождении результатов сумм на контрольной ленте с суммой наличных
денежных средств устанавливается причина расхождения, а выявленные недостачи
или излишки заносят в соответствующие графы журнала кассира-операциониста,
затем оформляется «Акт о переводе показаний суммирующих денежных
счетчиков на нули и регистрации контрольных счетчиков контрольнокассовой машины» по форме № КМ-1. *
*Применение акта по форме КМ-1 обязательно при использовании ККТ
(основание – Письмо ФНС России от 23.06.2014 N ЕД-4-2/11941).

14. Определение

В том случае, еслиОпределение
в результате проведения инвентаризации
кассы была выявлена недостача, руководителем принимается
решение об удержании суммы недостачи с материально
ответственного лица или если в недостаче нет вины кассира или она
не доказана о списании недостачи за счет средств организации.
Решение руководителя отражается на оборотной стороне акта.
Недопустимо хранение личных денежных средств работников
в кассе организации, потому что не только недостача, но и излишек
денег в кассе является нарушением кассовой дисциплины.
Выявленные в кассе излишки денежных средств должны быть
изъяты комиссией, оприходованы и также отражены в акте.
Помарки, подчистки и исправления в инвентаризационных описях
запрещены (основание — п. 2.9 Методических указаний № 49).

15. Определение

В бухгалтерском учете
результаты инвентаризации кассы
в зависимости от ее результата оформляются проводками:
Дебет 50 Кредит 91-1 — Выявлена сумма излишка в кассе;
Дебет 94 Кредит 50 — Выявлена сумма недостачи в кассе;
Дебет 73 Кредит 94 — Выявленная недостача в кассе
отнесена на виновных лиц;
Дебет 91-2 Кредит 94 — Возмещена (погашена) недостача
наличных денежных средств в операционной кассе за счет
прочих расходов организации.

16.

2. Инвентаризация материально производственных запасов.
Документальное оформление и отражение
ее результатов в бухгалтерском учете.

17. Определение

запасы
Материально-производственные
полностью
преобразуются в ходе цикла производства и являются его
неотъемлемой частью.
Инвентаризация МПЗ помогает осуществлять контроль над
запасами и отслеживать их целевое использование.
При
планировании
инвентаризации
материальнопроизводственных запасов важно учитывать структуру складов,
которые являются хранилищем запасов.
Руководитель должен обеспечить все необходимые условия
для точного и полного установления факта наличия имущества:
определить работников, проводящих ревизию, предоставить
инвентарь для взвешивания, обмеривания, контрольные и
измерительные приборы.

18. К доходам от источников в Российской Федерации относятся:

Материально-производственные
запасы
– это активы
организации, которые могут использоваться в собственном
• - доходы,
полученные
от использования
в
производстве
или
перепродаваться
сторонним организациям.
Российской
Федерации
авторских
или и т.д.
В качестве
МПЗ выступают
сырье, материалы,
тара, топливо
смежных прав;
• - доходы, полученные от сдачи в аренду или
иного использования имущества,
находящегося в Российской Федерации;
• - страховые выплаты при наступлении
страхового случая, полученные от российских
организации и (или) от иностранной
организации в связи с деятельностью ее
обособленного подразделения в Российской
Федерации;

19.

К доходам от источников в
Российской
Федерации
относятся:
Комиссия,
подготавливаясь
к инвентаризации
МПЗ на
предприятии, опломбирует склады и хранилища, где расположены
материальные
проверяет точность весов, наличие мерной
• - доходы ценности,
от реализации:
тары,недвижимого
собирает с лиц,имущества,
ответственных
материально, отчет
о движении
находящегося
в РФ;
товарно-материальных ценностей и расписки о том, что все
• - акций или иных ценных бумаг, а также долей
документы переданы в бухгалтерию, а ценности оприходованы либо
участия в уставном капитале организаций;
списаны в расход.
• - иных ценных бумаг, долей участия в уставном
капитале организаций, полученные от участия в
Винвестиционном
случае наличиятовариществе;
у организации нескольких складов
инвентаризация должна производиться на каждом из складов
• -прав требования к российской организации или
одновременно. Также важно отрегулировать контроль за
иностранной организации в связи с деятельностью
поступлением и выбытием в ходе ревизии материальных ценностей.
ее обособленного подразделения на территории Р Ф;
Оптимальный вариант – приостановление выдачи и приемки запасов
иного имущества, находящегося в РФ и
со• складов.
принадлежащего физическому лицу;

