1.36M

Category:

advertising

Финансовое планирование и бюджетирование: управленческий учет, бюджетирование и учет затрат

1.

Программа курса «Финансовое
планирование и бюджетирование»
Бюджет. Сущность и логика процесса бюджетирования.
Цели бюджетирования.
Системы бюджетирования.
Виды бюджетов
Финансовая структура. Управление по ЦФО.
Система ССП и бюджетирование.
Пример построения системы управленческого учета и
бюджетирования.
• Обсуждение и решение кейсов.
• Автор курса и преподаватель - Марковская Елизавета
Игоревна ,к.э.н., доцент, практикующий преподаватель

2.

Бюджет – это….
• натуральное и денежное выражение
маркетинговых и производственных
планов, направленных на достижение
поставленных целей
Бюджет составляется на определенный,
ограниченный промежуток времени в
будущем

3.

Бюджетное управление –
идея и логика
Прогноз внешнего окружения
Цели
компании
Корректировка
плана
Анализ
соответствия
целям,
выявление
ограничений
План
на период
Составление плана
на будущее
Бюджет
на период
Анализ
отклонений
план/факт
Учет
факта
Корректировка
текущей
деятельности
3

4.

С помощью бюджетирования:
• проверяют достижимость целей, выявляют ограничения
• выбирают наиболее эффективные пути достижения целей
• оценивают сценарии ответа на изменения внешней среды
• оценивают приемлемость экономических показателей,
к которым приведет выполнение планов
• согласуют деятельность разных подразделений
• обеспечивают достаточность и неизбыточность наличных ресурсов
• лимитируют потребление ресурсов
• контролируют движение по намеченному пути
• мотивируют сотрудников на достижение целей

5.

Классификация бюджетов
• Натурально-стоимостные, операционные:
– функциональные: бюджет продаж, бюджет закупок, бюджет производства, бюджет
остатков товара, бюджет ремонта
– бюджеты направлений деятельности: региональные подразделения, филиалы;
опт и розница; продуктовые направления
Финансовые бюджеты:
– Доходов и расходов – отражают операции, связанные с начислением доходов и
расходов (бюджет доходов от продаж, бюджет прибылей и убытков по видам
деятельности, бюджет накладных расходов, бюджет социальных расходов)
– Движения денежных средств – для планирования поступлений и выбытий
денежных средств (Бюджет поступлений от продаж, бюджет выплат по основной
деятельности, бюджет выплат по финансовой деятельности)
– Баланс – прогноз будущего финансового состояния
– Мастер-бюджет – совокупность прогнозов стандартных финансовых отчетов

6.

Бюджетирование –
планирование
преобразования целей
в деятельность
Сверху
вниз
ЦЕЛИ
компании
Мастер-бюджет
Прогноз
прибылей
и убытков
Управление
эффективностью
Прогноз
движения
денежных
средств
Прогноз
баланса
Управление
платежеспособностью
Управление
стоимостью
компании
Снизу
вверх
Операционные,
функциональные, вспомогательные
бюджеты
6

7.

Информационные
взаимосвязи
функциональных
бюджетов
Бюджет
продаж
Бюджет
сбытовых
расходов
Бюджет
производства
Бюджет
материальных
затрат
Бюджет
затрат на оплату
труда
Бюджет
управленческих
расходов
Бюджет
накладных
расходов
Бюджет
запасов
Бюджет
закупок
Бюджет
Кредиторской
задолженности
Бюджет
Прибылей и убытков
Мастер-бюджет
Бюджет
Дебиторской
задолженности
Бюджет
Движения денежных
средств
Инвестиционный
бюджет
Финансовый
бюджет
Бюджет
Баланса
7

8.

Итоги бюджетного процесса
• Бюджетирование – процесс многократных
желаемого (цели) и возможного (ограничения)
согласований
• Мастер-бюджет
подлежит
стандартным методикам
анализу
финансовому
по
Если полученный на определенном этапе бюджетирования
прогноз
не
удовлетворяет
целям
компании
(собственников), проводится корректировка планов и
бюджетный процесс повторяется
Бюджеты
могут
быть
если недостижимы поставленные цели
Бюджеты
могут
быть
если условия достижимости целей
предприятия
невыполнимыми,
неприемлемыми,
невыгодны для

9.

Временные параметры
бюджета
• Бюджетный период – длительность временного отрезка, для
которого производится планирование
• Шаг бюджетирования – точность временной привязки
бюджетных операций (для доходов и расходов – месяц,
квартал, для движения денежных средств – день, неделя,
декада, месяц)
• Горизонт бюджета – отрезок времени, для которого существуют
бюджетные данные
• Периодическое бюджетирование – бюджеты составляются на
определенный период, и по мере приближения к окончанию
бюджетного периода горизонт бюджета приближается
• Непрерывное или скользящее бюджетирование - по истечение
отрезков бюджетного периода бюджет дополняется, так что
горизонт бюджетирования всегда равен бюджетному периоду

10.

Система
управленческого
учета и
бюджетирования
5. Автоматизация
4. Учетная политика
3. Показатели и отчетность
2. Финансовая структуризация
1. СТРАТЕГИЯ
10

11.

Стратегия компании
и финансовые
приоритеты
Повышение
ценности
для акционеров
Стратегия
роста и расширения бизнеса
Стратегия
эффективности
Новые
рынки,
продукты,
клиенты
Увеличение
ценности для
потребителя
Уменьшение
затрат и
улучшение их
структуры
Рост
эффективности
использования
активов
Финансирование
роста
Затраты
на качество
Снижение
удельных
затрат
Снижение
капиталоемкости,
синергия
использования
мощностей
11

12.

