Финансовые результаты бюджетного учреждения

1. Тема 5. Финансовые результаты бюджетного учреждения

1.
2.
3.
4.
Структура финансового результата
деятельности бюджетного учреждения.
Характеристика финансового результата
предпринимательской деятельности
учреждения.
Налогообложение бюджетных учреждений.
Определение финансового результата
приносящей доход деятельности
государственного учреждения.

2. 5.1. Структура финансового результата деятельности бюджетного учреждения.

• В отношении именно доходов бюджетников применяются следующие
принципы:
• К доходам в целях бухучета относятся все поступления в организацию,
а именно:
– поступления бюджетных субсидий;
– поступления бюджетных грантов и аналогичных целевых перечислений;
• ВАЖНО! Поступления от субсидий и грантов затем исключаются в
налоговых регистрах для целей исчисления налога на прибыль (п. 1
ст. 251 НК РФ).
– доходы (поступления) от реализации товаров, работ, услуг третьим
лицам;
– доходы от реализации товаров, работ, услуг государственным структурам
(например, в рамках выполнения госконтракта);
– иные поступления, которые классифицируются как доход в рамках
коммерческой деятельности (например, полученные штрафы и
неустойки, результаты переоценки активов и т. п.).

3.

• ВАЖНО! На закупки бюджетников без заключения
госконтракта действуют установленные лимиты.
На 2016–2017 годы ограничение составляет 2000
МРОТ (закупки сверх этого должны идти через тендер
(конкурс) и заключение госконтракта с поставщиком,
предложившим наилучшие условия).
• Таким образом, как можно видеть, формирование
финрезультата бюджетной организации идет по заранее
запланированному порядку, в соответствии с
утвержденной учредителем сметой деятельности
организации.
• Результат деятельности бюджетной организации,
являющийся предметом рассмотрения, определяется с
использованием счетов раздела 4 «Финансовый
результат» плана счетов по приказу № 174н.

4. 2.5. Характеристика финансового результата предпринимательской деятельности учреждения.

По п. 148 инструкции к приказу № 174н (далее — инструкция), счет 0 401 00 000 «Финансовый
результат хозяйствующего субъекта» подразделяется на группировочные счета:
0 401 10 000 «Доходы текущего финансового года»;
0 401 20 000 «Расходы текущего финансового года»;
0 401 30 000 «Финансовый результат прошлых отчетных периодов»;
0 401 40 000 «Доходы будущих периодов»;
0 401 50 000 «Расходы будущих периодов».
На счете 0 401 10 000 «Доходы текущего финансового года» учитываются доходные
поступления, которые можно признать в течение года, если одновременно выполняются 2
условия:
определяется дата получения дохода (или дата перехода имущественного права);
сумму дохода можно оценить.
Доходы на счете 0 401 10 000 группируются по субсчетам в зависимости от видов поступлений
(сообразуясь со сметой доходов организации):
0 401 10 120 «Доходы от собственности» — по доходам, извлекаемым организацией из
имеющегося у нее госимущества, не связанным с переходом права собственности.
Характерный пример — сдача в аренду помещений.

5. Бюджетная организация может совершать сделки с госимуществом только с выполнением строгих условий, в частности, бывает нужно

получать согласие
собственника (государственной структуры). Но если сделка все же заключена
— доходы относятся к собственным доходам организации и остаются в ее
распоряжении.
Правила формирования бухгалтерских записей по плану счетов для бюджетников стандартные. То есть доход
отражается по кредиту счета учета дохода.
Пример проводки:
Дт 0 205 21 560 (увеличение дебиторской задолженности по доходам от собственности)
Кт 0 401 10 120.
0 401 10 130 «Доходы от оказания платных услуг» — большая часть рассматриваемых учреждений оказывает именно
услуги. Услуги, оказанные за плату сверх госзадания, на допустимые для данного бюджетника виды деятельности,
учитываются на этом счете.
0 401 10 140 «Доходы от сумм принудительного изъятия» — под принудительно изымаемыми суммами
подразумеваются штрафные удержания с исполнителей при нарушении ими условий договоров с учреждением.
Согласно разъяснениям Минфина РФ, данные поступления тоже относятся к собственным доходам, остающимся в
распоряжении бюджетника (письмо от 24.11.2014 № 02-06-10/59651).
0 401 10 170 «Доходы по операциям с активами» используется для учета доходов от имущества (активов), которые
не попали на счет 0 401 10 120 — от реализации имущества (с разрешения собственника), от оприходования годных
к употреблению МПЗ, от демонтажа имущества и т. п.
0 401 10 171 «Доходы от переоценки активов» — на счете фиксируются все результаты производимых переоценок, в
том числе курсовые разницы по долгам и средствам в инвалютах.
0 401 10 180 «Прочие доходы» — у бюджетной организации список достаточно обширен.
В частности, на этот счет попадают (п. 150 инструкции):
– субсидии на выполнение госзадания;
– прочие целевые субсидии;
– бюджетные инвестиции; гранты и аналогичные поступления.

