Изменения в правилах независимости аудиторов и аудиторских организаций

1. Основные изменения в Правилах независимости аудиторов и аудиторских организаций в 2017 году

ОСНОВНЫЕ ИЗМЕНЕНИЯ
В ПРАВИЛАХ НЕЗАВИСИМОСТИ
АУДИТОРОВ И АУДИТОРСКИХ
ОРГАНИЗАЦИЙ
В 2017 ГОДУ
Чувакорзина Любовь Васильевна
Октябрь 2017

2. Основные изменения в Правилах независимости

ОСНОВНЫЕ ИЗМЕНЕНИЯ В ПРАВИЛАХ
НЕЗАВИСИМОСТИ
Одобрены Советом по аудиторской
(протокол от 21 марта 2017 г. N 32)
деятельности
1. Действующие Правила теперь стали частью I
2. Появилась часть II
3. Правила дополнены Разъяснениями по применению части
II
Основные изменения в части I:
- Новое название: «Аудит или обзорные проверки финансовой
информации прошедших периодов»;
- Слова «представители собственника» заменены словами
«лица, отвечающие за корпоративное управление»;
- Исключен подраздел «Временные назначения».

3. Часть II Правил независимости

ЧАСТЬ II ПРАВИЛ НЕЗАВИСИМОСТИ
Название части II: «Независимость - прочие задания,
обеспечивающие уверенность, иные, чем аудит или
обзорные проверки финансовой информации прошедших
периодов»
Часть II включает в себя:
- Общие положения
- Раздел
4. Концептуальный подход к соблюдению
независимости
- Раздел 5. Применение концептуального подхода к
соблюдению требований к независимости

4. Общие положения

ОБЩИЕ ПОЛОЖЕНИЯ
Цель заданий, обеспечивающих уверенность (далее – ЗОУ) повысить степень уверенности предполагаемых пользователей в
результате оценки или измерения оцениваемого предмета задания с
использованием критериев.
Основной этический принцип – объективность.
Для его соблюдения требуется обеспечить независимость от клиентов
по ЗОУ.
ЗОУ выполняются в общественных интересах
участники групп по ЗОУ (далее - рабочая группа), и аудиторские
организации должны быть независимы от клиентов по ЗОУ
любые угрозы должны быть оценены в соответствии с Правилами
независимости.
рабочая группа должна учитывать связанные стороны при
выявлении и оценке угроз независимости и при принятии
соответствующих мер предосторожности.

5. Раздел 4. Концептуальный подход к соблюдению независимости

РАЗДЕЛ 4. КОНЦЕПТУАЛЬНЫЙ ПОДХОД К
СОБЛЮДЕНИЮ НЕЗАВИСИМОСТИ
Независимость подразумевает:
а) независимость
мышления
сформировать вывод, не
зависящий от влияния
факторов,
способных
скомпрометировать
профессиональное
суждение;
действовать
честно,
проявлять объективность и
профессиональный
скептицизм.
б) независимость
поведения
Такое
поведение,
которое
позволяет избежать ситуаций
и обстоятельств, настолько
значимых, что разумное и
хорошо
информированное
третье лицо, взвесив все
факты
и
обстоятельства,
может обоснованно посчитать,
что честность, объективность
или
профессиональный
скептицизм
аудиторской
организации или участника
рабочей
группы
были
скомпрометированы.

6. Раздел 4. Концептуальный подход к соблюдению независимости

РАЗДЕЛ 4. КОНЦЕПТУАЛЬНЫЙ
ПОДХОД К
СОБЛЮДЕНИЮ НЕЗАВИСИМОСТИ
Концептуальный подход предполагает:
выявление угроз независимости;
оценка их значимости;
принятие мер предосторожности
приемлемого уровня;
или
сведение
их
до
в случае невозможности:
устранение обстоятельств или
взаимоотношений, создающих угрозу независимости, либо
отказ от задания на этапе его принятия или прекращение
выполнения задания.

7. Раздел 4. Концептуальный подход к соблюдению независимости

РАЗДЕЛ 4. КОНЦЕПТУАЛЬНЫЙ
ПОДХОД К
СОБЛЮДЕНИЮ НЕЗАВИСИМОСТИ
Задания по подтверждению
Участники рабочей группы и аудиторская организация должны быть:
независимы от клиента по ЗОУ (стороны, ответственной за информацию о
предмете задания, которая также может быть ответственной за
оцениваемый предмет задания);
независимы от определенных взаимоотношений между участниками
рабочей группы и:
(а) руководителями клиента или его должностными лицами;
(б) сотрудниками клиента, которые занимают должность, позволяющую им
оказывать значительное влияние на информацию о предмете задания.
Также необходимо оценить наличие угроз независимости в связи с
взаимоотношениями с сотрудниками клиента, которые занимают
должность, позволяющую им оказывать значительное влияние на
оцениваемый предмет задания. Должна быть оценена значимость угроз в
связи с заинтересованностью и взаимоотношениями другой организации,
входящей в ту же сеть.

8. Раздел 4. Концептуальный подход к соблюдению независимости

РАЗДЕЛ 4. КОНЦЕПТУАЛЬНЫЙ
ПОДХОД К
СОБЛЮДЕНИЮ НЕЗАВИСИМОСТИ
Заинтересованность и взаимоотношения
Задания по подтверждению, в которых ответственная сторона является
ответственной за информацию о предмете задания, но не за оцениваемый
предмет задания
Участники рабочей группы и аудиторская организация должны
быть независимы:
от стороны, ответственной за информацию о предмете задания
(клиента по заданию, обеспечивающему уверенность)
должны быть оценены угрозы связи с заинтересованностью и
взаимоотношениями между участником рабочей группы, аудиторской
организацией, другой организацией, входящей с указанной
аудиторской организацией в ту же сеть, и стороной, ответственной за
оцениваемый предмет задания.

9. Раздел 4. Концептуальный подход к соблюдению независимости

РАЗДЕЛ 4. КОНЦЕПТУАЛЬНЫЙ
ПОДХОД К
СОБЛЮДЕНИЮ НЕЗАВИСИМОСТИ
Задания по непосредственной оценке
Участники рабочей группы и аудиторская организация должны
быть независимы:
от клиента по заданию, обеспечивающему уверенность (стороны,
ответственной за оцениваемый предмет задания).
от другой аудиторской организации, входящей в ту же сеть (угрозы,
возникающие в связи с заинтересованностью и взаимоотношениями).

10. Раздел 4. Концептуальный подход к соблюдению независимости

РАЗДЕЛ 4. КОНЦЕПТУАЛЬНЫЙ
ПОДХОД К
СОБЛЮДЕНИЮ НЕЗАВИСИМОСТИ
Заключения или отчеты, включающие указание на
ограничение их использования и распространения
4.19. Отступление от требований независимости допускается,
если
предполагаемые пользователи заключения или отчета:
а) осведомлены о целях, информации о предмете задания и ограничениях
заключения или отчета;
б) однозначно согласны с отступлениями от требований независимости.
4.20. АО должна доводить до пользователей информацию о требованиях
независимости, которым должно соответствовать выполнение ЗОУ
(например, через соглашение о проведении ЗОУ).

11. Раздел 4. Концептуальный подход к соблюдению независимости

РАЗДЕЛ 4. КОНЦЕПТУАЛЬНЫЙ
ПОДХОД К
СОБЛЮДЕНИЮ НЕЗАВИСИМОСТИ
Заключения или отчеты, включающие указание на
ограничение их использования и распространения
4.20 (Продолжение)
ЕСЛИ
предполагаемые пользователи представляют собой группу пользователей
и невозможно поименно обратиться к каждому
ТО
такие пользователи должны быть уведомлены
независимости, согласованных с их представителем.
о
требованиях

12. Раздел 4. Концептуальный подход к соблюдению независимости

РАЗДЕЛ 4. КОНЦЕПТУАЛЬНЫЙ
ПОДХОД К
СОБЛЮДЕНИЮ НЕЗАВИСИМОСТИ
Заключения или отчеты, включающие указание на
ограничение их использования и распространения
4.21
ЕСЛИ
Для одного и того же клиента АО выпускает также заключение и отчет по
ЗОУ, которые не включают указание на ограничение
ТО
АО не освобождается от требований независимости, предусмотренными пп. 4.15.51 Правил при выполнении такого ЗОУ.
ЕСЛИ
АО для одного и того же клиента выпускает также АЗ, которое как включает,
так и не включает указание на ограничение
ТО
При выполнении такого задания по аудиту применяются положения части I
Правил.