20. К доходам от источников в Российской Федерации относятся:

К доходам от источников в
:
Ценности,
поступающие
в ходе инвентаризации
материальноРоссийской
Федерации
относятся
производственных запасов на предприятии, приходуются в
• - вознаграждение
за выполнение
трудовых
присутствии
комиссии по инвентаризации.
Факт
фиксируется в
реестре
товарном
отчете, а после
документируется в описи
илиили
иных
обязанностей,
выполненную
«Товарно-материальные
ценности,
поступившие
в
ходе
работу, оказанную
услугу, совершение
инвентаризации».
действия в Российской Федерации;
• - пенсии, пособия, стипендии и иные
Товарно-материальные
ценностиполученные
могут отпускаться лицам,
аналогичные выплаты,
ответственным
материально, привосуществлении
инвентаризации
налогоплательщиком
соответствии
с
МПЗдействующим
в исключительныхроссийским
случаях. При законодательством
продолжительной ревизии
руководитель
и главный от
бухгалтер
должны организации
дать письменное
или полученные
иностранной
разрешение.
производится вее
присутствии
комиссии по
в связиОтпуск
с деятельностью
обособленного
инвентаризации и фиксируется в описи «Товарно-материальные
подразделения в Российской Федерации; и
ценности, отпущенные во время инвентаризации».
др.

21. К доходам, полученным от источников за пределами Российской Федерации, относятся:

К доходам, полученным от источников за
Если
продолжительность
инвентаризации
материальнопределами
Российской Федерации,
относятся:
производственных запасов более одного дня, то каждый день по
окончании работы комиссии склады опечатываются. На время,
• - дивиденды
и проценты,
полученные
от
освобожденное
от осуществления
ревизии (ночное,
нерабочее время,
перерыв
на обед), описиорганизации,
убираются в недоступное
иностранной
за для сторонних
людей помещение (например, шкаф или сейф).
исключением процентов, изложенных
выше; подготовительных к инвентаризации материальных
Выполнение
запасов мероприятий влечет за собой составление описи имущества,
страховые
выплаты
при
наступлении
проверку документов и фактического наличия запасов. Она
страхового
случая,
полученные
производится
сплошным
методом:
все товары от
и ценности
пересчитываются
без каких-либо
исключений. за
иностранной
организации,
исключением страховых выплат,
изложенных выше;

22. К доходам, полученным от источников за пределами Российской Федерации, относятся:

К доходам, полученным от источников за
пределами
Российской
Федерации,
Члены
комиссии
взвешивают,
обмеривают,относятся:
пересчитывают
имущество и фиксируют итоги в описях инвентаризации. Объем или
вес
материалов
при проведении
инвентаризации
• - навалочных
дивиденды
и проценты,
полученные
от
материально-производственных запасов определяется с помощью
иностранной
организации,
за
технического расчета по данным обмера.
исключением процентов, изложенных
Помимо
выше;наружного осмотра при инвентаризации оборудования
следует провести проверку наличия инструкций по эксплуатации,
• - страховые
выплаты
при наступлении
монтажу,
технических паспортов,
комплектности.
страхового случая, полученные от
иностранной организации, за
исключением страховых выплат,
изложенных выше;

23.

При большом количестве весовых запасов член комиссии и
материально-ответственное лицо ведут раздельные описи отвесов.
По итогам дня они сличаются, итог вносится в опись.
В результате фактической инвентаризации материальных запасов
заполняются акты и описи инвентаризации. Их различие в том, что
опись фиксирует итоги вещественной проверки, акт –
документальной инвентаризации.
При выявлении расхождений данных учета и полученных в ходе
инвентаризации сведений заполняются сличительные ведомости.
В ведомостях должны быть учтены пересортица и стоимостные
разницы, образовавшиеся в итоге пересортицы.

24.

После проверки фактического наличия материальных ценностей
составляются акт инвентаризации и инвентаризационные описи.
Причем основной формой первичной документации для учета
результатов
вещественной
инвентаризации
является
инвентаризационная опись, а для учета документальной
инвентаризации – акт инвентаризации.
Формы
инвентаризационных
описей
и
актов
инвентаризации утверждены Постановлением Госкомстата
Российской Федерации от 18.08.1998 г. «Об утверждении
унифицированных форм первичной учетной документации по учету
кассовых операций, по учету результатов инвентаризации», в
частности:
Инвентаризационная опись товарно-материальных ценностей
форма № ИНВ-3;
Акт
инвентаризации
товарно-материальных
ценностей
отгруженных форма № ИНВ-4;

25.

