2 НДС

1. НДС

Ольга Анатольевна Бондаренко - к.ю.н.; доцент ВАК; аудитор; консультант по
налогам и сборам; Эксперт и член Правления Палаты налоговых консультантов России;
аттестованный преподаватель Палаты налоговых консультантов, Института профессиональных
бухгалтеров России, Высшей школы Главбух по вопросам права, учета и налогообложения;
бизнес-тренер МВА; ведущий методолог консультационного центра; автор многочисленных
публикаций в ведущих изданиях по профессиональной тематике.
Номер телефона: 8-916-504-90-52
Адрес электронной почты: BondarenkoOA@yandex.ru

2.

С 01 января 2028 года (п.п. 9.4 п. 1 ст. 164 НК, ч. 3 ст. 2 Закона
от 23.07.2025 № 227-ФЗ)
В период до 1 января 2065 года применяйте 0% ставку НДС в
отношении услуг по перевозке (организации перевозки)
пассажиров и багажа по высокоскоростной железнодорожной
магистрали Москва – Санкт-Петербург.
Чтобы подтвердить право на 0% ставку НДС и налоговые
вычеты, подайте в ИФНС реестр перевозочных (проездных)
документов, указанный в п. 5.6 ст. 165 НК РФ.
Форму и формат такого реестра пока не утвердили

3.

С 1 января 2026 года (Подп. 1 п. 2 ст. 164 НК в ред. Закона от
28.11.2025 № 425-ФЗ)
Спреды, молокосодержащие продукты с заменителем
молочного жира и сливочно-растительные топленые смеси – под 22%
22 %, так как, так как «искусственные компоненты вредны для
здоровья».
Но, соответствующие коды таких продовольственных товаров из
постановления Правительства от 31.12.2004 № 908 пока не
исключили. Держите на контроле!!!
Спред — это жировой продукт, полученный путём смешивания
растительных и/или молочных жиров. Название происходит от
английского слова spread, что переводится как «намазывать».

4.

С 01 января 2026 года (425 ФЗ от 28.11.2025)
Повысить размер ставки НДС с 20 до 22 %.
10% ставка сохранится для всех социально значимых товаров –
продукты питания, лекарства и медицинская продукция, товаров
для детей и др. Из перечня товаров, облагаемых по льготной
ставке НДС 10 %, исключают молокосодержащие продукты с
заменителем молочного жира так как «искусственные
компоненты вредны для здоровья».
ВАЖНО!!!
Применять ставку 22% необходимо при реализации товаров, работ, услуг и
имущественных права, которые отгрузили (выполнили, оказали или
передали) начиная с 01 января 2026 года.

5.

Ставка НДС по переходящим договорам с 2025 на 2026
год зависит от того, когда товары были отгружены, выполнены
работы или оказаны услуги.
Если эта дата приходится на 20266 год, то применяется
новая ставка. Дата заключения договора на размер ставки НДС
влияния не оказывает (письма Минфина от 07.09.2018 № 03-0711/64045, от 06.08.2018 № 03-07-05/55290 и от 01.08.2018 № 03-0711/53970 и п. 1.1 письма ФНС от 23.10.2018 № СД-4-3/20667).

6.

ВНИМАНИЕ!!!
Существуют разные подходы в отношениии влияние НДС на цену контракта.
Рекомендуем вопросы цены, в том числе и в отношении НДС
регулировать путем заключения дополнительного соглашения с
контрагентом.
Цена контракта изменению не подлежит
Налогоплательщик на УСН выиграл тендер на поставку и потребовал
исключить из проекта договора условие о том, что «цена с НДС».
КС: Если в проекте контракта цена указана с НДС, участник закупки,
применяющий УСН, не обязан исчислять и уплачивать этот налог. Такая
обязанность возникнет, только если он выставит счет-фактуру с выделенной в
нем суммой НДС (Постановление КС РФ от 03.06.2014 № 17-П).
СКЭС ВС РФ: Поэтому контрактная цена корректировке не подлежит.
Документы: Определение СКЭС ВС РФ от 08.02.2021 № 305-ЭС20-18251 (по
делу № А40-146460/2019).

7.

Госконтракты
При согласовании условий договора в связи с увеличением ставки
НДС нужно учитывать установленные законом ограничения.
По госконтрактам с 2026 года нужно применять ставку НДС
22 процента, никаких исключений нет. Но изменить цену в
действующем договоре из-за повышения ставки нельзя. Ставка
НДС не относится к существенным условиям госконтракта (ст. 432
ГК). Поэтому ее можно повысить, заключив допсоглашение без
пересмотра цены контракта (письма Минфина от 21.04.2025 № 0307-11/3980, от 07.12.2018 № 24-01-08/88895). Продавец – участник
госконтракта обязан выделить НДС по новой ставке из
согласованной цены договора.

8.

Постановление КС РФ от 25.11.2025г. в связи с жалобой
публичного акционерного общества «Банк ВТБ»
Впредь до внесения в законодательство необходимых изменений, в случае если стороны не достигли с
соблюдением гражданского законодательства соглашения об изменении цены длящегося договора
или о его расторжении в связи с изменениями после его заключения налогового закона, в силу
которых при исполнении этого договора возникает обязанность поставщика уплатить НДС:
поставщик вправе обратиться в суд с требованием об увеличении
цены в пределах половины приходящейся на соответствующую операцию суммы налога, которая
уплачивается в бюджет, если дальнейшее исполнение длящегося договора лишает его того, на что он был
вправе рассчитывать при заключении этого договора, в том числе влечет имущественные потери, а
покупатель, не имеющий права воспользоваться налоговым вычетом, отказался изменить договор или
расторгнуть его;
цена, согласованная в длящемся договоре с физическим лицом, не может быть изменена, за
исключением случаев, когда физическое лицо при заключении и исполнении договора осуществляет
предпринимательскую деятельность;
вопрос об увеличении цены применительно к отношениям, связанным с закупкой товаров,
работ, услуг для государственных и муниципальных нужд, разрешается с учетом особенностей,
установленных законодательством о контрактной системе в сфере закупок товаров, работ, услуг
для обеспечения государственных и муниципальных нужд.
Сказанное во всяком случае не предполагает уменьшения суммы НДС, уплачиваемой поставщиком
в бюджет.

9.

В период действия договора ставка НДС меняется.
В договоре можно зафиксировать, что:
общая стоимость сохраняется неизменной
стоимость изменяется при увеличении или уменьшении ставки НДС. Например, "В
случае изменения ставки НДС стоимость товара, определенная с учетом ставки НДС 20%,
подлежит корректировке в сторону уменьшения на соответствующую сумму (при снижении
ставки НДС) либо в сторону увеличения (при повышении ставки НДС)".
Если договор (в т.ч. поставки или оказания услуг) без НДС, поясните почему не уплачиваете
налог, в зависимости от оснований.
Если операции становятся облагаемыми из-за изменений в НК РФ. В таких случаях
действует общее правило: цену, по которой оплачивается исполнение договора, не
включавшую НДС, нужно увеличить на сумму налога в силу закона (п. 1 ст. 424 ГК РФ, п.
1 ст. 168 НК РФ, п. 12 Обзора правовых позиций КС РФ и ВС РФ, принятых во II
квартале 2024 г. по вопросам налогообложения).
Исключения
НПА предусмотрены иные гражданско-правовые последствия изменения условий
налогообложения;
стороны достигли иного соглашения о цене, включающей налог;

10.

Если НДС в договоре не выделен, то считается, что налог включен в цену по умолчанию
(Определение Судебной коллегии по экономическим спорам ВС РФ от 06.09.2024 N 303ЭС24-9472 по делу N А04-6134/2021, п. 17 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.05.2014 N
33). Продавцу (подрядчику, исполнителю) нужно исчислить НДС расчетным методом (п. п. 2,
3, 4 ст. 164 НК РФ).
Сверх цены договора начислить НДС можно, только если (Определение Судебной
коллегии по экономическим спорам ВС РФ от 06.09.2024 N 303-ЭС24-9472 по делу N А046134/2021, п. 17 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.05.2014 N 33, Письмо Минфина
России от 25.09.2023 N 03-07-11/90936):
1)
до заключения договора стороны знали, что цена, о которой договариваются, не
включает в себя НДС.
2) обязанность уплатить НДС следует из условий договора, например, когда:
цена сделки определена с прямым указанием "Без НДС";
в разделе "Цена Договора" указана стоимость товара, а в разделе "Обязанности Покупателя"
указано, что покупатель обязан уплатить НДС, начисленный на стоимость товара.
В этих случаях НДС рассчитывается по обычной формуле (п. п. 2, 3 ст. 164, п. п. 1, 2 ст. 168
НК РФ).

11.

НДС входит в цену,
если стороны не согласовали иное.
Если в договоре не предусмотрено иное, то, согласованная сторонами
договора цена включает НДС - п. п. 1, 4 ст. 168 НК РФ РФ, Постановление
Пленума ВАС РФ от 30.05.2014 N 33 "О некоторых вопросах, возникающих у
арбитражных судов при рассмотрении дел, связанных с взиманием налога на
добавленную стоимость". Как следует из п. 17 Постановления, если в договоре
не указано, что цена товара не включает сумму налога, и иное не следует из
прочих условий договора и обстоятельств, предшествующих его заключению,
то предполагается, что стоимость товара рассчитана с учетом НДС.
ВЫВОД – начислять НДС сверх согласованной сторонами цены договора не
правомерно.

12.

На заметку! ВАЖНО!!!
НДС входит в цену, которую платит покупатель. Налоговая при
доначислении НДС по схеме дробления бизнеса должны пользоваться
расчетной ставкой, а не доначислять НДС сверх цены, так как, в этом случае
организации придется уплачивать налог из собственных средств, что
противоречит назначению налога (Определения ВС РФ 302-КГ18-22744 от
16.04.2019 и 306-КГ18-13128 от 20.12.2018)

13.

Оптимальный вариант формулировки в отношении цены
контракта по переходящим договорам.
Цена на …… установлена в размере …… руб. плюс НДС, по действующей
ставке в соответствии с законодательством РФ на дату отгрузки товара (……)

14.

С 01 января 2026 года (425 ФЗ от 28.11.2025)
Сократить предельный размер доходов с 60 миллионов рублей до 20
в 2026 году, 15 - в 2027 и 10 - в 2028 году на УСН.

15.

Дополнительно вспомнить….
Федеральный закон от 12.07.2024 N 176-ФЗ
Методические рекомендации
для налогоплательщиков, применяющих упрощенную систему
налогообложения, которые с 1 января 2025 года признаются
налогоплательщиками налога на добавленную стоимость
Письмо ФНС от 17.10.2024 № СД-4-3/11815@
15

16.

С 1 января 2025 года все налогоплательщики, применяющие УСН
признаются налогоплательщиками НДС.
Если доходы налогоплательщика УСН за 2024 год не превысили 60 млн
рублей, то с 01.01.2025 обязанность по исчислению и уплате НДС в бюджет у него
не возникает (п. 1 ст. 145 НК РФ).
Налогоплательщики на УСН и ЕСХН, которые освобождены от НДС на
основании пункта 1 статьи 145 НК, счета-фактуры не составляют (п. 5 ст. 168
НК РФ).
Освобождение от исчисления и уплаты НДС в бюджет предоставляется
автоматически. Уведомления об освобождении от уплаты НДС представлять в
налоговый орган не надо.
У налогоплательщиков УСН, освобожденных от исчисления и уплаты
НДС в бюджет, отсутствует обязанность представлять декларацию по НДС,
вести книги продаж и книги покупок.
ВАЖНО!!!
Освобождение от НДС не касается случаев, когда:
налогоплательщик УСН должен выступить налоговым агентом по НДС;
налогоплательщик УСН должен уплатить НДС при ввозе товаров на территорию РФ
как из стран ЕАЭС, так и из третьих стран.

17.

Если доходы за 2024 год превысили 60 млн рублей, то с
01.01.2025 у налогоплательщика УСН возникает обязанность по
исчислению и уплате НДС в бюджет.
Если налогоплательщик УСН, который обязан исчислять и
уплачивать НДС в бюджет, осуществляет не признаваемые
объектом налогообложения НДС или необлагаемые НДС операции,
то по таким операциям у него не возникает обязанности исчислять и
уплачивать НДС в бюджет. Перечень таких операций и условия
освобождения от уплаты НДС приведены в статьях 146, 149 НК РФ.
ВАЖНО!!! В этом случае у него возникает обязанность
подавать налоговую декларацию по НДС, в которой отражается
информация о таких операциях.
Критерий по выручке за истекший календарный год
оценивается ежегодно: если доходы налогоплательщика УСН за
истекший календарный год не превысили 60 млн рублей, то с начала
следующего календарного года он освобожден от уплаты НДС (то есть
при решении вопроса о применении освобождения от НДС с 01.01.2025
оцениваем доходы за 2024 год, с 01.01.2026 - оцениваем доходы за 2025
год и т.д.).

18.

Если доходы у применяющих УСН организаций,
созданных в 2025 году, или у физических лиц, получивших в
2025 году статус ИП, не превышают в 2025 году 60 млн рублей,
обязанность по исчислению и уплате НДС в бюджет в 2025 году
у таких организаций и ИП не возникает.
Если доходы у применяющих УСН организаций, созданных в
2025 году, или у физических лиц, получивших в 2025 году статус
ИП, превысили в 2025 году 60 млн рублей, но не превысили 450
млн рублей, то начиная с 1-го числа месяца, следующего за
месяцем превышения 60 млн рублей, налогоплательщик УСН
обязан исчислять и уплачивать НДС в бюджет.
Аналогичный подход применяется к вновь созданным
организациям (к физическим лицам, получившим статус ИП) в
2026 году, 2027 году и т.д.

19.

Если до 01.01.2025, так и после этой даты налогоплательщик
применяет УСН, то 60 млн рублей считается по тем же правилам
учета доходов, как и доходы для расчета налога по УСН.
Если в 2024 году ИП применял одновременно УСН и
ПСН, ОСНО и ПСН, ЕСХН и ПСН, то для освобождения от
НДС учитывается общая сумма доходов за 2024 год по обоим
применяемым режимам налогообложения.
При этом в отношении расчета доходов по ПСН учитываются
фактически полученные ИП доходы.
Если
налогоплательщик
УСН
является
агентом
(комиссионером), то при расчете порога доходов в размере 60
млн рублей учитывается только полученное им агентское
(комиссионное) вознаграждение.

20.

Налогоплательщик УСН, у которого возникла
исчислять и уплачивать НДС в бюджет, вправе применять:
обязанность
общеустановленные ставки НДС (20%, 10%, 0%)
выбрать одну из специальных ставок 5% или 7%.
Выбранная ставка НДС должна применяться ко всем операциям,
являющимся объектом налогообложения НДС. Не допускается применение
разных налоговых ставок в зависимости от того, кто является
покупателем (приобретателем) соответствующих товаров (работ, услуг) (п.
7 ст. 164 НК РФ).
При выборе одной из специальных ставок НДС, при осуществлении
отдельных операций, которые облагаются по ставке 0%, налогоплательщики
УСН вправе также применять эту ставку. К таким операциям, в частности,
относятся экспорт товаров, международная перевозка, транспортноэкспедиционные услуги при организации международной перевозки.
Уведомлять отдельно налоговый орган о выборе ставки НДС не требуется.

21.

Вопрос: О применении с 01.01.2025 ставки НДС 0% организацией,
применяющей УСН и оказывающей услуги по предоставлению
мест для временного проживания в гостиницах.
(Письмо Минфина России от 13.11.2024 N 03-07-11/112268)
Если с 1 января 2025 года организацией, применяющей УСН и
не имеющей оснований для освобождения от НДС, предусмотренного
статьей 145 Кодекса, решение о применении налоговой ставки в
размере 5 или 7 процентов, указанной в пункте 8 статьи 164 Кодекса,
не принято, такая организация при реализации услуг по
предоставлению мест для временного проживания в гостиницах
применяет налоговую ставку по НДС в размере 0 процентов,
предусмотренную подпунктом 19 пункта 1 статьи 164 Кодекса.

22.

В случае начала применения специальной ставки по НДС
налогоплательщик УСН, который обязан исчислять и уплачивать
НДС в бюджет, должен применять специальные ставки НДС
последовательно в течение 12 кварталов (кроме случаев, при
которых налогоплательщик утратит право на применение УСН
либо у налогоплательщика возникнет основание для освобождения
от НДС, указанное выше).
При
выборе
общеустановленных
ставок
НДС
налогоплательщик УСН, который обязан исчислять и уплачивать
НДС в бюджет, вправе перейти на применение специальной ставки
НДС без такого ограничения с начала очередного налогового
периода (квартала)

23.