13. Раздел 4. Концептуальный подход к соблюдению независимости

РАЗДЕЛ 4. КОНЦЕПТУАЛЬНЫЙ
ПОДХОД К
СОБЛЮДЕНИЮ НЕЗАВИСИМОСТИ
Заключения или отчеты, включающие указание на
ограничение их использования и распространения
В описанных обстоятельствах допускаются следующие отступления:
4.23.
ЕСЛИ
Положения 4.19 и 4.20 выполняются
ТО
В отношении всех участников рабочей группы, их членов семьи и их
родственников должны выполняться положения Правил:
«Финансовая заинтересованность» (5.5 – 5.11)
«Займы и поручительства» (5.12 – 5.17)
«Деловые взаимоотношения» (5.18 – 5.19)
«Родство и личные взаимоотношения» (5.20 – 5.25).

14. Раздел 4. Концептуальный подход к соблюдению независимости

РАЗДЕЛ 4. КОНЦЕПТУАЛЬНЫЙ
ПОДХОД К
СОБЛЮДЕНИЮ НЕЗАВИСИМОСТИ
Заключения или отчеты, включающие указание на
ограничение их использования и распространения
В описанных обстоятельствах допускаются следующие отступления:
4.23. (Продолжение)
Необходимо определить, создают ли какие-либо угрозы между клиентом
по ЗОУ и следующими участниками рабочей группы:
лицами, предоставляющими консультации по техническим или
отраслевым вопросам, хозяйственным операциям или событиям;
лицами, обеспечивающими контроль качества выполнения задания,
включая лиц, осуществляющих проверку качества выполнения
задания.
Должны быть также оценены угрозы между клиентом по ЗОУ и другими
(не входящими в рабочую группу) лицами.

15. Раздел 4. Концептуальный подход к соблюдению независимости

РАЗДЕЛ 4. КОНЦЕПТУАЛЬНЫЙ
ПОДХОД К
СОБЛЮДЕНИЮ НЕЗАВИСИМОСТИ
Заключения или отчеты, включающие указание на
ограничение их использования и распространения
ЕСЛИ
Пункты 4.19 и 4.20 выполняются, но у АО имеется в клиенте по ЗОУ
существенная финансовая заинтересованность
ТО
АО не должна иметь такой финансовой заинтересованности.
Должны быть также оценены угрозы, которые возникают у организации,
входящей в сеть с АО.

16. Раздел 4. Концептуальный подход к соблюдению независимости

РАЗДЕЛ 4. КОНЦЕПТУАЛЬНЫЙ
ПОДХОД К
СОБЛЮДЕНИЮ НЕЗАВИСИМОСТИ
Множественные ответственные стороны
ЕСЛИ
ЗОУ предполагает наличие нескольких ответственных сторон
ТО
АО может оценить создается ли значительная угроза независимости, приняв
во внимание следующие факторы:
а) существенность информации о предмете задания (или оцениваемого
предмета задания), за которую отвечает конкретная ответственная сторона; и
б) степень общественного интереса, связанного с заданием.
ДАЛЕЕ ЕСЛИ
По результатам такой оценки угроза признана незначительной
ТО
Применять часть II Правил независимости не обязательно (может не быть
необходимости в этом).

17. Раздел 4. Концептуальный подход к соблюдению независимости

РАЗДЕЛ 4. КОНЦЕПТУАЛЬНЫЙ
ПОДХОД К
СОБЛЮДЕНИЮ НЕЗАВИСИМОСТИ
Документирование
РД! Аудитор должен документировать свои выводы о соблюдении
независимости и основное содержание любых надлежащих обсуждений
по данному вопросу.
в случае, когда для сведения угроз независимости до приемлемого
уровня требуется принятие мер предосторожности, аудитор должен
документировать характер таких угроз и принятые меры
предосторожности; и
в случае, когда на основе проведенного анализа угроз независимости
аудитор приходит к выводу, что необходимость принимать какие-либо
меры предосторожности отсутствует, так как эти угрозы не превышают
приемлемого уровня, аудитор должен документировать характер
таких угроз и объяснение своих выводов.

18. Раздел 4. Концептуальный подход к соблюдению независимости

РАЗДЕЛ 4. КОНЦЕПТУАЛЬНЫЙ
ПОДХОД К
СОБЛЮДЕНИЮ НЕЗАВИСИМОСТИ
Период выполнения задания
Аудитор должен быть независим от клиента по заданию, обеспечивающему
уверенность, в течение периода выполнения задания и периода,
охватываемого информацией о предмете задания.
Период выполнения задания начинается с момента начала оказания услуги
по обеспечению уверенности рабочей группой и заканчивается выпуском
заключения или отчета по заданию, обеспечивающему уверенность.
ЕСЛИ
Задание выполняется на периодической основе
ТО
датой окончания его считается более поздняя из дат:
- дата, когда одна из сторон уведомила другую, что деловые отношения
закончены, либо
- дата выпуска заключения или отчета по заданию, обеспечивающему
уверенность.

19. Раздел 4. Концептуальный подход к соблюдению независимости

РАЗДЕЛ 4. КОНЦЕПТУАЛЬНЫЙ
ПОДХОД К
СОБЛЮДЕНИЮ НЕЗАВИСИМОСТИ
Период выполнения задания
ЕСЛИ
Организация становится клиентом по ЗОУ в течение или после периода,
охватываемого информацией о предмете задания, по которой АО
сформирует вывод
ТО
АО должна
вследствие:
установить,
не
возникли
ли
угрозы
независимости
а) финансовых или деловых взаимоотношений с клиентом по заданию,
обеспечивающему уверенность, имевших место в течение или после
периода, охватываемого информацией о предмете задания, до принятия
задания, обеспечивающего уверенность;
б) ранее оказанных клиенту по заданию, обеспечивающему уверенность,
услуг.

20. Раздел 4. Концептуальный подход к соблюдению независимости

РАЗДЕЛ 4. КОНЦЕПТУАЛЬНЫЙ
ПОДХОД К
СОБЛЮДЕНИЮ НЕЗАВИСИМОСТИ
Период выполнения задания
ЕСЛИ
Услуги, не связанные с выполнением ЗОУ, оказывались в течение или
после периода, охватываемого информацией о предмете задания,
но до начала оказания услуги
и указанные услуги (не связанные с выполнением ЗОУ) не были бы
разрешены к оказанию в течение периода выполнения ЗОУ
ТО
Аудитор должен оценить любую угрозу независимости, возникшую в
результате ранее оказанных услуг.

21. Раздел 4. Концептуальный подход к соблюдению независимости

РАЗДЕЛ 4. КОНЦЕПТУАЛЬНЫЙ
ПОДХОД К
СОБЛЮДЕНИЮ НЕЗАВИСИМОСТИ
Период выполнения задания
ДАЛЕЕ ЕСЛИ
Угроза превышает приемлемый уровень
ТО
ЗОУ принимается только при условии того, что будут приняты меры
предосторожности:
а) невключение в рабочую группу тех работников, которые участвовали ранее
в выполнении задания, не обеспечивающего уверенность, для организации,
ставшей клиентом по заданию, обеспечивающему уверенность;
б)
проведение
третьим
лицом,
обладающим
необходимыми
профессиональными знаниями и квалификацией, проверки выполнения
задания, обеспечивающего уверенность, и, при необходимости, задания, не
обеспечивающего уверенность;
в) привлечение другой аудиторской организации для оценки результатов
задания, не обеспечивающего уверенность, или для повторного выполнения
задания, не обеспечивающего уверенность, в таком объеме, чтобы
ответственность за его выполнение перешла к другой аудиторской
организации.

22. Раздел 4. Концептуальный подход к соблюдению независимости

РАЗДЕЛ 4. КОНЦЕПТУАЛЬНЫЙ
ПОДХОД К
СОБЛЮДЕНИЮ НЕЗАВИСИМОСТИ
Период выполнения задания
ОДНАКО ЕСЛИ
Оказание услуги, не связанной с выполнением ЗОУ, не было завершено и при
этом завершение или прекращение оказание данной услуги не представляется
практически осуществимым до начала оказания профессиональных услуг,
связанных с ЗОУ
ТО
АО может принять соответствующее задание, обеспечивающее уверенность,
только если:
а) оказание услуги, не связанной с ЗОУ, будет завершено в течение короткого
периода времени; или
б) клиент принял меры, в результате которых обязательства по оказанию
соответствующей услуги перейдут к другому поставщику услуг в течение
короткого периода времени.
В течение периода оказания соответствующей услуги, не связанной с
выполнением задания, обеспечивающего уверенность, должны применяться,
при необходимости, меры предосторожности. Кроме того, вопрос должен быть
обсужден с ЛОКу клиента.