6. Когда завершается отчетный год, необходимо выполнить закрытие счетов учета доходов и расходов по этому году. Для этих действий

предназначен счет 0 401
30 000 «Финансовый результат прошлых отчетных периодов».
Получившиеся сальдо по счетам доходов и выбытий закрываются
(списываются) на счет калькуляции финрезультата. Итоговое сальдо по 0 401
30 000 после проведения всех закрытий за текущий год и даст представление
о том, каков финрезультат организации на отчетную дату.
ВАЖНО! Полный порядок закрытия года бюджетной организацией с
типовыми проводками на 0 401 30 000 представлен в инструкции к приказу
№ 157н. Помимо указанных выше счетов, в зависимости от типа
бюджетной организации, проводки по закрытию могут дополняться
списанием итоговых сальдо по счетам внутриведомственных расчетов,
расчетов с финансовым органом и т. п. Кроме того, в деятельности
бюджетных организаций тоже существует такое понятие, как доходы и
расходы, относящиеся к будущим периодам, которые необходимо учесть
при формировании финрезультата. Также не следует забывать о том,
что операции в части, не относящейся к расчетам по госзаданиям,
подлежат налогообложению, что тоже влияет на окончательный
результат — чистую прибыль либо убыток бюджетной организации.

7. Финрезультат в бюджетной организации формируется по общим правилам бухгалтерского учета,

но с применением отдельного плана счетов и специфических
требований, сформулированных специально для
бюджетников. Базой для корректного формирования
доходов и расходов является утвержденная смета
учреждения-бюджетника.
Окончательный финрезультат за отчетный период
формируется путем закрытия счетов учета доходов и
расходов на специально предназначенный для этого счет по
бюджетному плану счетов.

8. 5.3. Налогообложение бюджетных учреждений

Учреждением называется некоммерческое
предприятие, учрежденное владельцем для
осуществления функций некоммерческого характера,
таких как социально-культурные и управленческие.
Учредителем может являться:
- Физическое и юридическое лицо (тогда предприятие
является частным учреждением).
- Российская Федерация (предприятие будет являться
государственным учреждением).
- Субъектом или муниципальным образованием
(муниципальные учреждения): автономным,
бюджетным, казенным.
Источник: http://online-buhuchet.ru/nalog-na-pribyl-byudzhetnyx-uchrezhdenij/

9.

Бюджетное учреждение — некоммерческое
предприятие, учрежденное Российской
Федерацией, субъектом РФ или муниципальным
образованием ради оказания услуг и
выполнения работ, направленных на
обеспечение возможности осуществления
полномочий государственных и региональных
властей (утвержденных законом) области
образования, культуры, занятости населения,
науки, здравоохранения, соцзащиты,
физической культуры и спорта, а также в других
сферах жизни страны.

10.

Бюджетные учреждения вправе оказывать услуги и
выполнять работы: из перечня основных видов
деятельности по государственному (муниципальному)
заданию (финансируются посредством
субсидирования и выделения средств из
соответствующего бюджета), сверх задания для
физических и юридических лиц за деньги на тех же
условиях, не указанные в качестве основных видов
деятельности, если они призваны способствовать
достижению целей предприятия. Само бюджетное
учреждение не принимает бюджетные средства,
деньги направляются в органы государственной
власти, местного самоуправления и т.д.

11. До 1 января 2011 года бюджетные учреждения не имели права на распоряжение заработками от осуществления предпринимательской

деятельности.
Однако те предприятия, которые учреждались в согласии с
Законом № 83-ФЗ, получили разрешение на распоряжение
такими средствами.
А значит, они (как и коммерческие компании) получают
доход за результаты своей работы и сами управляют
средствами.
Отсюда возникают налоговые обязательства, подлежащие
исполнению на общих основаниях. В том числе появляется
и необходимость перечисления налога на прибыль с
деятельности, направленной на извлечение дохода.

12.

Какие бюджетные учреждения не уплачивают налог на прибыль
Объект обложения налогом на прибыль появляется в бюджетном предприятии
лишь тогда, когда оно осуществляет коммерческую деятельность.
Соответственно, если бюджетная организация занимается исключительно
выполнением заданий государственных и муниципальных ведомств за счет
средств субсидирования и соответствующих бюджетов, результаты ее
работы не подлежат обложению налогом на прибыль организаций.
К доходам не относятся следующие категории денежных поступлений
(соответственно, не облагаются налогом на прибыль):
- доходы в виде имущества, оплаченного заранее (не учитывается у тех, кто
пользуется методом начисления),
- доходы в виде имущества, предоставляемого в качестве залога по
исполнению каких-либо обязательств, бесплатная помощь, признаваемая
безвозмездной при оказании ее иностранными государствами,
- доходы в виде имущества от государственных или муниципальных
предприятий, выданные гранты,
- - целевые поступления (денежные средства из бюджетов любого уровня и от
физических лиц для осуществления основной деятельность бюджетного
учреждения),
- пожертвования в любой форме, прочие поступления, перечисленные в ст. 251
Налогового кодекса.

