Бухгалтерский учет в бюджетных, казенных и автономных учреждениях

1. Бухгалтерский учет в бюджетных , казенных и автономных учреждениях

© Стецюнич Ю.Н.

2.

• 1. Бухгалтерская финансовая
отчетность
• 2. Инвентаризация
© Стецюнич Ю.Н.

3. 1. Бухгалтерская финансовая отчетность

• Формы бухгалтерской отчетности
бюджетных и автономных учреждений и
Инструкция по их заполнению (далее Инструкция N 33н) утверждены
Приказом Минфина России от
25.03.2011 N 33н.
© Стецюнич Ю.Н.

4. Сроки составления

Бухгалтерская отчетность бюджетными и
автономными учреждениями, а также их
обособленными подразделениями
(филиалами) составляется
• ежеквартально и
• за год.
Квартальная отчетность является
промежуточной и составляется нарастающим
итогом с начала текущего финансового года
(ч. 4 ст. 15 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском
учете", абз. 5 п. 3 Инструкции N 33н).
© Стецюнич Ю.Н.

5. Отчетной датой

считается дата, по состоянию на которую составляется бухгалтерская
отчетность (последний календарный день отчетного периода, за
исключением случаев реорганизации и ликвидации юридического
лица).
- для квартальной отчетности - 1 апреля, 1 июля, 1 октября текущего
года;
- для годовой отчетности - 1 января года, следующего за отчетным.
Отчетным годом является календарный год - с 1 января по 31 декабря
включительно
Первым отчетным годом для вновь созданных учреждений считается
период с даты государственной регистрации по 31 декабря года их
создания.
Для учреждений, созданных путем изменения типа учреждения,
отчетным годом считается период с даты изменения типа учреждения
(даты регистрации) по 31 декабря года его создания.
© Стецюнич Ю.Н.

6. Бухгалтерская отчетность формируется на основе данных Главной книги и других регистров бухгалтерского учета

перед составлением бухгалтерской отчетности следует:
• - провести сверку расчетов с учредителем, дебиторами и
кредиторами (поставщиками товаров, исполнителями работ
(услуг), налоговыми органами и т.д.);
• - провести сверку консолидируемых расчетов для составления
Справки по консолидируемым расчетам учреждения (ф.
0503725);
• - сверить данные синтетических и аналитических счетов
бухгалтерского учета;
• - сверить данные бухгалтерского учета по счетам, открытым в
органе, осуществляющем кассовое обслуживание, и в
кредитных организациях, с данными выписок из этих счетов;
• - изучить особенности составления и представления
бухгалтерской отчетности за соответствующий период,
установленные учредителем.
• - необходимо провести инвентаризацию активов и обязательств
© Стецюнич Ю.Н.

7. Правила составления бухгалтерской отчетности

• - бухгалтерская отчетность составляется на основе данных
Главной книги (ф. 0504072) и (или) регистров бухгалтерского
учета, установленных законодательством Российской
Федерации;
• - бухгалтерская отчетность должна содержать показатели
деятельности учреждения, включая его обособленные
подразделения (филиалы, представительства) независимо от
их места нахождения;
• - бухгалтерская отчетность составляется нарастающим итогом с
начала года;
• - числовые показатели выражаются в рублях с точностью до
второго десятичного знака после запятой;
• - показатель, имеющий отрицательное значение, отражается со
знаком "минус";
• - в бухгалтерской отчетности не должно быть подчисток и
помарок.
© Стецюнич Ю.Н.

8.

• Бухгалтерская отчетность считается
составленной после подписания ее
экземпляра на бумажном носителе
руководителем учреждения (ч. 8 ст. 13
Федерального закона N 402-ФЗ).
© Стецюнич Ю.Н.

9. Каждая форма бухгалтерской отчетности имеет реквизиты:

отчетная дата, по состоянию на которую составляется бухгалтерская
отчетность.
дата составления отчетности - дата, когда форма отчетности составлена
исполнителем, ответственным за подготовку соответствующей формы;
наименование учреждения. Оно приводится в соответствии с уставом
учреждения;
код по ОКПО, присвоенный учреждению органами Росстата после
государственной регистрации;
наименование учредителя (Российская Федерация, субъект Российской
Федерации, муниципальное образование);
наименование органа, осуществляющего полномочия учредителя;
коды по ОКТМО и ОКПО органа, осуществляющего полномочия учредителя;
глава по БК - код главы учредителя в соответствии с бюджетной
классификацией Российской Федерации или законом (решением) о
соответствующем бюджете;
периодичность представляемой формы отчетности;
единица измерения (с указанием кода по ОКЕИ)
© Стецюнич Ю.Н.

