Тема11_СЭЭ_Презентация_2181

1. Исследование судебно-бухгалтерской экспертизой операций по учету материально-производственных запасов

Исследование судебнобухгалтерской экспертизой
операций по учету материальнопроизводственных запасов
Тема 11. Лекционное занятие

2. Цель лекционного занятия

формирование комплексного представления о
проведении экспертного исследования операций с
материально-производственными
запасами,
с
учетом
современного
уровня
развития
нормативно-правовой базы по бухгалтерскому
учету и методологии аналитических процедур.

3. План лекции

1. Учетно-аналитическое обеспечение экспертного исследования.
2. Стандарт экспертного исследования операций с материальнопроизводственными запасами (объекты, источники информации,
методические приемы и процедуры экспертизы)
3. Расчетно-аналитические методические приемы исследования
операций с материально-производственными запасами
4. Документальные приемы исследования операций с материальнопроизводственными запасами

4. Рекомендуемое нормативно-правовое регулирование

Рекомендуемое нормативноправовое регулирование
1.
Федеральный закон от 31 мая 2001 г. № 73-ФЗ «О государственной судебноэкспертной деятельности в Российской Федерации» (в ред. изм. и доп.).
2.
Федеральный закон от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете»
(в ред. изм. и доп.).
3.
Приказ Минфина России от 6 мая 1999 г. № 32н «Об утверждении Положения
по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99)» (в ред. изм. и доп.).
4.
Приказ Минфина России от 6 мая 1999 г. № 33н «Об утверждении Положения
по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99)» (в ред. изм. и доп.).
5.
Приказ Минфина России от 04.10.2023 №157н «Об утверждении
Федерального стандарта бухгалтерского учета ФСБУ 4/2023 «Бухгалтерская
(финансовая) отчетность»
6.
Приказ Минфина России от 31 октября 2000 г. № 94н «Об утверждении Плана
счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций
и Инструкции по его применению» (в ред. изм. и доп.).
7.
Приказ МВД РФ от 29 июня 2005 года № 511 «Вопросы организации
производства
судебных
экспертиз
в
экспертно-криминалистических
подразделениях органов внутренних дел Российской Федерации» (в ред. изм. и
доп.).

5. Рекомендуемая литература

1.
Гаджиев, Н.Г. Судебная экономическая экспертиза [Электронный ресурс]: учебник / Н.Г.
Гаджиев, О.В. Киселева, С.А. Коноваленко, О.В. Скрипкина ; под общ. ред. Н.Г. Гаджиева. –
Москва : ИНФРА-М, 2022. – 200 с. – Режим доступа: https://znanium.com/catalog/product/1876363.
2.
Котенева Т.В. Методологические основы судебно-экономической экспертизы
[Электронный ресурс]: монография / Т.В. Котенева. — 3-е изд., изм. и доп. – М.: ИНФРА-М, 2022.
– 219 с. – Режим доступа: https://znanium.com/read?id=379892.
3.
Колесникова, Е.Н. Судебная экономическая экспертиза [Текст]: учебно-практическое
пособие / Е.Н. Колесникова. — Рязань: Рязанский филиал Московского университета МВД России
имени В.Я. Кикотя, 2022. — 438 с.
4.
Судебно-экспертная деятельность: правовое, теоретическое и орга-низационное
обеспечение [Электронный ресурс]: учебник / под ред. Е.Р. Рос-синской, Е.И. Галяшиной. – М. :
Норма : ИНФРА-М, 2021. – 400 с. – Режим доступа: https://znanium.com/catalog/product/1227539.
5.
Теория судебной экспертизы (Судебная экспертология) [Электронный ресурс]: учебник /
Е.Р. Россинская, Е.И. Галяшина, А.М. Зи-нин; Под ред. Е.Р. Россинской - 2-е изд., перераб и доп.
- М.:Юр.Норма, НИЦ ИНФРА-М, 2022.-368 с. Режим доступа:
https://znanium.com/catalog/product/1836617.

6. Примерный перечень докладов

1. Классификация материально-
производственных запасов.
2. Характерные нарушения в учете с
материалами и товарами и способы их
обнаружения.
3. Характерные нарушения в учете с
готовой продукцией и способы их
обнаружения.

7.