Инвентаризационная опись товарно-материальных ценностей,
принятых на ответственное хранение, форма № ИНВ-5;
Акт
инвентаризации
товарно-материальных
ценностей,
находящихся в пути форма № ИНВ-6;
Акт инвентаризации драгоценных материалов и изделий из них,
форма № ИНВ-8;
Инвентаризационная
опись
драгоценных
материалов,
содержащихся в деталях, полуфабрикатах, сборочных единицах
(узлах), оборудовании, приборах и других изделиях, форма, №
ИНВ-8а;
Акт инвентаризации драгоценных камней, природных алмазов и
изделий из них, форма № ИНВ-9.

26.

В случае выявления расхождений фактических данных,
полученных в процессе инвентаризации, с данными бухгалтерского
учета составляется сличительная ведомость «Сличительная
ведомость результатов инвентаризации товарно-материальных
ценностей» (форма № ИНВ-19).
В конце отчетного года результаты всех проведенных
инвентаризаций обобщаются в ведомости учета результатов,
выявленных инвентаризацией (форма № ИНВ-26), утвержденной
Постановлением Госкомстата РФ от 27.03.2000 г. №26 «О6
утверждении унифицированной формы первичной учетной
документации № ИНВ -26 «Ведомость учета результатов,
выявленных инвентаризацией»

27.

До составления сличительных ведомостей и определения
результатов инвентаризации бухгалтерия организации должна
тщательно проверить правильность всех подсчетов, приведенных в
инвентаризационных описях. Затем полученные сведения заносятся
в сличительные ведомости, в которых проводится сравнение
фактических сведений с данными бухгалтерских документов.
Обнаруженные расхождения фиксируются в проекте акта
инвентаризации, к которому прилагается бухгалтерская справка с
указанием возможных направлений списания выявленных недостач
на хищения, стихийные бедствия, порчу при хранении вследствие
халатности виновных лиц.

28.

При составлении сличительных ведомостей необходимо
учитывать
пересортицу
товарно-материальных
ценностей
(неправильный учет товаров одного сорта в составе другого сорта),
стоимостные разницы, образовавшиеся в результате пересортицы.
Необходимо также произвести списание потерь в пределах норм
естественной убыли.
Суммы излишков и недостач товарно-материальных ценностей
в сличительных ведомостях указываются в соответствия с их
оценкой в бухгалтерском учете.
Для
оформления
результатов
инвентаризации
могут
применяться единые регистры, в которых объединены показатели
инвентаризационных описей и сличительных ведомостей. На
ценности, не принадлежащие организации, но числящиеся в
бухгалтерском учете, составляются отдельные сличительные
ведомости. Владельцам ценностей предоставляется справка о
результатах
инвентаризации
с
приложением
копии
инвентаризационной описи.

29. К доходам, полученным от источников за пределами Российской Федерации, относятся:

Причиной образования излишков материально-производственных
являются,
как правило, ошибки, совершенные при приемке,
•запасов
- доходы
от реализации:
отпуске этих ценностей.
• недвижимого имущества, находящегося за
пределами
Российской
Федерации;
В бухгалтерском
учете излишки
материально-производственных
•запасов
за пределами
Федерации
акций
приходуются Российской
по рыночной стоимости
на дату
проведения
инвентаризации.
При этом
под а
текущей
или иных ценных
бумаг,
такжерыночной
долей стоимостью
понимается
денежных средств,
которая
может быть получена в
участиясумма
в уставных
капиталах
иностранных
результате продажи указанных активов. Рассчитанная стоимость
организаций;
излишков согласно п. 29 Методических указаний относится в
•бухгалтерском
прав требования
к иностранной
учете на финансовые
результатыорганизации,
за исключением прав требования, указанных
выше;
• иного имущества, находящегося за
пределами Российской Федерации;

30.