13. К неучитываемым при обложении налогом на прибыль расходам относятся:

- дивиденды, начисленные после уплаты налогов (включая
налог на прибыль),
- взносы в уставный капитал других организаций,
наложенные на учреждение штрафы и пени за
нарушение налоговых обязательств,
- добровольно совершенные членские взносы в
общественные организации,
- дарение имущества физическим и юридическим лицам,
- деньги, отданные в профсоюзы,
- прочие затраты, перечисленные в ст. 270 Налогового
кодекса.

14. Порядок уплаты налога на прибыль бюджетными предприятиями Учреждения должны разработать и утвердить учетную политику, чтобы

всегда по одной схеме
рассчитывать налог на прибыль.
Бюджетные учреждения обязаны уплачивать налог на прибыль на общих
условиях.
Объект обложения налогом — прибыль налогоплательщика.
Прибылью является разница между всеми денежными поступлениями и
затратами, рассчитанные на основании главы 25 НК РФ.
То есть прибыль бюджетного учреждения — прибыль от деятельности,
осуществляемой с целью извлечения прибыли.
Доходы, учитываемые при уплате налога на прибыль — выручка от
продажи товаров, работ и услуг.
Внереализационные доходы — это иные денежные поступления.
Субсидии, выделяемые бюджетным учреждениям, не облагаются
налогом, поскольку являются средствами целевого финансирования, при
условии ведения раздельных книг учета доходов (расходов), которые
получены (произведены) в рамках целевого финансирования.

15. Особенности уплаты авансовых платежей бюджетными учреждениями

Бюджетные предприятия входят в список организаций, которые
уплачивают только квартальные авансовые платежи по итогам
отчетного периода.
Вне зависимости от объемов квартальных денежных поступлений,
бюджетные учреждения по итогам отчетных периодов уплачивают
только квартальные авансовые платежи.
Квартальные авансовые платежи и основная сумма налога на
прибыль, исчисленные по итогам отчетного и налогового
периодов соответственно, должны быть перечислены:
в федеральный бюджет по 6,5%-ной ставке,
в бюджет субъекта РФ по 17,5%-ной ставке,
в бюджет региона по 2%-ной ставке.

16. Бухгалтерские проводки при учете Начисление налога на прибыль и уплата его в бюджет бюджетными учреждениями отражается

проводками, указанными в таблице.
КОСГУ - классификации операций сектора государственного управления

17. 5.4. Определение финансового результата приносящей доход деятельности государственного учреждения.

В числе пяти федеральных стандартов, вступивших в силу с 01.01.2018 г., есть Федеральный стандарт
бухгалтерского учета для организаций государственного сектора "Концептуальные основы бухгалтерского учета
и отчетности организаций государственного сектора", утвержденный Приказом Минфина России от 31.12.2016 г.
N 256н (далее - СГС "Концептуальные основы"). Пунктом 18 названного документа установлено, что при ведении
бухгалтерского учета субъект учета обеспечивает формирование достоверной информации о наличии
государственного (муниципального) имущества, его использовании, о принятых им обязательствах, полученных
финансовых результатах, иной информации, необходимой пользователям бухгалтерской (финансовой)
отчетности для осуществления ими полномочий по внутреннему и внешнему финансовому контролю
за соблюдением законодательства Российской Федерации при осуществлении субъектом учета фактов
хозяйственной жизни и их целесообразностью, наличием и движением имущества и обязательств,
использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами,
нормативами.
Финансовый результат за отчетный период представляет собой разницу между доходами и расходами (пункт
45 СГС "Концептуальные основы").
Поскольку еще не все федеральные стандарты утверждены, до утверждения органами государственного
регулирования бухгалтерского учета федеральных и отраслевых стандартов, предусмотренных Законом N 402ФЗ, бюджетным учреждениям следует руководствоваться правилами ведения бухгалтерского учета и
составления бухгалтерской отчетности, утвержденными уполномоченными федеральными органами
исполнительной власти и Центральным банком Российской Федерации до дня вступления в силу Закона N 402ФЗ, в частности:
• Единым планом счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов),
органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами,
государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений и Инструкцией по его
применению, утвержденным Приказом Минфина России от 01.12.2010 г. N 157н (далее - Инструкция N 157н);
• Планом счетов бухгалтерского учета бюджетных учреждений и Инструкцией по его применению,
утвержденным Приказом Минфина России от 16.12.2010 г. N 174н (далее - Инструкция N 174н).