Вопрос 1.
Учетно-аналитическое обеспечение
экспертного исследования

8. Запасы:

Материалы
Готовая
продукция
Товары

9. К учету в качестве МПЗ принимаются активы:

используемые в качестве сырья,
материалов и т.п. при производстве
продукции, предназначенной для продажи
(выполнения работ, оказания услуг);
предназначенные для продажи;
используемые для управленческих нужд
организации.

10. Принципами документирования фактов хозяйственной жизни, связанных с запасами являются:

А) сплошное, непрерывное и полное отражение их движения;
Б) учет количества и оценка материально-производственных
запасов;
В) оперативность (своевременность) учета;
Г) достоверность;
Д) соответствие синтетического учета данным
аналитического учета на начало каждого месяца (по оборотам
и остаткам);
Е) соответствие данных складского учета и оперативного учета
движения материально-производственных запасов в
подразделениях данным бухгалтерского учета.

11.

Материально-производственные запасы принимаются
к бухгалтерскому учету по фактической
себестоимости.
Фактической себестоимостью материальнопроизводственных запасов, приобретенных за плату,
признается сумма фактических затрат организации на
приобретение, за исключением налога на
добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов
(кроме случаев, предусмотренных законодательством
Российской Федерации).

12. Формируют фактическую себестоимость МПЗ

суммы, уплачиваемые в
соответствии с договором
поставщику (продавцу);
затраты по заготовке и
доставке материальнопроизводственных запасов
до места их
использования, включая
расходы по страхованию;
затраты по доведению
материальнопроизводственных запасов
до состояния, в котором
они пригодны к
использованию в
запланированных целях;
суммы, уплачиваемые
организациям за
информационные и
консультационные услуги,
связанные с
приобретением МПЗ;
вознаграждения,
уплачиваемые
посреднической
организации, через
которую приобретены
материальнопроизводственные запасы;
иные затраты,
непосредственно
связанные с
приобретением
материальнопроизводственных
запасов.
таможенные пошлины;
невозмещаемые налоги,
уплачиваемые в связи с
приобретением единицы
материальнопроизводственных
запасов;

13.

Фактическая себестоимость
сырья и материалов, в
которой они приняты к
бухгалтерскому учету, не
подлежит изменению, кроме
случаев, установленных
законодательством РФ.
Списание материальных
запасов производится по
фактической стоимости
каждой единицы или по
средней фактической
стоимости, с использованием
метода ФИФО.

14. Методы аналитического учета материально-производственных запасов

Сортовой способ
В бухгалтерской службе организации ведутся карточки количественно - суммового учета, которые
открываются на каждое наименование (номенклатурный номер) материалов и в которых на основании
первичных учетных документов отражается их движение (приход и расход). По окончании месяца и на
дату проведения инвентаризации в карточках подсчитываются итоги по приходу и расходу материалов за
месяц и определяются их остатки. Затем на основании карточек отдельно по каждому складу и
подразделению составляются оборотные ведомости материалов, итоги которых переносятся в сводную
оборотную ведомость, данные которой сверяются с данными синтетического учета.
Способ аналитического учета по номенклатурным номерам
Бухгалтерская служба организации осуществляет группировку первичных приходных и расходных
документов по номенклатурным номерам. В конце месяца определяются итоговые данные о поступлении
и расходе
каждого вида материалов, и на их основании составляются оборотные ведомости
аналитического учета, итоги которых переносятся в сводную оборотную ведомость, данные которой
сверяются с данными синтетического учета.
Оперативно-бухгалтерский способ аналитического учета
Бухгалтерская служба организации ведет аналитический учет материалов только в суммовом
выражении, а материально ответственные лица складов (подразделений) организации осуществляют их
количественный учет в порядке аналогичном оборотному методу. С установленной в организации
периодичностью (но не реже одного раза в неделю) бухгалтер, занятый ведением учета материалов,
сверяет данные карточек складского учета с данными первичных документов и подтверждает это своей
подписью. На первое число каждого месяца и на день проведения инвентаризации материально
ответственное лицо по данным карточек складского учета подсчитывает количество поступивших и
выбывших материалов и определяет их остаток. Затем данные о количественных остатках в разрезе
номенклатурных номеров материалов переносятся в сальдовые ведомости, где производится их
таксировка и выводятся суммовые итоги. Сальдовые ведомости составляются по складам и по
материально ответственным лицам, показывают остатки материалов без оборотов прихода и расхода и
являются основанием для составления сводной сальдовой ведомости, данные которой ежемесячно
сверяются с данными синтетического учета.
Автоматизированный метод

15. Синтетический учет МПЗ

10 «Материалы»
15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»
16 «Отклонения в стоимости материальных ценностей»
41 «Товары»
43 «Готовая продукция»
45 «Товары отгруженные»
002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное
хранение»

16.

