Similar presentations:
اصول و استانداردهای حسابرسی
1. اصول و استانداردهای حسابرسی
اصول و استانداردهایحسابرسی
مرکز اموزش جامعه حسابداران رسمی ایران ()IACPA
تهیه و ارائه :محمود ال حبیب
M.Alehabib
پیش به سوی حرفه ای شدن (متقاضیان ورود به حرفه حسابرسی)
1
حسابرسی
تابستان 1398
2.
اصول و استانداردهای حسابرسیاشنای ی با پرونده های جاری و دائمی حسابرسی
فرایند عطف گذاری
مستند سازی و کاربرگ های حسابرسی
استانداردهای 220و 230حسابرسی
2
حسابرسی
3.
مستند سازی و کاربرگ های حسابرسی استاندارد 220و 230حسابرسیحسابرس باید مستندات حسابرسی را به موقع و برای تامین موارد زیر تهیه کند:
• مدارک کافی و مناسب پشتوانه گزارش حسابرس
• شواهد نشان دهنده انجام حسابرسی طبق استاندارد های حسابرسی و الزامات قانونی و
مقرراتی
3
حسابرسی
1394/05/01
4.
مستند سازی و کاربرگ های حسابرسی استاندارد 220و 230حسابرسیحسابرس باید مستندات حسابرسی را چنان تهیه کند که یک حسابرس با تجربه و بدون هرگونه ارتباطی
قبلی با کار حسابرسی مورد نظر بتواند موارد زیر را درک کند:
.1ماهیت ،زمان بندی اجرا و میزان روش های حسابرسی اجرا شده در رعایت استاندارد های حسابرسی و
الزامات قانونی و مقرراتی مربوط
.2نتایج حاصل از اجرای روش های حسابرسی و شواهد حسابرسی کسب شده
.3نکات عمده مشخص شده در جریان حسابرسی و نتیجه گیری های مربوط
ً
معموال دقیق تر از مستنداتی است که پس از ان
مستندات تهیه شده در زمان انجام کار
تهیه می شود.
4
حسابرسی
1394/05/01
5.
مستند سازی و کاربرگ های حسابرسی استاندارد 220و 230حسابرسیشکل ،محتوا و میزان مستندات حسابرسی به عواملی نظیر موارد زیر بستگی دارد:
.1
.2
.3
.4
.5
.6
ماهیت روشهای حسابرسی مورد اجراء
خطرهای تحریف با اهمیت شناسای ی شده
میزان قضاوت مورد نیاز برای اجرای کار و ارزیابی نتایج
اهمیت شواهد حسابرسی کسب شده
ماهیت و میزان موارد استثنای شناسای ی شده
نی از ب ه مس تند س ازی نت ایج ی ا مب انی نت ایجی ک ه ب ه اس انی از مس تندات ک ار انج ام ش ده ی ا ش واهد
حسابرسی کسب شده قابل تشخیص نیست.
شکل ،محتوا و میزان مستندات حسابرسی به حسابرس و گروه حسابرسی ارتباط مستقیم دارد.
5
حسابرسی
1394/05/01
6.
مستند سازی و کاربرگ های حسابرسی استاندارد 220و 230حسابرسیمتدولوژی و ابزار حسابرسی مورد استفاده :
در ه ر ح اس ،مستندس ازی کلی ه موه وعاتی ک ه حس ابرس در جری ان حسابرس ی م ورد بررس ی ق رار م ی ده د ،ن ه
هروری است نه امکان پذیر ،تهیه و نگه داری خالصه نکات عمده ب ه عن وان بخش ی از مس تندات حسابرس ی،
هروری است.
تهیه نکات هر سرفصل
توسط رسیدگی کننده
موه وعات عم ده شناس ای ی ش ده در جری ان حسابرس ی و
چگونگی پیگیری انها ،در این خالصه درج و به سایر مستندات
حسابرسی پشتوانه انها عطف داده می شود.
ای ن خالص ه م ی توان د بررس ی و ب ازبینی ا ربخ و کارام د
مستندات حسابرسی ،به ویژه حسابرسی های ب زر و پیچی ده را
اس ان کن د و نی ز حس ابرس را در ارزی ابی نک ات عم ده ،ی اری
نماید.