Ставки НДС 5% и 7% надо применять не менее 12 последовательных
кварталов - начиная с периода, за который представлена декларация по НДС с
такой ставкой.
Досрочное прекращение применения указанных ставок НДС возможно
только, если налогоплательщик УСН утратит право на их применение (если
доходы за год превысят 450 млн рублей) или с нового года получит
автоматически освобождение от уплаты НДС (если доходы за предыдущий год
будут менее 60 млн рублей).
С 01.01.2027 налогоплательщик УСН будет снова вправе использовать ставку НДС
5% (если. доход по итогам 2026 снизится и станет менее 250 млн рублей).
12 кварталов считаются от квартала, когда налогоплательщик УСН
впервые применил специальную ставку НДС (например, с 1 квартала 2025 года, а
с 1 квартала 2028 года отсчет 12 кварталов будет начинаться заново и
налогоплательщик УСН с этого момента снова вправе выбрать ставку НДС 5% (7%)
или 20% (10%)).

24.

Ставка НДС 0% применяется при экспорте товаров,
международной перевозке, а также в некоторых других случаях.
Налогоплательщики УСН, которые выбрали ставку НДС 5% (или
7%), имеют право на применение ставки НДС в размере 0% только
по отдельным операциям.
Такие операции перечислены в подпунктах 1 - 1.2, 2.1 - 3.1, 7 и 11 п. 1 ст.
164 НК РФ (п. 9 ст. 164 НК РФ). К ним, в частности, относятся:
экспорт товаров (в том числе в ЕАЭС);
международные перевозки товаров;
транспортно-экспедиционные услуги при организации международной
перевозки;
реализация товаров дипломатическим представительствам и
международным организациям.

25.

Обоснованность применения ставки НДС 0% должна быть
документально
подтверждена.
Перечень
документов,
подтверждающих ставку 0%, предусмотрен ст. 165 НК РФ. Если по
истечении 180 дней с даты отгрузки товаров документы в
налоговый орган не представлены, то налогоплательщик УСН не
вправе применить ставку НДС 0% и обязан исчислить НДС по
применяемой ставке НДС в налоговом периоде (квартале), в
котором истекли указанные 180 дней.
При применении ставки НДС 0% право на вычеты
"входного" НДС у налогоплательщиков УСН, применяющих
ставку НДС 5% (или 7%), отсутствует.

26.

Если получен аванс и планируется отгрузка в счет этого
аванса в одном и том же квартале, то допустимо составление
счета-фактуры и исчисление НДС только при отгрузке. С авансов
НДС уже не исчисляется, и счет-фактура при получении аванса не
выставляется.
Письмо ФНС от 17.10.2024 № СД-4-3/11815
Организации и ИП на ОСН вправе не выставлять счет-фактуру на
аванс, если отгрузка под этот аванс состоится в том же квартале.
Если в течение текущего квартала в счет полученного
аванса произведена частичная отгрузка, то НДС исчисляется с
части аванса, в счет которого отгрузка в текущем квартале не
осуществлялась. В этом случае выставление счета-фактуры
возможно на ту сумму аванса, в счет которой по итогам квартала

27.

Письмо Минфина от 06.04.2022 № 03-07-09/28875
Минфин напомнил, что основанием для отказа в НДС-вычете
могут быть только фундаментальные недочеты в счете-фактуре. А
именно, если из-за ошибок невозможно идентифицировать
продавца, покупателя, наименование товаров (работ, услуг), их
стоимость, а также ставку НДС и сумму налога.
Ну вот выставление счета-фактуры позже установленного срока не
относится к ошибкам, препятствующим покупателю принять к
вычету предъявленный НДС.

28.

Если налогоплательщик УСН осуществляет операции,
освобождаемые от НДС (ст. 149 НК РФ) или не признаваемые
объектом налогообложения НДС (п. 2 ст. 146 НК РФ), то счетафактуры он не составляет.
Если налогоплательщик УСН, который обязан исчислять
и уплачивать НДС в бюджет, реализует товары (работы,
услуги) физическим лицам, то счета-фактуры он не выставляет
(пп. 1 п. 3 ст. 169 НК РФ). В этом случае возможно составить
сводный документ (например, справка бухгалтера), содержащий
суммарные данные по всем облагаемым НДС операциям,
совершенным в течение квартала (месяца), для его регистрации в
книге продаж.

29.

Если налогоплательщик УСН, применяющий освобождение от НДС на
основании статьи 145 НК РФ, которое носит обязательный характер, выставит
покупателю счет-фактуру с выделением в нем суммы НДС, то сумма НДС,
указанная в этом счете-фактуре, подлежит уплате в бюджет (п. 5 ст. 173 НК
РФ). При этом у продавца - налогоплательщика УСН право на вычеты
"входного" НДС не предусмотрено (п. 2 ст. 170 НК РФ).
Покупатель товаров (работ, услуг), имущественных прав у такого
налогоплательщика-продавца имеет право на вычеты НДС, указанного в счетефактуре, которые применяются в порядке и на условиях, предусмотренных
статьями 171 и 172 НК РФ.

30.

Суммы "входного" НДС, которые до конца 2024 года
налогоплательщики УСН с объектом налогообложения
"доходы минус расходы" не отнесли к расходам при
применении УСН:
можно принять к вычету по правилам гл. 21 НК РФ - при
условии, если налогоплательщик УСН, который обязан исчислять
и уплачивать НДС в бюджет, принимает решение применять
ставку 20%, 10% (п. 9 ст. 8 Закона N 176-ФЗ);
к вычету принять нельзя, если налогоплательщик УСН, который
обязан исчислять и уплачивать НДС в бюджет, принимает
решение применять ставку 5% и 7% (п. 10 ст. 8 Закона N 176-ФЗ).

31.

ВОССТАНОВЛЕНИЕ НДС
При изменении режима налогообложения НДС налогоплательщик
УСН обязан восстановить ранее принятый к вычету "входной" НДС, а
именно:
в случае перехода со ставки НДС в размере 20% (10%) на специальные
ставки НДС 5% (7%);
в случае перехода с начала очередного года со ставки НДС в размере 20%
(10%) на освобождение от НДС, если доход за истекший календарный год
составил менее 60 млн рублей.
Восстановление НДС означает, что "входной" НДС, ранее принятый
к вычету, подлежит уплате в бюджет в составе общей суммы налога по
декларации.
Восстановление НДС осуществляется только в отношении тех
товаров (работ, услуг), которые используются для операций, облагаемых
по ставке НДС 5% или 7%, или для операций, освобождаемых от НДС.

32.

Подп. 2 п. 3 ст. 170 НК в ред. подп. «б» п. 6 ст. 2 Закона от 12.07.2024 № 176ФЗ, письмо Минфина от 24.07.2024 № 03-07-11/69416
Восстановление сумм НДС производится в первом налоговом периоде,
в котором применяется ставка НДС 5% или 7% (пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ), или
в последнем налоговом периоде (в 4 квартале) до начала применения
освобождения от НДС в соответствии со статьей 145 НК РФ (п. 8 ст. 145 НК
РФ).
Восстановление к уплате в бюджет сумм входного НДС, ранее
принятого к вычету по приобретенным основным средствам, производится
пропорционально остаточной стоимости такого основного средства.
При переходе с 2025 года с ОСН на УСН восстановить НДС в IV квартале
нужно, только если будете применять освобождение от НДС. При выборе
пониженных ставок НДС в размере 5 или 7 процентов восстановленный налог
вы покажете в декларации за I квартал 2025 года.
Восстановленную сумму НДС укажите по строке 080 раздела 3
декларации по НДС за соответствующий квартал

33.

Организации и ИП, которые применяют АУСН
плательщиками НДС не являются. Они не исчисляют налог при
реализации товаров, работ, услуг или имущественных прав.
Платить НДС нужно только при импорте (ввозе) товаров, а также
при выполнении обязанностей налогового агента по НДС. Это
следует из пункта 6 статьи 2 Закона от 25.02.2022 № 17-ФЗ.

34.

С 01 января 2026 года (ст. 23 Федерального закона 425 ФЗ от 28.11.2025)
плательщиков УСН освобождают от штрафа по статье 119 НК РФ за
непредставление декларации по НДС. Освобождение коснется только тех, кто
впервые начнет платить НДС в 2026 году.
«Установить, что к налогоплательщикам, применяющим упрощенную систему
налогообложения, не применяется предусмотренная пунктом 1 статьи 119
Налогового кодекса Российской Федерации ответственность за непредставление
в установленный законодательством Российской Федерации о налогах и сборах
срок налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость за налоговый
период по налогу на добавленную стоимость, дата начала которого приходится
на период с 1 января по 31 декабря 2026 года и в котором такое лицо впервые
стало исполнять обязанности по исчислению и уплате налога на добавленную
стоимость».

35.

2025 год
Постановление Правительства от 23.04.2025 № 530.
Организации и ИП на УСН освободили от штрафов за несвоевременную подачу
декларации по НДС (п. 1 ст. 119 НК рф). Мораторий на штрафы распространили на
отношения с 1 января 2025 года.
Освобождение от штрафов по пункту 1 статьи 119 НК РФ действует в отношении
деклараций по НДС, которые впервые подают за I–IV кварталы 2025 года (п. 1
постановления Правительства от 23.04.2025 № 530).
Но, ИФНС вправе заблокировать банковский счет. На эту меру мораторий действует
до 01.07.2025 (п. 3 и 3.2 ст. 76 НК РФ, информация ФНС от 19.06.2025).
Кроме того, за нарушение сроков сдачи налоговых деклараций установлена
административная ответственность. По заявлению ИФНС мировой судья может
вынести предупреждение или оштрафовать руководителя или главного бухгалтера
организации на сумму от 300 до 500 руб. за каждую несвоевременно сданную
декларацию (ст. 15.5, абз. 4 ч. 3 ст. 23.1 КоАП РФ). От данных санкций упрощенцы
не освобождены.

36.

Упрощенец сможет применять пониженную ставку НДС, если
не подтвердил экспорт в течение 180 дней. По действующим
правилам при неподтвержденной нулевой ставке по экспорту
упрощенец должен платить 20 % НДС (22% - с 2026 года). Это
касается и тех, кто применяет пониженные ставки. Теперь вместо
нулевой ставки нужно будет платить НДС по ставке 5 или 7 %, если
применяете ее по обычным операциям.

37.

С 01 января 2026 года (Подп. 4 п. 5 ст.169 НК в ред. Закона от
28.11.2025 № 425-ФЗ )
Расширяют перечень реквизитов счета-фактуры. Если получали
предоплату, в счете-фактуре на отгрузку приведите дату и номер
авансового счета-фактуры. Пока в бланке счета-фактуры
специальной строки нет. Можете вписать реквизиты авансового
счета-фактуры до табличной части или после.
В счете-фактуре на отгрузку нужно будет отражать реквизиты ИП
вместо свидетельства о регистрации. Необходимо указывать ОГРН и
дату его присвоения.

38.

С 01 января 2026 года (П. 6 ст. 169 НК в ред. Закона от
28.11.2025 № 425-ФЗ )
Раньше ИП вписывали в счет-фактуру реквизиты свидетельства
о регистрации. Но с 2026 года свидетельства отменили (Закон от
08.08.2024 № 259-ФЗ). Поэтому в счете-фактуре нужно указать ОГРН
и дату его присвоения
С 01 июля 2027 года (425 ФЗ от 28.11.2025) формы и порядок
заполнения всех НДС-регистров будет утверждать ФНС, а не
Правительство Срок передачи полномочий до 01 октября 2027 года.

39.

С 01 января 2026 года (П. 9 ст. 164 НК в ред. Закона от
28.11.2025 № 425-ФЗ) упрощенцам, которые впервые начнут
платить НДС в 2026-2028 годах, можно менять пониженную
ставку НДС на общую без соблюдения ограничения в 12
налоговых периодов. Отказаться от понеженной ставки и перейти
на общую ставку 22 % можно в первый год уплаты НДС.
Специального заявления нет. Об отказе ИФНС узнает из
декларации.

40.

С 01 января 2026 года (П. 4 ст. 170 НК в ред. Закона от
28.11.2025 № 425-ФЗ) для УСН раздельный учет отменили, поскольку
входной НДС к вычету упрощенцы со ставками 5(7) процентов не
принимают. До 2026 года ФНС также разрешала его не вести. Раздельный
учет НДС по облагаемым и не облагаемым операциям по-прежнему
необходим, чтобы заполнить раздел 7 декларации по НДС (п. 4 ст. 149 НК
РФ).

41.

С 28 ноября 2025 года (425 ФЗ от 28.11.2025)
Продлевают льготу для туроператоров до конца 2030 года. По
прежней редакции она действовала по 30 июня 2027 года
включительно.

42.

С 1 января 2026 года (Закон от 17.11.2025 № 417-ФЗ)
В список не облагаемых НДС добавили банковские операции:
Выплата процентов в драгоценных металлах в слитках по
договору банковского счета (вклада) в драгоценных металлах
(новый подп. 3.4 п. 3 ст. 149 НК).
Размещение драгоценных металлов, не привлеченных во вклады
(новый подп. 3.5 п. 3 ст. 149 НК).
По вкладам, которые открыли в драгоценных металлах до 2026
года, банк не должен начислять НДС на проценты, которые
выплачивает с 2026 года. Предложите банку уточнить условия
договора банковского счета (вклада) и проконтролируйте сумму
процентов с нового года

43.

С 1 января 2026 года (Приказ ФНС от 07.10.2025 № ЕД-715/867@)
Пояснения к декларации по НДС подавайте в новом формате
Изменение формата с 5.02 на 5.03 – техническая правка. Бухгалтеру
ничего делать не нужно, кроме как контролировать сам формат. Если
направите пояснения на бумажном носителе или по устаревшему
формату, их не примут (п. 3 ст. 88 НК РФ).
Если на требование о пояснениях не отреагируете, за данное
правонарушение предусмотрена ответственность по пункту 1 статьи
129.1 НК. Под эту норму подпадают пояснения, которые инспекции
требуют в ходе камеральных проверок на основании пункта 3 статьи 88
НК. Если не дать такие пояснения или представить позже
установленных пяти рабочих дней, инспекторы выпишут организации
штраф 5000 руб. За повторное нарушение в течение календарного года
размер штрафа составит уже 20 000 руб.

44.

С 1 января 2026 года (Подп. 2 п. 1 ст. 147 НК в ред. Закона от 28.11.2025
№ 425-ФЗ)
При продаже товаров с территории РФ через электронные площадки
(маркетплейсы) физлицам, которые их получают в стране ЕАЭС, не нужно
платить НДС. Местом реализации товаров территория РФ не признается,
поэтому российские продавцы не должны платить НДС

45.

С 1 января 2026 года (Подп. 4 п. 1 ст. 148 НК в ред. Закона от
28.11.2025 № 425-ФЗ) при сдаче в аренду иностранцам оборудования
и мощностей для майнинга будете платить НДС
Для осуществления операций по майнингу цифровой валюты
установить, что НДС подлежит исчислению российским
налогоплательщиком при
сдаче в аренду майнинговой инфраструктуры,
при предоставлении в режиме реального времени вычислительной
мощности для размещения информации в информационной системе
для осуществления майнинговой деятельности.
Местом реализации услуг по сдаче в аренду майнинговой
инфраструктуры иностранным лицам будет признаваться
территория РФ. Поэтому российские арендодатели будут обязаны
платить НДС с таких услуг.

46.

В отношении утилитарных цифровых прав устанавливается
особый порядок исчисления НДС, согласно которому оплата,
частичная оплата, получаемая налогоплательщиком по договору
приобретения утилитарного цифрового права, заключенного с
использованием инвестиционной платформы, приравнивается к
получению налогоплательщиком оплаты, частичной оплаты в счет
предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг,
исключительных
прав
на
результаты
интеллектуальной
деятельности
и
(или)
прав
использования
результатов
интеллектуальной деятельности), право требования передачи
(выполнения, оказания) которых удостоверено этим цифровым
правом.

47.

С 1 января 2026 года (новый подп. 6.3 п. 1 ст. 164 НК в ред.
Закона от 28.11.2025 № 425-ФЗ)
Добытчики драгметаллов получили право на нулевую ставку
НДС
Нулевую ставку НДС нужно будет подтверждать документами
(новый п. 8.3 статьи 165 НК РФ). Это копия контракта на реализацию
руды для аффинажа и документы, подтверждающие передачу на
аффинаж. Например, акт приема-передачи.

48.

С 1 января 2026 года (П. 7 ст. 164 НК в ред. Закона от 28.11.2025
№ 425-ФЗ) Упрощенцы со ставками НДС 7(5) % могут отказаться от
нулевой ставки при экспорте за пределы ЕАЭС. Для отказа на УСН
от нулевой ставки НДС по экспортным операциям в 2026 году, в
ИФНС нужно подать заявление в произвольной форме не позднее
31.12.2025. Отказаться можно на срок не менее 12 месяцев
Сохранили освобождение от НДС для ИТ-компаний.
Отложенных сроков или ограничений по времени действия этой
нормы не установлено.

49.

Разрешат возмещать НДС в заявительном порядке без банковской
гарантии или поручительства и в 2026 году. Упрощенный порядок,
действие которого было ограничено 2025 годом, продлевают.
Возможно норму сделают бессрочной.

50.