Среди форм отчетности
информация о материалах
отражается в составе статьи
«Запасы» бухгалтерского
баланса и дополнительно
раскрывается в пояснениях к
бухгалтерском балансу и отчету
о финансовых результатах.

17.

Вопрос 2.
Стандарт экспертного
исследования

18. Цель экспертного исследования операций с МПЗ

- это проверка сохранности
ценностей, законности
операций с материальнопроизводственными
запасами и установление
суммы материального
ущерба.

19. Задачи экспертизы операций с МПЗ:

1)
установление сохранности запасов в количественном и качественном выражении;
2)
диагностика условий их хранения;
3)
установление материально-ответственных лиц и анализ закрепления материальной
ответственности;
4)
проверка правильности оценки запасов;
5)
обоснованность применяемых норм и нормативов расхода отдельных сырья и
материалов, выхода готовой продукции;
6)
достоверность результатов инвентаризации, в том числе обоснованность применения
пересортицы и применения норм естественной убыли
7)
правильность документального оформления операций (как установление фактов, не
нашедших отражение в системе бухгалтерского учета и бухгалтерской (финансовой)
отчетности, так и выявление документов, имеющих признаки подложных);
8)
подтверждение реальности выхода готовой продукции и соответствие ее объемам
продажи;
9)
изучение движения товаров;
10)
соответствие первичной документации учетным регистрам и формам бухгалтерской
отчетности.

20. Структура стандарта экспертного исследования

1. Объекты исследования.
2. Источники информации.
3. Методические приемы исследования.
4. Методические приемы обобщения и реализации
результатов экспертизы.

21. Предметы исследования

1) количественная и качественная приемка материальных
ценностей от
2)
наличие (отсутствие) и состояние материальнопроизводственных запасов в целом или их отдельных групп и
видов;
3)
4)
правильность оценки запасов и ее влияние на
формирование текущих затрат организации и исчисление
налогов;
5)
правильность исчисления себестоимости готовой
продукции цены товаров;
6)
документальное оформление операций с материальнопроизводственными запасами и достоверность данных об их
движении;
закрепление материальной ответственности;

22. Источники информации нормативно- правовые документы

1 уровень: Приказ Минфина России от 15.11.2019 N 180н "Об утверждении Федерального
стандарта бухгалтерского учета ФСБУ 5/2019 "Запасы« (вместе с "ФСБУ 5/2019...")
Приказ Минфина РФ "Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и
бухгалтерской отчетности в Российской Федерации " от 29.07.1998 N 34н
2 уровень: Отраслевые стандарты
3 уровень: Приказ Минфина РФ «Об утверждении Методических указаний по бухгалтерскому учету
материально-производственных запасов» от 28.12.2001 N 119н
Приказ Минфина РФ "Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансовохозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению"от 31.10.2000 N 94н).
Приказ Минфина РФ "Об утверждении Методических указаний по инвентаризации
имущества и финансовых обязательств" от 13.06.1995 N 49.
Постановление Росстата "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной
документации по учету продукции, товарно-материальных ценностей в местах хранения« от
09.08.1999 N 66.
Постановление Госкомстата РФ "Об утверждении унифицированных форм первичной
учетной документации по учету торговых операций" от 25.12.1998 N 132.
Постановление Госкомстата РФ «Об утверждении унифицированных форм первичной
учетной документации по учету труда и его оплаты, основных средств и нематериальных активов,
материалов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов, работ в капитальном
строительстве» от 30.10.1997 N 71а .
4 уровень: Учетная политика организации и приложения к ней.