6
حسابرسی
1394/05/01
7.
مستند سازی و کاربرگ های حسابرسی استاندارد 220و 230حسابرسیمشخص کردن تهیه کننده و بررسی کننده :
حس ابرس در مس تند س ازی ماهی ت ،زمانبن دی اج راء و می زان روش ه ای حسابرس ی اج را ش ده
باید موارد زیر را بت کند:
.1نام انجام دهنده کار حسابرسی و تاریخ تکمیل ان
.2نام بررسی کننده کار حسابرسی اجراء شده و تاریخ بررسی
7
حسابرسی
1394/05/01
8.
مستند سازی و کاربرگ های حسابرسی استاندارد 220و 230حسابرسیتنظیم پرونده های نهای ی حسابرسی :
حسابرس باید در مدت زمان مناسب پس از تاریخ گزارش حسابرس ،پرون ده ه ای حسابرس ی را
ً
معموال تا 60روز پس از تاریخ گ زارش حس ابرس ،دوره زم انی مناس بی ب رای تنظ یم
منظم کند،
پرونده های نهای ی حسابرسی است.
دوره نگهداری مستندات حسابرسی حداقل پنج سال از تاریخ گزارش حسابرس است.
یادمان باشد بهترین زمان اخذ مدارک
موقع حسابرسی و قبل ان است.
بعد از ان خبری از دادن اطالعات توسط
شرک تها نیست
8
حسابرسی
1394/05/01
9.
مستند سازی و کاربرگ های حسابرسی استاندارد 220و 230حسابرسیکاربرگ حسابرسی :
ک اربر حسابرس ی ،اب زار مستندس ازی عملی ات حسابرس ی اس ت و حسابرس ان روش ه ای بک ار ب رده ش ده،
ازمون های انج ام ش ده ،اطالع ات جم ع اوری ش ده و نت ایج بدس ت ام ده در ط وس اج رای عملی ات حسابرس ی را
در کاربر ها مستند می کنند.
کاربر های حسابرس ی ،حلقه ارتباطی بین مدارک حسابداری صاحبکار و گ زارش حسابرس ان اس ت و کلی ه
کارهای انجام شده توسط حسابرسان را مستند و گزارش حسابرسان را توجیه می کنند.
گزارش حسابرس
9
کاربرگهای حسابرسی
حسابرسی
مدارک حسابداری
صاحبکار
1394/05/01
10.
مستند سازی و کاربرگ های حسابرسی استاندارد 220و 230حسابرسیکاربرگ حسابرسی :
کاربر های حسابرسی باید حاوی کلیه اطالعات مربوط به اظهارنظر درباره مطلوبیت ارای ه ص ورت ه ای م الی
ص احب ک ار باش د و م ی توان د ب ه ش کل اب ت اطالع ات روی کاع ذ ،ض بی الک ترونیک ی فای ل ه ای ن رم اف زار
صفحه گسترده ،فیلم و یا دیگر ابزارهای مشابه باشد.
یادمان باشد برخی
از مدارک را در سی
دی بگیریم
1
0
حسابرسی
1394/05/01
11.
مستند سازی و کاربرگ های حسابرسی استاندارد 220و 230حسابرسیسازماندهی کاربرگ های حسابرسی :
ً
معموال کاربر های حسابرسی هر صاحبکار را در دو پرونده جاری و پرونده دائمی
حسابرسان
نگهداری می کنند.
11
حسابرسی
1394/05/01
12.
مستند سازی و کاربرگ های حسابرسی استاندارد 220و 230حسابرسیسازماندهی کاربرگ های حسابرسی :
ً
معموال کاربر های حسابرسی هر صاحبکار را در دو پرونده جاری و پرونده دائمی
حسابرسان
نگهداری می کنند.
12
حسابرسی
1394/05/01
13.
مستند سازی و کاربرگ های حسابرسی استاندارد 220و 230حسابرسیپرونده جاری :
پرون ده ای اس ت ک ه ک اربر ه ای حسابرس ی ح اوی اطالع ات مرب وط ب ه حسابرس ی ی ک دوره
مالی در ان نگهداری می شود و گزارش حسابرسی هر ساس نیز به استناد همین کاربر ها تهی ه
می شود.
