Инвентаризация имущества и обязательств. Лекция № 6

1. Лекция № 6

Инвентаризация
имущества и
обязательств

2. ВВЕДЕНИЕ

Для обеспечения достоверности данных
бухгалтерского учета и бухгалтерской
отчетности аптека обязана проводить
инвентаризацию имущества и
обязательств, в ходе которой
документально подтверждается их
наличие, состояние и оценка.
2

3. 1. Понятие, цели и виды инвентаризации

Инвентаризация – это выявление фактического
состояния имущества, финансовых обязательств
организации путем точной и подробной описи на
определенный момент времени и сопоставление с
данными бухгалтерской отчетности.
Дополнительными целями инвентаризации является:
1) проверить соблюдение условий хранения и
эксплуатации имущества;
2) выявить испорченное, бездействующее имущество;
3) откорректировать финансовый результат (рассчитать
реализованные торговые наложения, рассчитать
естественную убыль).
3

4. 1. Понятие, цели и виды инвентаризации

Различают инвентаризацию плановую и
внеплановую (внезапную).
Плановая инвентаризация осуществляется
один раз в год перед составлением годовой
бухгалтерской отчетности, но не ранее 1
октября отчетного года.
Допускается проведение инвентаризации ОС
один раз в три года.
Плановая инвентаризация является полной
(сплошной), т.е. описи подвергается все
имущество и обязательства.
4

5. 1. Понятие, цели и виды инвентаризации

Внеплановая инвентаризация проводится в
обязательном порядке в следующих случаях:
1) при передаче имущества в аренду, выкупе, продаже;
2) при смене МОЛ на день приемки-передачи дел;
3) при установлении фактов хищения, порчи ценностей;
4) в случае стихийных бедствий (аварий, пожаров и
др.);
5) при ликвидации или реорганизации аптеки;
6) при смене руководителя коллектива МОЛ;
7) при смене более 50 % членов коллектива МОЛ;
8) по требованию одного или нескольких членов
коллектива МОЛ.
5

6. 1. Понятие, цели и виды инвентаризации

Внеплановая инвентаризация может
проводиться по требованию учредителей,
аудиторов, налоговых и судебных органов.
Внеплановая инвентаризация может быть
полной и частичной (выборочной), когда
описи подвергается конкретная группа
имущества или обязательств: товары, ДС,
кредиторская задолженность, имущество на
подотчете конкретного МОЛ.
6

7. 2. Правовые основы инвентаризации

Требования к проведению инвентаризации имущества и
обязательств определены:
1) Федеральным законом № 402-ФЗ от 06.12.2011г. «О
бухгалтерском учете».
2) «Положением о ведении бухгалтерского учета и
бухгалтерской отчетности в РФ», утвержденным
приказом Минфином РФ № 34н от 29.07.1998 г.
3) «Методическими указаниями по инвентаризации
имущества и финансовых обязательств»,
утвержденными приказом Минфином РФ № 49 от
13.06. 1995 г.
Аптека может использовать типовые формы
документов учета результатов инвентаризации,
утвержденные Госкомстатом РФ (код ИНВ).
7

8. 3. Общие правила проведения инвентаризации

Количество инвентаризаций в отчетном году, дата их
проведения, перечень имущества и финансовых
обязательств устанавливаются руководителем
аптеки.
Инвентаризации подвергается как имущество,
находящееся в собственности аптеки, так и
имущество не являющееся ее собственностью, но
числящееся в бухгалтерском учете (арендованное,
на хранении, в переработке, принятое по договору
комиссии).
Инвентаризация имущества производится по его
местонахождению и МОЛ.
8

9. 4. Подготовительный этап инвентаризации

На период инвентаризации аптека
закрывается, операции с ценностями
прекращаются.
Руководитель аптеки издает приказ о
проведении инвентаризации и
регистрирует его в журнале учета
контроля за выполнением приказов о
проведении инвентаризации.
9

10. 4. Подготовительный этап инвентаризации

Для проведения инвентаризации формируется
постоянно действующая инвентаризационная
комиссия в составе руководителя или другого
представителя администрации, главного бухгалтера,
других специалистов.
При большом объеме работ могут создаваться рабочие
комиссии, как правило, в аптеках-филиалах.
Отсутствие хотя бы одного члена комиссии служит
основанием для признания результатов
инвентаризации недействительными.
При вручении приказа председателю комиссии
выдается контрольный пломбир.
10

11. 4. Подготовительный этап инвентаризации

Комиссия проводит подготовительную работу:
1) пломбирует помещения, в которых находятся
материальные ценности;
2) проверяет весы, мерную тару;
3) получает от материально-ответственных лиц
отчеты со всеми документами,
подтверждающими движение товарноматериальных ценностей и денежных
средств.
11