10. Бухгалтерскую отчетность подписывают

• руководитель и главный бухгалтер учреждения.
• если в формах отчетности содержатся плановые
(прогнозные) и аналитические показатели, то
отчетность подписывает также руководитель
финансово-экономической службы (при наличии в
структуре учреждения).
• в случае ведения бухгалтерского учета
централизованной бухгалтерией отчетность
подписывает руководитель учреждения, а также
руководитель и бухгалтер-специалист
централизованной бухгалтерии
© Стецюнич Ю.Н.

11. Представление бухгалтерской отчетности учреждения

• в адрес учредителя (орган, осуществляющий
полномочия учредителя),
• в налоговый орган по месту своего
нахождения на бумажном носителе и (или)
• в виде электронного документа на
электронном носителе либо путем передачи
по телекоммуникационным каналам связи в
установленном порядке
© Стецюнич Ю.Н.

12. Сроки представления бухгалтерской отчетности

устанавливаются учредителем. Днем представления бухгалтерской
отчетности считается дата ее отправки по телекоммуникационным
каналам связи либо дата фактической передачи по принадлежности (в
бумажном виде)
• В налоговый орган бухгалтерская отчетность представляется не позднее
трех месяцев после окончания отчетного года в составе следующих
форм:
- Баланса государственного (муниципального) учреждения (ф. 0503730);
- Отчета об исполнении учреждением плана его финансово-хозяйственной
деятельности (ф. 0503737) в разрезе видов деятельности в соответствии
с требованиями Инструкции N 33н;
- Отчета о финансовых результатах деятельности учреждения (ф. 0503721);
- Сведений по дебиторской и кредиторской задолженности учреждения (ф.
0503769) в разрезе видов деятельности в соответствии с требованиями
Инструкции N 33н;
- Сведений об остатках денежных средств учреждения (ф. 0503779) в
разрезе деятельности с целевыми средствами, деятельности по
оказанию услуг (работ), по средствам во временном распоряжении в
соответствии с требованиями Инструкции N 33н.
© Стецюнич Ю.Н.

13. Камеральная проверка бухгалтерской отчетности

• проводит учредитель.
• иные органы, осуществляющие финансовый
контроль.
• В ходе проверки устанавливается,
соответствует ли отчетность требованиям к
ее составлению и представлению,
установленным Инструкцией N 33н и
правовыми актами, утверждающими
дополнительные формы бухгалтерской
отчетности.
© Стецюнич Ю.Н.

14. Несоответствия показателей отчетности

• учреждение обязано внести в нее исправления и
представить в сроки, согласованные с учредителем.
• Бухгалтерская отчетность, содержащая исправления по
ошибкам, выявленным учредителем по результатам
камеральной проверки, представляется учредителю с
сопроводительным письмом, содержащим перечень внесенных
изменений, и копией уведомления о выявленном
несоответствии бухгалтерской отчетности, направленного
учредителем по результатам камеральной проверки.
• Бухгалтерская отчетность, содержащая исправления по
ошибкам, выявленным иными пользователями отчетности,
представляется учредителю (иным пользователям отчетности)
с сопроводительным письмом, содержащим перечень
внесенных изменений.
© Стецюнич Ю.Н.

15. Хранение бухгалтерской финансовой отчетности

• учреждение обязано хранить бухгалтерскую
отчетность в течение сроков, установленных
правилами организации государственного
архивного дела, но не менее пяти лет с
момента окончания отчетного года.
• бухгалтерская отчетность хранится:
• а) годовая - постоянно;
• б) квартальная - пять лет, а в случае
отсутствия форм годовой отчетности постоянно.
© Стецюнич Ю.Н.

16. Инвентаризация

• перед составлением годовой бухгалтерской
отчетности в обязательном порядке
• цель - выявление фактического наличия
имущества, сопоставление с данными
бухгалтерского учета и проверка полноты
отражения в нем обязательств.
• Порядок проведения инвентаризации
утверждается при принятии учреждением
учетной политики
Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых
обязательств, которые утверждены Приказом Минфина России от
13.06.1995 N 49
© Стецюнич Ю.Н.