ب ه عب ارت دیگ ر ک اربر ه ای ی در پرون ده ج اری نگه داری م ی ش ود ک ه اطالع ات من درج در انه ا تنه ا ب ه دوره
مورد رسیدگی مربوط می شوند.
ً
پرونده جاری
معموال با کاربر های عمومی شامل پی ن ویس ص ورت ه ای م الی و گ زارش حسابرس ان ش رو
م ی ش ود و ب ه دنب اس انه ا ک اربر نه ای ی ،ک اربر اص الحات پیش نهادی و تع دیالت طبق ه بن دی ،نام ه
مدیریت ،چک لیست ها و سایر مطالب عمومی می اید و در ادامه ،کاربر های اصلی و تفصیلی مرب وط ب ه
هر یک از اقالم صورت های مالی ،به ترتیب سر فصل های صورت ه ای م الی ب ه ص احبکار ،در ان نگه داری
1می شود.
3
1394/05/01
حسابرسی
14.
مستند سازی و کاربرگ های حسابرسی استاندارد 220و 230حسابرسیپرونده جاری :
به ترتیب سر فصل های صورت های مالی به صاحبکار ،در ان نگهداری می شود.
نگهداری م دارک در پرون ده ج اری براس اس نظ ام خاص ی ص ورت م ی گی رد و حسابرس ان جه ت دسترس ی ب ه
کاربر ها و سایر مدارک و اطالعات پرونده جاری از سیستم عطف گذاری کاربر ها استفاده می نمایند.
به این منظور ،برای هریک از کاربر های اصلی یک شماره عطف با کد مشخص اختصاص می یاب د و در
ادام ه کلی ه ک اربر ه ای فرع ی و اس ناد م دارک بایگ انی ش ده نی ز براس اس هم ان ش ماره عط ف گ ذاری و در
پرونده نگهداری می شوند و ب دین ترتی ب ،اطالع ات از طری ق سیس تم عط ف گ ذاری ،ب ا یک دیگر پیون د م ی
خورد.
14
فهرست پرونده جاری
حسابرسی
1394/05/01
15.
مستند سازی و کاربرگ های حسابرسی استاندارد 220و 230حسابرسیپرونده دائمی :
ان گروه از ک اربر ه ای حسابرس ی ک ه ح اوی اطالع ات اساس ی و دارای ک اربرد م داوم اس ت و ب ه ب ی از ی ک
دوره مالی تسری پیدا می کند و در پرونده دایمی نگهداری می گردند .اطالعات و مدارک پرونده دائمی ً
عمدتا در
جریان حسابرسی نخستین گ رداوری در حسابرس ی ه ای بع دی ،ب ا اف زودن اطالع ات م رتبط و ت یی ر یافت ه ،ب ه
روز می شود.
یکی از کلیدهای
حسابرس خوب شدن
در تمامی سطح ها
15
حسابرسی
1394/05/01
16.
مستند سازی و کاربرگ های حسابرسی استاندارد 220و 230حسابرسیپرونده دائمی سه هدف زیر را تامین می کند:
.1یاداوری نکاتی که بی از یک ساس کاربرد دارند.
.2فراهم اوردن خالصه ای از روش ها و خط مشی های صاحبکار برای حسابرسان جدید
.3بی نیاز ساختن حسابرسان از تهیه هر ساله کاربر های اقالم بدون ت ییر یا کم ت ییر
16
حسابرسی
1394/05/01
17.
مستند سازی و کاربرگ های حسابرسی استاندارد 220و 230حسابرسیً
اطالعات و کاربرگ های حسابرسی پرونده دائمی عمدتا شامل موارد زیر می باشند:
(a
(b
(c
(d
(e
(f
(g
مشخصات کامل شرکت شامل نام،ادرس قانونی و شماره بت شرکت
نمودار سازمانی واحد مورد رسیدگی و شرح وظایف هر یک از کارکنان
نسخه ای از اساسنامه و مدارک بت اولیه شرکت
ایین نامه ها و دستورالعمل های اجرای ی واحد مورد رسیدگی
سیستم های حسابداری و شرح سیستم کنترس داخلی و ارزیابی ان
فهرست حساب ها
اطالعات مربوط به ظرفیت تولید شرکت و شیوه های تولید،توزیع و فروش
فهرست پرونده دائمی
17
حسابرسی
1394/05/01
18.