С 1 октября 2025 года (П. 1 ст. 1, ст. 2 Закона от 31.07.2025 № 297ФЗ, подп. 23 ст. 150 НК РФ)
до конца 2027 г. не подлежат налогообложению НДС при ввозе:
двигателей, запчастей и комплектующих, которые предназначены
для строительства, ремонта или модернизации на территории РФ
беспилотных гражданских воздушных судов с максимальной
взлетной массой от 0,15 кг до 30 кг;
печатных изданий, опытных образцов и (или) их составных
частей, необходимых для разработки, создания и (или) испытания
вышеуказанных беспилотных гражданских воздушных судов или
двигателей.
Чтобы подтвердить льготу, в таможенный орган нужно представить
документ, подтверждающий целевое назначение ввозимого товара.
Форму и порядок выдачи такого документа утверждает
Минпромторг.

51.

С 1 октября 2025 года (П. 2–3 ст. 1, ст. 2 Закона от 31.07.
2025 № 297-ФЗ)
до конца 2027 года нулевую ставку НДС применяют при
реализации:
беспилотных гражданских воздушных судов с максимальной
взлетной массой от 0,15 кг до 30 кг, произведенных на территории
ЕАЭС (подп. 15.1 п. 1 ст. 164 НК);
двигателей, запчастей и комплектующих изделий, которые
предназначены для строительства, ремонта или модернизации на
территории России вышеуказанных беспилотных воздушных
судов (подп. 16.2 п. 1 ст. 164 НК).
Воспользоваться нулевой ставкой можно, если подать в ИФНС
документы, предусмотренные пунктами 15.7 и 15.8 статьи 165 НК
РФ)

52.

При реализации товаров, предусмотренных подпунктом 15.1 пункта 1 статьи 164 настоящего Кодекса, для
подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов в налоговые органы представляются следующие
документы:
"15.7.
1) контракт (копия контракта) на реализацию беспилотных гражданских воздушных судов с максимальной взлетной массой от
0,15 килограмма до 30 килограммов, заключенный налогоплательщиком, реализующим эти беспилотные гражданские
воздушные суда, с покупателем;
2) выписка из реестра российской промышленной продукции, подтверждающая включение сведений о реализуемых
беспилотных гражданских воздушных судах с максимальной взлетной массой от 0,15 килограмма до 30 килограммов в
указанный реестр;
3) документы (копии документов), подтверждающие передачу беспилотных гражданских воздушных судов с максимальной
взлетной массой от 0,15 килограмма до 30 килограммов налогоплательщиком покупателю.
15.8. При реализации товаров, предусмотренных подпунктом 16.2 пункта 1 статьи 164 настоящего Кодекса, для
подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов в налоговые органы представляются следующие
документы:
1) контракт (копия контракта) на реализацию двигателей, запасных частей и комплектующих изделий, предназначенных для
строительства, ремонта и (или) модернизации беспилотных гражданских воздушных судов с максимальной взлетной массой
от 0,15 килограмма до 30 килограммов;
2) документы (копии документов), подтверждающие целевое назначение товаров, выданные федеральным органом
исполнительной власти, осуществляющим функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому
регулированию в сфере промышленного и оборонно-промышленного комплексов, по форме и в порядке, которые установлены
указанным федеральным органом исполнительной власти;
3) документы (копии документов), подтверждающие передачу двигателей, запасных частей и комплектующих изделий,
предназначенных для строительства, ремонта и (или) модернизации беспилотных гражданских воздушных судов с
максимальной взлетной массой от 0,15 килограмма до 30 килограммов, налогоплательщиком покупателю.".

53.

С 1 октября 2025 года (Постановление Правительства от 17.06.2025 №
905) скорректировали перечень медицинских товаров, реализация и
ввоз которых не облагается НДС
В Перечень медицинских товаров, утвержденный постановлением
Правительства от 30.09.2015 № 1042, включили:
трубки, шланги и рукава прочие пластмассовые (22.21.29.120);
составные части электродиагностической аппаратуры (26.60.12.140);
имплантаты для экзопротезирования, ортопедические фиксирующие
системы (32.50.22.191).
Из Перечня исключили:
линзы и полуготовые линзы, оптическая сила которых в диоптриях
равна нулю;
компрессионные чулочно-носочные изделия с распределенным
давлением.

54.

С 1 октября 2025 года (Подп. 38 п. 3 ст. 149 НК в ред. Закона от
23.07.2025 № 227-ФЗ)
С 2 млрд до 3 млрд руб. увеличили лимит доходов
предприятий общепита, при котором можно применять льготу по
НДС с 2026 года. Поправки в подпункте 38 пункта 3 статьи 149 НК
касаются налогоплательщиков, созданных в 2025 году и ранее.
Организации и ИП, которые созданы (зарегистрированы) в
2026 году, применяют освобождение по НДС без ограничений.

55.

С 1 октября 2025 года (Под. 19 п. ст. 164 НК в ред. Закона от
23.07.2025 № 227-ФЗ)
срок применения нулевой ставки НДС для гостиниц и других
средств размещения продлили по 31.12.2030 включительно.
Поправки актуальны для старых гостиниц, новых гостиниц,
не включенных в спецреестр, и иных средств размещения.
С 1 октября 2025 года (Подп. 12.2 п. 2 ст. 149 НК в ред.
Закона от 23.07.2025 № 228-ФЗ)
администратора софинансирования освободили от НДС при
оказании
услуг
по
расчету
размера
дополнительных
стимулирующих взносов по договорам долгосрочных сбережений
согласно Закону от 07.05.1998 № 75-ФЗ, а также сопутствующих
услуг.
В целях освобождения от НДС перечень сопутствующих
услуг, оказываемых администратором, утверждает Правительство

56.

С 5 сентября 2025 года (Постановление Правительства от 02.09.2025 № 1351)
Предприятия общепита получили преференции по НДС за I и II кварталы 2025 года:
на сроки уплаты НДС по 01.12.2025 включительно;
на штрафы за непредставление декларации
Чтобы воспользоваться преференциями, нужно одновременно соблюсти четыре
условия.
Организация оказывает услуги общепита из подпункта 38 пункта 3 статьи 149 НК, а
код основного вида деятельности в ЕГРЮЛ по состоянию на 01.01.2025 соответствует
коду 56 из ОКВЭД2.
Сумма доходов за 2024 год составляет от 2 до 3 млрд руб.
Удельный вес доходов от реализации услуг общепита в общей сумме доходов за 2024
год составляет не менее 70 процентов.
Среднемесячный размер начисленных выплат сотрудникам за 2024 год не ниже
региональной среднемесячной зарплаты по соответствующему виду деятельности,
определяемому по классу 56 ОКВЭД2.
ФНС предоставляет преференции без письменного решения об этом по уведомлению
от налогоплательщика. Подать такое уведомление нужно в ИФНС по месту учета.
Пока формы уведомления и сроков его подачи нет

57.

С 16 августа 2025 года (Постановление Правительства от
14.08.2025 № 121) изменили перечень технологического
оборудования, ввоз которого освобожден от НДС.
В перечень, который утвержден постановлением Правительства от
30.04.2009 № 372, включили:
сушильно-ширильная машина POSLU на 8 камер без узла
нанесения пленочного покрытия (код 8451 29 000 0 ТН ВЭД
ЕАЭС);
толстолистовой
стан
горячей
прокатки
«2800»
производительностью 800 тыс. тонн стальных листов/год,
производитель China National Erzhong Group 1/E Co., Ltd (код
8455 21 000 9 ТН ВЭД ЕАЭС);
машина для нанесения гидрофильного покрытия, модель
CATC2200 (ProXCath Medical), производитель ProXCath Medical
Devices BV (код 8477 80 980 0 ТН ВЭД ЕАЭС).

58.

С 1 августа 2025 года (Письмо ФНС от 30.06.2025 № ЕА-426/6254@) уточнили форматы счета-фактуры и УПД
ФНС рекомендует руководствоваться форматом версии 5.03
из приложения 1 к приказу ФНС от 19.12.2023 № ЕД-7-26/970@ с
учетом ряда корректировок. Такие корректировки внесли в таблицы
5.3, 5.13, 5.14, 5.39, 5.40, 5.45 и 5.47 формата.

59.

С 1 июля 2025 года (П. 1, 5 и 6 ст. 1, ч. 5 ст. 2 Закона от
23.07.2025 № 227-ФЗ)
Изменения вступили в силу с 23.07.2025, но распространяются на
правоотношения, возникшие с 01.07.2025.
Не признают объектом обложения НДС безвозмездную передачу
на нужды СВО товаров, работ, услуг:
воинским частям, которые являются казенными учреждениями;
организациям Вооруженных Сил и войск Национальной гвардии;
органам ФСБ.
Факт передачи и цели их использования подтвердит документ,
который подписан командиром или руководителем организации
либо уполномоченным им лицом (новый подп. 29 п. 2 ст. 146 НК
РФ). Восстанавливать входной НДС по покупкам, связанным с
такой безвозмездной передачей, не нужно.

60.

С 1 января 2024 года (П. 1 ст. 1, ч. 2–3 ст. 2 Закона от
23.07.2025 № 229-ФЗ)
Изменения вступили в силу с 23.07.2025, но освобождение от НДС
действует с 01.01.2024 до 01.01.2028.
Поставщик
электроэнергии
в
новые
регионы,
уполномоченный Правительством, вправе исключить из налоговой
базы по НДС денежные средства, полученные на возмещение
недополученных доходов.
Размер недополученных доходов определяют нормативными
актами Правительство или уполномоченные федеральные органы
исполнительной власти (новый подп. 3 п. 3 ст. 162 НК РФ).

61.

С 1 июля 2025 обновили форматы электронных книг
покупок и продаж (приказ ФНС от 03.02.2025 № ЕД-7-26/69).
Формат книги покупок — 5.06, книги продаж — 5.07.
Добавлены новые строки в формат книги покупок и продаж в
электронной форме; новые графы для отражения операций с
пониженными ставками НДС (5% и 7%), скорректированы правила
заполнения книги продаж и дополнительного листа.
Электронные книги покупок и продаж могут приниматься к
учету, если они составлены в соответствии с требованиями данного
приказа ФНС России, т. е. содержать обязательные реквизиты,
включая подписи ответственных за их составление должностных
лиц.

62.

С 1 июля 2025 г. (Приказ ФНС от 03.02.2025 № ЕД-7-26/69@)
Обновили электронные форматы книги покупок, книги продаж, а также
дополнительных листов к ним
Для книги покупок установили новую версию формата - 5.06, а для книги
продаж – 5.07. Для дополнительных листов к ним действуют такие же версии
форматов.
В обновленном формате книги продаж уточнили таблицы 4.7 «Реквизиты
по строке «Всего»» и 4.8 «Сведения о продаже». В них добавили показатели
стоимости продаж без НДС и суммы НДС по ставкам 7 и 5 процентов.
Аналогичные изменения внесли в электронный формат дополнительного
листа книги продаж.
Применять новые форматы можно досрочно с 1 апреля 2025 года (письмо
ФНС от 18.03.2025 № ЕА-4-26/2905@)

63.

С 1 июля 2025 г. (П. 8 ст. 161 НК в ред. Закона от 30.11.2024 № 431-ФЗ)
Расширили перечень налоговых агентов по НДС
При реализации на территории России медных полуфабрикатов организациями
или ИП, которые не включены в перечень производителей кабельнопроводниковой продукции или перечень производителей медных полуфабрикатов,
налоговыми агентами по НДС признаются покупатели (получатели) товара,
которые включены в перечень производителей кабельно-проводниковой
продукции.
Вышеуказанные перечни определяет Минпромторг совместно с ФНС
ежеквартально в порядке, который утвержден постановлением Правительства от
31.05.2025 № 807. Например, на III квартал 2025 года перечни утвердили
приказами Минпромторга и ФНС от 26.06.2025 № 3119/ЕД-7-3/561@ и №
3120/ЕД-7-3/560@

64.

С 1 апреля 2025 года электронные счета-фактуры и УПД
только в одном формате (версия 5.03 из приложения 1 к приказу
ФНС от 19.12.2023 № ЕД-7-26/970@).
Формат версии 5.01 применять нельзя. Счета-фактуры,
сформированные после 01.04.2025 по старому формату, будут
нарушать требование НК РФ (письмо ФНС от 26.03.2025 № ЕА-426/3241@, информация ФНС от 26.03.2025). Формы и порядок
заполнения бумажного счета-фактуры и УПД с 01.04.2025 не
изменились.
Если контрагенты начали ЭДО до 01.04.2025, то завершать
его следует в том же формате, в котором он был начат, даже если
использовался старый формат версии 5.01. Ключевое значение
играет дата выставления счёта-фактуры, зафиксированная
оператором ЭДО в подтверждении даты отправки (информация
ФНС от 26.03.2025).

65.

Форматы обычных и корректировочных счетов-фактур (УПД,
УКД) налоговая служба утвердила разными приказами. Электронный
формат счета-фактуры (УПД) утвержден приложением 1 к приказу ФНС
от
19.12.2023
№
ЕД-7-26/970@,
а
электронный
формат
корректировочного счета-фактуры (УКД) – приказом ФНС от 12.10.2020
№ ЕД-7-26/736.
Обновленные форматы обычного счета-фактуры и УПД
действуют с 23 января 2025 года. Вместо версии 5.02 применяют
версию 5.03 электронных документов (приказ ФНС от 15.11.2024 № ЕД7-26/1032@).
Основное изменение в формате связано с тем, что с
01.01.2025 появились новые ставки по НДС – 5 и 7 процентов для
упрощенцев (п. 8 ст. 164 НК). В обновленной версии 5.03 из приложения
1 к приказу ФНС от 19.12.2023 № ЕД-7-26/970@ уточнили таблицу 5.13.
В строку «Налоговая ставка (графа 7 счета-фактуры)» добавили ставки
7, 9,09, 10, 16,7, 20 процентов, а также расчетные ставки 5/105 и 7/107.

66.

С 5 мая 2025 г. (Приказ ФНС от 17.04.2025 № ЕД-726/293@)
Ввели классификатор ошибок электронных счетов-фактур с
реквизитами прослеживаемости (КОЭФС).
КОЭФС предназначен для формирования результатов приема
электронных счетов-фактур с реквизитами прослеживаемости в
технологических документах ЭДО между организациями, ИП и
налоговыми органами.
Объекты классификации – это ошибки при приеме транспортного
контейнера или ошибки форматно-логического контроля файлов
электронных счетов-фактур с реквизитами прослеживаемости.
Актуальную версию КОЭСФ размещают на сайте ФНС.

67.

С 1 января 2025 г. (Постановление Правительства от
23.04.2025 № 530)
Организации и ИП на УСН освободили от штрафа по статье
119 за несвоевременное представление декларации по НДС.
Мораторий действует в отношении деклараций по НДС, поданных
с опозданием за любой квартал 2025 года

68.

С 20 января 2025 г. НОВОЕ УВЕДОМЛЕНИЕ ОБ ОСВОБОЖДЕНИИ
(Приказ ФНС от 20.12.2024 № ЕД-7-3/879@)
Утвердили новые формы и форматы уведомлений об освобождении от
обязанностей плательщика НДС:
для организаций и ИП на ОСН (форма КНД 1150104);
организаций и ИП на ЕСХН (форма КНД 1150105);
участников проекта «Сколково» и участников инновационных научнотехнологических центров (форма КНД 1150017).
Упрощенцы, которые с 2025 года освобождены от НДС на основании пункта 1
статьи 145 НК, уведомления не подают

69.

С 1 января 2025 г. НОВАЯ КНИГА ПРОДАЖ (Постановление Правительства от
29.10.2024 № 1448)
В книгу продаж и дополнительный лист к ней добавили четыре новых графы. В
графах 15а и 15б упрощенцы, применяющие ставки НДС 5 или 7 процентов, указывают
стоимость продаж. Сумму исчисленного НДС такие упрощенцы отражают в графах 18а
или 18б.
Российские посредники — налоговые агенты обязаны отражать исчисленный НДС
по расчетной ставке 16,67 процента или 9,09 процента в графах 17 и (или) 18 книги
продаж.
В случае возврата товаров посредники заполняют графы 14 и 15 книги покупок.
С отчетности за I квартал 2025 г. НОВАЯ ДЕКЛАРАЦИЯ (Приказ ФНС от
05.11.2024 № ЕД-7-3/989@)
Основные изменения в декларации связаны с тем, что упрощенцы с 2025 года
признаются плательщиками НДС.
В новую форму декларации входят титульный лист и 12 разделов.
В раздел 3 декларации включили новые строки — 021, 022, 031, 032, 033 и 034. В
них отражают налоговую базу по НДС и исчисленную сумму налога для ставок 7, 5, 16,67,
9,09 процента, 7/107 и 5/105. Соответствующие строки добавили в раздел 9 и приложение
1 к разделу 9 декларации по НДС.

70.