23. Раздел 4. Концептуальный подход к соблюдению независимости

РАЗДЕЛ 4. КОНЦЕПТУАЛЬНЫЙ
ПОДХОД К
СОБЛЮДЕНИЮ НЕЗАВИСИМОСТИ
Нарушение положений части II Правил
независимости
ЕСЛИ
Установлено, что имело место нарушение
ТО
АО должна:
- устранить заинтересованность или прекратить взаимоотношения,
которые вызвали такое нарушение
- оценить значимость нарушения и степень его влияния на объективность
АО и на возможность выпустить заключение или отчет по ЗОУ.
- определить возможность принятия мер, направленных на надлежащее
устранение последствий нарушения.

24. Раздел 4. Концептуальный подход к соблюдению независимости

РАЗДЕЛ 4. КОНЦЕПТУАЛЬНЫЙ
ПОДХОД К
СОБЛЮДЕНИЮ НЕЗАВИСИМОСТИ
Нарушение положений части II Правил
независимости
ДАЛЕЕ ЕСЛИ
АО установит, что отсутствует возможность принятия мер, которые бы
надлежащим образом устранили последствия нарушения
ТО
АО должна:
- незамедлительно сообщить об этом стороне, которая заключила с АО
договор на оказание соответствующих услуг, или, в зависимости от
ситуации, ЛОКУ клиента
- предпринять необходимые действия для прекращения выполнения ЗОУ
в соответствии с применимыми нормативными правовыми требованиями
в отношении прекращения выполнения такого задания.

25. Раздел 4. Концептуальный подход к соблюдению независимости

РАЗДЕЛ 4. КОНЦЕПТУАЛЬНЫЙ
ПОДХОД К
СОБЛЮДЕНИЮ НЕЗАВИСИМОСТИ
Нарушение положений части II Правил
независимости
ЕСЛИ
АО установит, что может предпринять действия для надлежащего
устранения последствий нарушения
ТО
Она должна обсудить такое нарушение и предпринятые или
предполагаемые действия со стороной, которая заключила с АО договор
на оказание соответствующих услуг, или, в зависимости от ситуации, с
ЛОКУ клиента.
Такое обсуждение должно состояться на своевременной основе с учетом
обстоятельств задания и нарушения.

26. Раздел 4. Концептуальный подход к соблюдению независимости

РАЗДЕЛ 4. КОНЦЕПТУАЛЬНЫЙ
ПОДХОД К
СОБЛЮДЕНИЮ НЕЗАВИСИМОСТИ
Нарушение положений части II Правил независимости
ДАЛЕЕ ЕСЛИ
Сторона, которая заключила с АО договор на оказание соответствующих услуг, или,
в зависимости от ситуации, ЛОКУ клиента, не согласятся с тем, что предложенные
действия надлежащим образом устраняют последствия нарушения
ТО
АО должна предпринять необходимые действия для прекращения выполнения
ЗОУ.
РД! АО должна документировать информацию, касающуюся нарушения,
предпринятых действий, принятых основных решений и всех вопросов, которые
обсуждались.
ЕСЛИ
Выполнение ЗОУ продолжается
ТО
АО должна документально зафиксировать вывод о том, что по ее
профессиональному суждению объективность не была нарушена, а также
обоснование того, что предпринятые действия надлежащим образом устранили
последствия нарушения и что АО может выпустить заключение или отчет по ЗОУ.

27. Раздел 5. Применение концептуального подхода к соблюдению требований к независимости

РАЗДЕЛ 5. ПРИМЕНЕНИЕ
КОНЦЕПТУАЛЬНОГО
ПОДХОДА К СОБЛЮДЕНИЮ ТРЕБОВАНИЙ К
НЕЗАВИСИМОСТИ
Обстоятельства и взаимоотношения,
которые создают или могут создавать угрозы
независимости
«Финансовая заинтересованность» (5.5 – 5.11)
«Займы и поручительства» (5.12 – 5.17)
«Деловые взаимоотношения» (5.18 – 5.19)
«Родство и личные взаимоотношения» (5.20 – 5.25)
«Трудовые отношения с клиентом по заданию, обеспечивающему
уверенность» (5.26 – 5.28)
«Недавнее оказание услуг клиенту по ЗОУ» (5.29 – 5.31)
«Трудовые отношения с клиентом по ЗОУ в качестве директора или
должностного лица» (5.32)
«Продолжающееся взаимодействие старшего персонала аудита с
клиентом по заданию, обеспечивающему уверенность» (5.33)

28. Раздел 5. Применение концептуального подхода к соблюдению требований к независимости

РАЗДЕЛ 5. ПРИМЕНЕНИЕ
КОНЦЕПТУАЛЬНОГО
ПОДХОДА К СОБЛЮДЕНИЮ ТРЕБОВАНИЙ К
НЕЗАВИСИМОСТИ
Обстоятельства и взаимоотношения,
которые создают или могут создавать угрозы независимости
«Оказание услуг, связанных с выполнением заданий, не обеспечивающих
уверенность» (5.34 – 5.36)
«Функции руководства» (5.37 – 5.40)
«Прочие вопросы» (5.41 – 5.43)
«Сравнительный размер вознаграждений» (5.44 – 5.45)
«Задержка выплаты вознаграждения» (5.46)
«Условное вознаграждение» (5.47 – 5.50)
«Подарки и знаки внимания» (5.51)
«Судебное разбирательство, существующее или возможное»
АО и участники рабочей группы должны оценивать последствия аналогичных
обстоятельств и взаимоотношений и определять, могут ли меры
предосторожности применены для устранения угроз независимости или
сведения их до приемлемого уровня.

29. Раздел 5. Применение концептуального подхода к соблюдению требований к независимости

РАЗДЕЛ 5. ПРИМЕНЕНИЕ
КОНЦЕПТУАЛЬНОГО
ПОДХОДА К СОБЛЮДЕНИЮ ТРЕБОВАНИЙ К
НЕЗАВИСИМОСТИ
Финансовая заинтересованность
Финансовая заинтересованность – это заинтересованность, возникающая
в результате владения финансовыми вложениями, включая права и
обязанности по приобретению финансовых вложений.
Никто из следующих лиц не должен иметь прямой финансовой
заинтересованности
или
существенной
косвенной
финансовой
заинтересованности в клиенте: участник рабочей группы; члены его
семьи; аудиторская организация.
ЕСЛИ
Участник рабочей группы имеет родственника (родители, братья, сестры,
дети, не находящиеся на иждивении), о прямой финансовой
заинтересованности или существенной косвенной заинтересованности
которого в клиенте по ЗОУ указанный участник рабочей группы знает
ТО
возникает угроза личной заинтересованности.

30. Раздел 5. Применение концептуального подхода к соблюдению требований к независимости

РАЗДЕЛ 5. ПРИМЕНЕНИЕ
КОНЦЕПТУАЛЬНОГО
ПОДХОДА К СОБЛЮДЕНИЮ ТРЕБОВАНИЙ К
НЕЗАВИСИМОСТИ
Финансовая заинтересованность
Значимость угрозы должна быть оценена и при необходимости должны
быть приняты меры предосторожности для устранения угрозы или
сведения ее до приемлемого уровня:
а)
полное
устранение
в
кратчайшие
сроки
финансовой
заинтересованности родственника или частичное сокращение
косвенной финансовой заинтересованности таким образом, чтобы
остающаяся доля заинтересованности не была бы уже существенной;
б) проведение третьим лицом, обладающим необходимыми
профессиональными знаниями и квалификацией, проверки работы,
выполненной указанным участником рабочей группы;
в) исключение данного лица из состава рабочей группы.

31. Раздел 5. Применение концептуального подхода к соблюдению требований к независимости

РАЗДЕЛ 5. ПРИМЕНЕНИЕ
КОНЦЕПТУАЛЬНОГО
ПОДХОДА К СОБЛЮДЕНИЮ ТРЕБОВАНИЙ К
НЕЗАВИСИМОСТИ
Финансовая заинтересованность
ЕСЛИ
Участник рабочей группы, член его семьи или АО имеют прямую или
существенную косвенную финансовую заинтересованность в организации,
которая контролирует клиента по ЗОУ, и данный клиент по ЗОУ является
существенным для указанной организации
ТО
Угрозу личной заинтересованности свести до приемлемого уровня невозможно.
Никто из указанных лиц не должен иметь такую финансовую
заинтересованность: участник рабочей группы; член его семьи; аудиторская
организация.
Участники рабочей группы должны определить, возникает ли угроза личной
заинтересованности в результате известной им информации о финансовой
заинтересованности в клиенте по ЗОУ кого-либо из следующих лиц:
а) лиц из руководящего состава и специалистов аудиторской организации,
которые не входят в состав рабочей группы, или членов их семей;
б) лиц, имеющих личные взаимоотношения с участником рабочей группы.