Управление по ЦФО
Финансовая структуризация – формирование (на основе организационной
структуры) структуры формирования финансового результата компании
с определением ответственности и полномочий руководителей ЦФО (центров
финансовой ответственности)
Управление по ЦФО дает возможность одновременно:
делегировать ответственность
осуществлять контроль,
направляя деятельность ЦФО на достижение целей корпорации в целом
Типы ЦФО :
–
–
–
–
–
Центр затрат (ЦЗ)
Центр дохода (ЦД)
Центр маржинального дохода (ЦМД)
Центр прибыли (ЦП)
Центр инвестиций (ЦИ)
Бюджеты составляются и контроль осуществляется в разрезе ЦФО
Бюджет компании основан на бюджетах ЦФО
Менеджеры ЦФО принимают участие в составлении бюджетов
Менеджеры ЦФО мотивированы на выполнение бюджетов

13.

Пример финансовой
структуры
Центр
инвестиций
Холдинг
Центр прибыли
Предприятие 1
Центр прибыли
Предприятие 2
Центр затрат
Административные
службы
Центр
маржинального
дохода
Проект 1
Центр дохода
Отдел сбыта
Центр затрат
Секретариат
Центр
маржинального
дохода
Проект 2
Центр затрат
Цех 1
Центр затрат
Отдел
персонала
Центр затрат
Административ
ные службы
Центр затрат
Цех 2
Центр затрат
Бухгалтерия
Центр затрат
Технологический
отдел

14.

стратегического и
оперативного
уровней управления
компанией

15.

Взаимосвязь системы
сбалансированных
показателей и
бюджетирования.
Финансы
Клиенты
Стратегия
Инфраструктура,
персонал
Бизнеспроцессы
BSC – Balanced ScoreCard
Авторы модели:
Р.Каплан и Д.Нортон,
США, 1990 г.
15

16.

Идея концепции
ССП
• Сбалансированная система показателей НортонаКаплана – Balanced scorecard, BSC (Norton, Kaplan, 1996)
позволяет анализировать ключевые факторы стоимости
компании на основе анализа финансовых и
нефинансовых показателей.

17.

Идея концепции
ССП

18.

КОМПАНИЯ В
РЫНОЧНОЙ СРЕДЕ
Цель – долгосрочный рост
благосостояния владельцев капитала
Финансовые задачи
•Структура издержек
•Ликвидность деятельности
•(наличие FCF)
•Оборачиваемость активов
•Расширение возможностей роста
(рассмотрение в рамках
BSC – balanced scorecard)
Рыночные задачи
(маркетинг)
•Цена
•Качество
•Доступность
•Сервис
•Имидж
•Репутация
•Бренд
Задачи внутренних
бизнес-процессов
•Внутреннее управление
(производство, технологии,
риск-менеджмент);
•Управление потребителями
Инновации ,
персонал
Инновации
(поиск новых конкурентных
преимуществ,
поиск новых продуктов)

19.

4 перспективы ССП

20.

Заголовок

21.

Этапы разработки ССП

22.

Этапы внедрения
бюджетирования и постановки
управленческого учета
-
Формализация бизнес-процессов;
Разработка организационной структуры «как есть». Анализ «узких мест»
Разработка
рекомендаций
к
оргструктуре,
проектирование
рекомендуемой оргструктуры;
Разработка финансовой структуры предприятия;
Разработка положения об организационной и финансовой структуре;
Разработка форм операционных, функциональных, основных бюджетов и
бюджетной модели;
Разработка форм управленческой отчетности c необходимым набором
аналитических показателей;
Разработка управленческой учетной политики;
Проектирование бизнес-процессов бюджетирования;
Разработка положения о бюджетном процессе.

23.

Кейсы и задания
Выберите компанию из любой области деятельности. Форма собственности также может
быть любая. Если организация достаточно крупная, а её структура - громоздкая, выберите
одно из направлений деятельности.
По данной компании:
1) Кратко опишите деятельность компании.
2) Составьте финансовую структуру компании - выделите ЦФО и ЦФУ, дайте каждому из них
наименование, назначьте ответственных, постройте иерархию. Прокомментируйте, почему
Вы сформировали центры ответственности и структуру так, а не иначе, чем руководствовались
в процессе формирования.
3) Предложите систему бюджетов для компании - какие бюджеты стоит использовать и
почему, что будет содержаться в каждом из бюджетов или на основе чего он будет
сформирован (какой принцип представления информации (по потребителям, по
ассортименту и т.д.), где невозможно указать принцип, предложите статьи, которые следует
включить).
4) Опишите, как представленные бюджеты связаны между собой и каким образом будут
сводиться функциональные бюджеты к итоговым.
5) Разработайте карту стратегических целей и показатели выполнения этих целей.

24.

Учет затрат

25.

Учет затрат
Маржинальный метод
• Маржинальный метод учета затрат основан
на том, что себестоимость производства
формируют только как состоящую из
переменных (прямо зависящих от объема
производимой продукции) затрат. Постоянные
затраты
(не
связанные
напрямую
с
производством)
в
формировании
себестоимости не участвуют и по завершении
отчетного периода (месяца) относятся сразу на
финансовый результат.

26.

Учет Затрат
Маржинальный метод
• Название свое этот метод получил от
понятия «Маржинальный доход», который
рассчитывают
как
разность
между
выручкой от реализации произведенной
продукции и переменной себестоимостью
этой продукции (п. 6.2.1 Методических
положений по планированию, учету затрат
на производство, утвержденных приказом
Минпромнауки РФ от 04.01.2003 № 2).

27.

Учет Затрат
Маржинальный метод
Такой способ учета затрат приводит к тому, что незавершенное производство
и готовую продукцию также учитывают по себестоимости, включающей в себя
только переменные затраты, т. е. по неполной ее величине.
При этом полная себестоимость продукции может быть получена достаточно
простым расчетом путем распределения суммы постоянных затрат по видам
продукции. Такое распределение возможно делать как расчетом,
осуществляемым по мере необходимости, так и регулярным отнесением
соответствующей суммы на разные виды реализованной продукции на счете
учета финрезультата.
Условность постоянства суммы затрат, оцениваемых как постоянные,
предполагает применение маржинального метода для производств с
достаточно высокой скоростью реализации произведенной продукции, т. е.
имеющих минимальные ее остатки на складах.
Наличие минимальных складских остатков продукции сглаживает влияние
арифметических действий, осуществляемых с распределением затрат при
маржинальном способе, на итоговый финрезультат за отчетный период.

