Аудиторская деятельность

1. АУДИТОРСКАЯ ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ

Шишкова Надежда Никифоровна

2. Прочие связанные с аудиторской деятельностью услуги (Разъяснение Минфина ППЗ 11 – 2017)

АО, ИА могут оказывать прочие связанные с аудиторской
деятельностью услуги в соответствии с ч. 7 ст. 1 Федерального
закона «Об аудиторской деятельности»
Перечень прочих услуг не является исчерпывающим.
При определении возможности оказания услуги следует
рассмотреть следующие факторы:
услуга связана с аудиторской
деятельностью
(необходимо исходить из содержательного
ее наполнения, характера потребления, а
также учитывать состав услуг, приведенных
в подразд. 69 и 70 раздела М ОКВЭД
0292014 (утв. приказом Росстандарта от
31.01.2014 г. № 14-ст)
оказание услуги не влечет
возникновения конфликта
интересов
и не создает угрозу
возникновения такого
конфликта (следует
руководствоваться КПЭА и
Правилами независимости)
2

3. Информационное сообщение Минфина России от 28.12.2016 N ИС-аудит-12

Ограничения на допустимые виды деятельности:
• При сдаче АО в субаренду излишков занимаемых площадей требуется
оценить конкретные параметры, среди них:
– направленность деятельности не на получение прибыли
– систематичность осуществления деятельности (например,
ограниченность определенным временным периодом)
– характер определения величины возмещения
– предмет договора субаренды (например, излишки площадей,
используемых для осуществления аудиторской деятельности)
– условия заключения договора субаренды (например, изменение
общей экономической ситуации и временное сокращение
аудиторского бизнеса; невозможность выхода из договора аренды
помещения на экономически приемлемых условиях)
– стороны договора субаренды (арендатор - лицо, не являющееся и не
планирующее быть аудируемым лицом (клиентом)
• Если деятельность по сдаче помещения в субаренду явно не является
предпринимательской и не влечет за собой возникновение конфликта
интересов, то она может быть признана допустимой
3

4. Структура стандартов

Кодекс этики
МСКК 1–99 Международные стандарты контроля качества
Международная концепция заданий, обеспечивающих уверенность
Аудиторские и обзорные
проверки финансовой
информации о
прошедших периодах
МСА 100-999
Задания, обеспечивающие
уверенность, за исключением
аудита и обзорных проверок
финансовой информации о
прошедших периодах
МСЗОУ 3000-3699
Сопутствующие
услуги
МСCУ 4000-4699
МСОП 2000-2699
4

5. Приказ Минфина России от 9 марта 2017 г. 33н (вступил в силу 22 мая 2017 г.)

Аудиторские
услуги
Аудит
Услуги,
обеспечивающие
разумную
уверенность
Сопутствующие
аудиту услуги
Услуги,
обеспечивающие
ограниченную
уверенность
Услуги, не
обеспечивающие
уверенность
5

6. Приказ Минфина России от 9 марта 2017 г. 33н (вступил в силу 22 мая 2017 г.)

АУДИТ
• аудит БФО, включая консолидированную ФО
• аудит части БФО, части консолидированной ФО
• аудит отчетности, содержащей финансовую
информацию, систематизированную по спецправилам
• аудит части отчетности, содержащей финансовую
информацию, систематизированную по спецправилам
• аудит иной финансовой информации прошедших
периодов
Применяются МСА
6

7. Приказ Минфина России от 9 марта 2017 г. 33н (вступил в силу 22 мая 2017 г.)

Услуги (сопутствующие), обеспечивающие
разумную уверенность
• выполнение заданий, обеспечивающих разумную
уверенность в финансовой информации, не
относящейся к прошедшим периодам
• выполнение заданий, обеспечивающих разумную
уверенность в нефинансовой информации
• выполнение заданий, обеспечивающих разумную
уверенность в предмете, отличном от информации
Применяются МСЗОУ
7

8. Приказ Минфина России от 9 марта 2017 г. 33н (вступил в силу 22 мая 2017 г.)