32. Раздел 5. Применение концептуального подхода к соблюдению требований к независимости

РАЗДЕЛ 5. ПРИМЕНЕНИЕ
КОНЦЕПТУАЛЬНОГО
ПОДХОДА К СОБЛЮДЕНИЮ ТРЕБОВАНИЙ К
НЕЗАВИСИМОСТИ
Финансовая заинтересованность
Значимость любой угрозы должна быть оценена и по необходимости
должны быть приняты меры предосторожности для устранения угрозы
или сведения ее до приемлемого уровня:
а) исключение участника рабочей группы, имеющего такие личные
отношения, из состава рабочей группы;
б) неучастие такого участника рабочей группы в принятии значимых
решений, касающихся ЗОУ;
в) проведение третьим лицом, обладающим необходимыми
профессиональными знаниями и квалификацией, проверки работы,
выполненной указанным участником рабочей группы.

33. Раздел 5. Применение концептуального подхода к соблюдению требований к независимости

РАЗДЕЛ 5. ПРИМЕНЕНИЕ
КОНЦЕПТУАЛЬНОГО
ПОДХОДА К СОБЛЮДЕНИЮ ТРЕБОВАНИЙ К
НЕЗАВИСИМОСТИ
Финансовая заинтересованность
ЕСЛИ
У АО, участника рабочей группы или у члена его семьи появляется
прямая финансовая заинтересованность или существенная косвенная
заинтересованность в клиенте по ЗОУ,
и такая заинтересованность не допускается требованиями Правил
независимости
ТО
а) если финансовая заинтересованность возникла у АО, то такую
заинтересованность следует немедленно устранить, или частично
сократить косвенную финансовую заинтересованность таким образом,
чтобы оставшаяся доля заинтересованности не была бы существенной;
б) если финансовая заинтересованность возникла у участника рабочей
группы или у члена его семьи, то такую заинтересованность следует
немедленно устранить, или частично сократить косвенную финансовую
заинтересованность
таким
образом,
чтобы
оставшаяся
доля
заинтересованности не была бы существенной.

34. Раздел 5. Применение концептуального подхода к соблюдению требований к независимости

РАЗДЕЛ 5. ПРИМЕНЕНИЕ
КОНЦЕПТУАЛЬНОГО
ПОДХОДА К СОБЛЮДЕНИЮ ТРЕБОВАНИЙ К
НЕЗАВИСИМОСТИ
Займы и поручительства
ЕСЛИ
заем или поручительство выданы не в соответствии с обычными условия и
процедурами заимствования
ТО
никакие меры предосторожности не смогут свести угрозу до приемлемого
уровня.
ЕСЛИ
АО получила заем от клиента по ЗОУ – кредитной организации в соответствии
с обычными условиями и процедурами заимствования и его размер является
существенным для клиента по ЗОУ или получившей его аудиторской
организации
ТО
могут быть приняты меры предосторожности для сведения угрозы личной
заинтересованности до приемлемого уровня:
проведение проверки выполненной работы третьим лицом, обладающим
необходимыми профессиональными знаниями и навыками, из другой
организации, входящей с указанной аудиторской организацией в ту же сеть,
которое не участвовало в ЗОУ и не получало заем.

35. Раздел 5. Применение концептуального подхода к соблюдению требований к независимости

РАЗДЕЛ 5. ПРИМЕНЕНИЕ
КОНЦЕПТУАЛЬНОГО
ПОДХОДА К СОБЛЮДЕНИЮ ТРЕБОВАНИЙ К
НЕЗАВИСИМОСТИ
Займы и поручительства
ЕСЛИ
участник рабочей группы или член его семьи получил заем или
поручительство в соответствии с обычными условиями и процедурами
заимствования (ипотека, банковский овердрафт, автокредитование,
кредитная карта).
ТО
угрозы независимости не возникают.
ЕСЛИ
АО или участник рабочей группы, или член его семьи получают заем или
поручительство от клиента по ЗОУ, не являющегося кредитной
организацией
ТО
никакие меры предосторожности не смогут свести угрозу до приемлемого
уровня, если только размер займа или поручительства не является
существенными и для заемщика, и для заимодавца.

36. Раздел 5. Применение концептуального подхода к соблюдению требований к независимости

РАЗДЕЛ 5. ПРИМЕНЕНИЕ
КОНЦЕПТУАЛЬНОГО
ПОДХОДА К СОБЛЮДЕНИЮ ТРЕБОВАНИЙ К
НЕЗАВИСИМОСТИ
Займы и поручительства
ЕСЛИ
АО, или участник рабочей группы, или член его семьи предоставляют
поручительство или заем клиенту по ЗОУ,
ТО
возникшая угроза личной заинтересованности окажется настолько
значимой, что никакие меры предосторожности не смогут свести ее до
приемлемого уровня, если только размер займа или поручительства не
являются существенными и для заемщика, и для заимодавца.
ЕСЛИ
АО, или участник рабочей группы, или член его семьи имеют открытые
депозиты или брокерский счет у клиента по ЗОУ - кредитной
организации
ТО
угроза независимости не возникнет, если депозит или брокерский счет
открыты в соответствии с обычными коммерческими условиями.

37. Раздел 5. Применение концептуального подхода к соблюдению требований к независимости

РАЗДЕЛ 5. ПРИМЕНЕНИЕ
КОНЦЕПТУАЛЬНОГО
ПОДХОДА К СОБЛЮДЕНИЮ ТРЕБОВАНИЙ К
НЕЗАВИСИМОСТИ
Деловые взаимоотношения
Примеры тесных деловых взаимоотношений:
а) наличие финансовой заинтересованности в совместном предприятии с:
клиентом по ЗОУ или контролирующим его лицом, или руководителем
или иным должностным лицом клиенте по ЗОУ или иным лицом,
выполняющим управленческие функции у клиента по ЗОУ;
б) соглашения об объединении усилий с клиентом по ЗОУ для
совместного оказания услуг или создания единого продукта и
представление услуги или продукта на рынке с упоминанием обеих
сторон;
в) соглашение о распространении или продвижении на рынке, в
соответствии с которым АО распространяет или продвигает на рынке
услуги или продукты клиента по ЗОУ или наоборот, клиент по ЗОУ
распространяет или продвигает на рынке услуги или продукты АО.

38. Раздел 5. Применение концептуального подхода к соблюдению требований к независимости

РАЗДЕЛ 5. ПРИМЕНЕНИЕ
КОНЦЕПТУАЛЬНОГО
ПОДХОДА К СОБЛЮДЕНИЮ ТРЕБОВАНИЙ К
НЕЗАВИСИМОСТИ
Деловые взаимоотношения
До тех пор, пока финансовая заинтересованность станет несущественной,
а деловые взаимоотношения станут носить незначимый характер, в такие
деловые взаимоотношения не следует вступать или они должны быть
прекращены или сведены до незначимого уровня.
Соответствующий участник рабочей группы должен быть исключен из
состава рабочей группы.
ЕСЛИ
деловые взаимоотношения имеют место между членом семьи участника
рабочей группы и клиентом по ЗОУ или его руководством,
ТО
значимость любой угрозы должна быть оценена и по необходимости
должны быть приняты меры предосторожности для устранения угрозы
или сведения ее до приемлемого уровня.

39. Раздел 5. Применение концептуального подхода к соблюдению требований к независимости

РАЗДЕЛ 5. ПРИМЕНЕНИЕ
КОНЦЕПТУАЛЬНОГО
ПОДХОДА К СОБЛЮДЕНИЮ ТРЕБОВАНИЙ К
НЕЗАВИСИМОСТИ
Деловые взаимоотношения
ЕСЛИ
АО, участник рабочей группы или член его семьи приобретает товары и
услуги у клиента по ЗОУ
ТО
Это не создает угрозы независимости, если такая хозяйственная
операция является частью обычного ведения дел.
Однако подобные операции могут иметь такой характер и масштаб, что
они будут приводить к возникновению угрозы, которая должна быть
оценена и по необходимости должны быть приняты меры
предосторожности для устранения угрозы или сведения ее до
приемлемого уровня:
а) прекращение или сокращение масштабов хозяйственной операции;
б) исключение данного лица из состава рабочей группы.