• К доходам, полученным от источников за
По итогам инвентаризации материальных запасов списание
пределами
Российской Федерации,
недостач сверх норм естественной убыли, а также в случае
относятся:
отсутствия
утвержденных норм зависит от факта установления лица,
виновного в пропажах.
• - вознаграждение за выполнение
Если виновное
установлено,
то стоимость недостач
трудовых
илилицо
иных
обязанностей,
списывается на дату признания лица в причинении ущерба или
выполненную
работу,
услугу,
вступления
в действие решения
суда оказанную
о возмещении ущерба.
совершение действия за пределами
Когда виновное лицо установить невозможно, недостачи в ходе
Российской
Федерации;
инвентаризации производственных запасов относятся на расходы на
документа,
оформленного
компетентными
органами и
•основании
- пенсии,
пособия,
стипендии
и иные
подтверждающего отсутствие виновного лица или причинения
аналогичные
выплаты,
полученные
ущерба
в результате чрезвычайных
происшествий.
налогоплательщиком в соответствии с
законодательством иностранных в; и .

31.

• К доходам, полученным от источников за
Естественная убыль (англ. natural loss) – уменьшение массы
пределами
Российскойперевозке,
Федерации,
товарно-материальных при
хранении и продаже
относятся:
вследствие
их естественных (физико-химических) свойств, т.е. в
результате усушки, распыла, утечки, розлива и т.п.
• - вознаграждение за выполнение
Не относится
к иных
естественной
убыли технологические и
трудовых
или
обязанностей,
аварийные потери, недостачи по причине брака, хищения, потери при
выполненную
работу,стандартов,
оказанную
ремонте,
вследствие нарушения
правилуслугу,
технической
эксплуатации,
повреждения
тары и др.за пределами
совершение
действия
Российской
Федерации;
Потери от естественной убыли могут возникнуть по сырью,
готовой продукции
производственно-технического
•полуфабрикатами,
- пенсии, пособия,
стипендии
и иные
назначения и товарам народного потребления. Вследствие
аналогичные
выплаты,
полученные
объективного
характера
эти
потери
нормируются,
т.е.
устанавливаются
их предельные размеры
(нормы)
налогоплательщиком
в соответствии
с
законодательством иностранных в; и .

32.

Дт
Кт
Наименование операции
10, 41, 43
91.1
Оприходованы излишки товарно-материальных
ценностей по рыночной стоимости
94
10, 41, 43
Отражена стоимость недостающих материалов
20,23,25,26
94
Списана сумма недостачи материалов в пределах
норм естественной убыли
94
91.2
Списана недостача сверх норм естественной убыли
при отсутствии виновных лиц или отказе судом во
взыскании с виновных лиц убытков
94
41
Отражена стоимость недостающих товаров в
торговых организациях
94
19
На сумму восстановленного налога на
добавленную стоимость по суммам выявленной
недостачи
44
94
На сумму потерь в пределах норм естественной
убыли (с учетом восстановленного НДС в части,
относящейся к потерям в пределах норм
73.2
94
Отнесена стоимость недостач на виновное лицо
50,51,70
73.2
Взыскана стоимость недостач с виновного лица
91
Кт 73.2
Списание недостач сверх норм в расходы

33.

3. Учет переоценки материальнопроизводственных запасов

34.

НАЛОГОВАЯ
НДФЛ МПЗ проводят,
Для чего нужна
переоценкаБАЗА
МПЗ ПО
Переоценку
если выполняется одно из условий:
ДОХОДЫ
НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКА
1. МПЗ устарели
и не подходят
для новых производств.
Доходы денежной форме + Доходы в натуральной форме +
2. МПЗ
потеряли часть потребительских свойств.
Доходы в виде материальной выгоды
3. Произошло понижение текущей рыночной стоимости (ТРС)
НЕ ОБЛАГАЮТСЯ НДФЛ
МПЗ. ОБЛАГАЮТСЯ НДФЛ
•за доходы от продажи
•доходы от продажи
имущества, находившегося в
имущества,
бывшего в
Когда
текущая
рыночная
стоимость
становится
ниже
собственности менее 3 лет;
собственности более 3 лет;
фактической,
создается
ними
(п. 25
• доходы
от сдачи резерв в виде разницы
• доходы, между
полученные
в
имущества
в аренду; Минфина РФ от
порядке
наследования;
ПБУ 5/01,
утв. приказом
09.06.2001
№ 44н; п. 20
• доходы от источников
• доходы, полученные по
Методических
указаний
по
бухгалтерскому
учету материальнопределами РФ;
договору дарения от члена
производственных
запасов,
РФ от 28.12.2001
• доходы в виде разного
родаутв. приказом Минфина
семьи /близкого
родственника;
№ 119н). выигрышей;
• иные доходы.
• иные доходы
НАЛОГОВЫЙ ПЕРИОД – КАЛЕНДАРНЫЙ ГОД

35.