مستند سازی و کاربرگ های حسابرسی استاندارد 220و 230حسابرسیاهداف کاربرگ های حسابرسی :
کاربرگ های حسابرسی اهداف و نیاز های زیر را تامین می کنند:
.1
.2
.3
.4
.5
18
کمک به برنامه ریزی و اجرای عملیات حسابرسی
کمک به سرپرستان ،مدیران و شرکاء در نظارت بر بررسی کار حسابرسان
تامین پشتوانه الزم برای گزارش حسابرسان
مستند کردن رعایت استاندارد های اجرای عملیات حسابرسی
کمک به برنامه ریزی و انجام حسابرسی دوره های اینده
حسابرسی
1394/05/01
19.
مستند سازی و کاربرگ های حسابرسی استاندارد 220و 230حسابرسیشکل و محتوای کاربرگ های حسابرسی :
ش کل و محت وای ک اربر ه ای حسابرس ی بای د متناس ب ب ا ش رایط موج ود و نیازه ای حس ابرس در ه ر ک ار
حسابرسی ،طراحی و تنظیم شود.
میزان و حجم کاربر های حسابرسی به " قضاوت حرفه ای " حسابرس بستگی دارد ،زیرا مستند ک ردن کلی ه
موهوعات مورد رسیدگی حسابرس نه هروری است و نه عملی.
می زان و حج م ک اربر ه ای حسابرس ی الزم اس ت ب ه ان دازه ای باش د ک ه در ص ورت ل زوم بتوان د ش اختی کل ی از
ک ار ه ای حسابرس ی انج ام ش ده و اطالع ات مفی د را ب رای س ایر حسابرس ان ،ک ه ش ناختی از ای ن ک ار حسابرس ی
ندارند ،فراهم نماید.
19
حسابرسی
1394/05/01
20.
مستند سازی و کاربرگ های حسابرسی استاندارد 220و 230حسابرسیمحرمانه بودن ،مراقبت و نگهداری و مالکیت کاربرگ های حسابرسی :
بیش تر اطالع اتی ک ه در اختی ار حسابرس ان ق رار م ی گی رد ،از قبی ل حاش یه ف روش ه ر ی ک از
محص والت ،برنام ه ه ای م ورد نظ ر ب رای ترکی ب و ادح ام واح د تج اری ب ا واح دهای تج اری
دیگ ر ،ق رارداد ب ا مش تریان و حق و و مزای ای م دیران ارش د واح د تج اری ،اطالع ات محرمان ه
تلقی می شود.
از ای ن رو ک اربر ه ای حسابرس ی ک ه ای ن اطالع ات در انه ا درج م ی ش ود نی ز ماهی ت محرمان ه
دارند و نباید اطالعات انها در خارج و یا حتی داخل واحد تجاری برمال گردد.
20
حسابرسی
1394/05/01
21.
مستند سازی و کاربرگ های حسابرسی استاندارد 220و 230حسابرسیمحرمانه بودن ،مراقبت و نگهداری و مالکیت کاربرگ های حسابرسی :
مالکیت کاربر های حسابرسی متعلق به حسابرسان است و صاحب کار تحت هیچ ش رایطی
نمی تواند حسابرسان را ملزم کند که کاربر های حسابرسی را در اختیار وی قرار دهند.
ب ا ای ن وج ود ،خالص ه ای از برخ ی ک اربر ه ای حسابرس ی ی ا نس خه ای از انه ا م ی توان د ب ا
ص الحدید حسابرس ان در اختی ار واح د م ورد رس یدگی ق رار گیرن د (ت ا ب ه عن وان پش توانه م دارک
حسابداری واحد مزبور ،مورد استفاده قرار گی رد) ،ام ا ک اربر ه ای حسابرس ی هرگ ز نبای د ب ه
عنوان جایگزین مدارک حسابداری واحد مورد رسیدگی تلقی شود.
21
حسابرسی
1394/05/01
22.
