Классификация счетов бухгалтерского учета

1. Тема 4: Классификация счетов бухгалтерского учета

1. Основные счета: инвентарные счета, фондовые счета и счета
расчетов.
2. Регулирующие счета, их использование для учета
амортизации средств.
3. Операционные счета: собирательно-распределительные,
бюджетно-распределительные и калькуляционные счета.
4. Финансово-результативные счета.
5. Забалансовые счета

2. 1. Основные счета: инвентарные счета, фондовые счета и счета расчетов.

• Классификация счетов представляет собой упорядоченную
научно-обоснованную систему группировки счетов, которая
предназначена для правильного отражения имущества,
обязательств, хозяйственных процессов и финансовых
результатов деятельности организации в бухгалтерском учете, а
также для оперативного руководства, контроля и управления.
• Все счета бухгалтерского учета подразделяются на экономические
однородные группы в соответствии с характерными свойствами
счетов и от-ражаемых на них хозяйственных средств, источников
их образования и хозяйственных операций.

3. Схематично классификация счетов по структуре выглядит следующим образом:

4.

5.

• Основные счета предназначены для контроля за
наличием и движением имущества по составу и
размещению источников их образования.
• Основными они являются потому, что имеют
самостоятельное значение, и объекты учета являются
фундаментальной основой хозяйственной деятельности
организации.
Рассмотрим схему основного активного счета
на примере счета
• 01 «Основные средства»

6.

7.

8.

9. Для удобства контроля за состоянием дебиторской и кредиторской задолженности в практической деятельности организации счет 76

делят на две части: «Расчеты с разными дебиторами», «Расчеты с
разными кредиторами»:

10. 2. Регулирующие счета, их использование для учета амортизации средств

• Регулирующие счета предназначены для уточнения оценки (стоимости) объектов, учитываемых на основных счетах,
и открываются в дополнение к основным счетам. Уменьшая или увеличивая оценку объекта они доводят ее до реальной
величины. Регулирующие счета существуют следующих видов:
— Дополняющие (увеличивают стоимость объекта учета);
— Контрарные (уменьшают оценку объекта);
— Контрарно-дополняющие (могут уменьшать или увеличивать стоимость объекта).
• Дополняющие счета – увеличивают на сумму остатка по счету стоимость имущества, учитываемого на основных
счетах
• Например, счет 10 «Материалы» является основным, а счет 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» дополняющим, поскольку отражает дополнительные расходы, связанные с приобретением материалов (транспортнозаготовительные расходы).
• Контрарные счета – на величину своего остатка уменьшают стоимость объекта, отраженного на основном счете:

11.

12.

Например: поступили товары на предприятие розничной торговли. Учетной
политикой установлено, что учет товаров ведется по продажной стоимости (вместе
с торговой наценкой). Тогда в учете будут составлены следующие записи:
Счет 42 действует как дополняющий:
1. Дебет 41 Кредит 60 – 20000 руб. поступили товары от поставщика
2. Дебет 41
Кредит 42 – 5000 руб. начислена торговая наценка на приобретенный
товар
Если организация при приобретении товаров получила скидку, то эта сумма
также отражается записью Д 41 К 42, но не дополнительной, а сторнировочной
(уменьшающей) записью методом «красное сторно». В этом случае счет 42
выступает как контрарный.

13. 3. Операционные счета: собирательно-распределительные, бюджетно-распределительные и калькуляционные счета.

14.

15.

16.

Процесс производства
Процесс производства – это важнейший этап, связанный с созданием продукции, работ, услуг
промышленного предприятия. Для учета производственных затрат используется группа счетов: 20
«Основное производство», 21 «Полуфабрикаты собственного производства», 23 «Вспомогательные
производства» и др. Процесс производства связан с калькулированием себестоимости производимой
продукции, определением общей суммы затрат на ее изготовление. Рассмотрим процесс производства
и определения фактической себестоимости выпущенной продукции на примере счета 20 «Основное
производство» (счет активный, операционный, калькуляционный).
Важнейшим отличием данного счета от других является то, что конечное сальдо исчисляют
раньше, чем кредитовый оборот, и, используя балансовый принцип, определяется фактическая
себестоимость выпущенной из производства готовой продукции и сданной на склад.

17.

18.

19.

20.

21.

22.

23.

• Примером пассивных отчетно-распределительных счетов являются счета 96
«Резервы предстоящих расходов» и 98 «Доходы будущих периодов».
• Счет 96 «Резервы предстоящих расходов» предназначен для отражения
информации о наличии и движении сумм резервов, в целях равномерного
распределения затрат по периодам и включения их в себестоимость продукции.
Например, чтобы осуществить капитальный ремонт основных средств, требуется
накопить резерв (составляется смета затрат на ремонт), в некоторых случаях резерв
накапливают в течение ряда лет. Для того, чтобы избежать резкого роста
себестоимости продукции резерв накапливается путем равномерного включения
исчисленных сумм в издержки производства.

24.

• По кредиту счета отражаются зарезервированные суммы, предназначенные
для:
1. Предстоящей оплаты отпусков работникам.
2. Выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет.
3. Осуществления гарантийного ремонта.
4. Для ремонта основных средств (капитального).
5. связанные с сезонным характером работы
• Все эти суммы включаются в себестоимость продукции, равными долями.
По дебету счета отражается использование накопленного резерва.

25.