Порядок формирования резервов
Создаваемые резервы (или их можно назвать как суммы
возможных убытков, которые могут появиться у организации в
случае списания МПЗ в данный момент), учитываются на счете 14
«Резервы под снижение стоимости материальных ценностей».
В бухгалтерском учете создание резерва отражают проводкой
Дт 91.2 Кт 14.
Делают это после проведения инвентаризации и переоценки,
обычно перед составлением годового баланса. Периодичность
проведения переоценки не регламентирована, поэтому организация
определяет ее самостоятельно.
Когда МПЗ, по которым создан резерв, будут передаваться в
эксплуатацию, продаваться или по ним повысится ТРС, начисленный
резерв будет списываться на увеличение финансовых результатов —
Дт 14 Кт 91.1.
Каждый резерв учитывается отдельно.

36.

Порядок проведения переоценки МПЗ
Для переоценки необходимы:
1. решение (приказ, распоряжение) директора;
3.
Особенности
определения
2.• инвентаризация
—
по
ее
результатам
оформляют
инвентаризационную
(инструкция
СССР № 75 и
налоговойопись-акт
базы
приМинфина
получении
Госкомцен СССР № 10-17/1500-25 от 05.05.1986);
доходов в натуральной форме и в
3. информация о рыночных ценах — берется из доступных
виде информации
материальной
источников
(п. 9 ПБУ выгоды.
5/01, п. 20 Методических
указаний по учету МПЗ);
4. учетная политика — в ней указываются источники, из которых
будет браться информация о ценах;
5. акт об уценке ТМЦ (форма № МХ-15) — составляется по итогам
переоценки в двух экземплярах.

37.

4. Порядок проведения инвентаризации
основных средств

38.

До начала инвентаризации основных средств рекомендуется
проверить:
- • наличие
и Особенности
состояние инвентарных карточек,
инвентарных книг,
3.
определения
описей и других регистров аналитического учета;
налоговой
припаспортов
получении
- наличие
и состояниебазы
технических
или другой
технической
документации;
доходов
в натуральной форме и в
- наличие документов на основные средства, сданные или
виде
материальной
выгоды.
принятые
организацией
в аренду и на хранение.
При отсутствии документов
получение или оформление.
необходимо
обеспечить
их

39.

При инвентаризации основных средств комиссия производит
осмотр объектов и заносит в описи полное их наименование,
назначение, инвентарные номера и основные технические или
эксплуатационные показатели.
• 3.
Особенности
определения
При
инвентаризации зданий,
сооружений
недвижимости
налоговой
базы
прии другой
получении
комиссия проверяет наличие документов, подтверждающих
доходов
в объектов
натуральной
нахождение
указанных
в собственности форме
организации.и в
виде материальной выгоды.
Проверяется также наличие документов на земельные участки,
водоемы и другие объекты природных ресурсов, находящиеся в
собственности организации.
При выявлении ошибок в регистрах бухгалтерского учета по
инвентаризируемым основным средствам необходимо указать это в
инвентаризационной описи. В опись также включаются сведения по
объектам, которые не приняты на учет.

40.

Основные средства вносятся в описи по наименованиям в
соответствии с прямым назначением объекта. Если объект подвергся
восстановлению,
реконструкции,
расширению
или
переоборудованию
и вследствие этого изменилось
его прямое
• 3.
Особенности
определения
назначение, то он вносится в опись под наименование,
налоговой
базы при получении
соответствующим
новому назначению.
доходов в натуральной форме и в
Если комиссия установит, что работа капитального характера (к
виде
материальной
выгоды.
примеру,
надстройка
этажей или пристройка
новых помещений) или
частичная ликвидация строений (например слом отдельных
конструктивных элементов) не отражены в бухгалтерском учете,
необходимо определить сумму увеличения или снижения балансовой
стоимости объекта и привести в описи данные о произведенных
изменениях.

41.