23. Источники информации первичные учетные документы

МХ-1 Акт о приеме - передаче товарно - материальных ценностей на хранение,
МХ-3 Акт о возврате товарно - материальных ценностей, сданных на хранение,
МХ-11 Акт о расходе товаров по партии,
МХ-13 Акт о контрольной проверке продукции, товарно - материальных ценностей, вывозимых из мест хранения,
МХ-14 Акт о выборочной проверке наличия товарно - материальных ценностей в местах хранения,
МХ-15 Акт об уценке товарно - материальных ценностей,
МХ-18 Накладная на передачу готовой продукции в места хранения,
ТОРГ-1 Акт о приемке товаров,
ТОРГ-2 Акт об установленном расхождении по количеству и качеству при приемке товарно - материальных ценностей,
ТОРГ-4 Акт о приемке товара, поступившего без счета поставщика,
ТОРГ-12 Товарная накладная,
ТОРГ-13Накладная на внутреннее перемещение, передачу товаров, тары,
ТОРГ-15 Акт о порче, бое, ломе товарно - материальных ценностей,
ТОРГ-16 Акт о списании товаров,
М-2 Доверенность,
М-4 Приходный ордер",
М-7 Акт о приемке материалов,
М-8 Лимитно-заборная карта,
М-11 Требование-накладная,
М-15Накладная на отпуск материалов на сторону,
МБ-7 Ведомость учета выдачи спецодежды, спецобуви и предохранительных приспособлений,
Т-1 Товарно-транспортная накладная.

24. Источники информации сводные документы

МХ-9 Весовая ведомость,
МХ-10 Партионная карта,
МХ-19 Ведомость учета остатков товарно - материальных
ценностей в местах хранения,
МХ-20 Отчет о движении товарно - материальных ценностей
в местах хранения,
МХ-20а Отчет о движении товарно - материальных ценностей
в местах хранения,
МХ-21 Отчет экспедитора,
МБ-7 Ведомость учета выдачи спецодежды, спецобуви и
предохранительных приспособлений,
М-17 Карточка учета материалов
ТОРГ-28 Карточка количественно - стоимостного учета,
ТОРГ-29 Товарный отчет,
ТОРГ-30 Отчет по таре

25. Источники информации инвентаризационные документы

ИНВ-3 Инвентаризационная опись товарно - материальных
ценностей,
N ИНВ-4 Акт инвентаризации
ценностей отгруженных,
ИНВ-5 Инвентаризационная опись товарно - материальных
ценностей, принятых на ответственное хранение,
ИНВ-6 Акт инвентаризации товарно
ценностей, находящихся в пути,
ИНВ-8 Акт инвентаризации драгоценных металлов и изделий
из них,
ИНВ-19 Сличительная ведомость результатов инвентаризации
товарно - материальных ценностей,
ИНВ-24 Акт о контрольной проверке
проведения инвентаризации ценностей,
правильности
ИНВ-26
Ведомость
инвентаризацией.
выявленных
учета
товарно
-
-
результатов,
материальных
материальных

26. Источники информации документы бухгалтерского оформления

МХ-2 Журнал учета товарно - материальных
ценностей, сданных на хранение,
МХ-4 Журнал учета поступающих грузов,
МХ-5 Журнал учета поступления продукции,
товарно - материальных ценностей в места
хранения,
МХ-6 Журнал учета расхода продукции, товарно материальных ценностей в местах хранения,
ТОРГ-18 Журнал учета движения товаров на
складе,
ТОРГ-23 Товарный журнал работника
мелкорозничной торговли,
ТОРГ-31
Сопроводительный
реестр
сдачи
документов

27. Источники информации учетные регистры

Ведомости к журналам ордерам по счетам 10, 11, 15,
16, 40 ,41, 43, 45 (№№10, 10-а, 10-с,10-сн, 11, 16, 16а, 16-св, 16-сн),
Журналы-ордера по счетам 10, 11, 15, 16, 40 ,41, 43,
45 (№№10, 10/1, 11),
Главная книга

28. Источники информации бухгалтерская отчетность

бухгалтерский баланс;
пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о
финансовых результатах.

29. Источники информации Внеучетная информация

справки,
заявления,
договоры,
акты ревизий и налоговых проверок,
аудиторские заключения, заключения
дополнительных экспертиз
(криминалистических, графоведческих,
автороведческих);
материалы дела.

30. Методические приемы исследования

1.Метод инспектирования.
2. Метод пересчета.
3. Запрос и подтверждение информации.
4. Экономико-аналитические методы.
5. Инвентаризация.
6. Составление альтернативного баланса.

31.