28.

29.

Учет Затрат
Маржинальный метод
• Данные, сформировавшиеся при этом методе,
позволяют, например, рассчитать тот минимальный
объем производства, при котором доход будет
покрывать постоянные затраты организации:
• Омин = ПоЗ / (Цед – ПеЗед), где:
• ПоЗ — объем постоянных затрат;
• Цед — продажная цена единицы продукции;
• ПеЗед — себестоимость производства единицы
продукции, оцененная по переменным затратам.
• К сложностям, сопутствующим применению
маржинального метода, следует отнести процедуру
разделения затрат на переменные и постоянные.

30.

Учет затрат
Маржинальный метод
Переменные затраты
• К переменным затратам на производство продукции относятся:
• Прямые затраты по ее созданию. Как правило, в их число входят
материалы, оплата труда исполнителей, начисления на эту оплату
труда. Сюда же могут относиться (при возможности организации учета
в рамках конкретно создаваемой продукции) расход энергоносителей,
затраты на аренду оборудования, услуги, оказанные своими
вспомогательными
подразделениями
или
сторонними
исполнителями.
• Косвенные расходы по обеспечению работы производства,
создающего конкретную продукцию. Сюда попадают те затраты, без
которых невозможна работа производственного подразделения, но
разнести их по видам продукции достаточно сложно. Это зарплата
персонала общецехового назначения, начисления на нее, материалы
и услуги, обеспечивающие работу цеха, расходы на содержание
оборудования, используемого для изготовления разных видов
продукции, амортизация такого оборудования, расходы на
энергоресурсы, разделение которых затруднительно.

31.

Учет Затрат
Маржинальный метод
• Прямые затраты собирают непосредственно на тех счетах, где
будет сформирована конечная себестоимость готовой
продукции применительно к определенным организацией
учетным единицам (заказу или переделу):
• 20 — для основного производства;
• 23 — для вспомогательного производства;
• 29 — для обслуживающего производства.
• Косвенные
расходы
собирают
на
счете
учета
общепроизводственных расходов (25) в разрезе каждого из
подразделений производства. Ежемесячно этот счет закрывают,
распределяя
собранные
на
нем
затраты
между
калькуляционными единицами, создававшимися в этом
подразделении на протяжении месяца:

32.

Учет Затрат
Маржинальный метод
• Дт 20 (23, 29) Кт 25.
• Сформированная таким образом себестоимость на конец
месяца будет учтена:
• в составе созданной готовой продукции (счет 43) или
полуфабрикатов (счет 21), откуда она в отношении проданных
за этот же период объемов спишется в дебет счета 90:
• Дт 43 (21) Кт 20 (23, 29),
• Дт 90 Кт 43 (21);
• финрезультате напрямую, если речь идет о реализации
завершенных работ (услуг):
• Дт 90 Кт 20 (23, 29);
• составе незавершенного производства (Дт 20, 23, 29), если его
процесс не окончен.

33.

Учет Затрат
Маржинальный метод
Постоянные затраты
К постоянным издержкам производства при маржинальном методе относят
расходы общехозяйственного назначения, собираемые на счете 26, и расходы
на продажу, учитываемые на счете 44. Возможно отнесение к их числу и части
затрат, формируемых на счете 25, однако при этом следует помнить о том, что
Планом счетов бухучета, утвержденным приказом Минфина РФ от 31.10.2000
№ 94н, не предусмотрена возможность списания затрат с этого счета
непосредственно на счета учета финрезультатов.
Поэтому во избежание возникновения противоречий методологического
свойства лучше тщательнее подойти к вопросу разделения затрат на
переменные и постоянные с тем, чтобы для учета переменных
предназначался счет 25, а для учета постоянных — счета 26 и 44.
Для затрат, собранных на счете 26, в учетной политике организации,
применяющей маржинальный метод, нужно указать, что она выбирает
способ ежемесячного отнесения их непосредственно в дебет счета 90. В
отношении счета 26 План счетов бухучета допускает возможность такого
выбора. Для счета 44 этот выбор не нужен, т. к. собранные на нем затраты
должны в полном объеме (за исключением подлежащих распределению
затрат на упаковку и транспортировку) ежемесячно относиться на счета учета
финрезультатов.

34.

Учет Затрат
Маржинальный метод
Постоянные затраты
• Таким образом, общая сумма постоянных
издержек за месяц при маржинальном
методе будет сформирована по дебету
счета 90 в корреспонденции со счетами
учета этих издержек:
• Дт 90 Кт 26, 44.

35.

Учет Затрат
Маржинальный метод
Резюме
• Маржинальный метод учета затрат предполагает
четкое разделение затрат на переменные
(непосредственно
влияющие
на
объем
производимой продукции) и постоянные (не
связанные
прямо
с
производством,
но
обеспечивающие работу организации в целом).
Себестоимость
готовой
продукции
и
незавершенного
производства
при
этом
формируется на уровне включения в нее расходов
общепроизводственного характера (т. е. является
неполной).
• Постоянные расходы непосредственно со счетов их
учета относятся сразу на финрезультат.

36.

Учет затрат
Метод поглощения затрат
• Метод калькуляции себестоимости с полным распределением
затрат считается традиционным. Иногда его называют
«стандарт-костинг» (еще в литературе встречается название
«абсорбшен-костинг», или метод поглощения затрат).
• В данном методе основная задача — правильно распределить
накладные издержки, так как прямые расходы, согласно
принципам классификации расходов в данном методе, мы
можем легко выделить и отнести к объектам расходов.
• Однако и при определении прямых расходов можно
столкнуться с рядом проблем. Например, если в одном месте
выпускается много видов продукции на одном оборудовании и
с использованием одинаковых материалов, то в этом случае
прямые издержки распределяются пропорционально нормам,
разработанным технологическим и плановым отделом, а
разработанные единожды нормы нужно периодически
сравнивать с фактическим потреблением и вносить поправки.