17. Инвентаризационная комиссия

• создается постоянно действующая,
• а при большом объеме работ для одновременного
проведения инвентаризации имущества и
обязательств создаются рабочие
инвентаризационные комиссии
• Персональный состав комиссий утверждается
приказом (постановлением, распоряжением)
руководителя учреждения (приказ форма N ИНВ-22).
• приказ регистрируется в журнале учета контроля за
выполнением приказов (постановлений,
распоряжений) о проведении инвентаризации
(журнал (форма N ИНВ-23))
© Стецюнич Ю.Н.

18. Члены инвентаризационной комиссии

• работники администрации,
• бухгалтерской службы,
• другие специалисты, которые способны оценить
состояние имущества и обязательств учреждения.
• Кроме того, в инвентаризационную комиссию могут
быть включены работники службы внутреннего
аудита учреждения, а также представители
независимых аудиторских организаций.
• Если при проведении инвентаризации отсутствует
хотя бы один член комиссии, то ее результаты
могут быть признаны недействительными
(п. 2.3 Методических указаний по инвентаризации).
© Стецюнич Ю.Н.

19. Результаты инвентаризации

• отражаются в инвентаризационных
описях (актах).
• Инвентаризационная комиссия
обеспечивает полноту и точность
данных о фактических остатках
имущества, правильность и
своевременность оформления
материалов
© Стецюнич Ю.Н.

20. Инвентаризационные описи

• составляются не менее чем в двух экземплярах отдельно по
каждому месту хранения ценностей и материально
ответственным лицам
• подписывают все члены инвентаризационной комиссии и
материально ответственные лица.
• в конце описи материально ответственные лица дают расписку
об отсутствии к членам комиссии каких-либо претензий и
принятии перечисленного в описи имущества на ответственное
хранение, кроме того, расписка подтверждает проверку
комиссией имущества в их присутствии
• один экземпляр передается в бухгалтерию, а второй остается у
материально ответственных лиц.
• на имущество, находящееся на ответственном хранении,
арендованное или полученное для переработки, составляются
отдельные описи (акты)
© Стецюнич Ю.Н.

21. Инвентаризации подлежат все виды финансовых обязательств и все имущество учреждения

1. Имущество и обязательства, учтенные на балансовых счетах:
1) основные средства;
2) нематериальные активы;
3) непроизведенные активы;
4) материальные запасы (в том числе товары и готовая продукция);
5) объекты незавершенного строительства, продукция незавершенного производства;
6) затраты на НИОКР и права на результаты научно-технической деятельности;
7) денежные средства;
8) денежные документы;
9) финансовые вложения;
10) расчеты, в том числе по счетам аналитического учета счетов:
- 0 205 00 000 "Расчеты по доходам";
- 0 206 00 000 "Расчеты по выданным авансам";
- 0 207 00 000 "Расчеты по кредитам, займам (ссудам)";
- 0 208 00 000 "Расчеты с подотчетными лицами";
- 0 209 00 000 "Расчеты по ущербу имуществу";
- 0 210 00 000 "Прочие расчеты с дебиторами";
- 0 301 00 000 "Расчеты с кредиторами по долговым обязательствам";
- 0 302 00 000 "Расчеты по принятым обязательствам";
- 0 303 00 000 "Расчеты по платежам в бюджеты";
- 0 304 00 000 "Прочие расчеты с кредиторами";
11) расходы будущих периодов.
© Стецюнич Ю.Н.

22. 2. Имущество, учтенное на забалансовых счетах

2. Имущество, учтенное на
забалансовых счетах
основные средства, производственные запасы и другое имущество, не
закрепленное за учреждением на праве оперативного управления в
том числе:
1) движимое и недвижимое имущество, полученное в безвозмездное
пользование (забалансовый счет 01);
2) движимое и недвижимое имущество, полученное в возмездное
пользование (лизинг), если объект имущества находится на балансе
собственника имущества (лизингодателя) (забалансовый счет 01);
3) материальные ценности, принятые на ответственное хранение
(забалансовый счет 02);
4) материальные ценности, принятые в переработку (забалансовый
счет 02);
5) материальные ценности, принятые к учету до момента обращения
их в собственность государства и передачи указанного имущества
органу, осуществляющему в отношении него полномочия собственника
(забалансовый счет 02). (бесхозяйное имущество и имущество,
полученное в качестве дара).
© Стецюнич Ю.Н.