С отчетности за I квартал 2025 г. НОВАЯ ДЕКЛАРАЦИЯ ДЛЯ
ИНОСТРАНЦЕВ (Приказ ФНС от 21.10.2024 № ЕД-7-3/881@)
Новая единая форма декларации включает в себя титульный лист и пять
разделов.
Раздел 2 декларации переименовали и добавили в него строку 270. В ней
нужно указывать сумму НДС, исчисленную к уплате по этому разделу. Этот
показатель определяют как сумму величин, отраженных по строкам 260, в рублях.
В новом разделе 4 по строкам 410–440 указывают сведения о продаже
товаров на территории РФ физлицам без статуса ИП через электронную торговую
площадку.
Суммы НДС указывают в строках 450–500. В разделе 5 приводят
информацию об операциях, которые на территории РФ не подлежат обложению
либо освобождены от НДС

71.

С 1 января 2025 г. (П. 2 ст. 2, ч. 2 и 9 ст. 6 Закона от 27.11.2023
№ 539-ФЗ)
Установили порядок уплаты НДС при ввозе товаров из
стран ЕАЭС через посредников
Исчислять и платить НДС при ввозе товаров из стран ЕАЭС обязаны
организации или ИП, которые выступают в посреднических
договорах:
поверенным;
комиссионером;
агентом.
Уплатить налог надо не позднее 20-го числа месяца, следующего за
месяцем принятия посредником на учет импортированных товаров
(новый п. 4 ст.150 НК).
Поправки действуют с 01.01.2024, но применяются в отношении
товаров, которые приняты на учет посредником 01.01.2025 или позже

72.

С 01 января 2025 г. установили порядок взимания НДС при
продаже товаров физлицам иностранными предпринимателями из
стран ЕАЭС через маркетплейсы (Закон от 29.05.2024 № 100-ФЗ)
Иностранные предприниматели из стран ЕАЭС при реализации на
территории России товаров физлицам без статуса ИП посредством электронной
торговой площадки обязаны самостоятельно исчислять и уплачивать НДС.
Если иностранные предприниматели реализуют товары с привлечением
посредников (иностранных или российских организаций либо ИП), удерживают и
уплачивают НДС в качестве налоговых агентов посредники.
Чтобы уплачивать НДС в российский бюджет, иностранные продавцы либо
их иностранные посредники обязаны в установленном порядке встать на учет в
российскую ИФНС

73.

С 1 июля 2024 года (Закон от 29.05.2024 № 100-ФЗ)
Установили порядок взимания НДС при продаже товаров
физлицам иностранными организациями из стран ЕАЭС через
маркетплейсы
Иностранные организации из стран ЕАЭС при реализации на
территории России товаров физлицам без статуса ИП посредством
электронной торговой площадки обязаны самостоятельно исчислять и
уплачивать НДС.
Если иностранные организации реализуют товары с
привлечением иностранных (организации) или российских
(организации либо ИП) посредников, удерживают и уплачивают НДС
в качестве налоговых агентов посредники. Чтобы уплачивать НДС в
российский бюджет, иностранные продавцы либо их иностранные
посредники обязаны в установленном порядке встать на учет в
российскую ИФНС

74.

С 1 апреля 2024 г. (Протокол о внесении изменений в Договор о ЕАЭС от
09.12.2022 , Решение Совета ЕЭК от 27.09.2023 № 97)
Установили порядок взимания НДС при оказании электронных услуг
в рамках стран ЕАЭС
Исполнители, которые оказывают электронные услуги в другой стране
ЕАЭС, обязаны встать на налоговый учет в ней, если такое требование есть в
данной стране. Если требования нет, НДС платит покупатель услуг – организация
или ИП.
Налогоплательщики, которые состоят на учете, обязаны подавать декларацию по
НДС. При этом налоговые органы вправе требовать от иностранных продавцов из
стран ЕАЭС и их посредников сведения, необходимые для подтверждения места
реализации электронных услуг, полноты и своевременности уплаты НДС, и
платежные документы, подтверждающие уплату налога.
Кроме того, утвердили перечень электронных услуг. Новые правила вступили в
силу с 4 марта, но применяются с 1 апреля 2024 года.

75.

Письмо Федеральной налоговой службы от 25 июня 2024 г. № КВ-4-14/7156@
Об учете налоговыми органами иностранных лиц
Федеральным законом от 29.05.2024 N 100-ФЗ "О внесении изменений в части
первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации" внесены изменения
в пункт 4.6 статьи 83 и статью 84 Налогового кодекса Российской Федерации в
части учета иностранных лиц, указанных в пункте 1 статьи 174.3 Кодекса (за
исключением иностранной организации, реализующей товары посредством
электронной торговой площадки покупателям - физическим лицам через
обособленное подразделение, расположенное на территории Российской
Федерации).
Указанные изменения вступают в силу:
- в отношении иностранных организаций - с 01.07.2024;
в
отношении
иностранных
индивидуальных
предпринимателей,
зарегистрированных в таком качестве в соответствии с законодательством
государств - членов Евразийского экономического союза (кроме Российской
Федерации) - с 01.01.2025.

76.

МЕЖДУНАРОДНЫЕ ПЕРЕВОЗКИ
С 1 июля 2024 года (Подп. «а» п. 1 ст. 1, ч. 1 ст. 2 Закона от
22.04.2024 № 92-ФЗ)
Уточнили условия применения нулевой ставки НДС при
международной перевозке товаров
Нулевую ставку НДС нельзя применить, если одновременно выполнены
следующие условия:
перевозка происходит только между пунктами, находящимися на
территории РФ;
налогоплательщик не указан в транспортных, товаросопроводительных и
(или) иных документах, подтверждающих вывоз товаров за пределы территории
(ввоз товаров на территорию РФ), в качестве одного из перевозчиков.
Эти правила также применяют в отношении транспортно-экспедиционных услуг,
которые оказывают при организации международной перевозки товаров (подп.
2.1 п. 1 ст. 164 НК РФ)

77.

Перевозчики и экспедиторы, которые участвуют в российском этапе
международной перевозки товаров, вправе применять нулевую ставку НДС
только при условии, что обладают сведениями об экспортном характере товара. В
противном случае перевозчики и экспедиторы на основании пункта 3 статьи 164
НК РФ должны исчислять налог по ставке 20 % (п. 18 постановления Пленума
ВАС от 30.05.2014 № 33, определение Судебной коллегии по экономическим
спорам ВС от 25.04.2018 № 308-КГ17-20263, письма Минфина от 11.03.2021 №
03-07-08/17207, от 10.07.2020 № 03-07-08/60602, ФНС от 14.06.2018 № СА-47/11482, от 14.06.2016 № СД-4-3/10498@).
При этом для применения нулевой ставки НДС не имеет значения, кто
привлекает перевозчика – экспедитор или сам грузоотправитель. Также не важно,
сколько всего перевозчиков участвует в международной перевозке товаров
(письмо ФНС от 14.06.2016 № СД-4-3/10498@). От применения нулевой ставки
НДС можно отказаться в установленном порядке (п. 7 ст. 164 НК).

78.

Подтверждать нулевую ставку НДС в зависимости от вида транспорта,
которым ввозят (вывозят) товар, надо документами, которые поименованы в
пункте 3.1 статьи 165 НК РФ.
Из подтверждающих документов должно четко следовать, что
оказываете услуги в рамках международной перевозки товаров (подп. 2.1 п. 1
ст. 164 НК в ред. Закона от 22.04.2024 № 92-ФЗ).
Например, можно зафиксировать в собственном договоре, транспортных,
товаросопроводительных и (или) иных документах сведения об участии в
международной перевозке.
Помимо этого можно дополнительно включить в пакет документов копии
контрактов от экспортеров (импортеров) товаров, а также копии документов
других перевозчиков (экспедиторов). Нормы главы 21 НК РФспециальных правил
на этот счет не устанавливают.

79.

С 1 июля 2024 года (Приказ ФНС от 14.03.2024 № ЕД-715/202@)
Утвердили новые формы, форматы и порядок заполнения
реестров для подтверждения нулевой ставки НДС и вычетов по
работам (услугам), связанным с экспортом.
Всего утвердили 13 новых форм реестров. Перечень случаев,
когда в налоговую инспекцию можно подать реестры, поименован
в пункте 15 статьи 165 НК РФ.
В декабре 2023 года ФНС утвердила реестры для
подтверждения ставки 0% при экспорте. Они утратили силу.
В приказе также есть порядок заполнения форм и форматы их
подачи.

80.

С 1 апреля 2025 года (Закон от 22.04.2024 № 92-ФЗ)
Налогоплательщики для подтверждения нулевой ставки
НДС подают в налоговую инспекцию электронный реестр
сведений из перевозочных документов вместо копий документов с
отметками таможни. Это касается:
транспортно-экспедиционных услуг;
услуг по предоставлению железнодорожного подвижного
состава и контейнеров;
услуг по международной перевозке товаров железнодорожным
транспортом.
Установили сроки подачи новых видов электронных реестров и
порядок истребования инспекцией документов, сведения из которых
есть в таких реестрах

81.

Для вычета ввозного НДС при ввозе товаров через посредника
необходимы следующие документы:
Налоговая декларация по косвенным налогам.
Заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов.
С 1 января 2024 года, согласно Федеральному закону от 27 ноября
2023 года №539-ФЗ, при ввозе в РФ товара из стран ЕАЭС на
основании договоров поручения, договоров комиссии, агентских
договоров обязанность по уплате НДС ложится на посредника.
Срок уплаты ввозного НДС — не позднее 20-го числа месяца,
следующего за месяцем принятия на учёт импортированных товаров.
Согласно письму Минфина России от 20.03.2024 №03-07-13/1/24930,
вычет производится после принятия к учёту товаров на основании
документов, подтверждающих уплату налога посредником, и
заявления (копии) о ввозе.

82.

С 1 апреля 2025 г. (Постановление Правительства от 26.02.2025
№ 231)
Уточнили перечень услуг в международных аэропортах, которые
облагают НДС по нулевой ставке (подп. 2.12 п. 1 ст. 164 НК)
Обновленный перечень из постановления Правительства от
10.06.2019 № 749 включает следующие услуги:
обеспечение взлета, посадки и стоянки воздушных судов;
предоставление аэровокзала (терминала);
обеспечение транспортной безопасности;
наземное обслуживание воздушных судов, пассажиров,
экипажей воздушных судов, обработка багажа, грузов и почты;
техническое обслуживание воздушных судов.
Изменения связаны с поправками в Воздушный кодекс.

83.

С 1 апреля 2025 г. (Постановление Правительства от 05.02.2025 № 110)
Изменили перечень технологического оборудования, ввоз которого
освобожден от НДС
В перечень, который утвержден постановлением Правительства от 30.04.2009 №
372, включили в том числе следующие позиции по кодам ТН ВЭД ЕАЭС:
8462 51 000 3 «Станция позиционирования и предварительного обжима
маркеров PMC (Blockwise Engineering LLC)»;
8463 90 000 0 «Станция обжима маркеров, модель SGA (Blockwise
Engineering LLC)»;
8479 40 000 0 «Комбинированная линия сигарной и жесткорамной скрутки,
модель JLG-K 630/1+6+12».
Исключили из перечня позицию, классифицируемую кодом 8502 39 200 0 ТН ВЭД
ЕАЭС.
Кроме того, уточнили формулировки отдельных позиций. Например, позицию по
коду 9031 49 900 0 ТН ВЭД ЕАЭС дополнили словами «поляризационная оптика
1200 (BW-TEC AG)»

84.

С 1 января 2025 года (П. 1 ст. 2, ст. 5 Закона от 19.12.2023 № 610-ФЗ)
Оператор платформы цифрового рубля освобожден от НДС при
совершении операций которые указаны в новом подпункте 3.3 пункта 3
статьи 149 НК.
1.
Открытие и ведение счетов цифрового рубля организаций и физлиц.
2. Осуществление
переводов
(перечислений)
денежных
средств
с
использованием платформы цифрового рубля.
TAX FREE
С 10 ноября 2024 года (Постановление Правительства от 01.11.2024 № 1471)
Применять нулевую ставку НДС при возврате налога иностранцам,
купившим товары в системе tax free, можно до конца 2027 года.
Критерии участия в системе определены постановлением Правительства от
06.02.2018 № 105

85.

С 1 января 2025 года (П. 8 ст. 2, ч. 2 ст. 8 Закона от 12.07.2024 № 176-ФЗ)
Уточнили правила исчисления НДС в соответствии с договорами:
простого товарищества (о совместной деятельности);
инвестиционного товарищества;
договором доверительного управления имуществом или концессионным
соглашением
В общем порядке исчисляют НДС упрощенцы, которые заключили
концессионные соглашения в отношении объектов тепло- и водоснабжения
(водоотведения), расположенных на территориях населенных пунктов с
населением менее 100 тысяч человек на дату заключения концессионного
соглашения.
С 1 января 2025 года (Подп. «в» п. 6 ст. 2, ч. 2 ст. 8 Закона от 12.07.2024 № 176ФЗ)
Изменили правила восстановления НДС правопреемником
Из положений статьи 170 НК исключили специальные правила восстановления
налога при применении правопреемником ОСН и переходе на УСН, ПСН (абз. 2-5
п. 3.1 ст. 170 НК утратили силу)

86.

С 1 января 2025 года (П. 1 ст. 2, ч. 2 ст. 10 Закона от 29.10.2024 № 362-ФЗ,
постановление Правительства от 18.12.2024 № 1816)
По пониженной ставке 10% облагают ввоз (импорт) и реализацию на
внутреннем рынке племенного крупного рогатого скота, свиней, овец, коз,
лошадей, птиц (яиц), рыб, а также их семени и эмбрионов.
Пониженную ставку НДС налогоплательщик вправе применить при
наличии племенного свидетельства (заключения), выданного в соответствии с
Законом от 03.08.1995 № 123-ФЗ.
Коды товара должны быть включены в соответствующие перечни, которые
утверждает Правительство (подп. 1.2 п. 2, п. 2 и 10 ст. 164 НК)
С 1 января 2025 года (Подп. 2.1 п. 2 ст. 149 НК в ред. п. 1 ст. 1, ч. 2 ст. 4
Закона от 29.11.2024 № 416-ФЗ)
Освобождены от НДС ветеринарные услуги коммерческих клиник. Отказаться от
льготы нельзя.

87.

С 1 января 2025 года (Постановление Правительства от 11.09.2024 №
1246)
Уточнили коды медицинских товаров для применения ставки НДС
10% при их реализации
В перечень, который утвержден постановлением Правительства от
15.09.2008 № 688, включили позицию с кодом 22.22.14.190 «Бутыли, бутылки,
флаконы и аналогичные изделия из пластмасс прочие».
Позицию с кодом 22.22.14.000 «Бутыли, бутылки, флаконы и аналогичные
изделия из пластмасс» дополнили примечанием. Этот код применяют к
медизделиям, в регистрационном удостоверении на которые есть указание на него.
Для позиции с кодом 32.50.50.190 «Изделия медицинские, в том числе
хирургические, прочие, не включенные в другие группировки» утратило силу
примечание 5, которое содержало исключения для применения (распространили
на отношения, возникшие с 01.01.2024)

88.

С 01 января 2025 г. расширили перечень операций, облагаемых по
ставке 0% (п.п. 7 п1 ст. 165 НК РФ, Закон от 28.04.2023 № 173-ФЗ)
Российские организации и ИП при условии, что товар доставляется по
адресу на территории иностранного государства, не входящего в ЕАЭС вправе
применять ставку 0% при реализации физлицам товаров, которые:
ранее ими вывезены в таможенной процедуре экспорта;
отгружаются со склада (из помещения) в иностранном государстве.
Для подтверждения ставки 0% процентов:
реестр в электронной форме, содержащий сведения из декларации на товары,
поданной в российский таможенный орган, по которой ранее товары были
вывезены в таможенной процедуре экспорта с территории РФ,
сведения из документа (счета) на оплату товаров, содержащего в том числе
сведения о количестве товаров и об их стоимости,
сведения из договора аренды склада (помещения) или иного документа,
подтверждающего право пользования налогоплательщиком на территории
иностранного государства складом (помещением), с которого отгружаются
товары,
сведения об адресе доставки таких товаров покупателю - физическому лицу

89.

С 1 апреля 2025 года (Закон от 08.08.2024 № 283-ФЗ)
Освобождаются от НДС подрядчики, которые возводят жилые
дома и используют для расчета с физлицами счет эскроу в
соответствии с Законом от 22.07.2024 № 186-ФЗ (новый подп. 23.2 п. 3
ст. 149 НК РФ
Внимание!!!
С 01 марта 2025 г. вступает в силу Федеральный закон от 22.07.2024 N 186-ФЗ "О
строительстве жилых домов по договорам строительного подряда с использованием счетов
эскроу». Регулирует отношения, связанные со строительством юрлицами и ИП жилых домов на
земельных участках, принадлежащих гражданам РФ на праве собственности, аренды,
безвозмездного пользования в целях приобретения ими права собственности на жилые помещения,
построенные на таких участках.
Федеральный закон — от 22.07.2024 № 187-ФЗ — внес нужные изменения в смежное
законодательство: о страховании вкладов, дополнительных мерах господдержки семей с детьми,
госрегистрации недвижимости, содействии развитию и повышению эффективности управления в
жилищной сфере и Градостроительный кодекс.