На основные средства, не пригодные к эксплуатации и
неподлежащие восстановлению, инвентаризационная комиссия
составляет отдельную опись. В ней указывают время ввода объекта в
эксплуатацию и причины, которые повлекли его непригодность
(порчу, полный износ и т.л.). В отдельной описи комиссия указывает
также основные средства, находящиеся на ответственном хранении и
арендованные.
Имущество, переданное в аренду, продолжает оставаться
собственностью арендодателя. В течение срока аренды оно
учитывается на балансе арендодателя. Инвентаризационная комиссия
должна определить виды основных средств, переданных в аренду, их
количество и стоимость.
Основные средства, которые на момент инвентаризации
отсутствуют в компании (кроме переданных в аренду), например,
судно или железнодорожный состав отправлены в рейс, проверяются
до момента их временного отсутствия.

42.

5. Документальное оформление и отражение
результатов инвентаризации основных
средств

43.

• При получении налогоплательщиком дохода
Комиссия
в ходе инвентаризации
осматривает основные
средства
от организаций
и ИП в натуральной
форме
в
и фиксирует в описи по форме ИНВ-1 название основного средства,
виде товаров (работ, услуг), иного
назначение, инвентарные номера и основные показатели объекта.
имущества, налоговая база определяется как
стоимость этих товаров (работ, услуг) иного
Для транспортного средства и оборудования в описи должен быть
имущества,
исчисленная
исходя
из
их
цен,
указан заводской номер в соответствии с техпаспортом изготовителя,
определяемых в порядке, аналогичном
год выпуска, назначение, мощность.
предусмотренному статьей 105.3 НК РФ.
• Однотипные
При этом восновные
стоимость
таких товаров
(работ, в
средства,
которые поступили
услуг) включается
сумма
организацию
одновременно и соответствующая
учитываются на инвентарной
карточке
налогаучета,
на добавленную
стоимость,
акцизов и с
группового
в описи указываются
по наименованиям
исключается
указанием
количества. частичная оплата
налогоплательщиком стоимости полученных
им товаров, выполненных для него работ,
оказанных ему услуг.

44. Доходом налогоплательщика, полученным в виде материальной выгоды, являются:

Инвентаризационная опись формы ИНВ-1 составляется в двух
Доходом
налогоплательщика,
полученным
в виде
экземплярах
и подписывается
всеми членами
инвентаризационной
материальной выгоды, являются:
комиссии.
экземпляр документа
передается вот
отдел
бухгалтерии
• Первый
1) материальная
выгода, полученная
экономии
на
предприятия
и является
основаниемналогоплательщиком
для составления сличительной
процентах
за пользование
ведомости,
а второй
экземплярсредствами,
формы № полученными
ИНВ-1 остается у
заемными
(кредитными)
от организаций или индивидуальных
материально-ответственного
лица. Кроме того, в ней, отображаются
предпринимателей;
характеристики
основных средств, их паспортные данные, год
• 2) материальная
выгода, полученная
от
выпуска,
номер. Она составляется
в двух экземплярах,
один из
приобретения
товаров (работ,
услуг)
в соответствии
которых
хранится в бухгалтерии,
а второй
передается
материально
с гражданско-правовым
договором у физических лиц,
ответственным
лицам.
организаций и индивидуальных предпринимателей,
являющихся взаимозависимыми
отношению к учета
Расхождения
между
данными по
бухгалтерского
налогоплательщику;
инвентаризационной
описью отражаются в сличительной ведомости
• 3) материальная
выгода,
полученная
от
формы
ИНВ-18. Документ
оформляется
в 2-хэкземплярах.
Один
приобретения
ценных
бумаг, финансовых
экземпляр
ведомости
передается
комиссией в бухгалтерию
инструментов
срочных
сделок.
организации,
а второй
остается
на хранении у материально
ответственного лица.

45.

Основные средства, которые во время инвентаризации находятся
в ремонте, отражаются в ведомости по форме ИНВ-10 с указанием
стоимости и расходов предприятия на ремонт.
На основные средства, переданные в аренду или на
ответственное хранение, составляется отдельная опись с указанием
документов, подтверждающих принятие контрагентом имущества.
Также отдельная опись составляется на ОС, которые не могут
быть использованы в хозяйственной деятельности компании и
восстановлению не подлежат: члены комиссии указывают время
ввода в эксплуатацию и причины, по которым пользоваться
имуществом теперь невозможно.
Если в ходе реконструкции или восстановления основных
средств поменялось назначение объекта, то в опись следует внести
новые сведения. Если в результате проведенных работ балансовая
стоимость ОС изменилась, а в бухучете эти данные не
зафиксированы, то этот факт следует отразить в описи.

46.