37.

Учет затрат
Метод поглощения затрат
• Схема формирования прибыли для системы абсорбшенкостинг в общем виде выглядит следующим образом:
• 1. Выручка от реализации.
• 2. Прямые производственные затраты:
• основные материалы;
• основная заработная плата.
• 3. Общепроизводственные расходы.
• 4. Валовая прибыль. (4) = (1) — (2) — (3).
• 5. Общехозяйственные расходы (коммерческие и
административные).
• 6. Операционная прибыль. (6) = (4) — (5).

38.

Учет затрат
Метод поглощения затрат
• В зависимости от выбранной базы распределения
косвенных расходов себестоимость получается
различной.
Типовые базы распределения затрат:
• заработная плата основных производственных рабочих;
• время работы оборудования (ставка распределения
именуется в этом случае коэффициентом машино-часа);
• время работы основных производственных рабочих;
• выпуск продукции в натуральном выражении;
• сумма затрат на основные материалы;
• сумма прямых затрат.

39.

Учет затрат
Direct costing
• Директ-костинг, в отличие от метода формирования полной
себестоимости, предполагает отнесение на продукт (услугу) только
переменных затрат, постоянные же затраты полностью списываются
за счет выручки.
• Одно из главных различий между последними двумя методами –
время возникновения и признания затрат. При директ-костинге
постоянные производственные затраты признаются в период их
возникновения, а при формировании полной себестоимости распределяются по единицам затрат, т.е. уже произведенным товарам
(работам, услугам), но относятся к расходам во время реализации
данных товаров (работ, услуг).
Два указанных метода имеют как преимущества, так и недостатки.
Рутинные операционные отчеты предпочтительнее производить с
помощью директ-костинга ввиду его большей информативности, так
как этот метод не допускает произвольного (придуманного
бухгалтером) распределения постоянных затрат, что повышает
объективность.

40.

Учет затрат
Метод попроцессного
калькулирования (ABC)
• В современных условиях способы отнесения
накладных затрат на конкретные виды
продукции или услуги может основываться на
изучении видов деятельности (процессов), в
ходе которых эти затраты возникают.
• Это составляет суть метода АВС (Activity-based
costing). В русскоязычной литературе
встречаются термины АВС-костинг, АВ-костинг
и, даже, ФСА – функционально-стоимостной
анализ.

41.

Учет затрат
Метод попроцессного
калькулирования (ABC)
• Фактически развитие метода АВС было
попыткой повысить адекватность метода
полного поглощения затрат не столько в
бухучете, сколько для целей принятия
решений в бизнесе.

42.

Учет затрат
Метод попроцессного
калькулирования (ABC)
• При применении подхода ABC ставится задача найти иную (не
связанную с объемом) базу для разнесения накладных
расходов.
Организации несут накладные расходы при осуществлении
различных операций, которые можно разделить на:
• операции логистики, связанные с организацией движения
материалов и иных ресурсов;
• балансирующие операции, связанные с обеспечением
соответствия поступления ресурсов потребности на них;
• операции по обеспечению качества продукции и процессов;
• операции обмена, касающиеся выполнения требований
потребителей по изменению спецификаций, структуры
продуктов, дат поставки и т.п.

43.

Учет затрат
Метод попроцессного
калькулирования (ABC)
• Часто определяющим фактором (драйвером) операций
является не объем продукции.
• Например, операции логистики и балансирующие
операции определяются, скорее, количеством партий, а
не общим количеством единиц продукции, а операции
обмена – числом клиентов.
• Такой подход позволяет сформировать новые объекты
затрат, например, канал дистрибуции.
• Основное отличие метода АВС – накопление
производственных накладных расходов не на участках
(подразделениях), а на процессах (операциях), с
последующим разнесением по видам продукции,
задействованных в этих операциях (рис. 1).

44.

Учет затрат
Метод попроцессного
калькулирования (ABC)
Рис. 1. Системы калькулирования себестоимости продукции: А –
традиционная, Б – метод АВС

45.

Учет затрат
Метод попроцессного
калькулирования (ABC)
• Благоприятные условия для применения метода ABC. При переходе
от традиционной системы калькулирования себестоимости к методу
ABC компании исходят из того, что новая информация должна
привести к действиям, увеличивающим прибыль компании. Для этого
надо, чтобы анализ, сделанный по методу ABC, значительно отличался
от традиционного. А это происходит:
• когда производственные накладные расходы являются высокими по
сравнению с прямыми затратами, в особенности с прямыми
затратами на оплату труда;
• когда производится большой ассортимент существенно
различающихся между собой продуктов;
• когда ресурсы, представляющие собой накладные расходы,
связанные с производством продукции, являются достаточно
разнообразными;
• когда объем накладных расходов определяется в первую очередь не
объемом выпуска, а, скорее, числом трансакций или иным
драйвером.

46.

Учет затрат
Метод попроцессного
калькулирования (ABC)
• Информация, полученная в результате анализа ABC, может
помочь выявить возможности увеличения прибыльности.
• Например, АВС часто показывает, что производство
мелкосерийной продукции является более дорогим и,
соответственно, – менее прибыльным при существующем
уровне цен.
• Получив такую информацию, можно прекратить производство
таких продуктов, и направить ресурсы на более прибыльные
продукты.
• Но можно попытаться изменить организацию мелкосерийного
производства, чтобы уменьшить себестоимость. АВС укажет, на
какие процессы менеджменту необходимо обратить более
пристальное внимание.

47.