Услуги (сопутствующие), обеспечивающие
ограниченную уверенность
• обзорная проверка:
БФО, включая консолидированную ФО
части БФО, части консолидированной ФО
отчетности, содержащей финансовую информацию,
систематизированную по спецправилам
части отчетности, содержащей финансовую информацию,
систематизированную по спецправилам
иной финансовой информации прошедших периодов
• выполнение заданий, обеспечивающих ограниченную уверенность:
в финансовой информации, не относящейся к прошедшим периодам
в нефинансовой информации
в предмете, отличном от информации
Применяются МСОП и МСЗОУ
8

9. Приказ Минфина России от 9 марта 2017 г. 33н (вступил в силу 22 мая 2017 г.)

Услуги (сопутствующие),
не обеспечивающие уверенность
• исследование предмета задания заказчика
посредством выполнения согласованных с ним и
(или) иным лицом процедур
• компиляция информации
Применяются МССУ
9

10. Применение Правил независимости при проведении аудита БФО общественно значимых хозяйствующих субъектов

Взаимодействие лиц из руководящего состава аудиторской организации
с АЛ (общественно значимым хозяйствующим субъектом),
создает угрозы близкого знакомства и личной заинтересованности
Значимость угроз должна быть оценена и при необходимости приняты меры предосторожности для устранения угроз или сведения их до
приемлемого уровня
Примеры мер предосторожности:
регулярные независимые
смена руководителя задания или другой
внутренние или внешние
способ прекращения взаимодействия
проверки качества выполнения
руководителя задания с АЛ
задания
10

11. Смена руководителя задания или иной способ прекращения его взаимодействия с АЛ

Ключевое лицо не должно осуществлять руководство заданием
по аудиту в течение более 7 лет
По истечении этого срока лицо не должно быть участником аудиторской
группы или ключевым лицом, осуществляющим руководство заданием
по аудиту для АЛ, в течение 2-х лет. В этот период лицо не должно:
• участвовать в заданиях по аудиту для данного АЛ
• осуществлять контроль качества выполнения задания
• осуществлять консультирование аудиторской группы или АЛ по
техническим или отраслевым вопросам, хозяйственным операциям
• напрямую влиять иным образом на результат выполнения задания
Исключение - участие ключевого лица в аудиторской группе продлевается
на 1 год из-за непредвиденных внешних обстоятельств для обеспечения
качества аудита (заболевание нового руководителя задания) при условии
принятия мер предосторожности в отношения соблюдения независимости
11

12. Смена руководителя задания или иной способ прекращения его взаимодействия с АЛ

АЛ становится общественно значимым субъектом :
при определении момента ротации принимается во внимание
период, в течение которого работник являлся для АЛ ключевым
лицом, осуществляющим руководство заданием по аудиту до
признания его ОЗХС, а именно:
• если в течение 5-и лет и менее – момент ротации
определяется исходя из 7 лет за вычетом количества лет, в
течение которых лицо ранее являлось ключевым
• если в течение 6-ти и более - лицо может оставаться
ключевым не более 2-х лет.
12

13. Применение Правил независимости при проведении аудита отчетности ОЗХС (Ведение учета и составление БФО)

АО может предоставлять услуги, носящие формальный или технический
характер, для подразделений или связанных сторон АЛ, являющегося
ОЗХС, если:
• работники АО, предоставляющие услуги, не входят в состав
аудиторской группы
• подразделения, или связанные стороны совокупно не являются
существенными
• услуги имеют отношение к вопросам, которые в совокупности являются
не существенными для БФО подразделения или связанной стороны
Услуги, связанные с бухгалтерским учетом или
составлением БФО
АО не должна оказывать услуги аудируемому
лицу, являющемуся ОЗХС (за исключением
чрезвычайных ситуаций)
13

14. Применение Правил независимости при проведении аудита отчетности ОЗХС (Ведение учета и составление БФО)

АО не
должна
оказывать
• услуги по оценке
аудируемому лицу,
являющемуся ОЗХС, если
оценка может оказать
существенное влияние (по
отдельности или в
совокупности) на БФО, в
отношении которой АО
будет выражать мнение
14