90.

Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 11 марта
2025 г. N 03-07-11/23614 Об определении налоговой базы по НДС при реализации
услуг по предоставлению мест для временного проживания
26 марта 2025
… Вместе с тем из примера, содержащегося в письме ФНС России от 25.12.2024 N
СД-4-3/14611@, согласованном с Минфином России письмом от 24.12.2024 N 03-0508/130275, следует, что сумма туристического налога включается в налоговую базу
по НДС.
Поскольку при определении налоговой базы по налогу на добавленную
стоимость в отношении товаров (работ, услуг), операции по реализации которых
подлежат налогообложению на основании подпункта 1 пункта 1 статьи 146 Кодекса, из
стоимости этих товаров (работ, услуг), исчисленной исходя из цен, определяемых в
соответствии со статьей 105.3 Кодекса, исключается только сумма налога на
добавленную стоимость, то при определении налоговой базы по налогу на
добавленную стоимость при реализации услуг по предоставлению мест для временного
проживания, сумма туристического налога из стоимости этих услуг не
исключается.

91.

Правом на вычет можно воспользоваться в течение трех лет.
Переносить можно вычеты, которые предусмотрены пунктом 2 статьи 171 НК РФ (абз. 1 п. 1.1 ст. 172
НК, письмо Минфина от 14.07.2020 № 03-07-14/61018):
- при покупке оборудования (п. 2 письма ФНС от 25.03.2019 № СД-4-3/5268);
- при капстроительстве, при покупке товаров, работ, услуг для строительно-монтажных работ или работ по
улучшению арендованного имущества (письма Минфина от 24.01.2019 № 03-07-11/3788, ФНС от 11.04.2018 № СД-43/6893);
- при ввозе товаров из стран ЕАЭС (письмо Минфина от 15.02.2017 № 03-07-13/1/8409).
ВНИМАНИЕ!!! Переносить вычеты налоговому агенту нельзя (письма от 14.07.2020 № 03-07-14/61018, от
17.10.2017 № 03-07-11/67480), например, в отношении электронных услуг, приобретенных у иностранной
организации.
Вычеты по НДС, которые поименованы в пунктах 3–14 ст. 171 НК РФ , заявляют в том налоговом
периоде, в котором выполнены специальные условия:
- НДС предъявлен по расходам на командировки, уплачен покупателем — налоговым агентом или
продавец начислил НДС с полученного аванса (письма Минфина от 14.07.2020 № 03-07-14/61018, от 17.11.2016 №
03-07-08/67622, письмо ФНС от 09.01.2017 № СД-4-3/2);
- по операциям, которые облагают НДС по нулевой ставке. Если право на нулевую ставку подтверждено в
установленный срок, то входной НДС по товарам, работам, услугам или имущественным правам, которые
использовали в таких операциях, предъявляйте к вычету единовременно в день, когда определяете налоговую базу
(п. 3 ст. 172, п. 9 ст. 167 НК, письмо ФНС от 13.04.2016 № СД-4-3/6497). Искл. — операции по экспорту
несырьевых товаров. Вычет входного НДС по товарам, работам, услугам или имущественным правам,
приобретенным для таких операций, можно переносить на следующие периоды в пределах трех лет.

92.

НДС с аванса
Покупатель вправе принять к вычету НДС с перечисленного аванса в
квартале, в котором получил счет-фактуру на аванс.
Вычет НДС с аванса возможен, только если договор предусматривает
предварительную оплату.
Такой порядок следует из статьи 171, пункта 9 статьи 172 НК, письма
Минфина от 18.05.2018 № 03-07-09/33573.
Перенести вычет на более поздние кварталы нельзя (письмо Минфина от
09.04.2015 № 03-07-11/20290).
Чтобы воспользоваться вычетом, покупатель регистрирует авансовый счетфактуру в книге покупок и переносит его в раздел 8 декларации по НДС за квартал,
в котором он получил счет-фактуру от продавца.

93.

Покупатель отказался от исполнения договора.
Подтвердите документально и верните полученный аванс.
Крайний срок для вычета — один год после возврата аванса (абз. 2 п. 5 ст. 171, п. 4
ст. 172 НК). Переносить вычет на более поздние периоды нельзя (письмо Минфина
от 21.07.2015 № 03-07-11/41908).
Дата возврата аванса покупателю должна быть подтверждена документально.
Чтобы применить вычет, продавец регистрирует платежку на возврат аванса в книге
покупок и переносит в раздел 8 декларации по НДС за квартал, в котором вернул
аванс (письмо Минфина от 24.03.2015 № 03-07-11/16044).
Если продавец получил и вернул аванс в течение одного квартала, он вправе
применить вычет в том же налоговом периоде. Об этом — в письме ФНС от
24.05.2010 № ШС-37-3/2447.

94.

Важно знать, но вызовет спор с налоговой!!!
(п. 27–28 постановления Пленума ВАС от 30.05.2014 № 33).
Пленум ВАС считает, что обязательное условие для применения налогового вычета
и соответствующего возмещения НДС — это соблюдение трехлетнего срока,
установленного пунктом 2 статьи 173 НК РФ. В статье 172 НК закреплен только
объем прав налогоплательщика. Норма не содержит запрет на применение любых
вычетов в последующих кварталах.
Примеры:
НДС с аванса поставщик может принять в течение трех лет после отгрузки, —
постановление Арбитражного суда Московского округа от 13.08.2018 № А40182177/2017;
НДС по одному счету-фактуре частями в течение нескольких налоговых
периодов в пределах трех лет с момента принятия основного средства к учету
(постановление Арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 18.06.2020 №
Ф08-2005/2020). Официальная позиция Минфина заключается в том, что заявить
такой вычет частями нельзя (письмо от 04.09.2018 № 03-07-11/63070).

95.

Сумму НДС, принятую к вычету с перечисленного аванса, покупатель (заказчик)
должен восстановить (п. 2 и 12 ст. 171, п. 9 ст. 172, подп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ):
после отгрузки продавцом товаров, работ, услуг, имущественных прав, поступивших в счет
перечисленного аванса или частичной оплаты;
при расторжении или изменении условий договора поставки товаров (работ, услуг,
имущественных прав), в счет которого был перечислен аванс;
при списании задолженности по неотработанному авансу.
По общему правилу восстановить НДС надо в квартале, в котором налог подлежит вычету по
правилам главы 21 НК РФ, когда выполняются условия пункта 1 статьи 172 НК РФ. Например,
принятие товаров покупателем к учету и наличие счетов-фактур (письма Минфина от 29.03.2024 №
03-07-11/28373, от 29.02.2024 № 03-07-11/18515, ФНС от 23.05.2024 № СД-4-3/5790@).
Если получили документы от поставщика с опозданием, восстановить авансовый НДС
следует на дату (в квартале), когда поставщик отгрузил товар (определение Конституционного суда от
08.11.2018 № 2796-О. Позицию суда разделяют контролирующие органы (письма Минфина от
11.03.2022 № 03-07-11/19140, от 10.01.2022 № 03-07-11/15, п. 3 Обзора за IV квартал 2018 года,
доведенных письмом ФНС от 29.12.2018 № СА-4-7/26060).

96.

При расторжении или изменении условий договора поставки товаров (выполнения
работ, оказания услуг, передачи имущественных прав), в счет которого был перечислен
аванс. В этом случае продавец возвращает покупателю ранее перечисленный аванс или
частичную оплату. Восстановить НДС нужно в том квартале, когда произошло расторжение
или изменение условий договора и возврат аванса (частичной оплаты). Восстановленную
сумму налога отразите в книге продаж (п. 14 раздела II приложения 5 к постановлению
Правительства от 26.12.2011 № 1137). Для этого зарегистрируйте в ней счет-фактуру на
аванс, по которому входной НДС был принят к вычету.
При списании задолженности по неотработанному авансу. Восстановить НДС нужно
в том квартале, когда долг продавца стал безнадежным. Всю сумму долга, включая НДС,
спишите в расходы (письма Минфина от 23.06.2016 № 03-07-11/36478, от 17.08.2015 № 0307-11/47347).
Если в счет полученной предоплаты поставщик отгружает товары, выполняет
работы, оказывает услуги, передает имущественные права отдельными партиями
(поэтапно), то покупатель должен восстанавливать входной НДС по частям в суммах,
которые указаны в счетах-фактурах на каждую партию (этап). Аналогичные разъяснения – в
письмах Минфина от 28.11.2014 № 03-07-11/60891, от 01.07.2010 № 03-07-11/279 и от
28.01.2009 № 03-07-11/20.

97.

ВАЖНО
Обновили перечень объектов туристской индустрии для
применения нулевой ставки НДС
С 19 июня 2023 г. (Приказ Минэкономразвития от 05.05.2023 №
302)
В новый перечень входят девять видов объектов, в том числе:
гостиницы и кемпинги;
многофункциональные комплексы, включающие номерной фонд
гостиниц;
развлекательные
и
(или)
спортивно-оздоровительные
комплексы, в том числе детские.
Новый перечень не изменился по сравнению с перечнем, который
ранее утвердил Ростуризм (приказ от 05.07.2022 № 307-Пр-22)

98.

С 26 июня 2023 г. (Приказ Минэкономразвития от 11.05.2023 № 310)
Обновили форму заявления о виде объекта туристской индустрии для
применения нулевой ставки НДС
Процедура подачи заявления и документов, порядок рассмотрения, а также
основания для отказа во включении объекта туристкой индустрии в спецреестр
прописаны в пунктах 6–9 Правил, утвержденных постановлением Правительства от
01.07.2022 № 1181.
Форма заявления не изменилась по сравнению с формой, которую ранее
утвердил Ростуризм (приказ от 05.07.2022 № 308-Пр-22)
С 31 июля 2023 г. (п. п. «д» п. 2 ст. 2, ч. 1, 19 и 28 ст. 13 Закона от 31.07.2023
№ 389-ФЗ)
Временно освободили от НДС туроператоров, которые реализуют
туристский продукт в сфере внутреннего и (или) въездного туризма.
Освобождение от НДС распространяется на операции по реализации
туристского продукта, которые произведены в период с 1 июля 2023 года по 30 июня
2027 года включительно

99.

ВАЖНО
С 1 января 2024 г. (П. 1 ст. 2, ч. 2 ст. 6 Закона от 27.11.2023 №
539-ФЗ)
Уточнили условия применения льготы по НДС в отношении
услуг общепита
Новые организации или ИП вправе применять освобождение от
НДС в налоговых периодах того года, в котором созданы - без
ограничений. Другие налогоплательщики вправе воспользоваться
льготой, если одновременно соблюдены три условия.
Уточнили порядок расчета среднемесячной заработной платы
для применения льготы (подп. 38 п. 3 ст. 149 НК)
.

100.

38) оказание услуг общественного питания через объекты общественного
питания (рестораны, кафе, бары, предприятия быстрого обслуживания, буфеты,
кафетерии, столовые, закусочные, отделы кулинарии при указанных объектах и
иные аналогичные объекты общественного питания), а также услуг
общественного питания вне объектов общественного питания по месту,
выбранному заказчиком (выездное обслуживание).
Услугами общественного питания в целях настоящего подпункта не
признается реализация:
продукции общественного питания отделами кулинарии организаций и
индивидуальных предпринимателей розничной торговли;
продукции общественного питания организациями и индивидуальными
предпринимателями, осуществляющими заготовочную и иную аналогичную
деятельность,
организациям
и
индивидуальным
предпринимателям,
оказывающим услуги общественного питания, предусмотренные настоящим
подпунктом, либо занимающимся розничной торговлей.

101.

Если иное не предусмотрено настоящим подпунктом, организации и
индивидуальные предприниматели, оказывающие услуги общественного питания,
имеют право на освобождение, предусмотренное настоящим подпунктом, при
одновременном выполнении следующих условий:
если за календарный год, предшествующий году, в котором применяется
освобождение,
сумма
доходов
организации
или
индивидуального
предпринимателя, определяемых в порядке, установленном главой 23, 25 или
26.2 настоящего Кодекса, не превысила в совокупности два миллиарда
рублей;
если за календарный год, предшествующий году, в котором применяется
освобождение, удельный вес доходов от реализации услуг общественного
питания в общей сумме доходов организации или индивидуального
предпринимателя составил не менее 70 процентов. При этом доходы
определяются в порядке, установленном главой 23, 25 или 26.2 настоящего
Кодекса;

102.

если за календарный год, предшествующий году, в котором применяется освобождение,
среднемесячный размер выплат и иных вознаграждений, начисленных организацией или
индивидуальным предпринимателем в пользу физических лиц, определяемый исходя из
данных расчетов по страховым взносам, не ниже размера среднемесячной начисленной
заработной платы за календарный год, предшествующий году, в котором применяется
освобождение, в каждом субъекте Российской Федерации, в налоговый орган которого
представлен расчет по страховым взносам за календарный год, предшествующий году, в котором
применяется освобождение, по виду экономической деятельности, определяемому по классу 56
"Деятельность по предоставлению продуктов питания и напитков"раздела I "Деятельность гостиниц и
предприятий общественного питания" в соответствии с Общероссийским классификатором видов
экономической деятельности. Информация о размере среднемесячной начисленной заработной платы
в субъекте Российской Федерации по указанному виду экономической деятельности размещается
федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в области статистики, в единой
межведомственной информационно-статистической системе, доступ к которой осуществляется через
информационно-телекоммуникационную сеть "Интернет". При отсутствии на начало налогового
периода указанной информации в единой межведомственной информационно-статистической системе
за календарный год, предшествующий году, в котором применяется освобождение, до истечения
указанного налогового периода используется аналогичная информация за первые девять месяцев
указанного календарного года. В этом случае для целей применения освобождения в указанном
налоговом периоде учитывается наибольшее из значений среднемесячного размера выплат и иных
вознаграждений, начисленных организацией или индивидуальным предпринимателем в пользу
физических лиц: за календарный год, предшествующий году, в котором применяется освобождение,
либо за первые девять месяцев календарного года, предшествующего году, в котором применяется
освобождение.

103.

В целях применения абзаца восьмого настоящего подпункта среднемесячный размер выплат и
иных вознаграждений, начисленных организацией или индивидуальным предпринимателем в
пользу физических лиц, за календарный год, предшествующий году, в котором применяется
освобождение (за первые девять месяцев календарного года, предшествующего году, в котором
применяется освобождение), определяется путем деления средней суммы начисленных
выплат и иных вознаграждений за указанный период на количество месяцев указанного
периода, за которые начислялись выплаты и вознаграждения в пользу физических лиц по
трудовым договорам.
Величина средней суммы начисленных выплат и иных вознаграждений определяется путем
деления суммы выплат и иных вознаграждений по трудовым договорам, определяемой
исходя из данных расчетов по страховым взносам за календарный год, предшествующий
году, в котором применяется освобождение (за первые девять месяцев календарного года,
предшествующего году, в котором применяется освобождение), на показатель
среднесписочной численности работников.
При создании организации (государственной регистрации физического лица в качестве
индивидуального предпринимателя) указанная организация (индивидуальный предприниматель)
вправе применить предусмотренное настоящим подпунктом освобождение в налоговых периодах
календарного года, в котором создана указанная организация (осуществлена государственная
регистрация физического лица в качестве индивидуального предпринимателя), без
ограничений, предусмотренных настоящим пунктом;

104.

По разъяснениям Минфина из письма от 12.11.2024 №03-0707/111447необходимо ориентироваться на зарплату прошлого года, а не текущего.
Если в 2024 году зарплата была не меньше среднеотраслевой, а в 2025 году
заработок не соответствует этому условию, то общепит утратит право на
освобождение по НДС только с 2026 года.
Компании для сравнения берут среднюю зарплату в регионе регистрации, а
ИП — в субъекте РФ по месту жительства. При этом регион фактической
деятельности ИП для выбора среднего показателя по зарплате значения не имеет.

105.

Документы, подтверждающие уплату налога посредником, и полученное от
него заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов — основание для
вычета НДС импортером при ввозе товара через посредника.
Это указано в письме Минфина России от 20.03.2024 №03-07-13/1/24930.
Вычет можно применить после того, как импортер принял товары к учёту
(п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ)

106.

Письмо ФНС России от 23.05.2024 N СД-4-3/5790@,
Информация ФНС России от 27.05.2024
Налогоплательщик должен восстановить НДС в том
квартале, в котором налог по купленным товарам
подлежит вычету или в котором стороны изменили
условия договора (расторгли его) и продавец вернул
аванс.
Пример. В I квартале налогоплательщик перечислил
предоплату и принял к вычету НДС, который предъявили
последним по этой сумме. Продавец отгрузил товары в II
квартале. Покупатель принял их к учету в III квартале. В
такой ситуации он должен восстановить налог в III
квартале.

107.