23. Инвентаризируется имущество, учтенное на других забалансовых счетах:

• 1) бланки строгой отчетности (забалансовый счет 03);
• 2) переходящие призы, знамена, кубки для награждения
команд, а также ценные подарки и сувениры (забалансовый
счет 07);
• 3) путевки, полученные безвозмездно от общественных,
профсоюзных и других организаций (забалансовый счет 08);
• 4) основные средства до 3000 руб. включительно, находящиеся
в эксплуатации (забалансовый счет 21);
• 5) материальные ценности, полученные по централизованному
снабжению (забалансовый счет 22);
• 6) периодические издания, приобретенные для формирования
библиотечного фонда (забалансовый счет 23);
• 7) имущество, переданное в возмездное пользование (аренду)
(забалансовый счет 25).
© Стецюнич Ю.Н.

24. Инвентаризируется имущество, не учтенное по каким-либо причинам (излишки).

• Фактически находящееся в учреждении
имущество, не учтенное по каким-либо
причинам, также подлежит
инвентаризации и последующему
принятию к бухгалтерскому учету
© Стецюнич Ю.Н.

25. Инвентаризация

• основных средств может проводиться один
раз в три года,
• а библиотечных фондов - один раз в пять
лет.
• В учреждениях, расположенных в районах
Крайнего Севера и приравненных к ним
местностях, инвентаризация материальных
запасов может проводиться в период их
наименьших остатков.
© Стецюнич Ю.Н.

26. Инвентаризация объектов основных средств, непроизведенных и нематериальных активов

перед началом необходимо проверить:
• - инвентарные карточки учета объектов основных средств (ф.
0504031 и ф. 0504032);
• - технические паспорта (формуляры) и другую документацию, в
которой отражено техническое состояние объектов основных
средств;
• - наличие документов, подтверждающих право оперативного
управления на недвижимое имущество, нематериальные
активы (патенты, свидетельства и т.д.) (абз. 2, 3 п. 3.2, абз. 2 п.
3.8 Методических указаний по инвентаризации);
• - наличие документов, подтверждающих право пользования
объектами основных средств, непроизведенных и
нематериальных активов, которые учитываются на
забалансовых счетах.
© Стецюнич Ю.Н.

27. Инвентаризация материальных запасов

• производится по каждому материально ответственному лицу и
по местам хранения.
• В случае хранения материальных запасов одним материально
ответственным лицом в разных изолированных помещениях
инвентаризация проводится последовательно по каждому месту
хранения.
• Комиссия в присутствии указанного лица должна пересчитать,
перевесить или перемерить имеющиеся в помещении
материальные ценности.
• После проверки каждое помещение опломбировывается
(опечатывается)
• Материальные запасы (в том числе товары и готовая
продукция) заносятся в инвентаризационные описи
(сличительные ведомости) (ф. 0504087) по каждому отдельному
наименованию с указанием вида, группы, количества, артикула,
сорта и других данных
© Стецюнич Ю.Н.

28. Инвентаризация расходов будущих периодов

счет 0 401 50 000 "Расходы будущих периодов". Достоверность сумм расходов
будущих периодов устанавливается на основании документов,
подтверждающих суммы понесенных расходов и период, к которому данные
расходы относятся.
в расходах будущих периодов отражаются расходы, связанные:
• - с подготовительными к производству работами в связи с их сезонным
характером;
• - освоением новых производств, установок и агрегатов;
• - рекультивацией земель и осуществлением иных природоохранных
мероприятий;
• - добровольным страхованием (пенсионным обеспечением) сотрудников
учреждения;
• - приобретением неисключительного права пользования нематериальными
активами в течение нескольких отчетных периодов;
• - неравномерно производимым в течение года ремонтом основных средств;
• - иными аналогичными расходами.
Результаты инвентаризации (по видам понесенных расходов) заносятся в акт
инвентаризации расходов будущих периодов (унифицированная форма N
ИНВ-11).
© Стецюнич Ю.Н.