15. Применение Правил независимости при проведении аудита отчетности ОЗХС (Вознаграждения)

• Если АЛ является ОЗХС и в течение 2-х лет подряд общая сумма
вознаграждений, полученных от него и его связанных сторон,
составляет более 15% общей суммы вознаграждений, АО должна:
• раскрывать этот факт представителям собственника;
• обсудить меры предосторожности и принять их для сокращения угроз
до приемлемого уровня, в том числе:
– перед выпуском АЗ за 2-ой год - привлечь третье лицо, не являющееся
работником АО для проведения проверки качества выполненной
работы в ходе аудита, или обратиться в СРОА для проведения
внешнего контроля качества;
– после выпуска АЗ за 2-ой год, но до выпуска АЗ за 3-й год - привлечь
третье лицо для проведения проверки качества выполненной работы
в ходе аудита за 2-й год, или обратиться в СРОА для проведения
внешнего контроля качества в отношении такого задания по аудиту за
2-й год.
15

16. Этапы проведения аудиторской проверки

Принятие на обслуживание клиента и
продолжение сотрудничества
(МСА 200-299)
Идентификация рисков, стратегия аудита
(МСА 300-399; 400-499)
Выполнение плана, сбор доказательств
(МСА 500-599; 600-699)
Подготовка документов и выпуск
заключения (МСА 700-799)
16

17. МСА 240 Обязанности аудитора по выявлению недобросовестных действий в ходе аудита ФО

Факторы риска
Приложение 1 (п.А25)
Примеры факторов риска
Мотивирующие
факторы и
давление
Факторы
риска
недобросовестных
действий
Осознанная
возможность
совершить
действия
Способность
завуалировать
действия
17

18. Новое в аудиторских процедурах при выявлении несоблюдения законодательства

При осуществлении процедур, связанных с соблюдением АЛ
требований антикоррупционного и антитеррористического
законодательства целесообразно руководствоваться:
• документами, одобренными Советом по аудиторской
деятельности от 06.06.2017 г. (Протокол № 34):
– Методические рекомендации по организации и осуществлению
аудиторскими организациями и индивидуальными аудиторами
противодействия коррупции
– Методические рекомендации аудиторским организациям и
индивидуальным аудиторам по тематике противодействия подкупу
иностранным должностных лиц при осуществлении международных
коммерческих сделок
• письмами Минфина России от 19.01.2018 № 07-04-09/2694,
от 28.12.2016 N 07-04-09/78875
• письмом Минфина России от 2.10.2013 № 07-02-05/40858
18

19. Разъяснения Минфина России практики применения законодательства РФ (ППЗ 12 – 2017)

При определении ЛОКУ аудируемого лица
необходимо исходить из:
• понятия ЛОКУ, предусмотренного Словарем терминов
[МСА] и МСА 260
• структуры и полномочий органов управления,
установленных законодательством РФ, учредительными
и иными организационно-распорядительными
документами
• конкретных условий деятельности
19

20. Разъяснения Минфина России практики применения законодательства РФ (ППЗ 12 – 2017)

• Например, ЛОКУ могут быть:
– в акционерном обществе – Совет директоров (наблюдательный совет)
(определение приоритетных направлений деятельности, утверждение
годового отчета, годовой БФО)
– в ООО – Совет директоров (наблюдательный совет) (определение
основных направлений деятельности, утверждение или принятие
внутренних документов общества)
– в унитарном предприятии – собственник имущества (определение
цели, предмета, видов деятельности, утверждение БФО и отчетов)
– в фонде – высший коллегиальный орган фонда (определение
приоритетов в деятельности, утверждение годовых отчетов и БФО)
– в автономной некоммерческой организации – коллегиальный высший
орган управления (определение приоритетных направлений
деятельности, утверждение годового отчета и БФО)
– в публично-правовой компании – наблюдательный совет (утверждение
стратегии развития, годового финансового плана (бюджета))
– в государственной корпорации - высший орган управления
(утверждение долгосрочной программы деятельности и развития,
определение порядка использования прибыли корпорации).
20