Несмотря на «реальность» операций, по которым
возмещался НДС, участие налогоплательщика в схемах лишает
его права на вычет.
Документы: Определение СКЭС ВС РФ от 25.01.2021 № 309-ЭС2017277 (дело № А76-2493/2017).
ВС разрешил проверять экономическую обоснованность
расходов для вычета НДС
В определении ВС РФ от 13 мая 2021 г. № 304-ЭС21-5225
судьи указали, что недостаточно иметь на руках все документы,
необходимые для вычета. Также не важно, что партнер перечислил
весь спорный НДС в бюджет, и источник возмещения налога
сформирован. Входной НДС должен иметь прямую связь с
операциями, которые облагаются этим налогом (ст. 171, 172 НК
РФ).

108.

Когда даже налоговая оговорка бесполезна
Компании не удастся получить компенсацию налоговых
убытков, если она была в сговоре со своим контрагентом (п. 1
ст. 15, п. 1 и 2 ст. 393 ГК).
В этом случае судьи не признают организацию
потерпевшей и откажут в возмещении потерь (определение
Верховного суда от 09.09.2021 № 302-ЭС21-5294). Неважно,
есть в договоре налоговая оговорка или нет.
Стороны сделки считаются соучастниками налогового
правонарушения, если их действия были согласованы. То есть
они совместно пытались получить выгоду за счет незаконной
экономии на НДС и иных налогах (определения Верховного
суда от 09.03.2021 № 301-ЭС20-19679, от 25.01.2021 № 309ЭС20-17277 и от 28.05.2020 № 305-ЭС19-16064)

109.

Конституционный суд в определении от 10.11.2016 №
2561-О признал, что неуплата НДС контрагентами
плательщика не лишает последнего права на вычет. Даже
если в бюджете отсутствует источник для возмещения налога,
плательщик все равно может претендовать на вычет. Для этого
достаточно доказать реальность сделки, принять продукцию на
учет и представить надлежащий счет-фактуру. Налоговики не
вправе возлагать на плательщика дополнительные обязанности.
Например, контролировать контрагентов на предмет уплаты ими
налогов в бюджет. Плательщик несет ответственность
исключительно за свои собственные ошибки и нарушения. В
противном случае добросовестные и недобросовестные
плательщики оказались бы в равном положении.

110. Письмо ФНС № СД-4-3/4386@ от 05.04.2021 г.

НДС, который предъявили российской
компании при покупке товаров для ее иностранного
филиала, тоже можно заявить к вычету (п. п. 3 п. 2
ст. 171 НК РФ).
При этом в графе 2 раздела 7 декларации по НДС
компания отражает общую стоимость всех товаров
(работ, услуг), местом реализации которых не
признается территория РФ, включая стоимость товаров
(работ, услуг), реализованных в том числе через свой
филиал, зарегистрированный на территории
иностранного государства.

111.

ПРОСЛЕЖИВАЕМОСТЬ ТОВАРОВ
история развития событий и для тех кто еще
на приступил к прослеживаемости…..

112.

https://www.nalog.gov.ru/rn77/related_activities/spt/
Подлежат ли прослеживаемости товары российского производства?
В соответствии с пунктом 3 положения о национальной системе
прослеживаемости, утвержденного постановлением Правительства
Российской Федерации от 01.07.2021 № 1108 «Об утверждении Положения
о национальной системе прослеживаемости товаров», прослеживаемости
подлежат товары, ввезенные на территорию Российской Федерации и иные
территории, находящиеся под ее юрисдикцией, и выпущенные в
соответствии с таможенной процедурой выпуска «для внутреннего
потребления».
Таким образом товары, подлежащие прослеживаемости, произведенные
и реализованные на территории Российской Федерации (не ввезенные
на территорию РФ) прослеживаемости не подлежат (Письмо ФНС
России № ЕА-4-15/15524@ от 03.11.2021).

113.

С 18 января 2024 г. (Постановление Правительства от 15.12.2023 №
2162)
уточнили
положения
о
национальной
системе
прослеживаемости
Организации и ИП обязаны уведомлять ФНС о перемещении
прослеживаемых товаров из специального перечня в другую страну
ЕАЭС до такого перемещения. Такой перечень утверждает
Евразийская экономическая комиссия.
Реквизиты прослеживаемости нужно указывать в счетахфактурах при передаче (получении) прослеживаемых товаров в
составе выполненных работ (п. 1.1 ст. 169 НК).
Уточнили требования к формированию уведомления об остатках,
представляемого при расширении перечня прослеживаемых товаров

114.

С 1 октября 2023 г. (п. п. «а» и «в» п. 8 ст. 2, ч. 3 ст. 13 Закона
от 31.07.2023 № 389-ФЗ)
В счете-фактуре в качестве обязательного реквизита надо
указывать стоимость прослеживаемого товара.
При передаче прослеживаемых товаров в составе
выполненных работ счет-фактуру (корректировочный счет-фактуру)
нужно выставлять в электронном виде с реквизитами
прослеживаемости
Реквизит «Стоимость товара, подлежащего прослеживаемости,
без налога (графа 14 счета-фактуры)» появится в обновленном
формате УПД, который должен быть опубликован до конца 2023 года.
Переходный период на новый формат УПД планируют до 1,5 лет
после публикации формата.

115.

В
письме
от
ФНС
26.09.2023
№ЕА-4-15/12314@
рекомендуется всем участникам ЭДО до доработки форматов и
информационных систем использовать текущие форматы документов
по приказам № 820 и № 736 при реализации товаров, подлежащих
прослеживаемости. Так, в текущих форматах заполнять реквизит
«Стоимость товара, подлежащего прослеживаемости, без налога»
не нужно — он там отсутствует.
Работать таким образом можно до опубликования новых
форматов электронных документов и внесения изменений в
информационные системы, а впоследствии — и во время переходного
периода.

116.

С 1 октября 2024 года (Постановление Правительства от 16.08.2024 №
1096) - обновили форму, а также порядок заполнения счетов-фактур
В обычный и корректировочный счета-фактуры добавили графу 14. В
ней указывают стоимость прослеживаемого товара без НДС.
В графу 14 по строке А (до изменения) корректировочного счета-фактуры
переносят данные из графы 14 счета-фактуры. В строке Б (после изменения)
отражают новую стоимость прослеживаемых товаров без НДС.
При покупке товаров, работ или услуг на территории России у иностранных лиц
налоговые агенты по НДС в строке 5 счета-фактуры указывают номер и дату
платежно-расчетного документа об оплате.
В строке 5а счета-фактуры указывают наименование и реквизиты первичного
документа, на основании которого продавец выставляет счет-фактуру. Если
таких документов несколько, их реквизиты перечисляют через точку с запятой

117.

С ЧЕГО ВСЕ НАЧАЛОСЬ
На территории ЕАЭС планируется введение единого
механизма контроля за законностью оборота
товаров
(Соглашение
о
механизме
прослеживаемости
товаров,
ввезенных
на
таможенную территорию ЕАЭС от 29.05.2019, г.
Нур-Султан).
На первом этапе формируются национальные
системы прослеживаемости товаров.

118.

С 1 июля 2021 года на территории
России принят закон о национальной системе
прослеживаемости товаров (Федеральный
закон от 09.11.2020 № 371-ФЗ).
Закон
разработан
в
рамках
международного Соглашения и позволит
обеспечить единый механизм налогового и
таможенного администрирования.

119.

Внедрение системы прослеживаемости товаров
был приостановлено (письмо ФНС России от
30.06.21 №ЕА-4-15/9208@)
Национальная
система
прослеживаемости
товаров на территории РФ введена в действие с
08.07.2021.

120.

Письмо ФНС России от 09.07.2021 № ЕА-4-15/9627@
Вступили в силу постановления Правительства РФ от
01.07.2021
№ 1108 «Об утверждении Положения о национальной
системе прослеживаемости товаров»,
№ 1110 «Об утверждении перечня товаров, подлежащих
прослеживаемости
на
территории
Российской
Федерации»,
№ 1109 «Об утверждении критериев отбора отдельных
видов товаров для включения в перечень товаров,
подлежащих
прослеживаемости
на
территории
Российской Федерации»

121.

ФНС
России
занимается
созданием,
внедрением и сопровождением информационной
системы, в которой собираются, учитываются и
хранится сведения о прослеживаемых товарах и
информация об их обороте.
Систему прослеживаемости не путать с
системой маркировки товаров, реализацией
которой занимается ЦРПТ (Центр развития и
поддержки предпринимательства).
Прослеживаемым
товарам
присваивается
регистрационный номер партии товара (РНПТ),
который и будет отслеживаться по документам.

122.

При ввозе товаров из стран ЕАЭС
(Армения, Беларусь, Казахстан, Кыргызстан)
компании-импортеры обязаны в течение 5 дней
с даты принятия товаров на учет уведомить ФНС,
которая формирует на каждую партию РНПТ.
При ввозе товаров из других стран
компании формируют РНПТ самостоятельно
на основании регистрационного номера
таможенной декларации и номера партии товаров.

123.

РНПТ состоит из четырех элементов, которые
разделены между собой знаками «/».
Первый элемент – восьмизначный код таможни,
зарегистрировавшей декларацию.
Второй элемент – шестизначная дата регистрации
декларации в формате «ДДММГГ».
Третий элемент – семизначный порядковый номер
декларации, присвоенный таможней в журнале
регистрации.
Четвертый элемент – трехзначный порядковый
номер товара из графы 32 таможенной декларации.

124.

Электронный документооборот (ЭДО) обязаны
применять все участники системы прослеживаемости с 1 июля
2021 г. согласно ФЗ от 09.11.2020 № 371-ФЗ и ст. 169 НК РФ.
Компании при совершении покупки/продажи прослеживаемых
товаров предоставляют друг другу электронные документы
с указанием РНПТ. Компании, которые являются
плательщиками НДС, предоставляют счета-фактуры. Компании,
которые не являются плательщиками НДС обмениваются
отгрузочными документами.
Документы через ЭДО поступают в систему
прослеживаемости.

125.

При реализации товара, подлежащего прослеживаемости,
счета-фактуры выставляются только в электронной форме.
Исключения:
- реализации товаров физическим лицам и плательщикам налога
на профессиональный доход;
- перемещения товаров с территории РФ в таможенной
процедурой экспорта (реэкспорта) или на территорию другого
государства – члена ЕАЭС).
ВАЖНО!!! При составлении счета-фактуры на бумажном носителе
(для непрослеживаемых товаров) графы 12-13 не формируются.

126.

Замена прослеживаемых товаров
Потребуется внести исправления в счет-фактуру и уточнить сведения в
декларации по НДС, если прослеживаемый товар заменили на новый из
другой партии (письмо ФНС России от 01.09.2021 № ЕА-4-15/12343@ и абз. 5 п.
7 Правил, утв. постановлением Правительства от 26.12.2011 № 1137). Так
посоветовала поступать ФНС России).
В то же время старый регистрационный номер не привел к занижению
налога. Формально уточненка в этом случае не требуется и подавать ее — это
право, а не обязанность компании (п. 1 ст. 81 НК).
Если брак утилизировали, подайте отчет об операциях с
прослеживаемыми товарами (п. 32, 33 Положения, утв. постановлением
Правительства от 01.07.2021 № 1108). В графе 3 укажите код — 2 (приложение
1 к Порядку, утв. приказом ФНС от 08.07.2021 № ЕД-7-15/645@). Срок сдачи
отчета — не позднее 25-го числа месяца, следующего за отчетным периодом.

127.

Для всех налогоплательщиков в счете-фактуре с 01.07.2021
новая строка 5а, в которой необходимо указывать реквизиты
(номер и дату составления) документа об отгрузке товаров
(работ, услуг, имущественных прав), причем с соотнесением этого
документа с конкретными порядковыми номерами записей в
счете-фактуре.
Например, если отгруз связан с двумя накладными: «№ п/п
1-3 № 13 от 10.04.2021; № п/п 4-5 № 15 от 11.04.2021» . Если счетфактура входит в состав УПД -указать все строки табличной части
через дефис и повторить реквизиты самого документа.

128.

Ошибки, допускаемые при прослеживаемости товаров
в свете последних разъяснений контролирующих органов.
Налоговые органы по результатам анализа документов,
поступающих в национальную систему прослеживаемости
акцентировали внимание на ряде систематических ошибок
(Письмо ФНС России от 03.12.2021 N ЕА-4-15/16911@).

129.

Ошибка № 1. Участники не отражают товар, подлежащий
прослеживаемости, в ежеквартальной отчетности.
Налогоплательщики НДС обязаны формировать в электронной форме счетафактуры с указанием реквизитов прослеживаемости (п. 3 и 5 ст. 169 НК РФ) и
отражать сведения из указанного счета-фактуры в книге продаж, в том числе
реквизиты прослеживаемости (графы 20 - 23).
налогоплательщики, применяющие специальные режимы
налогообложения или освобожденные от уплаты НДС (п.п. «г» п. 13 и п. 33
Положения о национальной системе прослеживаемости, утвержденного
постановлением Правительства РФ от 01.07.2021 N 1108) - обязаны
формировать в электронной форме универсальный передаточный документ,
сведения из которого подлежат отражению в отчете

130.

Ошибка № 2. Участники не указывают реквизиты прослеживаемости в
счетах-фактурах, книгах покупок и продаж.
При реализации прослеживаемого товара обязательны к заполнению
графы 11, 12, 12а, 13 счета-фактуры, в которых указываются сведения о
реквизитах прослеживаемости.
В книгах продаж и книгах покупок так же необходимо указывать
сведения о:
- количественной единице измерения товара, используемой в целях
осуществления прослеживаемости;
- количестве товара, подлежащего прослеживаемости, в количественной
единице измерения товара, используемой в целях осуществления
прослеживаемости.

131.

Ошибка № 3. Участники необоснованно включают сведения об
операциях с товарами, которые подлежат прослеживаемости, в
отчет об операциях.
В п. 33 Положения о национальной системе прослеживаемости,
утвержденного постановлением Правительства РФ от 01.07.2021 N
1108 установлен закрытый перечень операций, при осуществлении
которых участник оборота товаров, являющийся
налогоплательщиком НДС, обязан представлять отчет.

132.

Ошибка № 4. Многие участники прослеживаемости при возврате товара
вместо корректировочного счета-фактуры ошибочно формируют первичный
счет-фактуру в отсутствии нового договора поставки.
В соответствии с изменениями, внесенными в постановление Правительства
РФ от 26.12.2011 N 1137, начиная с 1 апреля 2019 года при возврате
покупателем товаров продавец выставляет корректировочные счета-фактуры.
Обратите особое внимание на то, что, при совершении выше поименованных
нарушений возникают риски не только попасть под административную
ответственность, но и потерять входной НДС. Так, например, если при возврате
товара формируется счет-фактура, в котором в качестве поставщика указан
покупатель в отсутствие нового договора поставки, бывший продавец
(организация, указанная в счете-фактуре в качестве покупателя) не вправе
принять НДС к вычету при получении такого счета-фактуры (письмо Минфина
России от 10.04.2019 N 03-07-09/25208).

133.

ФНС выпустило рекомендации по налоговому контролю с помощью
системы прослеживаемости товаров.
Например, чтобы снизить риск расхождений и противоречий, нужно:
- участникам оборота товаров перейти на электронный документооборот и
отражать реквизиты прослеживаемости в отчетности и документах;
- покупателям проверять, есть ли в счетах-фактурах и УПД от поставщика
реквизиты прослеживаемости и правильно ли их заполнили. Это можно
сделать через сервисы проверки на сайте ФНС;
- представлять по запросу инспекции счета-фактуры с регистрационным
номером партии товара. До 1 января 2023 года это обязанность участников, а
после - операторов электронного документооборота.
Документы: Письмо ФНС России от 03.12.2021 N ЕА-4-15/16911@

134.

С 1 июля 2022 запускается пилотный проект по прослеживаемости в ЕАЭС
Пилотный проект проводится в соответсвии с решением Совета ЕЭК от 21.01.2022 № 2.
Информационному обмену подлежат сведения о ввезенных на территорию ЕАЭС товарах,
подлежащих
прослеживаемости,
содержащиеся
в
национальных
системах
прослеживаемости стран — участников союза. Обмен из системы РФ осуществляется на
основании уведомлений о перемещении прослеживаемых товаров от участников оборота.
Процедура не предполагает подачу каких-либо дополнительных документов.
На начальном этапе в информационном обмене примут участие две страны —
Россия и Беларусь. Действие проекта распространится на холодильники и
морозильники бытового назначения по 11 кодам ТН ВЭД. Национальная система
прослеживаемости в рамках обмена планирует передавать сведения об операциях
перемещения таких товаров в Республику Беларусь. Аналогичная информация будет
поступать
российской
стороне
от
белорусской
информационной
системы
прослеживаемости.
Источник: Сайт ФНС России

135.

