Критерии распространения налоговой юрисдикции в системе обложения НДС

1. Дипломная работа на тему : Критерии распространения налоговой юрисдикции в системе обложения НДС

ГБОУ АО СПО
«Астраханский колледж строительства и экономики»
Дипломная работа
на тему :
Критерии распространения налоговой
юрисдикции в системе обложения НДС
Студентка гр. БН-41Каналиева А. К.
Научный руководитель Ивашенцева Е.В.
Астрахань, 2012 год

2.

Актуальность выбранной темы обусловлена теоретической и
практической значимостью вопросов, касающихся нормативноправового регулирования порядка налогообложения налогом на
добавленную стоимость операций по реализации товаров, работ, услуг
на территории Российской Федерации и за её пределами.
Цель исследования – обобщение теоретического и практического опыта
применения налогового законодательства по налогу на добавленную
стоимость при осуществлении экспортно-импортных операций,
исследование проблемных вопросов, связанных с исчислением НДС при
осуществлении операций по реализации товаров на экспорт.
Гипотеза исследования – существуют проблемы правового
регулирования и практики взимания НДС по экспортно-импортным
операциям.

3.

Содержание
Введение
Глава 1. Характеристика налоговой системы РФ и роль НДС в формировании
бюджетов различных уровней
1.1. Экономическая сущность, функции НДС
1.2. Характеристика основных элементов налога
1.3. Роль НДС в формировании доходов бюджетов различных уровней РФ
Глава 2. Критерии распространения налоговой юрисдикции в системе обложения
НДС
2.1. Сущность и пределы налоговой юрисдикции
2.2. Определение места реализации товаров (работ, услуг) для целей налогообложения
2.3. Механизм обложения НДС экспортно-импортных операций. Проблемы возмещения
«экспортного» НДС
2.4. Реформирование и перспективы развития НДС в РФ
Глава 3. Организация налогового производства на предприятии ООО
«Электротехническая компания»
3.1. Краткая характеристика предприятия и его основных видов деятельности
3.2. Практика исчисления налога на добавленную стоимость на предприятии и его
уплаты в бюджет
3.3. Анализ проведения экспортных операций, особенности возмещения НДС
Заключение

4. Экономическая сущность НДС

НДС – это форма изъятия в бюджет части добавленной стоимости, создаваемой на всех стадиях
производства и распределения и определяемой как разница между стоимостью реализованных
товаров (работ, услуг) и стоимостью материальных затрат, отнесенных на издержки
производства и обращения.
Элемент налога
Субъект
налогообложения
(налогоплательщики)
Объект
налогообложения
Налоговая база
Налоговый период
Налоговые ставки
Порядок исчисления
налога
Порядок и сроки
уплаты
Характеристика
1. Организации
2. Индивидуальные предприниматели
3. Лица, признаваемые налогоплательщиками в связи с перемещением товаров через границу РФ
1. Реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ
2. Передача на территории РФ товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд,
расходы на которые не принимаются к вычету при исчислении налога на прибыль организаций
3. Выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления
4. Ввоз товаров на таможенную территорию РФ
Определяется налогоплательщиком в общем случае как стоимость реализованных товаров (работ,
услуг), исчисленная в рыночных ценах, с учетом акцизов и без включения в них НДС
Квартал
0% – специальная ставка, применяемая в основном по экспортируемым товарам и
соответствующим услугам;
10% – пониженная ставка, применяемая при реализации социально-значимых продовольственных
товаров, отдельных товаров для детей и медицинского назначения, научно-образовательных
изданий;
18% – основная ставка, применяемая ко всем остальным операциям
Сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет, определяется налогоплательщиком по итогам
налогового периода как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы,
уменьшенная на величину налоговых вычетов
НДС уплачивается налогоплательщиком по месту своего учета по итогам каждого налогового
периода не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом

5. Роль НДС в формировании доходов консолидированного бюджета РФ

Применение и широкое распространение НДС обосновывается его
фискальными преимуществами, которые заключаются в его высокой
доходности. НДС является наиболее стабильным по объему
начислений и сбора среди всех основных налогов. В этом можем
убедиться, изучив тенденцию поступления НДС в бюджеты
различных уровней РФ.