40. Раздел 5. Применение концептуального подхода к соблюдению требований к независимости

РАЗДЕЛ 5. ПРИМЕНЕНИЕ
КОНЦЕПТУАЛЬНОГО
ПОДХОДА К СОБЛЮДЕНИЮ ТРЕБОВАНИЙ К
НЕЗАВИСИМОСТИ
Родство и личные взаимоотношения
ЕСЛИ
Член семьи участника рабочей группы:
а) является руководителем, или должностным лицом клиента по ЗОУ;
или
б) является сотрудником клиента по ЗОУ, занимающим должность,
позволяющую ему оказывать значительное влияние на информацию о
предмете ЗОУ; или
в) занимал такую должность в период выполнения ЗОУ, или в период,
охватываемый информацией о предмете задания,
ТО
угрозы независимости могут быть сведены до приемлемого уровня только
путем исключения данного лица из состава рабочей группы.
Лицо, находящееся в таких взаимоотношениях, не должно быть
участником рабочей группы.

41. Раздел 5. Применение концептуального подхода к соблюдению требований к независимости

РАЗДЕЛ 5. ПРИМЕНЕНИЕ
КОНЦЕПТУАЛЬНОГО
ПОДХОДА К СОБЛЮДЕНИЮ ТРЕБОВАНИЙ К
НЕЗАВИСИМОСТИ
Родство и личные взаимоотношения
ЕСЛИ
член семьи участника рабочей группы является сотрудником клиента по ЗОУ, занимающим
должность, позволяющую ему оказывать значительное влияние на оцениваемый предмет задания
ТО
Возможные меры предосторожности:
а) исключение данного лица из состава рабочей группы;
б) перераспределение функций внутри рабочей группы таким образом, чтобы данное лицо не
было задействовано в вопросах, связанных с областью ответственности члена его семьи.
ЕСЛИ:
Родственник участника рабочей группы:
а) является руководителем клиента по заданию, обеспечивающему уверенность, или его
должностным лицом;
б) является сотрудником клиента по заданию, обеспечивающему уверенность, который занимает
должность, позволяющую ему оказывать значительное влияние на информацию о предмете
задания, обеспечивающего уверенность
ТО
Возможные меры предосторожности:
а) исключение данного лица из состава рабочей группы;
б) перераспределение функций внутри рабочей группы таким образом, что чтобы данное лицо не
было задействовано в вопросах, лежащих в зоне ответственности его родственника.

42. Раздел 5. Применение концептуального подхода к соблюдению требований к независимости

РАЗДЕЛ 5. ПРИМЕНЕНИЕ
КОНЦЕПТУАЛЬНОГО
ПОДХОДА К СОБЛЮДЕНИЮ ТРЕБОВАНИЙ К
НЕЗАВИСИМОСТИ
Родство и личные взаимоотношения
ЕСЛИ
Участник рабочей группы имеет тесные взаимоотношения с лицом, которое
является директором клиента по ЗОУ или его должностным лицом, или
сотрудником, занимающим должность, позволяющую ему оказывать значительное
влияние на информацию о предмете ЗОУ
ТО
Участник рабочей группы должен получить консультацию в рамках установленных
в аудиторской организации подходов и процедур.
Возможные меры предосторожности:
а) исключение данного лица из состава рабочей группы;
б) перераспределение функций внутри рабочей группы таким образом, что чтобы
данное лицо не было задействовано в вопросах, лежащих в зоне ответственности
лица, с которым его связывают тесные взаимоотношения.

43. Раздел 5. Применение концептуального подхода к соблюдению требований к независимости

РАЗДЕЛ 5. ПРИМЕНЕНИЕ
КОНЦЕПТУАЛЬНОГО
ПОДХОДА К СОБЛЮДЕНИЮ ТРЕБОВАНИЙ К
НЕЗАВИСИМОСТИ
Родство и личные взаимоотношения
ЕСЛИ
Существуют личные взаимоотношения или родства между (а) лицом из
руководящего состава АО, который не является участником рабочей группы, и (б)
руководителем клиента по ЗОУ или его должностным лицом, или сотрудником,
занимающим должность, позволяющую ему оказывать значительное влияние на
информацию о предмете ЗОУ
ТО
Возможные меры предосторожности:
а) перераспределение функций лица из руководящего состава АО или ее сотрудника
для минимизации какого бы то ни было влияния на ЗОУ;
б) проведение третьим лицом, обладающим необходимыми профессиональными
знаниями и квалификацией, проверки результатов выполненной работы в ходе
ЗОУ.

44. Раздел 5. Применение концептуального подхода к соблюдению требований к независимости

РАЗДЕЛ 5. ПРИМЕНЕНИЕ
КОНЦЕПТУАЛЬНОГО
ПОДХОДА К СОБЛЮДЕНИЮ ТРЕБОВАНИЙ К
НЕЗАВИСИМОСТИ
Трудовые отношения с клиентом по заданию,
обеспечивающему уверенность
ЕСЛИ
Бывший участник рабочей группы или бывшее лицо из руководящего состава
клиента по ЗОУ перешло работать к клиенту по ЗОУ
ТО
Возможные меры предосторожности:
а) меры по исключению права данного лица на какие-либо пособия или выплаты со
стороны аудиторской организации, если только такие выплаты не производятся в
соответствии с заранее оговоренными соглашениями;
б) меры по ограничению средств, которые аудиторская организация должна
данному лицу, так чтобы сумма указанных средств стала несущественной для
аудиторской организации;
в) изменение программы задания, обеспечивающего уверенность;
г) назначение в рабочую группу лиц, имеющих достаточный опыт для замены лиц,
перешедших на работу к клиенту по заданию, обеспечивающему уверенность;
д) проведение третьим лицом, обладающим необходимыми профессиональными
знаниями и квалификацией, проверки работы, выполненной бывшим участником
рабочей группы.

45. Раздел 5. Применение концептуального подхода к соблюдению требований к независимости

РАЗДЕЛ 5. ПРИМЕНЕНИЕ
КОНЦЕПТУАЛЬНОГО
ПОДХОДА К СОБЛЮДЕНИЮ ТРЕБОВАНИЙ К
НЕЗАВИСИМОСТИ
Недавнее оказание услуг клиенту по заданию,
обеспечивающему уверенность
ЕСЛИ
В течение периода, охваченного заключением или отчетом по ЗОУ, участник
рабочей группы являлся руководителем или должностным лицом клиента по ЗОУ,
или его должность позволяла ему оказывать значительное влияние информацию о
предмете ЗОУ
ТО
возникшая угроза окажется настолько значимой, что
предосторожности не смогут свести ее до приемлемого уровня.
Такие лица не должны назначаться в состав рабочей группы.
никакие
меры

46. Раздел 5. Применение концептуального подхода к соблюдению требований к независимости

РАЗДЕЛ 5. ПРИМЕНЕНИЕ
КОНЦЕПТУАЛЬНОГО
ПОДХОДА К СОБЛЮДЕНИЮ ТРЕБОВАНИЙ К
НЕЗАВИСИМОСТИ
Продолжающееся взаимодействие старшего персонала
аудита с клиентом по заданию, обеспечивающему
уверенность
ЕСЛИ
Один и тот же старший персонал привлекается к выполнению ЗОУ
ТО
Возможные меры предосторожности
а) ротация старшего персонала в составе рабочей группы;
б) проведение третьим лицом, обладающим необходимыми профессиональными
знаниями и квалификацией и не являвшимся участником рабочей группы,
проверки работы старшего персонала в составе рабочей группы;
в) регулярные независимые
выполнения задания.
внутренние
или
внешние
проверки
качества

47. Раздел 5. Применение концептуального подхода к соблюдению требований к независимости

РАЗДЕЛ 5. ПРИМЕНЕНИЕ
КОНЦЕПТУАЛЬНОГО
ПОДХОДА К СОБЛЮДЕНИЮ ТРЕБОВАНИЙ К
НЕЗАВИСИМОСТИ
Оказание услуг, связанных с выполнением заданий, не
обеспечивающих уверенность
До того, как АО примет задание, НЕ обеспечивающее уверенность, которое будет
выполняться для существующего клиента по ЗОУ, ею должно быть установлено,
создает ли предоставление таких услуг угрозу независимости.
При оценке значимости любой угрозы, возникающей в результате предоставления
услуги, связанной с выполнением задания, не обеспечивающего уверенность, АО
должна принимать во внимание любую угрозу, которая, по мнению аудиторской
группы, возникает в результате оказания таких услуг.
Если возникшая угроза не может быть сведена до приемлемого уровня путем
принятия мер предосторожности, услуга, связанная с выполнением задания, не
обеспечивающего уверенность, предоставляться не должна.