12. 4. Подготовительный этап инвентаризации

Председатель комиссии визирует все
приходные и расходные документы,
приложенные к отчетам, с указанием «до
инвентаризации на определенную дату»,
что должно служить бухгалтерии
основанием для определения остатков
имущества к началу инвентаризации по
учетным данным.
12

13. 4. Подготовительный этап инвентаризации

МОЛ дают расписки о том, что к началу
инвентаризации все расходные и приходные
документы на имущество сданы в
бухгалтерию или переданы комиссии и все
ценности, поступившие на их
ответственность, оприходованы, а выбывшие
списаны в расход.
Бухгалтерия готовит инвентаризационные
описи по объектам и МОЛ.
13

14. 5. Основной (рабочий) этап инвентаризации

Фактическое наличие имущества определяют
путем обязательного подсчета, взвешивания,
обмера.
Руководитель аптеки должен создать условия,
обеспечивающие полную и точную проверку
фактического наличия имущества в
установленные сроки (обеспечить рабочей
силой, измерительными и контрольными
приборами, мерной тарой).
Проверка фактического наличия имущества
производится при обязательном участии
МОЛ.
14

15. 5. Основной (рабочий) этап инвентаризации

Сведения о фактическом наличии имущества и
обязательств записываются в инвентаризационные
описи, которые составляются в 2 экземплярах, а при
передачи ценностей от одного МОЛ другому – в 3
экземплярах.
Инвентаризационная комиссия обеспечивает полноту и
точность внесения в описи данных о фактических
остатках имущества и финансовых обязательств,
правильность и своевременность оформления
материалов инвентаризации.
Инвентаризационные описи могут быть заполнены на
компьютере с применением штрихового кодирования
или вручную.
15

16. 5. Основной (рабочий) этап инвентаризации

Описи заполняются четко и ясно, без помарок и
подчисток.
Наименования ценностей, их количество
указывают в описях по номенклатуре и в
единицах измерения, принятых в учете.
В конце каждой страницы описи указывают
прописью число порядковых номеров
материальных ценностей и общий итог
количества в натуральных показателях,
записанных на данной странице, вне
зависимости от того, в каких единицах
измерения эти ценности показаны (штуках,
килограммах, метрах и т.д.).
16

17. 5. Основной (рабочий) этап инвентаризации

Исправление ошибок производится во всех
экземплярах описей путем зачеркивания
неправильных записей и проставления над
зачеркнутыми правильных записей.
Исправления должны быть оговорены и
подписаны всеми членами инвентаризационной
комиссии и материально ответственными
лицами.
В описях не допускается оставлять
незаполненные строки, на последних страницах
незаполненные строки прочеркиваются.
17

18. 5. Основной (рабочий) этап инвентаризации

На последней странице описи должна быть
сделана отметка о проверке цен, таксировки и
подсчета итогов за подписями лиц,
производивших эту проверку.
Описи подписывают все члены
инвентаризационной комиссии и материальноответственные лица.
В конце описи материально-ответственные лица
дают расписку, подтверждающую проверку
комиссией имущества в их присутствии, об
отсутствии к членам комиссии каких-либо
претензий и о принятии перечисленного в
описи имущества на ответственное хранение.
18

19. 5. Основной (рабочий) этап инвентаризации

При проверке фактического наличия
имущества в случае смены МОЛ
принявший имущество расписывается в
описи в получении, а сдавший - в сдаче
этого имущества.
На имущество, не являющееся
собственностью аптеки, составляются
отдельные описи.
19

20. 5. Основной (рабочий) этап инвентаризации

Если инвентаризация имущества
проводится в течение нескольких дней,
то помещения, где хранятся ценности,
при уходе комиссии должны быть
опечатаны.
Во время перерывов в работе комиссий
описи должны храниться в шкафу или
сейфе в закрытом помещении, где
проводится инвентаризация.
20

21. 5. Основной (рабочий) этап инвентаризации

Если МОЛ обнаружат после
инвентаризации ошибки в описях, они
должны немедленно до открытия аптеки
заявить об этом председателю
комиссии.
Комиссия осуществляет проверку
указанных фактов и в случае их
подтверждения производит
исправление выявленных ошибок.
21

22. 5. Основной (рабочий) этап инвентаризации

По окончании инвентаризации могут
проводиться контрольные проверки
правильности проведения инвентаризации.
Их следует проводить до открытия аптеки вновь
созданной инвентаризационной комиссией в
присутствии МОЛ.
Результаты проверок оформляются актом и
регистрируются в книге учета контрольных
проверок.
22