6. Структура доходов консолидированного бюджета РФ

Структура доходов консолидированного бюджета
Российской Федерации
2010 г.
2011 г.
Всего: 7 696 млрд.руб.
НДС
НДПИ
1 329 млрд. рублей
1 406 млрд. рублей
17%
18%
Налог на прибыль
1 774 млрд. рублей
23%
О сталь ные налоги
328 млрд. рублей
5%
Всего: 9 720 млрд.руб.
НДФЛ
1 790 млрд. рублей
23%
Налог на
прибыль
2 270 млрд.
рублей
23%
Акцизы
441 млрд. рублей
6%
Имуще стве нные
налоги
628 млрд. рублей
8%
НДПИ
2 043 млрд.
рублей
21%
НДС
1 753 млрд.
рублей
18%
НДФЛ
1 995 млрд.
рублей
21%
- 2 п.п.*
Остальные
налоги
377 млрд.
рублей
4%
- 1 п.п.
Акцизы
604 млрд.
Имущественрублей
ные налоги
6%
678 млрд.
рублей
7%
- 1 п.п.
* здесь и далее п.п. – процентные пункты

7. Структура доходов федерального бюджета РФ

Структура доходов федерального бюджета
2010 г.
2011 г.
Всего: 3 207 млрд.руб.
НДС
1 329 млрд.руб.
41%
О сталь ные налоги
132 млрд.руб.
4%
НДПИ
1 377 млрд.руб.
43%
Акцизы
114 млрд.руб.
4%
Налог на
прибыль
255 млрд.руб.
8%
Всего: 4 481 млрд.руб.
НДС
1 753 млрд.руб
39%
НДПИ
2 008 млрд.руб
45%
- 2 п.п.*
О сталь ные
налоги
145 млрд.руб
3%
- 1 п.п.
Акцизы
232 млрд.руб
5%
Налог на
прибыль
343 млрд.руб
8%

8. Поступление НДС в консолидированный бюджет РФ в 2008-2011 гг. (млрд. руб.)

2008 год
2009 год
2010 год 2011 год
7948,94
6288,30
7 695,79
9719,96
3571,92
2502,60
3 207,20
4480,82
в консолидированные бюджеты субъектов РФ
4377,01
3785,70
4 488,59
5239,14
из них:
Налог на добавленную стоимость
на товары (работы, услуги), реализуемые на
территории Российской Федерации
на товары, ввозимые на территорию
Российской Федерации
998,39
1176,61
1 328,75
1753,24
40,29
30,60
55,23
91,65
Всего поступило в консолидированный
бюджет Российской Федерации
в том числе:
в федеральный бюджет

9.

Поступление НДС на товары (работы,
услуги), реализуемые на территории РФ, в
консолидированный бюджет РФ
2000,00
1500,00
1000,00
500,00
1753,24
998,39
1176,61
1 328,75
0,00
2008 год
2009 год
2010 год
2011 год
Поступление НДС на товары, ввозимые на
территорию РФ, в консолидированный
бюджет РФ
100,00
80,00
60,00
91,65
40,00
20,00
40,29
55,23
30,60
0,00
2008 год
2009 год
2010 год
2011 год
Данные представлены по табл. (пред. слайд) в млрд. руб.

10. Поступление НДС в консолидированный бюджет РФ от налогоплательщиков, осуществляющих деятельность на территории Астраханской

области (млн. руб.)
Всего поступило в консолидированный
бюджет Российской Федерации
в том числе:
в федеральный бюджет
в консолидированный бюджет
субъекта РФ
из них:
Налог на добавленную стоимость
на товары (работы, услуги),
реализуемые на территории Российской
Федерации
на товары, ввозимые на территорию
Российской Федерации из Республики
Белоруссия и Республики Казахстан
2009 год
2010 год
2011 год
22824,90
22 879,58
30231,18
3762,11
1 281,98
8271,92
19062,79
21 597,61
21959,25
2886,86
-1 310,02
3384,02
31,34
25,94
48,71

11.

Поступление НДС на товары (работы, услуги),
реализуемые на территории РФ, в
консолидированный бюджет РФ (Астраханская
область)
4000,00
3000,00
2000,00
3384,02
2886,86
1000,00
0,00
-1000,00
2009 год
2010 год
2011 год
-1 310,02
-2000,00
Поступление НДС на товары, ввозимые на
территорию РФ из Республики Белоруссия и
Республики Казахстан, в консолидированный бюджет
РФ (Астраханская область)
50,00
40,00
30,00
20,00
48,71
31,34
25,94
10,00
0,00
2009 год
2010 год
2011 год
Данные представлены по табл. (пред. слайд) в млн. руб.

12. Сущность и пределы налоговой юрисдикции

Налоговая юрисдикция – это правовая форма практической
реализации фактического объема полномочий государства в сфере
налогообложения на своей территории (его налоговой юрисдикции) в
отношении лиц (объектов), связанных с ней
ВИДЫ НАЛОГОВ
(в зависимости от налоговой юрисдикции государства)
Резидентские
Территориальные
НДФЛ
НДС
Налог на прибыль предприятий
Налог с имущества, переходящего в
порядке наследования или дарения
Налог на имущество предприятий
Другие
Налог на имущество физических лиц
НДС является территориальным налогом, то есть налогообложению
подлежат операции, совершаемые на территории данной страны
независимо от того, осуществляются ли они организациями
(предпринимателями) данного или иностранного государства.