48. Раздел 5. Применение концептуального подхода к соблюдению требований к независимости

РАЗДЕЛ 5. ПРИМЕНЕНИЕ
КОНЦЕПТУАЛЬНОГО
ПОДХОДА К СОБЛЮДЕНИЮ ТРЕБОВАНИЙ К
НЕЗАВИСИМОСТИ
Функции руководства
Если АО принимает на себя ответственность за выполнение функций
руководства при предоставлении клиенту по ЗОУ, каких-либо иных услуг, то
АО должна обеспечить отсутствие связи между такой ответственностью и
предметом или информацией о предмете задания, обеспечивающего
уверенность.
Необходимо убедиться, что руководство клиента:
а) назначает обладающее соответствующими навыками, знаниями и
профессиональным опытом лицо, которое на постоянной основе несет
ответственность за решения, принимаемые клиентом, и контролирует
оказание аудиторской организацией услуг. Такое лицо, предпочтительно из
числа высшего руководства, должно понимать цели, характер и результаты
данных услуг, а также соответствующие обязанности клиента и
аудиторской организации. Однако это лицо не обязано обладать
квалификацией, необходимой для оказания таких услуг или их
перепроверки;
б) обеспечивает контроль оказания таких услуг и оценивает соответствие
результатов предоставленных услуг цели клиента;
в) принимает на себя ответственность за действия (при наличии таковых),
которые необходимо предпринять по результатам оказания таких услуг.

49. Раздел 5. Применение концептуального подхода к соблюдению требований к независимости

РАЗДЕЛ 5. ПРИМЕНЕНИЕ
КОНЦЕПТУАЛЬНОГО
ПОДХОДА К СОБЛЮДЕНИЮ ТРЕБОВАНИЙ К
НЕЗАВИСИМОСТИ
Сравнительный размер вознаграждений
ЕСЛИ
общая сумма вознаграждения, полученного от клиента по заданию,
обеспечивающему уверенность, составляет большую часть от всех
вознаграждений получаемых аудиторской организацией
ТО
зависимость от этого клиента по заданию, обеспечивающему уверенность,
и обеспокоенность о сохранении взаимоотношений с ним создает угрозу
личной заинтересованности или шантажа.
Примерами мер предосторожности являются:
а) сокращение зависимости аудиторской организации от клиента;
б) внешние контрольные проверки качества;
в) получение консультаций от третей стороны, такой как
саморегулируемая организация аудиторов или сторонний аудитор, по
ключевым суждениям задания, обеспечивающего уверенность.

50. Раздел 5. Применение концептуального подхода к соблюдению требований к независимости

РАЗДЕЛ 5. ПРИМЕНЕНИЕ
КОНЦЕПТУАЛЬНОГО
ПОДХОДА К СОБЛЮДЕНИЮ ТРЕБОВАНИЙ К
НЕЗАВИСИМОСТИ
Задержка выплаты вознаграждения
ЕСЛИ
клиент по заданию, обеспечивающему уверенность, имеет задолженность
перед аудиторской организацией в течение длительного периода времени
ТО
В качестве меры предосторожности может быть:
привлечение третьего лица, которое не принимало участия в выполнения
данного
задания,
обеспечивающего
уверенность,
обладающего
необходимыми профессиональными знаниями и квалификацией, для
предоставления консультации или проведения проверки выполненной
работы.
АО должна определить, может ли сумма задолженности рассматриваться
в качестве эквивалента займа клиенту по ЗОУ, и, следует ли, вследствие
значительности такой суммы, клиенту сменить поставщика услуги по
выполнению ЗОУ, или же АО может продолжать выполнение задания,
обеспечивающего уверенность.

51. Раздел 5. Применение концептуального подхода к соблюдению требований к независимости

РАЗДЕЛ 5. ПРИМЕНЕНИЕ
КОНЦЕПТУАЛЬНОГО
ПОДХОДА К СОБЛЮДЕНИЮ ТРЕБОВАНИЙ К
НЕЗАВИСИМОСТИ
Условное вознаграждение
Условные вознаграждения - вознаграждения, рассчитываемые на заранее
оговоренной основе, зависящие от последствий хозяйственной операции,
являющейся предметом ЗОУ, или от результата оказанных АО услуг,
связанных с выполнением задания, не обеспечивающего уверенность.
ЕСЛИ
Взимается условное вознаграждение за выполнение ЗОУ
ТО
Это приводит к возникновению настолько значимой угрозы личной
заинтересованности, что никакие меры предосторожности не смогут свести ее
до приемлемого уровня. АО не должна заключать такие договоры.
Меры предосторожности:
а)
проведение
третьим
лицом,
обладающим
необходимыми
профессиональными знаниями и квалификацией, проверки результатов
работы, или получение от него иной консультации, если уместно;
б) привлечение лица, обладающего необходимыми профессиональными
знаниями и квалификацией, который не являлся участником рабочей группы,
для выполнения задания, не обеспечивающего уверенность.

52. Раздел 5. Применение концептуального подхода к соблюдению требований к независимости

РАЗДЕЛ 5. ПРИМЕНЕНИЕ
КОНЦЕПТУАЛЬНОГО
ПОДХОДА К СОБЛЮДЕНИЮ ТРЕБОВАНИЙ К
НЕЗАВИСИМОСТИ
Подарки и знаки внимания
Принятие подарков или знаков внимания от клиента по ЗОУ, может
создавать угрозы личной заинтересованности и близкого знакомства.
ЕСЛИ
АО или участник рабочей группы принимают подарки или знаки
внимания,
за
исключением
случаев,
когда
они
являются
незначительными,
ТО
возникшие угрозы окажутся настолько значимыми, что никакие меры
предосторожности не смогут сократить их до приемлемого уровня.
АО или участник рабочей группы не должны принимать таких подарков
или знаков внимания.

53. Раздел 5. Применение концептуального подхода к соблюдению требований к независимости

РАЗДЕЛ 5. ПРИМЕНЕНИЕ
КОНЦЕПТУАЛЬНОГО
ПОДХОДА К СОБЛЮДЕНИЮ ТРЕБОВАНИЙ К
НЕЗАВИСИМОСТИ
Судебное разбирательство, существующее или возможное
Угрозы личной заинтересованности и шантажа возникают в случае,
когда имеет место или возможно судебное разбирательство между АО,
или участником рабочей группы, и клиентом по ЗОУ.
Возможные меры предосторожности:
а) в случае, когда в судебное разбирательство вовлечен участник рабочей
группы - исключение его из рабочей группы;
б)
проведение
третьим
лицом,
профессиональными
знаниями
и
выполненной работы.
обладающим
необходимыми
квалификацией,
проверки
Если такие меры предосторожности не позволяют свести угрозы до
приемлемого уровня, единственное возможное действие - прекращение
выполнения или отклонение задания, обеспечивающего уверенность.

54. МСА 260. Информационное взаимодействие с лицами, отвечающими за корпоративное управление

МСА 260. ИНФОРМАЦИОННОЕ
ВЗАИМОДЕЙСТВИЕ С ЛИЦАМИ, ОТВЕЧАЮЩИМИ
ЗА КОРПОРАТИВНОЕ УПРАВЛЕНИЕ
Сфера действия:
1. Устанавливает обязанности аудитора по информационному
взаимодействию с ЛОКУ при прохождении аудита ФО.
2. Может использоваться при аудите
информации за прошедшие периоды.
прочей
финансовой
Цель:
1. Четко изложить обязанности аудитора и запланированные
объем и сроки аудита;
2. Получить от ЛОКУ информацию, касающуюся аудита;
3. Представить ЛОКУ своевременные замечания по материалам
проводимого аудита.

55. МСА 260. Информационное взаимодействие с лицами, отвечающими за корпоративное управление

МСА 260. ИНФОРМАЦИОННОЕ
ВЗАИМОДЕЙСТВИЕ С ЛИЦАМИ, ОТВЕЧАЮЩИМИ
ЗА КОРПОРАТИВНОЕ УПРАВЛЕНИЕ
Лица, отвечающие за корпоративное управление - лицо
(лица),
или
организация
(например,
доверительный
управляющий), которые несут ответственность за надзор за
стратегическими
направлениями
деятельности
и
выполняющие обязанности, связанные с обеспечением
подотчетности организации, включая надзор за подготовкой
ФО.
Руководство – лицо (лица), наделенные исполнительными
полномочиями
и
отвечающими
за
осуществление
организацией своей деятельности.