Учет затрат
Метод попроцессного
калькулирования (ABC)
Последовательность действий при реализации учета по методу АВС:
Определить основные процессы, связанные с производством
Определить затраты по каждому выявленному процессу
Определить драйвер затрат по каждому выявленному процессу;
драйвер – фактор, который лучше всего объясняет, почему ресурсы
пользуются процессом и, соответственно, почему процесс приводит к
возникновению затрат; драйвер объясняет размер накопителя затрат
• Рассчитать ставку драйвера затрат для всех накопителей затрат по
процессам:
• Ставка драйвера затрат = Объем затрат по процессу /
Драйвер затрат по процессу (количество трансакций)
• Применить ставки драйверов затрат к продуктам (единицам затрат),
чтобы получить себестоимость продуктов по методу ABC.

48.

Учет затрат
Метод попроцессного
калькулирования (ABC)
• В методе АВС различают четыре уровня иерархии процессов и,
соответственно, иерархии затрат:
• Процессы уровня единицы продукции (1)
• Процессы уровня партии продукции (2)
• Процессы уровня продукта (3)
• Процессы уровня компании (4)
• Рассмотрение вышеперечисленных пунктов показывает, что разница
между традиционной системой и методом ABC будет определяться
долей накладных расходов, относящихся к каждой из перечисленных
категорий. Если эти накладные расходы состоят главным образом из
(1) и (4), то традиционный подход и АВС дадут очень близкие
значения себестоимости единиц продукции. Однако если основная
часть накладных расходов относится к категории (2) и/или (3), между
результатами, полученными с использованием этих двух методов,
будет существовать значительная разница.

49.

Учет затрат
Метод калькулирования
на основе переменных затрат
• Метод ценообразования на основе переменных затрат. Сущность
данного метода заключается в расчете некоторой процентной
наценки к переменным затратам для каждого вида продукции. Для
расчета используются две формулы:
• Процент наценки = [(Желаемая величина прибыли + Суммарные
постоянные затраты + Коммерческие и административные
расходы) / Суммарные переменные производственные затраты] *
100, %.
• Цена на основе переменных затрат = Переменные
производственные затраты на единицу + (Процент наценки *
Переменные производственные затраты на единицу продукции /
100).
• Цена устанавливается суммированием процентной надбавки и
переменной себестоимости. Она должна покрыть всю сумму затрат и
обеспечить получение желаемой прибыли. Выполним
соответствующие расчеты, обратившись к ситуации 2.

50.

51.

Учет затрат
Метод калькулирования
на основе переменных затрат
• Ситуация 1. В табл. 1 представлена
информация о деятельности организации,
занимающейся
реализацией
тракторов.
Удельные переменные производственные
затраты на один трактор составляют 150 569
руб. За год было продано 64 трактора,
соответственно
совокупные
переменные
издержки составили 9 636 416 руб.
Совокупные постоянные расходы организации
за год составили 1 101 408 руб. Предприятию
установлен план по прибыли 1 127 970 руб.

52.

Учет затрат
Метод калькулирования
на основе переменных затрат Таблица 1
Желаемая
величина
прибыли, руб.
1 127 970
Суммарные
постоянные
расходы, руб.
1 101 408
Переменные
расходы на
единицу, руб.
150 569
Количество
реализованных
единиц, шт.
64
Суммарные
переменные
издержки, руб.
963 6416

53.

Учет затрат
Метод калькулирования
на основе переменных затрат
• Рассчитаем цену трактора на основе метода
переменных затрат:
• Процент наценки = [(1 127 970 + 1 101 408) /
9 636 416] * 100 = 23,13%.
• Цена на основе переменных затрат = 150
569 + 150 569 * 0,2314 =185 395,6 руб.
• Итак, при цене продажи 185 395,6 руб.
организации удастся покрыть все затраты и
получить желаемую прибыль.

54.

55.

Позаказный и поконтрактный
метод учета затрат
Позаказный и поконтрактный методы учета затрат являются традиционными для
строительной отрасли. Главное условие позаказного метода калькулирования –
возможность выделить и индивидуализировать изготовление уникального изделия или
выполняемой работы и получить информацию не о средней, а об индивидуальной ее
себестоимости.
Исследователи Н.А. Адамов и В.Е. Чернышев выделяют особенности позаказного метода
калькулирования:
аккумулирование данных обо всех понесенных затратах и отнесение их на отдельные виды
строительных работ;
аккумулирование затрат по каждой завершенной партии, а не за промежуток времени;
ведение только одного счета «незавершенное мтроительство», при этом данный счет
расшифровывается ведением отдельных карточек учета затрат по каждому заказу,
находящемуся в производстве.
Одновременно с позаказным и поконтрактным методами на этапе строительства актуальным
является применение учета затрат по местам их возникновения. Это связано с тем, что
затраты лучше контролировать непосредственно при потреблении ресурсов, т.е. в процессе
строительства, а также его обслуживания. В связи с этим появились такие объекты
формирования и учета затрат, как места возникновения затрат, центры затрат и
ответственности.

56.

Метод обратного
отнесения затрат
Система
калькулирования
себестоимости
методом
обратного
списания сочетает черты двух основных методов учета затрат (по способу
соотнесения затрат с объектами калькулирования) – позаказного и
попроцессного (попередельного).
Когда компании переходят на использование системы "точно в срок", они
могут изменить применяемые ранее позаказный или попроцессный методы
учета затрат на калькулирование себестоимости методом обратного
списания, чтобы избежать многократного отражения издержек на
протяжении всего производственного цикла.
Позаказный и попроцессный методы учета затрат подразумевают по мере
прохождения продукцией стадий обработки обязательное ведение
бухгалтерских записей на счетах для учета незавершенного производства.
Система же составления калькуляции методом обратного списания
отличается отсутствием детализированных проводок, затрагивающих данные
счета. Сначала обычно отражается выпуск продукции, и лишь затем затраты
распределяются между себестоимостью реализованной продукции и
товарно-материальных запасов. Учет незавершенного производства при этом
не выделяется.