23. 6. Инвентаризация ОС и НМА

До начала инвентаризации ОС рекомендуется
проверить наличие и состояние инвентарных
карточек, технических паспортов, документов
на собственность и аренду ОС.
При выявлении неточностей в документы вносят
исправления.
Во время инвентаризации комиссия проводит
осмотр объектов и заносит в
инвентаризационную опись их наименование,
назначение, инвентарные номера, основные
технические показатели.
23

24. 6. Инвентаризация ОС и НМА

Арендованные ОС отражаются в
отдельной описи.
При инвентаризации НМА проверяется
наличие документов, подтверждающих
права аптеки на них, правильность
отражения НМА в балансе.
24

25. 7. Инвентаризация расчетов (обязательств)

Документальной проверке подвергаются:
1) расчеты с поставщиками по оплаченным,
отгруженным товарам;
2) расчеты с банками по кредитам, бюджетом по
налогам, внебюджетными фондами по
страховым взносам;
3) задолженности работникам по заработной
плате;
4) авансовые отчеты подотчетных лиц;
25

26. 7. Инвентаризация расчетов (обязательств)

5) правильность и обоснованность сумм
дебиторской и кредиторской задолженности;
6) правильность и обоснованность сумм
задолженности по недостачам.
Инвентаризация расчетов заключается в
проверке обоснованности сумм, числящихся
на соответствующих расчетных счетах
бухгалтерского учета: 60, 62, 68, 69, 70, 71, 73
и др.
26

27. 7. Инвентаризация расчетов (обязательств)

Комиссия проводит инвентаризацию на
основании договоров, платежных документов,
актов сверки расчетов, налоговых деклараций,
авансовых отчетов и т.д.
Для сверки задолженности с покупателями,
поставщиками составляют акты сверки
расчетов.
Акт составляют по каждому контрагенту
(дебитору и кредитору) в двух экземплярах.
Рекомендуемый срок составления – раз в
квартал.
27

28. 7. Инвентаризация расчетов (обязательств)

Если при инвентаризации выявлена
задолженность с истекшим сроком исковой
давности, то ее списывают с баланса аптеки
по приказу руководителя.
Срок исковой давности составляет три года с
момента возникновения задолженности (ст.
196 ГК РФ).
По результатам проверки составляется акт
инвентаризации расчетов и справка к нему.
28

29. 8. Инвентаризация денежных средств

Ревизия кассы проводится путем полистного
пересчета денежной наличности и денежных
документов, находящихся в кассе.
Остаток наличности в кассе сверяется с
данными кассовой книги (отчета). Результаты
инвентаризации оформляются актом.
При обнаружении недостачи или излишка
средств указывается их сумма и
обстоятельства их возникновения.
Проверка наличия ценных бумаг проводится по
видам бланков, местам хранения и МОЛ и
оформляется описью.
29

30. 8. Инвентаризация денежных средств

Инвентаризация денежных средств в банках на
расчетных и специальных счетах
производится путем сверки остатков сумм на
соответствующих счетах бухгалтерского учета
(51, 55) с данными выписок банков.
Инвентаризация денежных средств в пути
производится путем сверки данных счетов
бухгалтерского учета (57) с данными
квитанций на объявление на взнос
наличными, или почтовых переводов, или
копий препроводительной ведомости.
30

31. 9. Инвентаризация запасов

Инвентаризация производится в порядке
расположения этих ценностей в
помещении.
При хранении ценностей одного МОЛ в
разных помещениях инвентаризация
осуществляется по местам хранения.
После проверки ценностей в одном
помещении вход в него не допускается
(опломбируется) и комиссия переходит в
следующее помещение.
31

32. 9. Инвентаризация запасов

Фактическое наличие ценностей определяется
обязательным осмотром, пересчетом,
перемериванием, перевешиванием и
заносится в опись.
Ценности вносятся в опись по каждому
наименованию с указанием вида, группы,
количества запасов и других данных.
Не допускается вносить в опись данные со слов
МОЛ.
32

33. 9. Инвентаризация запасов

Испорченные ценности в опись не вносятся, а
оформляются актами на списание.
При большом объеме работы в течение
нескольких дней рабочие инвентаризационные
комиссии заранее готовят ценности: сортируют
их, складывают в местах хранения по
наименованиям и оформляют на каждое
наименование инвентаризационные ярлыки, на
основании которых оформляются описи.
При поступлении ценностей во время
инвентаризации они принимаются в
присутствии комиссии и приходуются после
инвентаризации.
33

34. 10. Инвентаризация ЛС, подлежащих ПКУ

ЛС ПКУ подвергаются инвентаризации ежемесячно.
МОЛ на первое число каждого месяца сверяет
фактическое наличие ЛС с книжным, о чем делается
запись в соответствующих журналах.
Во время плановой инвентаризации имущества аптеки
результаты инвентаризации этих ЛС оформляются
сличительной ведомостью на наркотические и другие
ЛС, подлежащие ПКУ.
Если выявлены расхождения в фактических и книжных
данных НС и ПВ, то сведения о них в трехдневный
срок доводятся до органов внутренних дел по
контролю за оборотом НС и ПВ.
34