29. Инвентаризация расчетов

Цель - проверка обоснованности сумм, числящихся в бухгалтерском учете
на счетах учета расчетов
Инвентаризации подлежат расчеты учреждения:
• - с бюджетами бюджетной системы РФ;
• - поставщиками, покупателями;
• - заемщиками и кредиторами;
• - депонентами;
• - подотчетными лицами;
• - другими дебиторами и кредиторами.
Проверяют соответствующие счета аналитического учета счетов
0 205 000 00 "Расчеты по доходам",
0 206 00 000 "Расчеты по выданным авансам",
0 208 00 000 "Расчеты с подотчетными лицами",
0 209 00 000 "Расчеты по ущербу имуществу",
0 210 00 000 "Прочие расчеты с дебиторами",
2 301 00 000 "Расчеты с кредиторами по долговым обязательствам",
0 302 00 000 "Расчеты по принятым обязательствам",
0 303 00 000 "Расчеты по платежам в бюджеты" и
0 304 00 000 "Прочие расчеты с кредиторами"
© Стецюнич Ю.Н.

30. Инвентаризационная комиссия

• устанавливает
• сроки возникновения дебиторской и
кредиторской задолженности,
• Реальность задолженности,
• правильность и обоснованность числящихся
в бухгалтерском учете сумм задолженности,
• предъявление исков на взыскание
дебиторской задолженности в
принудительном порядке.
© Стецюнич Ю.Н.

31.

• При проверке задолженности
работникам по заработной плате
выявляются
• невыплаченные суммы, подлежащие
перечислению на счет депонентов,
• а также суммы и причины
возникновения переплат работникам
© Стецюнич Ю.Н.

32. при инвентаризации подотчетных сумм

• проверяются отчеты подотчетных лиц по выданным
авансам с учетом их целевого использования,
• суммы выданных авансов по каждому подотчетному
лицу (даты выдачи и целевое назначение)
• на практике у подотчетных лиц, которые к началу
проведения инвентаризации не отчитались за
выданные авансы, как правило, проверяется
• наличие выданных денежных средств и (или)
оправдательных документов, подтверждающих
расход подотчетных сумм (в том числе на предмет
законности и целесообразности).
© Стецюнич Ю.Н.

33. Результаты инвентаризации

• расчетов по счету 0 205 00 000 заносятся
в инвентаризационную опись расчетов
по поступлениям (ф. 0504091),
• по остальным счетам расчетов - в
инвентаризационную опись расчетов с
покупателями, поставщиками и прочими
дебиторами и кредиторами (ф. 0504089).
© Стецюнич Ю.Н.

34. Оформление результатов инвентаризации и регулирование выявленных расхождений

• На основании инвентаризационных
описей (актов), по которым выявлено
несоответствие фактического наличия
финансовых и нефинансовых активов
данным бухгалтерского учета,
бухгалтерией оформляются ведомости
расхождений по результатам
инвентаризации (ф. 0504092)
© Стецюнич Ю.Н.

35.

• Оформленные ведомости подписываются главным
бухгалтером и исполнителем и передаются в
инвентаризационную комиссию.
• По всем недостачам и излишкам, пересортице
инвентаризационная комиссия получает
письменные объяснения материально
ответственных лиц, что должно быть отражено в
инвентаризационных описях (актах).
• На основании представленных объяснений и
материалов инвентаризационная комиссия
определяет причины и характер выявленных
отклонений от данных бухгалтерского учета.
© Стецюнич Ю.Н.

36. Акт о результатах инвентаризации

• На основании ведомости расхождений по
результатам инвентаризации (ф. 0504092)
комиссия составляет акт о результатах
инвентаризации (ф. 0504835).
• Этот акт представляется на рассмотрение и
утверждение руководителю с приложением
ведомости расхождений по результатам
инвентаризации.
© Стецюнич Ю.Н.

37. Выявленные расхождения

- излишки нефинансовых активов принимаются к бухгалтерскому учету по их
текущей рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету с
зачислением на финансовый результат по счету 2 401 10 180 "Прочие
доходы";
- недостачи имущества (за исключением материальных запасов), а также
имущество, пришедшее в негодность, списываются с учета по балансовой
стоимости на финансовый результат в дебет счета 0 401 10 172 "Доходы от
операций с активами" с учетом ранее начисленной амортизации;
- недостачи (потери) материальных запасов в объеме норм естественной
убыли (в том числе пришедшие в негодность) списываются с учета по
фактической стоимости каждой единицы или по средней фактической
стоимости с зачислением на финансовый результат в дебет счета 0 401 20
272 "Расходование материальных запасов";
- недостачи (потери) материальных запасов сверх норм естественной убыли
(в том числе пришедшие в негодность) списываются с учета по фактической
стоимости каждой единицы или по средней фактической стоимости с
зачислением на финансовый результат в дебет счета 0 401 10 172 "Доходы
от операций с активами".
© Стецюнич Ю.Н.