مستند سازی و کاربرگ های حسابرسی استاندارد 220و 230حسابرسیکاربرگ های حسابرسی و مسوئلیت حسابرسان :
چنانچه حسابرسان بعد از اتمام عملی ات رس یدگی و ی ا بع د از ص دور گ زارش ،م تهم ب ه س هل انگ اری و کوت اهی
در انجام عملیات حسابرسی شوند،کاربر های حسابرسی ،ابزار بسیار مهمی در رد اتهام وارده به حسابرس ان
خواهن د ب ود ،ب ه ش رط ان ک ه ک اربر ه ای حسابرس ی ب ه نح و ص حیح تهی ه و عملی ات رس یدگی و جم ع اوری
شواهد ،طبق استاندارد های حسابرسی صورت گرفته باشد.
نمونه های موارد ارجاع
شده در ایران و دنیا
22
حسابرسی
1394/05/01
23.
مستند سازی و کاربرگ های حسابرسی استاندارد 220و 230حسابرسیانواع کاربرگ های حسابرسی :
با توجه به مطالب متعددی که در کاربر ها درج می گردد ،ان وا مختلف ی ک اربر حسابرس ی وج ود دارد و از ای ن رو ،طبق ه بن دی
ان ها کار ً
نسبتا مشکلی است .با این حاس ،کاربر های تهیه شده می توانند در گروه های زیر طبقه بندی شود :
(aکاربر های عمومی
(bکاربر نهای ی
(cکاربر های اصلی
(dکاربر اصالحات پیشنهادی و تعدیالت طبقه بندی
(eکاربر های فرعی
(fکاربر های بررسی تحلیلی
(gکاربر صورت م ایرت
(hکاربر های رسیدگی
(iکاربر های محاسباتی
(jمدارک موید
2
3
حسابرسی
1394/05/01
24.
مستند سازی و کاربرگ های حسابرسی استاندارد 220و 230حسابرسیانواع کاربرگ های حسابرسی :
با توجه به مطالب متعددی که در کاربر ها درج می گردد ،ان وا مختلف ی ک اربر حسابرس ی وج ود دارد و از ای ن رو ،طبق ه بن دی
ان ها کار ً
نسبتا مشکلی است .با این حاس ،کاربر های تهیه شده می توانند در گروه های زیر طبقه بندی شود :
(aکاربر های عمومی
(bکاربر نهای ی
(cکاربر های اصلی
(dکاربر اصالحات پیشنهادی و تعدیالت طبقه بندی
(eکاربر های فرعی
(fکاربر های بررسی تحلیلی
(gکاربر صورت م ایرت
(hکاربر های رسیدگی
(iکاربر های محاسباتی
(jمدارک موید
2
4
حسابرسی
1394/05/01
25.
مستند سازی و کاربرگ های حسابرسی استاندارد 220و 230حسابرسیورودی
ورودی فرایند
حسابرسی
پردازش
فروش ،درامدها،ودریافتها
دفترروزنامه فروش ,درامدها ,دریافت
نقدی
خرید،هزینه ها،وپرداختها
دفتر روزنامه خرید,هزینه ها ,
پرداخت نقدی
خروجی حسابرسی
ترازنامه
حقو ودستمزد
دفترروزنامه حقو ودستمزد
موجودی مواد وکاال
دفترروزنامه موجودی موادوکاال
صورت سودوزیان
جامع
دارای ی ابت
دفترروزنامه دارای ی های ابت
صورت جریان
وجوه نقد
25
دفتر کل
حسابرسی
تراز ازمایشی
1394/05/01
صورتهای مالی حسابرسی شده
صورت
سودوزیان
26.
مستند سازی و کاربرگ های حسابرسی استاندارد 220و 230حسابرسیتاایر فناوری بر شواهد و مستندات حسابرسی :
ام روزه بیش تر ش واهد حسابرس ی فق ط ب ه ش کل الک ترونیک ی در
دسترس هستند.
استفاده از نرم
افزارهای
حسابرسی
راه حل الزم با توجه به استانداردهای حسابرسی و قوانین جامع ه حس ابداران رس می و س ازمان
حسابرسی چیست؟
2
6
حسابرسی
1394/05/01
27.
مستند سازی و کاربرگ های حسابرسی استاندارد 220و 230حسابرسیو خداوند سریع ترین حسابرسان است ...
پیروز و سربلند باشید
27
حسابرسی
1394/05/01