56. МСА 260. Информационное взаимодействие с лицами, отвечающими за корпоративное управление

МСА 260. ИНФОРМАЦИОННОЕ
ВЗАИМОДЕЙСТВИЕ С ЛИЦАМИ, ОТВЕЧАЮЩИМИ
ЗА КОРПОРАТИВНОЕ УПРАВЛЕНИЕ
Формирования плана по предоставлению информации
форма, срок и ожидаемое общее содержание информационного
взаимодействия: как, когда и что сообщается на протяжении
срока действия договора.
Утверждение внутреннего регламента
требования к содержанию информации, её формату и
периодичности представления, требования к документообороту у
АО.
Стандартизация формы и содержания информации
формат шаблонов, электронных презентаций и публикаций.
других документов.

57. МСА 260. Информационное взаимодействие с лицами, отвечающими за корпоративное управление

МСА 260. ИНФОРМАЦИОННОЕ
ВЗАИМОДЕЙСТВИЕ С ЛИЦАМИ, ОТВЕЧАЮЩИМИ
ЗА КОРПОРАТИВНОЕ УПРАВЛЕНИЕ
1. Лица, отвечающие за корпоративное управление (А1-А8)
2. Вопросы, по которым осуществляется взаимодействие
- Обязанности аудитора в отношении аудита ФО (формирование и
выражения мнения).
- Краткое описание запланированного объемов и срока аудита.
- Значимые выводы в результате аудита:
информация о качественных аспектах построения бухгалтерского
учета и подготовки отчетности, существенные вопросы УП,
сложности в ходе аудита (проблемы взаимодействия АО и АЛ),
значимые вопросы, по которым проводились обсуждения или велась
переписка с руководством;
прочие вопросы.
3. Подтверждение независимости
(при аудите организаций, ценные бумаги которых допущены к
организованным торгам).

58. МСА 260. Информационное взаимодействие с лицами, отвечающими за корпоративное управление

МСА 260. ИНФОРМАЦИОННОЕ
ВЗАИМОДЕЙСТВИЕ С ЛИЦАМИ, ОТВЕЧАЮЩИМИ
ЗА КОРПОРАТИВНОЕ УПРАВЛЕНИЕ
Вопросы, по которым может осуществляться информационное
взаимодействие:
подход аудитора к РСИ и элементам внутреннего контроля,
имеющим отношение к аудиту;
применение концепции существенности;
объем использования аудитором результаты работы внутренних
аудиторов;
мнение ЛОКУ по таким вопросам как лицо в структуре
управления,
с
которым
следует
взаимодействовать;
распределение обязанностей между руководством и ЛОКУ;
вопросы, которые требуют особого внимания в ходе аудита и др.

59. МСА 260. Информационное взаимодействие с лицами, отвечающими за корпоративное управление

МСА 260. ИНФОРМАЦИОННОЕ
ВЗАИМОДЕЙСТВИЕ С ЛИЦАМИ, ОТВЕЧАЮЩИМИ
ЗА КОРПОРАТИВНОЕ УПРАВЛЕНИЕ
Процесс информационного взаимодействия:
- обсуждение с ЛОКУ формы, сроков и предполагаемого общего
содержания предоставляемой информации;
- обеспечение решений по следующим вопросам:
цель и форма взаимодействия;
лица, которые будут обсуждать конкретные вопросы;
двусторонний характер процесса, позволяющий
получать важные для аудита сведения;
аудитору
обратная связь по вопросам, сообщенным аудитором и ЛОКУ.
- при передаче ЛОКУ письменного сообщения третьему лицу,
аудитор может включить в такое сообщение оговорку, например,
«сообщение подготовлено исключительно для использования
ЛОКУ».

60. МСА 260. Информационное взаимодействие с лицами, отвечающими за корпоративное управление

МСА 260. ИНФОРМАЦИОННОЕ
ВЗАИМОДЕЙСТВИЕ С ЛИЦАМИ, ОТВЕЧАЮЩИМИ
ЗА КОРПОРАТИВНОЕ УПРАВЛЕНИЕ
Форма информационного взаимодействия:
1) письменная,
сообщения о значимых выводах, сделанных в результате аудита;
заявление о независимости при аудите котируемых (публичных)
организаций.
2) устная:
сообщения по любым другим вопросам.

61. МСА 260. Информационное взаимодействие с лицами, отвечающими за корпоративное управление

МСА 260. ИНФОРМАЦИОННОЕ
ВЗАИМОДЕЙСТВИЕ С ЛИЦАМИ, ОТВЕЧАЮЩИМИ
ЗА КОРПОРАТИВНОЕ УПРАВЛЕНИЕ
Обстоятельства, при которых аудитор должен или может
включить в АЗ дополнительную информацию и о которых
информирует ЛОКУ:
он намерен выразить модифицированное мнение в АЗ в
соответствии с МСА 705 (пересмотренным);
существенная неопределенность в отношении способности
организации продолжать непрерывно свою деятельность
отражена в соответствии с МСА 570 (пересмотренным);
информация о ключевых вопросах аудита сообщена в
соответствии с МСА 701;
он считает необходимым включить раздел «Важные
обстоятельства» или раздел «Прочие сведения» в соответствии с
МСА 706 (пересмотренным), требованиями отдельных МСА;
он пришел к выводу о том, что прочая информация содержит
неисправленное существенное искажение, согласно МСА 720
(пересмотренному).

62. МСА 260. Информационное взаимодействие с лицами, отвечающими за корпоративное управление

МСА 260. ИНФОРМАЦИОННОЕ
ВЗАИМОДЕЙСТВИЕ С ЛИЦАМИ, ОТВЕЧАЮЩИМИ
ЗА КОРПОРАТИВНОЕ УПРАВЛЕНИЕ
Аудитор имеет право предпринять следующие действия, если
двустороннее информационное взаимодействие недостаточно:
- составить модифицированное АЗ из-за ограниченного объема
аудита;
- обратиться за юридической консультацией о последствиях
возможных действий;
- обратиться к третьим лицам (например, к регулирующему
органу)
или высшему органу управления за пределами
организации, например, собственникам (общему собранию
акционеров) или профильному министерству;
отказаться от выполнения задания, если это разрешено
законодательными и нормативными актами.

63. МСА 260. Информационное взаимодействие с лицами, отвечающими за корпоративное управление

МСА 260. ИНФОРМАЦИОННОЕ
ВЗАИМОДЕЙСТВИЕ С ЛИЦАМИ, ОТВЕЧАЮЩИМИ
ЗА КОРПОРАТИВНОЕ УПРАВЛЕНИЕ
Информация, переданная в устной форме (в виде копий
протоколов, отражающих процесс взаимодействия)
Информация, переданная в письменной форме (в виде копий
переданных сообщений).
Аудиторская документация.

64. МСА 260. Информационное взаимодействие с лицами, отвечающими за корпоративное управление

МСА 260. ИНФОРМАЦИОННОЕ
ВЗАИМОДЕЙСТВИЕ С ЛИЦАМИ, ОТВЕЧАЮЩИМИ
ЗА КОРПОРАТИВНОЕ УПРАВЛЕНИЕ
Приложение 1
перечень пунктов МСКК 1 и прочих МСА, которые требуют информационного
взаимодействия по конкретным вопросам с лицами, отвечающими за
корпоративное управление:
1. МСКК 1 п.30а;
2. МСА 240 пункты 21, 38(с)(i) и 40-42;
3. МСА 250 пункты 14, 19 и 22-24;
4. МСА 265 пункт 9;
5. МСА 450 пункты 12-13;
6. МСА 505 пункт 9;
7. МСА 510 пункт 7;
8. МСА 550 пункт 27;
9. МСА 570 пункт 23;
10. МСА 600 пункт 49;
11. МСА 610 пункт 18;
12. МСА 705 пункты 12, 14, 19(а) и 28; МСА 706 пункт 9;
13. МСА 710 пункт 18;
14. МСА 720 пункты 10, 13 и 16;
15. МСА 560 пункты 7(b)-(c), 10(а), 13(b), 14(а) и 17.

65. МСА 260. Информационное взаимодействие с лицами, отвечающими за корпоративное управление

МСА 260. ИНФОРМАЦИОННОЕ
ВЗАИМОДЕЙСТВИЕ С ЛИЦАМИ, ОТВЕЧАЮЩИМИ
ЗА КОРПОРАТИВНОЕ УПРАВЛЕНИЕ
МСА 260 предусматривает следующие требования, отсутствующие в
ФСАД:
- обязанность взаимодействия с ЛОКУ, а не с руководством. При
совмещении функций дублирования не требуется.
- необходимость двустороннего взаимодействия (п.3, п.9d и др.)
- круг вопросов, по которым осуществляется информационное
взаимодействие, в частности – предоставление краткого описания
запланированного объема и сроков аудита (пп. 14-16 и А9-А18).
- обязанность аудитора предоставить заявления о соблюдении
применяемых этических норм, касающихся независимости, и мер
предосторожности, применяемых с целью устранения угроз
независимости или снижения их до приемлемого уровня (при аудите
публичных организаций) (п.17 и А21-А23).
- обязанность в письменной форме сообщать информацию о значимых
выводах, сделанные в результате аудита, и информацию о
независимости при аудите публичных организаций (пп.19-20 и А37А39).
- содержит перекрестные ссылки на МСА 200, 230, 265, 315, 320, 600,
610, 705.