57.

Учет затрат
Практикум
1. Задачи по применению системы ABC.
2. Задачи на расчет точки безубыточности.
3. Домашнее задание (Тема Анализ затрат
для принятия управленческого решения)

58.

Ценообразование
1. Основа ценообразования в строительстве
– сметно-нормативная база
2. Для определения стоимости строительства
используется проектно-сметная
документация

59.

Ценообразование

60.

Ценообразование
Сметная документация составляется в установленном порядке независимо от
метода осуществления строительства (подрядным или хозяйственным
способом).
Локальные сметы являются первичными сметными документами и
составляются на отдельные виды работ и затрат но зданиям и сооружениям
или по общеплощадочным работам на основе объемов, определившихся при
разработке рабочей документации (РД), рабочих чертежей.
Локальные сметные расчеты составляются в случаях, когда объемы работ и
размеры затрат окончательно не определены и подлежат уточнению на
основании РД, или в случаях, когда объемы работ, характер и методы их
выполнения не могут быть достаточно точно определены при
проектировании и уточняются в процессе строительства.
Объектные сметы объединяют данные локальных смет и являются
сметными документами, на основе которых формируются договорные цены
на объекты.
Объектные сметные расчеты объединяют данные локальных сметных
расчетов и локальных смет и подлежат уточнению, как правило, на основе РД.

61.

Ценообразование
Стоимость строительства = стоимость СМР
+ стоимость оборудования, инвентаря,
мебели (включая транспортные расходы)+
стоимость прочих расходов
Стоимость СМР = прямые затраты +
накладные расходы + сметная прибыль
Прямые затраты = зарплата основных
рабочих + затраты по эксплуатации машин
+ стоимость материалов

62.

Ценообразование
Сметные расчеты на отдельные виды затрат составляются, когда
требуется определить в целом по стройке размер (лимит) средств,
необходимых для возмещения затрат, не учтенных сметными нормативами
(например, компенсации в связи с изъятием земель под застройку; расходы,
связанные с применением льгот и доплат, установленных
правительственными решениями, и т.д.).
Сводные сметные расчеты стоимости строительства предприятий,
зданий и сооружений (или их очередей) составляются на основе объектных
сметных расчетов, объектных смет и сметных расчетов на отдельные виды
затрат.
Для определения сметной стоимости строительства предприятий, зданий и
сооружений (или их очередей) составляется следующая документация:
1) в составе проекта:
–
–
–
–
• сводка затрат (при необходимости);
• сводный сметный расчет стоимости строительства;
• объектные и локальные сметные расчеты;
• сметные расчеты на отдельные виды затрат;
2) в составе затрат рабочей документации (РД) — объектные и локальные
сметы.

63.

64.

Ценообразование
Стоимость работ в локальных сметах (расчетах) в составе
сметной документации может производиться в двух уровнях цен:
• в базисном уровне, определяемом на основе действующих сметных
норм и цен г.;
• в текущем (прогнозном) уровне, определяемом на основе цен,
сложившихся ко времени составления сметной документации или
прогнозируемых к периоду осуществления строительства.
При составлении смет (расчетов) могут применяться
следующие методы определения стоимости:
• ресурсный;
• базисно-индексный;
• ресурсно-индексный;
• на основе банка данных о стоимости ранее построенных или
запроектированных объектов-аналогов.

65.

Ценообразование
•Ресурсный метод определения стоимости — калькулирование в текущих
(прогнозных) ценах и тарифах ресурсов (элементов затрат), необходимых
для реализации проектного решения.
•Калькулирование ведется на основе выраженной в натуральных
измерителях потребности в материалах, изделиях, конструкциях, данных о
расстояниях и способах их доставки па место строительства, расхода
энергоносителей на технологические цели, времени эксплуатации
строительных машин и их состава, затрат труда рабочих.
•Указанные ресурсы выделяются из состава проектных материалов,
различных нормативных и других источников.
•Базисно-индексный метод основан на использовании системы текущих и
прогнозных индексов но отношению к стоимости, определенной в
базисном уровне.
•Ресурсно-индексный метод — это сочетание ресурсного метода с
системой индексов на ресурсы, используемые в строительстве.

66.

Ценообразование
При определении стоимости СМР и
цены строительной продукции возможны 3
подхода:
• Минимальный уровень цены,
определяемый затратами.
• Максимальный уровень цены,
сформированный спросом.
• Оптимально возможный уровень цены.

67.

Ценообразование
Метод «текущие издержки +
прибыль». При использовании данного
метода цена определяется по следующей
формуле
• С – это текущие издержки, связанные с
производством и реализацией продукции,
• R – рентабельность, %

68.

Ценообразование
Задача Определить цену, если текущие
издержки составляют 50 тыс.руб/шт, а
рентабельность составляет 40%.

69.

Ценообразование
Ц = 50 тыс.руб/шт * (1+ 40/100) = 70
тыс.руб/шт.

70.

Ценообразование
Метод целевой прибыли.
При использовании метода целевой прибыли предприятие стремится установить цену,
которая позволяет получить желаемую величину чистой прибыли.
С – текущие издержки, связанные с производством и реализацией продукции,
К – инвестиции в основной и оборотный капитал,
Е – норма прибыли на капитал, которая отражает желаемую величину прибыли.
Метод установления цены с учетом спроса.
Данный метод базируется на анализе кривой спроса на выпускаемую продукцию и в
зависимости от характеры ценовой политики производитель выделяет 3 модификации
данного метода:
Производитель при установлении цены стремится максимизировать величину прибыли
Производитель стремится сохранить стабильность объемов производства.
При установлении цены производитель стремится к увеличению доли рынка.
Метод средних цен.
При использовании данного метода основой цены продукции является уже сложившийся
уровень цен и цена устанавливается как средняя по региону на реализуемую продукцию.

71.