Если инвентаризационная комиссия выявила ошибки в
характеристиках объектов, то члены комиссии включают в
ИНВ-1 правильные сведения и технические показатели.
• 4. Налоговый период. Доходы, не
Неучтенное основное средство, выявленное в ходе
подлежащие
налогообложению.
инвентаризации, приравнивают к внереализационному доходу
(п. 20 ст. 250 НК РФ) и начислять по нему впоследствии
амортизацию в соответствии с рыночной стоимостью и
фактическим износом, зафиксированным инвентаризационной
комиссией. Сведения о стоимости основного средства должны
быть подтверждены документами или путем экспертизы (п.
10.3 ПБУ 9/99).
Итоги инвентаризации фиксируются в ведомости по форме
ИНВ-26.

47.

В бухгалтерском учете излишки основных средств, которые
были выявлены во время инвентаризации, учитываются по
текущей рыночной стоимости и отражаются по дебету счета
учета основных средств в корреспонденции со счетом 91
«Прочие доходы и расходы» в качестве прочих доходов (п.36
Методических указаний по бухгалтерскому учету основных
средств, утв. Приказом Минфина России от 13.10.2003 г. №91н)

48.

Дт
Кт
Наименование операции
излишки
08
91/1
Отражена рыночная стоимость неучтенного объекта,
выявленного при инвентаризации ОС
01
08
Объект принят к учету в качестве ОС
недостачи
02
01
Списана стоимость амортизации по этому объекту
94
01
Списана остаточная стоимость недостающего объекта
91.2
94
Сумма недостачи списана в составе прочих расходов
73/2
94
Сумма ущерба отнесена на виновное лицо
50
73/2
Виновным лицом внесена оплата в счет недостачи
70
73/2
Сумма недостачи удержана из зарплаты виновного лица
91/2
73/2
Списана недостача в прочие расходы в связи с отсутствием
виновного лица

49.

6.Особенности проведения инвентаризации
нематериальных активов: документальное
оформление и отражение ее результатов в
бухгалтерском учете.

50.

При инвентаризации нематериальных активов необходимо
проверить правильность и своевременность их отражения в
бухгалтерском балансе, в также проверить, относятся ли
проверяемые объекты к нематериальным активам.
Нематериальными активами согласно п. 3 ст.257 НК РФ
признаются
приобретенные
и
(или)
созданные
налогоплательщиком
результаты
интеллектуально
деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности
(исключительные права на них), используемые в производстве
продукции (выполнении работ, оказании услуг) или для
управленческих нужд организации в течение длительного
времени (продолжительностью свыше 12 месяцев).

51.

Следует помнить, что согласно пункту 3 ПБУ 14/2007 «Учет
нематериальных активов», утвержденное Приказом Минфина РФ от
27.12.2007 г. № 153н объекты относятся к нематериальным активам при
одновременном соблюдении следующих условий:
у данных объектов отсутствует материально-вещественная (физическая)
структура;
их можно отделить от другого имущества организации;
они используются в производстве продукции, при выполнении работ
или оказании услуг либо для управленческих нужд организации в течение
длительного времени (срока полезного использования). Этот срок должен
превышать 12 месяцев;
организация не предполагает последующую их перепродажу;
они способны приносить организации экономические выгоды (доход) в
будущем.
у организации есть надлежащим образом оформленные документы,
подтверждающие существование самого актива исключительное право
организации на него.

52.

В ходе инвентаризации нематериальных активов проверке
подлежат, в частности, такие документы, как:
патенты на изобретения;
свидетельства о регистрации компьютерных программ;
авторские договоры и договоры о передаче исключительных
прав;
лицензионные договоры и т.п.;
документы,
подтверждающие
государственную
регистрацию права собственности на объект НМА (при
необходимости).
В ходе проведения инвентаризации нематериальных активов
следует проконтролировать не только наличие самого актива,
но и верность отражения НМА в аналитическом учете
(инвентарных карточках).

53.

В составе нематериальных активов также учитываются
деловая репутация организации и организационные расходы.
При инвентаризации нематериальных активов необходимо
проверить
наличие
документов,
подтверждающих
исключительное право организации на использование этих
активов. При отсутствии таких документов объект не относится
к нематериальным активам.
В холе инвентаризации нужно проверить договоры по
получению «чужих» объектов интеллектуальной деятельности
в неисключительное пользование и выяснить не закончился лив
срок, на который были переданы неисключительные права на
эти объекты. Если срок закончился, «чужие» объекты должны
быть списаны с забалансового учета.