66. МСА 265 Информирование лиц, отвечающих за корпоративное управление, и руководства о недостатках в СВК

МСА 265 ИНФОРМИРОВАНИЕ
ЛИЦ,
ОТВЕЧАЮЩИХ ЗА КОРПОРАТИВНОЕ
УПРАВЛЕНИЕ, И РУКОВОДСТВА О НЕДОСТАТКАХ В
СВК
Сфера действия
определяет обязанности аудитора по доведению информации о
недостатках в СВК, выявленных в ходе аудита, до лиц, отвечающих за
корпоративное управление, и руководства организации.
не возлагает на аудитора дополнительные обязанности по изучению
СВК, выходящие за рамки требований МСА 315, МСА 330.
Цель – надлежащее информирование ЛОКУ и руководства о
недостатках СВК, выявленные в ходе аудита, которые по мнению
аудитора являются достаточно важными, чтобы привлечь их
внимание.

67. МСА 265 Информирование лиц, отвечающих за корпоративное управление, и руководства о недостатках в СВК

МСА 265 ИНФОРМИРОВАНИЕ
ЛИЦ,
ОТВЕЧАЮЩИХ ЗА КОРПОРАТИВНОЕ
УПРАВЛЕНИЕ, И РУКОВОДСТВА О НЕДОСТАТКАХ В
СВК
Недостаток в СВК
- недостаток, который имеет место в ом случае, когда:
средство контроля разработано, внедрено и функционирует таким
образом, что не может предотвратить или своевременно обнаружить и
устранить искажения в ФО;
средство контроля отсутствует.
Значительный недостаток СВК – недостаток или сочетание
недостатков в СВК, которые по профессиональному суждению
аудитора являются важными и поэтому заслуживают внимания
ЛОКУ.

68. МСА 265 Информирование лиц, отвечающих за корпоративное управление, и руководства о недостатках в СВК

МСА 265 ИНФОРМИРОВАНИЕ
ЛИЦ,
ОТВЕЧАЮЩИХ ЗА КОРПОРАТИВНОЕ
УПРАВЛЕНИЕ, И РУКОВОДСТВА О НЕДОСТАТКАХ В
СВК
Обязанности аудитора
1) определить были ли выявлены недостатки в СВК
2) определить являются ли недостатки значительными по отдельности
или в совокупности
3) своевременно и в письменной форме сообщить ЛОКУ о значительных
недостатках в СВК.

69. МСА 265 Информирование лиц, отвечающих за корпоративное управление, и руководства о недостатках в СВК

МСА 265 ИНФОРМИРОВАНИЕ
ЛИЦ,
ОТВЕЧАЮЩИХ ЗА КОРПОРАТИВНОЕ
УПРАВЛЕНИЕ, И РУКОВОДСТВА О НЕДОСТАТКАХ В
СВК
Вопросы, которые могут быть проанализированы при определении
значительности недостатков:
вероятность того, что недостатки внутреннего контроля вызовут
искажения в ФО;
подверженность соответствующего актива или обязательства потерям
или недобросовестным действиям;
субъективность и сложность расчетов оценочных значений;
наличие статей в ФО, подверженных воздействию недостатков;
важность средств контроля для подготовки ФО (средства общего
мониторинга, средства предотвращения НД, средства контроля за
выбором УП, проведением операций со связанными сторонами и др.);
неэффективные аспекты контрольной среды;
отсутствие процесса оценки рисков, устранение значимых выявленных
рисков и т.д.

70. МСА 265 Информирование лиц, отвечающих за корпоративное управление, и руководства о недостатках в СВК

МСА 265 ИНФОРМИРОВАНИЕ
ЛИЦ,
ОТВЕЧАЮЩИХ ЗА КОРПОРАТИВНОЕ
УПРАВЛЕНИЕ, И РУКОВОДСТВА О НЕДОСТАТКАХ В
СВК
Признаки наличия значительных недостатков:
свидетельства наличия неэффективных аспектов контрольной среды
(недобросовестные действия руководства, неспособность принять меры
по устранению выявленных недостатков и др.);
отсутствие процедур
неэффективности;
оценки
рисков
или
свидетельства
отсутствие эффективных мер по устранению значительных рисков;
исправление ранее выпущенной ФО;
их
свидетельства неспособности руководства осуществлять надзор за
подготовкой ФО.

71. МСА 265 Информирование лиц, отвечающих за корпоративное управление, и руководства о недостатках в СВК

МСА 265 ИНФОРМИРОВАНИЕ
ЛИЦ,
ОТВЕЧАЮЩИХ ЗА КОРПОРАТИВНОЕ
УПРАВЛЕНИЕ, И РУКОВОДСТВА О НЕДОСТАТКАХ В
СВК
При определении сроков подготовки письменного уведомления
учитывается важность информации для лиц, отвечающих за
корпоративное управление , а также требования МСА 230 о сроках
подготовки окончательного аудиторского файла.
Факт того, что аудитор предоставил информацию о значительном
недостатке СВК ЛОКУ или руководству при предыдущем аудите, не
избавляет его от необходимости повторного уведомления, если меры по
устранению не были приняты.
Аудитор не обязан в текущем периоде повторно сообщать о прочих
недостатках, выявленных в прошлых периодах, если только они не
стали носить характер значительных.

72. МСА 265 Информирование лиц, отвечающих за корпоративное управление, и руководства о недостатках в СВК

МСА 265 ИНФОРМИРОВАНИЕ
ЛИЦ,
ОТВЕЧАЮЩИХ ЗА КОРПОРАТИВНОЕ
УПРАВЛЕНИЕ, И РУКОВОДСТВА О НЕДОСТАТКАХ В
СВК
Аудитор
должен
своевременно
сообщить
руководству
соответствующим уровнем ответственности следующее:
с
о значительных недостатках в СВК, о которых аудитор сообщил или
намеревается сообщить ЛОКУ (за исключением неуместных в данных
обстоятельствах случаев) в письменной форме;
о прочих недостатках СВК, которые, по мнению аудитора, являются
важными для руководства – в письменной или устной форме.

73. МСА 265 Информирование лиц, отвечающих за корпоративное управление, и руководства о недостатках в СВК

МСА 265 ИНФОРМИРОВАНИЕ
ЛИЦ,
ОТВЕЧАЮЩИХ ЗА КОРПОРАТИВНОЕ
УПРАВЛЕНИЕ, И РУКОВОДСТВА О НЕДОСТАТКАХ В
СВК
Вопросы, подлежащие
недостатках СВК:
включению
в
письменную
1) описание недостатков и их возможного влияния;
2) поясняющая информация, в том числе:
- цель аудита (выражение мнения о ФО),
информацию
о
- масштаб изучения СВК (отсутствие задачи выразить мнение об
эффективности СВК),
- ограничения в характере информации (информирование только о
выявленных недостатках СВК).

74. МСА 265 Информирование лиц, отвечающих за корпоративное управление, и руководства о недостатках в СВК

МСА 265 ИНФОРМИРОВАНИЕ
ЛИЦ,
ОТВЕЧАЮЩИХ ЗА КОРПОРАТИВНОЕ
УПРАВЛЕНИЕ, И РУКОВОДСТВА О НЕДОСТАТКАХ В
СВК
МСА 265 предусматривает следующие требования, отсутствующие в
ФСАД:
обязанность в письменной форме сообщать информацию ЛОКУ по
вопросам, касающимся выявленных аудитором значительных
недостатков в СВК (п.9 А120А18, А27);
обязанность сообщить информацию руководству с соответствующим
уровнем ответственности следующее (п.10 пункты А19, А27):
- о значительных недостатках в СВК, о которых аудитор сообщил или
намеревается сообщить ЛОКУ – в письменной форме;
- о прочих недостатках СВК, которые, по мнению аудитора, являются
важными для руководства – в письменной или устной форме.
круг вопросов, подлежащих включению в письменную информацию о
недостатках СВК;
содержит перекрестные ссылки на МСА 200, 230, 240, 250, 260, 315,
330.

75. Благодарю за внимание!

БЛАГОДАРЮ ЗА ВНИМАНИЕ!
Аттестованный аудитор, член СРО ААС
Чувакорзина Любовь Васильевна