Трансфертное
ценообразование
На практике трансфертное ценообразование – это реализация
товаров или услуг в рамках группы связанных между собой лиц
(холдинговых структур) по ценам, отличающимся от рыночных цен.
Выбор метода трансфертного ценообразования осуществляется на
основе поставленных задач.
Существует три главных метода определения трансфертных цен,
которые могут быть использованы в целях расчета между
взаимозависимыми компаниями. Эти методы полностью совпадают с
методами, предусмотренными российским налоговым
законодательством, перечислим эти методы трансфертного
ценообразования:
Метод сопоставимой неконтролируемой цены.
Метод цены перепродажи (не применим для бухгалтерских услуг).
Метод «затраты плюс прибыль».

72.

Трансфертное
ценообразование
Метод «затраты плюс прибыль». Применяется при невозможности
использования метода сравнения примененной сторонами цены с
рыночными ценами и метода последующей реализации. Для определения
рыночной цены в таком случае учитывают прямые и косвенные затраты
исполнителя услуг и к ним прибавляют наценку, обычную для данной сферы
деятельности.
При выборе данного метода должны быть разработаны плановые
калькуляции на каждый продукт или вид услуг.
Причин для использования трансфертных цен у холдинга может быть две:
необходимость перераспределения финансовых ресурсов в рамках холдинга.
Обычно это выглядит как концентрация финансовых ресурсов в едином
центре прибыли с целью дальнейшего перераспределения в соответствии с
потребностями холдинга в целом;
возможность использования трансфертного ценообразования для
оптимизации налогообложения. Данный результат достигается в том случае,
если центр прибыли пользуется теми или иными налоговыми льготами, что
позволяет снизить налоговую нагрузку на холдинг в целом.

73.

Трансфертное
ценообразование
Первая причина применения трансфертного
ценообразования в холдинговых компаниях не сильно
волнует государство. Зато вторая – наоборот.
• На
настоящем
этапе
развития
налогового
законодательства понятие «налоговая оптимизация» в
представлении многих бухгалтеров и специалистов в
области налогообложения, и тем более налоговых
органов, практически сравнялось с понятием
«преступление в области налогообложения».
• Одной из причин использования данного вида
ценообразования – оптимизация налогообложения,
которая хоть и является законным правом
налогоплательщика, но со стороны налоговиков
вызывает повышенный интерес.

74.

Трансфертное
ценообразование
Для того чтобы удовлетворить все стороны, законодатель
включил в Налоговый кодекс статью 40, которая представляет собой
некий компромисс. Ее суть состоит в том, что она позволяет
холдингам использовать трансфертное ценообразование, но
колебание цены не может превышать 20% от уровня рыночных цен. В
противном случае налоговые органы могут пересчитать налоги,
исходя из рыночных цен. Естественно, сразу появились проблемы:
• для холдингов экономическая эффективность использования
трансфертного ценообразования ограничена 20%, что, разумеется, не
может быть интересно;
• данная норма противоречит ст. 424 ГК РФ, которая говорит, что цена
зависит только от соглашения между продавцом и покупателем;
• отсутствует толковая методика определения рыночной цены, что
препятствует налоговым органам использовать ст. 40 НК РФ.

75.

Таргет костинг
Где используется: Система Таргет-костинг (target costing) появилась в 60-х годах двадцатого
века в Японии. В 80-е годы получила распространение в США. На сегодняшний день
распространена по всему миру в основном в компаниях, работающих в инновационных
отраслях (автомобилестроение, машиностроение, электроника, компьютерные, цифровые
технологии) и сфере обслуживания.
Сущность. Таргет-костинг применяется на этапе проектирования нового изделия или
модернизации устаревающей продукции.
В основу идеи Таргет-костинга положено понятие целевой себестоимости и формула ее
расчета: Себестоимость = Цена - Прибыль.
Цена - это рыночная цена изделия (услуги), которая определяется при помощи маркетинговых
исследований. Прибыль - желаемая величина, которую стремится получить организация от
продажи данного изделия (услуги).
Таргет-костинг рассматривает себестоимость не как заранее рассчитанный по нормативам
показатель, а как величину, к которой должна стремиться организация, чтобы предложить
рынку конкурентный продукт. Поэтому задача Таргет-костинга - разработка изделия (услуги),
сметная себестоимость которого равна целевой себестоимости. Если новое изделие таково,
что невозможно добиться его целевой себестоимости, не ухудшив при этом качества,
принимается решение о том, что это изделии не будет разработано и внедрено в
производство.

76.

Таргет костинг
Этапы Таргет-костинга:
Маркетологи определяют возможную рыночную цену изделия. Производится анализ объема
рынка сбыта и планирование масштабов производства.
Устанавливается величина ожидаемой прибыли на единицу изделия (и на объем
производства) и рассчитывается целевая себестоимость изделия - максимально допустимое
значение себестоимости при заданных рыночных условиях.
Расчет сметной себестоимости изделия (затрат, требуемых технологией производства) и ее
приведению к целевой себестоимости путем использования альтернативных материалов,
дизайнерских, технических и технологических решений. Также определяются дрифтингзатраты (затраты на производство каждого компонента нового изделия) и проводится их
оптимизация.
Разработка и тестирование макета изделия, имеющего целевую себестоимость.
Принятие решения о начале производства нового изделия.
Если удается добиться целевой себестоимости или разница составляет до 10%,
изготавливается макет изделия и принимается решение о запуске в производство. Если
целевая себестоимость не достигнута - разработка изделия прекращается.

77.