54.

Кроме этого, следует проанализировать сведения в учете об
амортизации соответствующих нематериальных активов. При
этом важно учитывать, что метод осуществления амортизации
подлежит ежегодному уточнению. Это необходимо для того,
чтобы сделать максимально идентичными расчет амортизации
для бухгалтерского учета и расчет для учета налогового.
Подобное уточнение метода расчета амортизации надлежит
проводить до подготовки бухгалтерской отчетности.

55.

Порядок инвентаризации нематериальных активов можно
условно разделить на три этапа:
1. определение состава инвентаризационной комиссии,
срока для осуществления инвентаризации и причин ее
проведения. Все эти составляющие должны быть включены в
один документ — приказ руководителя о проведении
инвентаризации;
2. установление факта наличия НМА. Этот этап включает в
себя выявление и проверку подтверждающих документов;
3. сличение установленных в результате вышеуказанной
процедуры проверки сведений с информацией, содержащейся в
учете.
Инвентаризационная комиссия устанавливает, являются ли
достоверными сведения, включенные в инвентарные карточки
учета соответствующих НМА, и созданы ли такие карточки для
всех указанных активов.

56.

Данные
инвентаризации
нематериальных
активов
оформляются инвентаризационной описью (форма № ИНВ1а), которая составлялся в двух экземплярах и подписывается
ответственными лицами комиссии и лицом, ответственным за
сохранность документов, удостоверяющих права организации
на нематериальные активы.
Одни экземпляр инвентаризационной описи передается в
бухгалтерию, а второй остается у лица, ответственного за
сохранность документов.
Если
в
ходе
инвентаризации
были
выявлены
нематериальные активы, не ученые ранее, их следует включить
в инвентаризационную опись.

57.

На основании инвентаризационных описей и данных
бухгалтерского учета составляется сличительная ведомость
результатов
инвентаризации
основных
средств,
нематериальных активов (форма № ИНВ-18). Она
составляется в двух экземплярах: один передается в
бухгалтерию, второй —материально ответственному лицу.
Результаты инвентаризации в учете и отчетности отражают
в месяце, когда была закончена инвентаризация.

58.

В бухгалтерском учете итоги инвентаризации отражаются
следующим образом:
- в случае выявления ранее не учтенных объектов
нематериальных активов их необходимо принять к учету по
первоначальной стоимости, которая определяется текущими
рыночными ценами. Амортизация по таким объектам будет
начисляться исходя из их первоначальной стоимости и
установленного срока полезного использования.

59.

Типовые бухгалтерские записи
Дт
Кт
Наименование операции
08.5
91/1
Отражена рыночная стоимость ранее не учтенных объектов
нематериальных активов
04
08.5
Отражено принятие объекта нематериальных активов к
учету
91.2
99
Отражен доход при принятии к учету ранее не учтенного
объекта нематериальных активов
04
91.1
Принятие к учету обнаруженных излишков нематериальных
активов
05
04
Списана сумма амортизации, начисленная с момента
принятия к учету объекта нематериального актива
94
04
Списана остаточная стоимость нематериального актива
В случае если виновное лицо установлено и признало вину
73.2
94
Сумма недостачи списана за счет виновного лица (по
остаточной стоимости объекта)

60.

Разница между рыночной и балансовой стоимостью
недостающего
объекта нематериальных активов также
относится на счет виновного лица и одновременно эта сумма
отражается в составе будущих доходов организации на счете 98
«Доходы будущих периодов», на субсчете «Разница между
суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой
стоимостью по недостачам ценностей»:
Дт
Кт
Наименование операции
73.2
98 Р
Отражена разница между рыночной и балансовой
стоимостью недостающего объекта нематериальных
активов
50, 51,70
73.2
Удержана недостача с виновного лица

61.

Одновременно сумма доходов будущих периодов в части,
пропорциональной поступившему платежу, включается в
состав прочих доходов организации
Дт
Кт
98 Р
91.1
Наименование операции
Отражены прочие доходы в части доходов будущих
периодов пропорциональной поступившему платежу
При отсутствии виновного лица
91.2
94
Недостача списана в состав прочих расходов
99
91.9
Списана на убытки сумма нанесенного ущерба от недостачи
нематериальных активов

62. Определение

Спасибо за внимание!