С 28 ноября 2022 года обновили формат уведомления о
перемещении прослеживаемого товара (Письмо ФНС от 27.07.2022 № СД-415/9706)
Россия ратифицировала Международное соглашение ЕАЭС от 29.05.2019.
Этот документ предусматривает запрет на перемещение прослеживаемых
товаров по территории стран ЕАЭС при отсутствии соответствующих
сведений в национальной системе прослеживаемости.
В новом формате предусмотрено указание сведений о государстве-члене
ЕАЭС по территории которого перемещается товар.
До 28.11.2022 уведомление о перемещении подавайте в формате, который
утвержден в приложении 9 к приказу ФНС от 08.07.2021 № ЕД-7-15/645.

136.

Пилотный проект по прослеживаемости товаров на территории стран ЕАЭС
продлили до конца 2023 года (решения Совета ЕЭК от 21.01.2022 № 2 действуют
с 24 мая 2023 года (решение Совета ЕЭК от 21.04.2023 № 44).
Цель – отладить и усовершенствовать механизмы функционирования
национальных систем прослеживаемости стран ЕАЭС, а также информационного
обмена сведениями между участниками системы (п. 3 Порядка, утв. решением
Совета ЕЭК от 21.01.2022 № 2). Этот процесс не предполагает дополнительной
нагрузки на российских участников оборота прослеживаемых товаров.
В пилотном проекте участвуют две страны ЕАЭС – Россия и Белоруссия по
11 кодам товаров «Холодильники и морозильники бытовые» из ТН ВЭД ЕАЭС.
Произведенные в Белоруссии и ввезенные из этой страны товары по данным
кодам Россия исключила из системы прослеживаемости с 6 марта 2023 года
(постановление Правительства от 04.03.2023 № 345).
Источники: решение Совета ЕЭК от 21.04.2023 № 44, информация ФНС от
19.05.2023.
.

137.

С 01 января 2023г Утвердили порядок представления в ФНС операторами
ЭДО счетов-фактур, УПД и УКД, содержащих реквизиты прослеживаемости
(Приказ ФНС от 08.07.2022 № ЕД-7-15/636)
По каждому документу оператор продавца формирует транспортный контейнер –
набор логически связанных электронных документов, подписей и сопутствующих
данных.
Срок отправки оператором контейнера в ФНС – не позднее следующего рабочего дня
после получения документа от продавца. В отдельных случаях перед отправкой оператор
продавца получает подтверждение от оператора покупателя.
ФНС проверяет полученные электронные документы на соответствие форматам,
утвержденным приказами ФНС от 19.12.2018 № ММВ-7-15/820 и от 12.10.2020 № ЕД-726/736.
Если оператор получит от ФНС отказ в приеме контейнера из-за несоответствия этим
форматам, то он должен сообщить об ошибках продавцу. Срок – не позднее следующего
рабочего дня

138.

С 6 марта 2023 года (Постановление Правительства от 04.03.2023 № 345)
Сократили перечень прослеживаемых товаров
Не являются прослеживаемыми товары, которые ввезены на территорию Россию из
Белоруссии, произведены в Белоруссии и классифицируются кодами ТН ВЭД: 8418 10 200
1, 8418 10 800 1, 8418 21 100 0, 8418 21 510 0, 8418 21 590 0, 8418 21 910 0, 8418 21 990 0,
8418 30 200 1, 8418 30 800 1, 8418 40 200 1 и 8418 40 800 1
Если в результате производства получают новый товар с кодом из ТН ВЭД или
ОКПД2, который отличается от кодов прослеживаемых товаров, такую передачу отражайте
в отчете об операциях независимо от того, какую систему налогообложения применяете
(код 01). В графе 10 отчета необходимо указать регистрационный номер прослеживаемого
товара (РНПТ). Чтобы его получить, перед передачей прослеживаемого товара в
производство проведите инвентаризацию и подайте в ФНС уведомление об остатках.

139.

Утверждено
создание
наднационального
налогового
комитета Союзного государства России и Белорусии. В рамках
взаимодействия предполагается создание единой системы налогового
контроля за уплатой косвенных налогов. В ней будет содержаться
информация о налогоплательщиках России и Белоруссии, состоящих
на учете на 01.01.2023.

140.

БРЕСТ /Белоруссия/, 10 ноября 2023 г. /ТАСС/. Глава союзного
правительства, премьер-министр России Михаил Мишустин подписал
постановление об утверждении наднационального налогового
комитета Союзного государства Белоруссии и России. Об этом
сообщил госсекретарь Союзного государства Дмитрий Мезенцев во
время проходящего в Бресте совместного заседания коллегий
Минэкономразвития России и Минэкономики Белоруссии.
Основными целями документа являются устранение налоговых
барьеров во взаимной торговле, обеспечение целостности фискальной
базы сторон и формирование единого информационного пространства
для системного сотрудничества и взаимной помощи налоговых
органов

141.

СРОКИ ДАВНОСТИ ПРИ ВЫЧЕТЕ

142.

В течение трех лет НДС по приобретенным товарам (работам, услугам) и
имущественным правам, уплаченному при ввозе товаров на территорию РФ.
Срок исчисляется с момента принятия к учету товаров (работ, услуг), имущественных прав.
Последний квартал для заявления вычета тот, в котором истекает трехлетний срок с момента
принятия товара (работы, услуги) или имущественного права на учет (п. 2 ст. 171, п. 1.1 ст. 172 НК
РФ, Письмо Минфина России от 16.01.2023 N 03-07-11/2235).
В том квартале, в котором налогоплательщик выполнил условия ст. ст. 171, 172 НК
РФ (Письмо ФНС России от 08.10.2021 N БВ-4-3/14235@) в отношении НДС (п. 1.1 ст. 172 НК
РФ):
исчисленный налоговыми агентами, перечисленными в п. п. 2, 3, 5.3, 6, 6.1, 6.2 ст. 161 НК
РФ (п. 3 ст. 171 НК РФ);
исчисленный налоговыми агентами, указанными в п. 8 ст. 161 НК РФ (п. 3 ст. 171 НК РФ);
исчисленный продавцом с полученных авансов (п. 8 ст. 171, п. 6 ст. 172 НК РФ);
РФ);
предъявленный покупателю при перечислении им авансов (п. 12 ст. 171, п. 9 ст. 172 НК
принимаемый к вычету налогоплательщиком, получившим в качестве вклада в уставный
капитал имущество, нематериальные активы и имущественные права, который был восстановлен
акционером (п. 11 ст. 171 НК РФ).

143.

В течение года может заявить при возврате аванса покупателю или при возврате
товаров покупателем (отказе от товаров, работ, услуг). Срок исчисляется с момента отказа
покупателя от товаров, работ, услуг (возврата товаров).
Особые сроки принятия НДС к вычету предусмотрены при экспорте сырьевых
товаров, если применяете 0%. Входной НДС вправе принять к вычету (п. п. 9, 10 ст. 165, п. 9
ст. 167, п. 3 ст. 172 НК РФ):
лна последнее число квартала, в котором вы подтвердили право на применение
нулевой ставки по операции (собрали документы в течение 180 дней с даты помещения
товаров под таможенный режим экспорта);
на последнее число квартала, в котором истекли указанные 180 дней, если
подтверждающие документы вы в срок не собрали.
Экспортеры несырьевых товаров заявляют вычеты в общие сроки.

144.

ВАЖНО ЗНАТЬ

145.

Письмо Минфина № 03-07-11/45284 от 06.05.2025
Об НДС в отношении услуг, фактически оказанных до 1 января 2025 г.
организацией, перешедшей с 1 января 2025 г. с УСН на ОСН
Налогоплательщик, перешедший с 1 января 2025 г. с УСН на ОСН, в
отношении услуг, фактически оказанных им до 1 января 2025 г., к оплате
покупателю этих услуг соответствующую сумму НДС не предъявляет. При
этом составленные после 1 января 2025 г. первичные документы в отношении
услуг, фактически оказанных указанным налогоплательщиком до 1 января
2025 г., не являются основанием для предъявления покупателю сумм НДС.

146.

Вычет по факсимильному счету-фактуре запрещен (Определение
Верховного суда от 16.07.2021 № 307-ЭС21-10502).Если НДС не удалось
вычесть из-за отсутствия документов, то он не увеличивает стоимость
закупленных ценностей (письма Минфина от 24.01.2017 № 03-0711/3094 и от 24.04.2007 № 03-07-11/126). Нельзя его отнести и на прочие
расходы. НДС можно вычесть, даже если счет-фактура получен с
опозданием. Главное не нарушить п.1.1 ст. 172 НК РФ и заявить вычет в
течение трех лет, отсчитываемых с момента оприходования товаров
(работ, услуг).

147.

Что является возвратом аванса при использовании гарантии
(Определение Верховного суда от 27.08.2021 № 305-ЭС21-14308).
Если организация вычитает НДС, ссылаясь на возврат аванса
партнеру, то нужно выяснить, кто вернул средства. Если это сделал банк,
выдавший гарантию, то вычет незаконен — у налогоплательщика нет
затрат на возврат аванса.
Сначала надо рассчитаться с банком (вернуть ему деньги,
перечисленные контрагенту). После этого можно вычесть НДС, считает
Минфин (письмо от 05.06.2018 № 03-07-11/38457). Реквизиты платежки,
которой вернули аванс, чиновники требуют показать в графе 7 книги
покупок (письмо Минфина от 24.03.2015 № 03-07-11/16044). В нашем
случае там указывают дату и номер поручения, которым средства
перечислили банку.

148.

В каком случае с премии поставщика не уплачивается НДС(Определение Верховного
суда от 05.07.2021 № 301-ЭС21-4267).
Из договора с поставщиком — премию выдают тем, кто продает его товары по сниженной
цене. Очевидно, что это выплата, связанная с реализацией. Ее относят к облагаемой (п.п. 2
п. 1 ст. 162 НК РФ).
Для НДС важны основания премии.
Если она назначена только за достижение определенного объема закупок- нет прямой
связи с реализацией. Нет и НДС (письмо Минфина от 13.10.2020 № 03-07-15/89774,
доведено письмом ФНС от 06.11.2020 № СД-4-3/18281@).
Если премию назначают при достижении определенного объема закупок, но тем, кто
продал товары со скидкой. Причем премия зависит от величины скидки. Это суд признал
основанием для НДС.
Если в договоре с поставщиком внесены формулировки типа «премию назначают, если
выполнены стандарты обслуживания клиентов, введенные поставщиком». Или премия
связана с размещением сведений о поставщике, предоставлением ему информации о
розничных покупателях и т. д.
Выполняя подобные требования контрагента, налогоплательщик оказывает ему
услуги — полагают чиновники. Они относят премию к плате за такие услуги и требуют
НДС (письмо Минфина от 22.01.2020 № 03-07-11/3355).

149.

Подрядчик не согласовал субподрядчиков — это повод для отказа
в вычете (Определение Верховного суда от 12.03.2021 № 304-ЭС21930).
Подрядчик не сообщил заказчику о привлечении
субподрядчиков, хотя по договору извещение обязательно. Это
неуведомление может быть одним из обстоятельств, показывающих
фиктивность приглашения субподрядчиков. Если сотрудничество
опровергнуто, то недопустим вычет НДС. Нельзя учесть и расходы.
Суд опирался именно на совокупность обстоятельств.
Инспекции недостаточно ссылаться на то, что налогоплательщик
нарушил контракт и не согласовал субподрядчиков. Это не
опровергает их работу. И не может быть основанием для
доначислений. Так не раз говорили судьи (постановления
арбитражных судов Волго-Вятского округа от 23.05.2019 № А79897/2018, Уральского округа от 31.01.2019 № Ф09-8898/18).
Но при несогласованности сложнее отстоять реальность
сотрудничества.

150.

Минфин разъяснил, как отражать НДС в строительных контрактах
(письмо Минфина от 14.03.2023 № 24-06-06/21248)
Цена контракта на стадии заключения. Участником закупки может быть
любое лицо, в том числе на УСН, которое освобождено от уплаты НДС.
Поэтому на стадии подготовки проекта контракта заказчик не имеет
возможности определить условие об НДС (п. 4 ч. 1 ст. 3 Закона № 44-ФЗ).
Победитель в ценовом предложении предлагает цену контракта с учетом
всех накладных расходов, а также налогов и сборов, которые он обязан
уплатить в бюджет. Заказчик заключает и оплачивает контракт по цене
победителя. Поэтому, если победитель на УСН, уменьшать цену контракта на
размер НДС нельзя (ст. 34 Закона № 44-ФЗ).
Счет-фактура. Исполнители контрактов на УСН не должны составлять счетафактуры (п. 3 ст. 169 НК). Если исполнитель выставит заказчику счет-фактуру
с выделенной суммой НДС, вам придется заплатить налог в бюджет. При этом
уменьшить сумму налога на налоговые вычеты не получится (подп. 1 п. 5 ст.
173 НК).
НДС в смете строительного контракта. Для составления сметы контрактов
на строительство и реконструкцию объектов капстроительства заказчики
применяют Методику по приказу Минстроя от 23.12.2019 № 841/пр. В
приложении № 1 приведен рекомендуемый образец сметы. Сумма НДС в
смете отражается отдельно для позиций сметы контракта, для которых
НДС имеет различные значения. В отношении оборудования указывается
стоимость с НДС или без него (примечания № 2 и № 3 к образцу сметы).

151.

Минфин разъяснил, как отражать НДС в строительных контрактах
(письмо Минфина от 14.03.2023 № 24-06-06/21248)
Приемка работ. Унифицированные формы первичных документов, в том
числе по учету строительных и ремонтных работ, утратили силу (ст. 31 Закона
«О бухгалтерском учете»). Стороны контракта составляют первичный учетный
документ по факту совершения хозяйственной жизни, а если это невозможно
— непосредственно после его окончания (ч. 3 ст. 9 Закона «О бухгалтерском
учете»).
Первичный учетный документ должен содержать семь обязательных
реквизитов: название документа, дату составления, наименование составителя,
содержание факта хозяйственной жизни, размер денежного измерения,
наименование должностного лица, подписи ответственных лиц.

152.

Как правильно определять пропорцию для вычета НДС (Определение
Верховного суда от 12.05.2021 № 308-ЭС21-5293).
Нельзя определять пропорцию одним действием (разделив только необлагаемые
расходы на все затраты). Необходимо три предварительных расчета:
нужно узнать сумму общехозяйственных и иных затрат, относящихся ко всем операциям.
пропорционально распределить такие затраты. И определить ту часть общехозяйственных
расходов, которая приходится на необлагаемую деятельность.
эту сумму нужно прибавить к прямым затратам по необлагаемым операциям. Это действие
позволит узнать общие издержки по необлагаемым операциям. Именно их надо сравнить со
всеми затратами.
Упростив расчет, можно занизить долю необлагаемых затрат.
Как распределять общехозяйственные и близкие к ним расходы? Некоторые
налоговики признают только один способ — по соотношению выручки от необлагаемой
деятельности и общей суммы выручки. Это соотношение из пунктов 4 и 4.1 статьи 170 НК
РФ.
Но там сказано о распределении НДС, а не затрат. Поэтому общехозяйственные
расходы можно делить по иной пропорции. Минфин это признает (письмо от 03.07.2017 №
03-07-11/41701). Чиновники предлагают несколько вариантов (например, по соотношению
прямых расходов или фонда оплаты труда). Выбранный надо закрепить в учетной политике.

153.

НДС у нового должника при переводе долга по уплате денежного займа и
процентов по нему
При переводе долга по договору займа не возникает каких-либо последствий
по НДС. Операции по займам НДС не облагаются (пп. 1 п. 3 ст. 39, пп. 1 п. 2
ст. 146, пп. 15 п. 3 ст. 149 НК РФ, Письма Минфина России от 29.11.2010 N
03-07-11/460). Вы можете принять долг по займу от своего поставщика в
качестве оплаты за его товары, работы, услуги.
Если приняли такой долг после поставки товаров (работ, услуг), то это на
расчет НДС не влияет. Так, вычет "входного" НДС по поставке не зависит от
оплаты товаров (работ, услуг). К моменту перевода долга можете применить
его при соблюдении всех необходимых для этого условий. Этот вывод следует
из п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ.
Если приняли указанный долг до поставки товаров (работ, услуг), то сумма
принятого долга будет предоплатой (авансом) в неденежной форме. Поэтому
на дату, когда перевод долга состоялся, поставщик должен исчислить с аванса
НДС и выставить вам авансовый счет-фактуру. Можете принять НДС к
вычету (пп. 2 п. 1 ст. 167, п. 3 ст. 168, п. 12 ст. 171 НК РФ, п. 15
Постановления Пленума ВАС РФ от 30.05.2014 N 33).

154.