Пример. Организация запланировала провести капитальный ремонт плавильной печи. Стоимость
ремонта, как было определено по составленной смете затрат, составляет 5.000.000 руб. Накопить
необходимую сумму организация может в течение 5 лет. С целью накопления резерва на ремонт,
ежемесячно в себестоимость продукции будет включаться сумма:
На эту сумму будет ежемесячно составляться проводка (в течение 5 лет):
Дебет сч.
20
Кредит сч.
96
83.300 руб.
Использование резерва производится на основании созданных смет. В бухгалтерии составляется
запись: Дебет сч.
5.000.000 : (5 лет х 12 мес.) = 83.300 руб.
Кредит сч.
96
02, 10, 60, 70, 69 и др.

26.

• На счете 98 «Доходы будущих периодов» отражаются доходы полученные (или начисленные) в
отчетном периоде, но относящиеся к нескольким будущим периодам, например, поступившая
арендная плата, безвозмездно полученные ценности, а также разница между балансовой стоимостью
недостач и суммой подлежащей взысканию с виновных лиц. По кредиту счета отражают поступившие
(начисленные) суммы, по кредиту – их списание на счета 90, 91, 99.
• Например, начислена арендная плата (от арендаторов) за год вперед:
Дебет сч. 76
12000 руб.
Кредит сч. 98
12000 руб.
• В конце отчетного месяца списывается 1/12 арендной платы на счет 91 «Прочие доходы и расходы»
(субсчет 91-1)
Дебет сч. 98
1000 руб.
Кредит сч. 91
1000 руб.

27.

1. Операционно-результатные (сопоставляющие) счета
Операционно-результатные (сопоставляющие) счета предназначены для отражения
информации о заключительном этапе производственного цикла – процессе продажи
продукции, работ, услуг и других видов активов. К ним относятся счета:
90 «Продажи», - предназначен для отражения информации о реализации продукции,
работ, услуг (по основным видам деятельности).
91 «Прочие доходы и расходы» - отражает результаты реализации прочих активов.
Оба счета по отношению к балансу являются активно-пассивными. Рассмотрим схему
счета 90 «Продажи»:

28.

29.

На счете 91 «Прочие доходы и расходы» отражаются прочие доходы и расходы (операционные и
внереализационные), например, доходы от сдачи в аренду имущества, от участия в уставных капталах
других организаций, доходы, полученные от продажи основных средств, сырья и материалов,
проценты, подлежащие получению за предоставление займов, курсовые валютные разницы,
полученные штрафы, пени и др.
К счету открываются субсчета: 91-1 – «Прочие доходы», 91-2 – «Прочие расходы», 91-9 «Сальдо
прочих доходов и расходов».
По кредиту счета отражаются доходы организации (поступившие или причитающиеся
к
получению), по дебету – расходы, связанные с этими операциями. Схема счета 91 выглядит
следующим образом:

30.

31. 4. Финансово-результативные счета

32.

33.

• В конце отчетного года определяется чистая прибыль, т.е. конечный финансовый результат
деятельности организации. Заключительными записями на 31 декабря сумма полученной
чистой прибыли списывается со счета 99 «Прибыли и убытки» в кредит счета 84
«Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» (убыток – в дебет счета 84 с кредита счета
99) и счет 99 закрывается.
• Для учета нераспределенной прибыли (по кредиту) или непокрытых убытков (по дебету)
предназначен счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». В бухгалтерском
балансе, при составлении отчетности, сальдо этого счета отражается в третьем разделе пассива
«Капитал и резервы» на одноименной статье (убыток отражается в скобках или со знаком
«минус»).

34. 5. Забалансовые счета

Все бухгалтерские счета делятся на две группы: балансовые и забалансовые.
Балансовые счета – обеспечивают учет хозяйственных средств, источников их
формирования, хозяйственных процессов и финансовых результатов. Остатки по этим
счетам отражаются в балансе.
Забалансовые счета предназначены для отражения информации о движении ценностей,
не принадлежащих предприятию, но временно находящихся в его распоряжении (например,
арендованных основных средств), или материальных ценностей на ответственном хранении,
сырья, полученного в переработку (так называемое, давальческое сырье), а также других
средств, не имеющих существенную стоимость (ценность), но приносящих доход
организации, а также списанных обязательств, условных прав и обеспечения гарантий.

35.

Забалансовые счета имеют трехзначный шифр и наименование:
Счет 001 «Арендованные основные средства»
Счет 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение»
Счет 003 «Материалы, принятые в переработку»
Счет 004 «Товары, принятые на комиссию»
Счет 005 «Оборудование, принятое для монтажа»
…
Счет 010 «Износ основных средств»
Счет 011 «Основные средства, сданные в аренду»
• Бухгалтерский учет на этих счетах ведется по простой схеме (т.е. без составления двойной
записи).

36.

• Бухгалтерский учет на этих счетах ведется по простой схеме (т.е.
без составления двойной записи).
• Например, при поступлении арендованных основных средств в
бухгалтерии составляется запись:
Дебет сч. 001
• При выбытии объекта:
Кредит сч. 001
• Таким образом, при поступлении объектов их приходуют, а при
вы-бытии – списывают. Записи делаются в отдельных ведомостях
по графам: «Приход» и «Расход».
• При составлении баланса остатки по забалансовым счетам
сводятся в справку, составляемую в соответствии с Приказом
Минфина РФ от 22 июля 2003 г. №67н «О формах бухгалтерской
отчетности организаций».