Кайзен костинг
Где используется: Кайзен-костинг (kaizen costing), как и Таргет-костинг, возник в Японии во второй половине
1980-х годов. Использование Кайзен-костинга возможно практически в любой отрасли производства и, что
немаловажно, в совокупности с другими методами управления затратами.
Сущность. Кайзен-костинг (в переводе с японского «усовершенствование маленькими шагами») - это
процесс постепенного снижения затрат на этапе производства продукции, в результате которого достигается
необходимый уровень себестоимости и обеспечивается прибыльность производства.
Кайзен-костинг используется в японской модели управленческого учета параллельно с Таргет-костингом.
Обе системы имеют одинаковую цель - достижение целевой себестоимости: Таргет-костинг - на этапе
проектирования нового изделия, Кайзен-костинг - на этапе производства изделий.
Если на этапе проектирования разница между сметной и целевой себестоимостью составляет до 10%, то
принимается решение о начале производства такого изделия с расчетом на то, что 10% будут
ликвидированы в процессе производства методами Кайзен-костинга. Сокращение разницы между сметной
и целевой себестоимостью называется кайзен-задачей, которая касается всего персонала организации от
инженеров до менеджеров и выполнение которой должным образом поощряется через систему
управления персоналом.
Кайзен-задача определяется на этапе планирования на следующий финансовый год, когда разрабатываются
планы производства. Кайзен-задача ставится как на уровне каждого изделия, так и на уровне предприятия в
целом по отдельным статьям переменных затрат. Постоянные затраты подсчитываются по отдельным
подразделениям и группируются в специальные бюджеты.
Используя данные кайзен-задачи и бюджеты постоянных затрат специалисты составляют годовой бюджет
предприятия.

78.

Just in time
Где используется: Появилась в Японии в середине 70х годов. В настоящее время систему JIT
используют крупнейшие японские, американские и европейские предприятия в различных
отраслях промышленности.
Сущность. В основу системы положен принцип: производить продукцию только тогда, когда в
ней нуждаются в количестве меньшем, чем то, что требуется. Метод «точно вовремя»
базируется на логистической концепции - «ничего не будет произведено, пока в этом не
возникнет необходимость».
Отказ от производства продукции крупными партиями. Снабжение производства
осуществляется малыми партиями в соответствии с необходимостью, в результате чего
достигается снижение уровня запасов товарно-материальных ценностей.
Использование этой методики позволяет предприятию избавиться от лишних издержек путем
сокращения непроизводительных расходов, которые складываются, в частности, из выпуска
излишней продукции, простоев оборудования и персонала, содержания излишних складских
помещений, потерь, связанных с наличием дефектов изделий.
При этом спрос сопровождает продукцию в течение всего объема производства. Запасы
доставляются к моменту их использования в производственном процессе. Часть косвенных
затрат переводится в разряд прямых.
Основной упор делается на качество, доступность и общую стоимость продукции, а не на
уровень закупочных цен.

79.

Себестоимость в строительстве
Себестоимость продукции выражает в денежной форме все затраты
организации, связанные с производством и реализацией продукции.
Себестоимость СМР – это денежные затраты строительной организации на
их выполнение. В строительстве используется сметная, плановая и
фактическая себестоимость СМР.
Плановая себестоимость СМР представляет собой прогноз величины затрат
строительной организации на выполнение конкретного комплекса СМР.
Фактическая себестоимость СМР – это сумма затрат, произведенных
строительной организацией в ходе выполнения определенного объема работ
и определяется по данным бухучета.
Сметная себестоимость определяется в процессе разработки проектносметной документации по сметным нормам и текущим ценам на момент ее
расчета.

80.

81.

Себестоимость в строительстве
• Задача. Определить сметную себестоимость и
сметную стоимость СМР при строительстве жилого
кирпичного дома. Согласно сметному расчету
затраты составляют:
• стоимость деталей и конструкций = 6749 тыс. руб.,
• оплата труда рабочих = 1181 тыс. руб.,
• эксплуатация строительных машин и механизмов =
894 тыс. руб., в том числе з/плата машинистов 110
тыс. руб.,
• накладные расходы = 118% ФОТ (фонд оплаты
труда)
• сметная прибыль = 65% ФОТ

82.

Задача
Решение.
1. Определим прямые затраты
Зп = 6749 + 1181 + 894 = 8824 тыс. руб.,
2. Рассчитаем фонд оплаты труда (ФОТ)
ФОТ = 1181 + 110 = 1291 тыс. руб.,
3. Определим накладные расходы
Нр = 1,18 * 1291 = 1523,38 тыс.руб.
4. Определим сметную себестоимость СМР
Смсмр = Зп + Нр = 8824 + 1523,38 = 10347,38 тыс. руб.,
5. Определим сметную прибыль
0,65 * 1291 = 839 тыс. руб.,
6. Определим сметную стоимость объекта
Сметная себестоимость СМР + Сметная прибыль =
= 10347,38 + 839 = 11186 тыс. руб.,

83.

Задача
Текущие затраты – это расходы, которые зависят от объемов
работ, от количества выпускаемой продукции и услуг.
Единовременные затраты – это те, которые производятся
периодически или однократно.
При сокращении продолжительности строительства происходит
экономия постоянной части накладных расходов, т.е.
уменьшаются административно-хозяйственные расходы,
затраты на содержание бытовых помещений, снижаются
расходы на содержание пожарной и сторожевой охраны и на
содержание строительной площадки.

84.

Задача
Задача Экономия (или перерасход) постоянной части накладных расходов
определяется по формуле:
Эн.р. – экономия постоянной части накладных расходов;
Ну – постоянная часть накладных расходов, которая примерно составляет 50%
величины накладных расходов;
Тф, Тн – фактическая и нормативная продолжительность строительства объекта.

85.

Решение

86.

Использованные источники
При подготовке семинара использовались
материалы сайтов
www.baguzin.ru
https://afdanalyse.ru/news/uchet_i_kalkulirova
nie_zatrat_stroitelnykh_organizacij/2015-02-24315
https://cyberleninka.ru/article/n/rossiyskayasistema-tsenoobrazovaniya-v-stroitelstvetekuschie-problemy-obosnovaniya-tsenystroitelstva/viewer
http://www.hi-edu.ru/ebooks/xbook693/01/part-017.htm

English Русский Rules