НДС у нового должника при переводе долга по оплате поставленных
товаров (работ, услуг)
Если приняли долг у первоначального должника по оплате поставленных ему
товаров, работ, услуг, то у вас не возникает каких-либо последствий по НДС. Заявить
НДС к вычету вы не можете. Право на вычет сохраняется у первоначального
должника, которому поставлены товары (работы, услуги) и выставлен счет-фактура
(п. 3 ст. 170, п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ).
Можете принять долг от своего поставщика (продавца, исполнителя) в качестве
оплаты за его товары, работы, услуги.Если вы приняли этот долг как оплату ранее
поставленных вам товаров (работ, услуг), то это на расчет НДС не влияет. Вычет
"входного" НДС по поставке не зависит от оплаты приобретенных товаров (работ,
услуг).
К моменту перевода долга можете применить его при соблюдении всех необходимых
для этого условий (п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ).
Если приняли долг под обязательство вашего поставщика поставить вам товары
(работы, услуги), то на дату перевода долга считается, что вы перечислили ему аванс
в неденежной форме в счет будущей поставки. В таком случае поставщик должен
начислить НДС и выставить вам авансовый счет-фактуру. А вы можете заявить к
вычету НДС с аванса (п. 3 ст. 168 НК РФ, п. п. 15, 23 Постановления Пленума ВАС

155.

НДС у нового должника при переводе долга по
поставке товаров (работ, услуг)
Если вы приняли от первоначального должника долг
по поставке кредитору товаров (работ, услуг) и аванс
вам не перечислили, то рассчитать и уплатить НДС вы
должны только при отгрузке. Также вам нужно будет
выставить кредитору счет-фактуру (пп. 1 п. 1 ст. 146,
пп. 1 п. 1 ст. 167, п. 3 ст. 168 НК РФ).Если же вы
получили аванс (при этом не важно, в какой форме), то
вы должны начислить с него НДС и выставить
кредитору счет-фактуру. На дату поставки товаров
(работ, услуг) НДС с аванса вы вправе принять к
вычету (пп. 2 п. 1 ст. 167, п. 3 ст. 168, п. 8 ст. 171, п. 6
ст. 172 НК РФ).

156.

Неподача или опоздание со сроком подачи уведомления не лишает
налогоплательщика права на освобождение от НДС, так как НК РФ не установил
последствий неподачи уведомления (определение Седьмого кассационного суда от
20.08.2024 № 88а-15520/2024)
Суды поддержали право применения освобождения к прошлым периодам при
утрате права на применение специального режима налогообложения, так как
отсутствие уведомления не лишает права на освобождение от НДС (постановления
арбитражных судов Московского округа от 05.06.2024 № Ф05-36073/2023 по делу № А40181883/2023, Уральского округа от 02.03.2023 № Ф09-807/23 по делу № А60-66171/2021)
ВАЖНО
Безопаснее уведомлять ИФНС об освобождении в срок, установленный в НК РФ, так как
не исключены риски споров (определение Верховного суда от 31.01.2018 № 306-КГ1715420 по делу № А57-25507/2016 - Судебная коллегия Верховного Суда РФ отменила
принятые ранее судебные акты, поддержав налогоплательщика, и направила дело на новое
рассмотрение посчитав, что суды нижестоящих инстанций не исследовали вопрос о
соблюдении истцом условий для применения испрашиваемого им налогового
освобождения).

157.

Неправомерно с контрагента взыскивать НДС если он не согласен на
увеличение цены договора при утрате продавцом права на освобождение от НДС
(постановление Арбитражного суда Московского округа от 30.01.2024 № Ф05-34179/2023
по делу № А40-70352/2023, оставлено в силе определением Верховного суда от 14.05.2024
№ 305-ЭС24-6960)
Требование об увеличение цены на НДС законно в случае изменения норм
НК РФ. На дату заключения договора сделка не облагалась НДС (подп. 26 п. 2 ст. 149
НК), но затем перестала быть освобождаемой в связи с поправками в НК РФ. В этом
случае цена автоматом вырастает на сумму НДС. (п. 1 ст. 424 ГК, п. 1 ст. 168 НК,
определение Верховного суда от 04.04.2024 № 305-ЭС23-26201 по делу № А40236292/2022)
Если для получения права на освобождение необходима лицензия на
осуществление определенных видов деятельности, то без ее наличия такая
деятельность облагаются НДС (подп. 15 п. 2 ст. 149 НК, постановление Арбитражного
суда Московского округа от 20.02.2023 № Ф05-1240/2023 по делу № А40-128776/2022)
Для получения права на освобождение не правомерно требовать лицензию на
те виды деятельности, которые в соответствие с законодательством не подлежат
лицензированию (постановление Арбитражного суда Северо-Западного округа от
22.06.2023 № Ф07-6592/2023 по делу № А42-6428/2018

158.

Для получения освобождения пакет документов должен быть полный в
соответствие с требованиями норм ст. 149 НК РФ. Так наличие индивидуальной
программы реабилитации вместо заключений компетентных органов (подп. 3 п. 2 ст. 149
НК РФ) не позволило применить освобождение по НДС (постановление Арбитражного
суда Северо-Западного округа от 28.09.2023 № Ф07-12558/2023 по делу № А05-6635/2022)
Оказание услуг сопутствующих операции, освобождаемой по ст. 149 НК РФ не
подпадает под освобождение автоматически Признали неправомерным освобождение
от НДС операций, сопутствующих содержанию и управлению имуществом МКД
(постановление Арбитражного суда Центрального округа от 24.04.2023 № Ф10-928/2023
по делу № А48-5370/2022
Нормы ст. 149 НК РФ применяются по умолчанию. Не хотите работать без НДС –
вправе отказаться от освобождения по операциям, перечисленным в п. 3 ст. 149 НК РФ
Если не подавали заявление об отказе от освобождения, то работать с НДС не
правомерно (постановление Арбитражного суда Московского округа от 13.09.2024 №
Ф05-19141/2024 по делу № А40-219286/2023-отменили вычеты НДС по операциям,
которые освобождены от налогообложения)

159.

Признали необоснованным освобождение от НДС операций по передаче
доступа к архиву со спутниковыми снимками Земли, так как они не являются базой
данных. По заключению эксперта снимки с таким электронным форматом – это
изображения. Передача прав на них по лицензиям не подпадает под подпункт 26 пункта 2
статья 149 НК РФ (постановление Арбитражного суда Московского округа от 05.02.2024
№ Ф05-34201/2023 по делу №А40-24289/2021, оставлено в силе определением Верховного
Суда от 05.06.2024 № 305-ЭС24-7614)
ВАЖНО!!!
Уточняйте смысл понятий, используемых в нормах НК РФ. Если определения нет в самом
НК РФ - применяется отраслевое законодательство (ст. 11 НК), обращайтесь с запросами к
специалистам.

160.

Неточности в наименовании товара не опровергают факта экспорта и не влияют
на код по ТН ВЭД. Подтвердить правомерность нулевой ставки при экспорте можно
документами, которые подтверждают факт экспорта (постановление Арбитражного суда
Северо-Западного округа от 03.09.2024 № Ф07-8646/2024 по делу № А56-81465/2023
Отгрузили товар лицам, не указанным в контракте. Признали нулевую ставку
незаконной, так как документы содержали неполные, неверные и противоречивые
сведения (постановление Арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 18.04.2024 №
Ф08-1922/2024 по делу № А53-35936/2019, оставлено в силе определением Верховного от
22.07.2024 № 308-ЭС24-11175)
Выплатили вышедшему из общества участнику действительную стоимость доли не
облагается НДС если не связана с реализацией имущества, прав и т.д. (постановление
Арбитражного суда Уральского округа от 15.11.2023 № Ф09-7430/23 по делу № А7629741/2022)
Налогоплательщик на УСН в течение года открыл филиал с целью перехода на ОСНО
и работы с НДС. Признали формальным создание филиала, так как он не вел реальную
деятельность. По его месту нахождения отчетность не подавали, налоги не платили. Работа с
НДС признана не законной. Вычеты сняли. (постановление Арбитражного суда Поволжского
округа от 25.05.2023 № Ф06-2927/2023 по делу № А49-8085/2022, оставлено в силе
определением Верховного Суда от 22.08.2023 № 306-ЭС23-14982; постановление
Арбитражного суда Дальневосточного округа от 04.05.2023 № Ф03-1528/2023 по делу № А516269/2022 )

161.

Проценты по коммерческому кредиту освобождаются от НДС в
таком же порядке, как и другие проценты по займам (подп. 15 п. 3 ст. 149
НК РФ, письма Минфина от 19.05.2023 № 03-07-08/45675, от 26.10.2020 № 0307-11/93082, от 27.09.2019 № 03-03-07/74528)
НДС не облагаются неустойки, которые обеспечивают
обязательства по договору, и не связаны с оплатой. НДС облагаются
суммы, названные в договорах неустойками, но по факту связанные с оплатой,
так как они относятся к элементам ценообразования (письма Минфина от
31.01.2024 № 03-07-11/7529, от 09.02.2021 № 03-07-05/8311, от 26.10.2020 №
03-07-11/93098)

162.

НДС принимать к вычету на основании чека ККТ
неправомерно (Определение Верховного суда от 17.09.2021 №
307-ЭС21-16321).
НДС необходимо начислять в момент отруза, а не позже,
когда выставили счет-фактуру. Например, отгрузились 31 марта, а
счет фактуру выписали в начале апреля. НДС необходимо
начислить в марте и уплатить налог по сроку за первый
квартал.
(Определение Верховного суда от 12.10.2021 № 305ЭС21-17870)

163.

В строке 5а УПД со статусом 1 вместо номера и даты
документа об отгрузке можно сделать отметку «тот же». Это не
основание для отказа в вычете НДС у покупателя. (письмо УФНС по
Москве от 30.04.2025 № 16-28/043929).
Недочеты в УПД и счетах-фактурах, которые не мешают определить
продавца, покупателя, товары, стоимость, ставку и сумму налога, не
влияют на вычет (абз. 2 п. 2 ст. 169 НК, письмо ФНС от 14.11.2024 №
ЗГ-2-3/17077). ФНС утвердила электронный формат УПД (приказ от
19.12.2023 № ЕД-7-26/970). А он предусматривает вариант «тот же» в
строке 5а.

164.

В счет-фактуру можно ввести дополнительные строки и
графы при условии что сама форма документа сохраняется (п. 9
Правил заполнения счета-фактур).
Минфин предложил такие варианты (письмо Минфина России
письме от 28.07.2021 № 03-07-09/60435):
внизу, под табличной частью — после подписей руководителя и
главбуха;
вверху, над таблицей — между стр. 7 «Валюта: наименование, код» и
табличной частью. Перед табличной частью есть еще стр. 8
«Идентификатор государственного контракта, договора (соглашения)».
Дополнительные сведения можно внести после нее, до табличной
части;
в самой табличной части. Но, сохранить последовательность граф.

165.

В утвержденной форме счета-фактуры показатели строк 1–8
расположены в одну колонку. ФНС письме от 23.08.2021 № 3-111/0116@ разъяснила, что расположение этих строк в две
колонки также допустимо. А исключать строки и графы из
утвержденной формы нельзя.
Если продавец выставил счет-фактуру с нарушением
установленного срока, это не будет основанием для отказа в
вычете НДС (п. 2 ст. 169 НК, письма Минфина от 18.10.2019 №
03-03-06/1/80379, от 14.03.2019 № 03-07-11/16556, от 25.04.2018 №
03-07-09/28071).

166.

Верховный Суд РФ в определении от 14.05.2020 №
307-ЭС19-27597 подтвердил, что если организация
доказала факт приобретения товаров, то налоговики не
вправе отказать ей в вычете НДС даже в том случае,
если ее контрагент (поставщик) имеет признаки фирмыоднодневки и не платит в бюджет НДС.

167.

Определение ВС РФ от 05.06.2025 по делу № А40-286427/2023
Цена договора и НДС: уменьшение стоимости поставленного товара влечет необходимость
изменения налоговой базы по НДС у поставщика и сумм налоговых вычетов по НДС у
покупателя.
Определение ВС РФ от 29.05.2025 по делу № А40-45971/2024
НДС в составе суммы страховой выплаты

168.

Письмо Минфина России от 05.05.2025 № 03-07-08/44734
Об НДС и налоге на прибыль при приобретении российской организацией у иностранного
лица услуг, местом реализации которых признается РФ, с привлечением посредника для
расчетов с иностранным лицом
Письмо Минфина России от 05.05.2025 № 03-07-11/44643
Об НДС при реализации подарочных карт (сертификатов) на основании агентского
договора
Письмо Минфина России от 30.04.2025 № 03-02-08/43836
О вычетах по НДС при приобретении товаров (работ, услуг) и о проведении выездной
налоговой проверки
Письмо Минфина России от 10.04.2025 № 03-07-11/35779
Аванс в 2024, а отгрузка в 2025 - в таком случае суммы НДС, предъявляемые покупателю
при отгрузке этих товаров, не могут уменьшать доходы, учитываемые при определении
объекта налогообложения по налогу, уплачиваемому в 2025 г. в связи с применением УСН

169.

См. на сайте ФНС России
Обзор нарушений налогового законодательства,
выявленные на стадии проверок налоговыми
органами

170.

ст. 169, 171, 172 НК РФ
Необоснованно включены в состав налоговых вычетов суммы
НДС по взаимоотношениям с фиктивными фирмами, приняты к
вычету суммы НДС без подтверждающих документов и/или на
основании счетов-фактур содержащих недостоверные сведения
(Постановление Арбитражного суда Дальневосточного округа от
25.07.2018 № Ф03-2686/2018 по делу № А04-9820/2017,
Постановление Арбитражного суда Северо-Западного округа от
06.04.2018 № Ф07-1838/2018 по делу № А44-2667/2017,
Постановление Арбитражного суда Дальневосточного округа от
21.03.2018 № Ф03-40/2018 по делу № А24-977/2017, Определение
Верховного Суда Российской Федерации от 10.04.2018 № 304-КГ182806 по делу № А27-25566/2016 и др.)

171.

ст. 146, 154, 171, 172, 173, 174 НК РФ
Занижение налоговой базы в результате применения схемы
дробления бизнеса с использованием взаимозависимых лиц.
(Определение РФ от 04.07.2017 № 1440-О, Определение ВС РФ от
27.11.2015 № 306-КГ15-7673 по делу № А12-24270/2014
(определением ВС РФ от 01.02.2016 № 674-ПЭК15 отказано в
передаче надзорной жалобы для рассмотрения в судебном
заседании Президиума ВС РФ), постановление Арбитражного суда
Поволжского округа от 15.04.2016 по делу № А12-15531/2015
(определением ВС РФ от 05.07.2016 № 306-КГ16-7326 отказано в
передаче дела в Судебную коллегию по экономическим спорам ВС
РФ), постановление Арбитражного суда Уральского округа от
21.06.2016 по делу № А76-21239/2014 (определением ВС РФ от
24.10.2016 № 309-КГ16-13438 отказано в передаче дела в
Судебную коллегию по экономическим спорам ВС РФ),
постановление Седьмого арбитражного апелляционного суда от
09.02.2016 по делу № А03-15308/2015).

172.

п.1 ст. 146 НК РФ
Занижение налоговой базы на суммы погашенной заемщиком
задолженности по договору займа, а также при передаче товара
в счет отступного по договору займа. (Постановления
Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 27.01.2016
№ 11АП-17790/2015, Определение Верховного Суда Российской
Федерации от 31.01.2017 № 309-КГ16-13100 по делу
№ А50-20135/2015).

173.

ст.149, п.1 ст.146 НК РФ
Занижение налоговой базы в результате неправомерного
применения освобождения от налогообложения НДС, в
частности, в случае выполнения работ (оказания услуг)
налогоплательщиками, признанными в соответствии с
законодательством Российской Федерации несостоятельными
(банкротами). (Решение Верховного Суда Российской Федерации
от 15.03.2018 по делу № АКПИ17-1162 (Апелляционным
определением Верховного Суда Российской Федерации от
28.06.2018 № АПЛ18-213 данное решение оставлено без
изменения)).

174.

п.п. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ
Невосстановление суммы НДС, принятой к вычету
налогоплательщиком по товарам (работам, услугам), в том числе
основным средствам и нематериальным активам, и
имущественным правам, при переходе налогоплательщика на
специальные налоговые режимы в соответствии с главами 26.2,
26.3 и 26.5 НК Российской Федерации. (Постановление
Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 20.06.2017 №
Ф04-1879/2017 по делу № А27-15970/2016, Постановление
Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 26.06.2017 №
Ф04-1770/2017 по делу № А45-5574/2016).

175.

Одним из оснований отказа в приеме
декларации является не соответствие декларации
по
НДС
контрольным
соотношениям,
утвержденным ФНС (п.п. «б» п. 16 ст. 1, подп. «б» п.
5 ст. 2, ч. 4 ст. 9 Закона от 23.11.2020 № 374-ФЗ)
Инспекторы уведомят об отказе в приеме не
позднее дня, следующего за днем, когда подали
декларацию.
Форму уведомления о признании налоговой
декларации непредставленной ФНС утвердила
приказом от 17.05.2021 № ЕД-7-2/488

176.

Чтобы устранить несоответствие контрольным
соотношениям, следует подать новую декларацию
в течение пяти рабочих дней со дня, когда
инспекторы направят уведомление.
В
этом
случае
декларацию
считают
представленной со дня, когда подали декларацию с
ошибками (п. 5.3–5.4 ст. 174 НК РФ).
Если не подать новую декларацию в
установленный
срок,
инспекторы
могут
оштрафовать и заблокировать банковский счет.