13. Характеристика предприятия и его основных видов деятельности

ООО «Электротехническая компания»
сегодня является признанным региональным
лидером в производстве и поставке
строительной и электротехнической
продукции всех видов.
Виды деятельности организации:
производство и реализация строительных и отделочных материалов;
оказание услуг по комплектации объектов и монтажу электрооборудования;
оказание услуг по доставке товаров покупателям;
выполнение строительных работ и услуг – общестроительные, отделочные,
дорожные, сантехнические, кровельные, электромонтажные и пусконаладочные
работы на промышленных объектах;
выполнение работ по устройству электрохимической защиты, укрупнению
электрооборудования подстанций.
ООО «Электротехническая компания» является ведущим экспортером
Астраханской области. Организация была награждена в конкурсе «Лучший
экспортер Астраханской области 2007 года» специальными дипломами Совета
экспортёров Астраханской области, заняв III место в категории «Предприятия с
годовым объёмом экспорта свыше 1 000 000 долларов США».

14. Сравнительный анализ НДС ООО «Электротехническая компания» (руб.)

Период
Показатель
1
Выручка от реализации
услуг
НДС начисленный
НДС к вычету
ИТОГО НДС к уплате (к
возмещению)
2007 г.
Реализация
Сумма
НДС
2
3
84340386
15181269
10872205
4309064
2008 г.
Реализация
Сумма
НДС
4
5
76806517
13825173
10158715
3666458
2009 г.
Реализация
Сумма
НДС
6
7
65306814
11755226
8295601
3459625
2010 год
Реализация
Сумма
НДС
8
9
86496027
2011 год
Реализация
Сумма
НДС
10
11
92518708
15569284
11054719
4514565
Динамика НДС ООО «Электротехническая компания» за 2007 - 2011 годы (млн. руб.)
16653367
11691054
4962313

15. Структура экспортной отгрузки ООО «ЭТК» в разрезе стран-импортеров и продуктов за 2011 г.

Странаимпортер
Отгрузка
2011 г.
в том числе по продуктам:
цемент
кирпич
керамический
кирпич
силикатный
шифер
электроды пиломате- арматура
строитель
риал
ДСП
ная
т. руб.
т.руб. % т.руб.
%
т.руб.
%
т.руб.
%
Казахстан
21807,8 56 1507,6 8 6648,3
30
3220,3
14 2811,5 13 1654,4
7
740
3
Туркмения
13837,3 36
952,3 7 4255,2
29
1986,7
13 1735,2 15 1128,1
8
462,5
3067,4
221,5 7
889,5
29
460,1
15
287,3
9
105,6
38712,5 100 2681,4 7
11793
30
5667,1
14 4931,2 13 3069,8
8
Иран
Итого:
%
8
т.руб.
384,5
%
12
т.руб. % т.руб.
керамзитобетонные
блоки
%
т.руб. % т.руб.
%
1575
7
945,9 5 2704,8
13
2
1066
8
591,3 4 1691,6
14
3
243,6
8
117,5 4
389,4
13
1308,1 3 2884,6
8
1654,7 4 4785,8
13

16.

Структура экспортной отгрузки ООО "Электротехническая
компания" в разрезе товаров в 2011 г.
цемент
2681,4
1654,7
кирпич керамический
4785,8
кирпич силикатный
2884,6
11793
1308,1
3069,8
шифер
ДСП
4931,2
электроды
5667,1
пиломатериал
арматура строительная
керамзитобетонные блоки
Структура экспортной отгрузки ООО "Электротехническая
компания"
в разрезе стран-импортёров в 2011 г.
3067,4
13837,3
21807,8
Казахстан
Туркмения
Иран
Данные представлены по табл. (пред. слайд) в тыс. руб.

17. Заключение

В настоящее время необходимо реформирование порядка
возмещения НДС предприятиям при осуществлении экспортных
операций.
Необходимо предпринять следующие меры:
1) создать совместно с органами внутренних дел единую базу
утерянных паспортов и паспортов умерших лиц. Ежегодно, а также перед
регистрацией нового юридического лица данные паспортов и
ответственных лиц организации должны сверяться с базой.
2) ввести в НК РФ понятия «фирма-однодневка» и
«недобросовестный налогоплательщик»;
3) в целях вычетов по НДС ввести ответственность
налогоплательщика за уплату НДС своими самыми крупными
поставщиками.
4) введение принципиально нового механизма расчетов
налогоплательщиков с бюджетом заключается в том, что государство
становится участником расчетов с каждым налогоплательщиком в части
НДС.
5) введение НДС-счетов.

18. Спасибо за внимание!