21. Структура управления акционерным обществом (примерная схема)

Общее собрание
акционеров
Ревизионная комиссия
Независимый аудитор
Совет директоров
Комитет по аудиту
общее руководство
Комитет по бюджету
Правление
коллегиальный
исполнительный
орган
Генеральный
директор
Комитет по кадрам
единоличный
исполнительный
орган
Комитет по
инвестициям
Иные комитеты
21

22. МСА 320 Существенность при планировании и проведении аудита

Существенность
для ФО в целом
Существенность
для аудиторских
процедур
Существенность
для отдельных
операций,
остатков по
счетам,
информации
Возможная агрегация
искажений:
на уровне ФО
в целом
на уровне групп
однотипных операций,
остатков по счетам и
раскрытия информации
в рамках определенного
вида операций, остатков
по счетам или раскрытия
информации
22

23. МСА 530 Аудиторская выборка

Риск выборки
Тип 1
Тип 2
Тест контролей
Средства контроля
Средства контроля
более эффективны, чем менее эффективны,
они есть
чем они есть
Детальное
тестирование
Существенного
Существенное
искажения данных нет, искажения существует,
в то время, как
в то время, как его нет
искажение есть
Приоритетный риск
для аудитора – влияет
на результативность
проверки
Влияет на
эффективность
проведения аудита
23

24. МСА 560 События после отчетной даты

• Получение аудиторских
доказательств относительно СПОД:
– понимание методов
руководства;
– направление запросов
руководству, лицам,
отвечающим за корпоративное
управление (если уместно);
– изучение протоколов собраний
руководства, представителей
собственника после отчетной
даты;
– анализ промежуточной ФО;
– письменные представления
руководства (МСА 580).
Отчетная дата
31.12.15
Утверждение ФО
10.03.16
• Выполнение процедур не требуется
• Если после даты АЗ, но до даты или
после даты выпуска ФО, аудитору
становится известно о факте, из-за
которого он мог бы изменить АЗ,
аудитор обязан:
– обсудить этот вопрос с
руководством и лицами,
отвечающими за корпоративное
управление (если уместно);
– установить, требуется ли
внесение изменений в ФО;
– направить запрос о том, как
руководство намерено
учесть этот факт при
составлении ФО.
Дата АЗ Дата выпуска
20.03.16
29.03.16
24

25. Задания, обеспечивающие уверенность

Задания, обеспечивающие уверенность
Разумная уверенность
Ограниченная уверенность
Чтобы не вводить пользователя в заблуждение, практикующий
специалист разграничивает отчет о выполнении задания,
не обеспечивающее уверенность, и заключение по заданию,
обеспечивающему уверенность.
Задания, обеспечивающие уверенность
Задания, основанные на
заявлениях
Задания по непосредственной
оценке
25

26. Международная концепция заданий, обеспечивающих уверенность (Концепция)

Задание, обеспечивающее
уверенность
• задание, при выполнении
которого практикующий
специалист должен сформировать
свой вывод, направленный на то,
чтобы повысить степень
уверенности предполагаемых
пользователей, за исключением
ответственной стороны, в
отношении результатов
измерения или оценки предмета
задания относительно заданных
критериев.
• Результатом измерения или
оценки предмета задания
является информация,
полученная вследствие
применения
соответствующих критериев
к предмету задания.
26

27. Международная концепция заданий, обеспечивающих уверенность (Концепция)

Концепция
• Термин «практикующий
специалист» в целях
Концепции имеет более
широкое значение, чем
термин «аудитор».
• Практикующий специалист
может привлекаться к
выполнению заданий,
обеспечивающих
уверенность, в отношении
широкого спектра
предметов заданий.
МСА и МСОП
• Термин «аудитор» означает
практикующего
специалиста,
выполняющего задания по
аудиту или обзорной
проверке в отношении
финансовой информации
прошедших периодов.
27

28. Благодарю за внимание

Шишкова Надежда Никифоровна
E-mail: [email protected]