35. 11. Заключительный этап инвентаризации

На заключительном этапе инвентаризации
комиссия сличает фактическое наличие
имущества и обязательств, отраженное в
описях, с данными отчетов МОЛ и регистров
бухгалтерского учета.
На имущество, по которому выявлено
расхождение между данными бухгалтерского
учета и фактическим наличием (недостача и
(или) излишки), бухгалтером в 2 экземплярах
составляются сличительные ведомости (1экз.
– в бухгалтерию, 2 экз.– МОЛ).
35

36. 12. Учет результатов инвентаризации

Выявленные расхождения (инвентаризационные
разницы) регулируются в следующем порядке:
1) излишки имущества подлежат оприходованию и
зачислению на финансовый результат (увеличение
прибыли),
2) недостача ценностей в пределах норм
естественной убыли, установленных
законодательством, списывается на расходы, причем
нормы применяются только в случае установления
фактической недостачи тех ценностей, по которым они
определены,
3) недостача имущества сверх норм естественной
убыли и его порча относятся на виновных лиц, если
они установлены, или МОЛ. Если судом отказано в
виновности относятся на финансовый результат
(уменьшение прибыли).
36

37. 12. Учет результатов инвентаризации

В аптеке нормы естественной убыли определены
для субстанций ЛС, предназначенных для
изготовления лекарств и отпуска в массе.
Нормы регламентированы Министерством
здравоохранения РФ.
Нормы установлены к стоимости индивидуально
изготовленных лекарств, отпущенных по
рецептам врачей и по требованиям МО,
внутриаптечной заготовки и фасовки.
37

38. 12. Учет результатов инвентаризации

Нормы по ЛС, подлежащих ПКУ, установлены к их
израсходованным количествам.
Списание потерь в пределах норм производится
бухгалтером за межинвентаризационный
период и оформляется специальным расчетом.
При отсутствии норм убыль рассматривается как
недостача сверх норм.
38

39. 12. Учет результатов инвентаризации

Результаты инвентаризации обобщаются в
ведомости учета результатов,
выявленных инвентаризацией.
Результаты должны быть отражены в
отчете того месяца, в котором была
закончена инвентаризация, а годовой – в
годовой бухгалтерской отчетности.
39

40. 12. Учет результатов инвентаризации

Учет доходов (расходов), определенных
по результатам инвентаризации,
ведется на счете 91 «Прочие доходы и
расходы» (пассивный, операционнорезультативный).
40

41. 12. Учет результатов инвентаризации

Выявленная недостача имущества
учитывается на 94 счете «Недостачи и
потери от порчи ценностей» (активный,
операционно-результативный).
Расчеты с виновными лицами (МОЛ) по
возмещению недостачи имущества
отражаются на 73 счете «Расчеты с
персоналом по прочим операциям»
(активный, расчетный).
41

42. 12. Учет результатов инвентаризации Бухгалтерские проводки результатов инвентаризации

№
пп
Наименование операции
Корр. счета
дебет
кредит
50 (10)
91
1
Выявлен излишек ДС в кассе
(материалов)
2
Выявлен излишек товаров по цене
приобретения
41/2
91
3
Учтены излишки на сумму торговой
наценки
41/2
42
4
Выявлена недостача ДС в кассе
(материалов)
94
50 (10)
5
Недостача ДС в кассе (материалов)
отнесена на виновных лиц (МОЛ)
73
94
42

43. 12. Учет результатов инвентаризации Бухгалтерские проводки результатов инвентаризации

№
пп
Наименование операции
6
Корр. счета
дебет
кредит
Выявлена недостача товаров по розничной
цене
94
41/2
7
Недостача товаров в пределах норм
естественной убыли списана на расходы по
оптовой цене
44
94
8
Списана торговая наценка
42
94
9
Недостача товаров сверх норм убыли
отнесена на виновное лицо (МОЛ) в ценах
реализации
73
94
42
91
10 Списана торговая наценка
43

44. 12. Учет результатов инвентаризации Бухгалтерские проводки результатов инвентаризации

№
пп
Наименование операции
Корр. счета
дебет кредит
11 Недостача товаров сверх норм убыли по
оптовой цене списана на финансовый
результат, если судом отказано в
виновности
91
94
12 Списана торговая наценка
42
94
44

45. Заключение

Инвентаризация является способом
контроля за состоянием имущества и
финансовых обязательств аптеки.
Она предназначена для уточнения
показателей бухгалтерского учета,
документального оформления операций,
которые не могут быть зарегистрированы
в момент их свершения: естественной
убыли, порчи ценностей.
45