Вопрос 3.
Расчетно-аналитические методические
приемы исследования операций с
материально-производственными запасами

32. Расчетно-аналитические методические приемы исследования операций с МПЗ

сравнение фактических показателей с плановыми (сметными)
показателями, определенными экономическим субъектом;
сравнение фактических показателей с нормативными значениями,
устанавливаемыми законодательством;
равнение фактических показателей с рыночными или со
среднеотраслевыми данными;
сравнение фактических показателей с показателями бухгалтерской
отчетности и относительными коэффициентами других промежутков
времени;
вычисление и анализ относительных финансовых показателей текущего
периода, а также сопоставление их динамики между собой и в течение
нескольких периодов;
анализ динамики отдельных показателей (причем как оборотов по
бухгалтерским счетам, так и суммарных величин по группам операций) в
течение проверяемого периода.

33.

Экспертизу материально-производственных
запасов с применением расчетно-аналитических
методов можно разделить на проверку их
фактического наличия, которая осуществляется с
помощью инвентаризации, и проверку
правильности оценки ценностей в учете и
отчетности.

34.

Расчетно-аналитические методы основаны на
применении методов арифметической проверки,
пересчета. Для упрощения процесса экспертного
исследования параллельно используются
документальные приемы экспертизы, в частности
проверка документов в соответствии с
законодательством (по форме и по существу
отраженных хозяйственных операций).

35.

Правильность оценки материальных ценностей
находится в зависимости от организации и
постановки их аналитического и синтетического
учета. Эксперт должен проверить, ведется ли учет
на счете 10 «Материалы» в разрезе субсчетов
(сырье и материалы, покупные полуфабрикаты и
комплектующие изделия, конструкции и детали,
топливо и другие однородные группы) и по
каждому названию материальных ценностей в
зависимости от их потребительских признаков
(сорта, марки, кондиции и т.д.); присваивают ли
материальным ценностям номенклатурные номера
в зависимости от их потребительских признаков и
указывают ли их в первичных документах и
складском учете.

36.

Анализу подвергаются нормы расхода сырья и
материалов на производство и их соблюдение. Нередко
на решение экспертизы правоохранительные органы
выносят вопросы правильности применения норм в
связи с тем, что создание внеучетных излишков
материалов на строительных площадках, складах
топлива и в других местах хранения ценностей связано
с завышением норм и нормативов списания материалов
на производственные и хозяйственные нужды.
Созданные таким образом излишки материалов затем
расхищаются. Экспертиза проверяет обоснованность
утверждения норм и их применение в лимитнозаборных картах и ведомостях на расходование
материалов. Выявляются отклонения от норм при
расходовании материалов и устанавливаются факты,
обусловливающие перерасход сырья и материалов.

37.

Аналитические и статистические расчеты
применяются в исследованиях с помощью
вычислительно-расчетных и логических процедур.
Составляются сличительные ведомости, таблицы
сопоставления расхода материалов и их накопления
за определенный промежуток времени, выявляются
факты нарушения технологии в производственных
подразделениях, на конвейерных линиях и т.п.
Показатели фактического расхода сырья и
материалов сопоставляются с нормативными
показателями с исчислением абсолютных и
относительных отклонений. В результате выявляется
перерасход или экономия в себестоимости
продукции, устанавливаются влияние показателя
себестоимости на изменение выручки от продажи,
налогооблагаемой базы по налогу на прибыль и
наличие налогового правонарушения.

38.

Вопрос
4.
Документальные приемы исследования
операций с материально-производственными
запасами

39. Документальные приемы исследования операций с МПЗ

1 этап
проверка достоверности (полноты и точности) фактов оприходования материальнопроизводственных запасов;
проверка оперативности регистрации фактов поступления сырья, материалов;
проверка законности первичной учетной документации, оформляющей операции по
расчетам с поставщиками и подрядчиками;
проверка соблюдения графика документооборота;
проверка полноты и точности регистрации документа в учетных регистрах;
проверка организации хранения документов и организации доступа к первичным
учетным документам.
2 этап
проверка реальности дебиторской и кредиторской задолженности при расчетах за
материально-производственные запасы;
проверка расчетов по претензиям;
проверка организации учета операций использования материально-производственных
запасов;
проверка операций по продаже материально-производственных запасов.

40.

Документальные приемы экспертизы
используются при проверке операций по
поступлению и выбытию материальнопроизводственных запасов. Основное внимание
уделяется количественной и качественной
приемке материальных ценностей от поставщиков,
а также внутренним перемещениям в межцеховом
направлении, между материально ответственными
лицами, складами и производством. При этом
экспертиза исследует полноту оприходования
материальных ценностей по данным бухучета,
соответствие их по качеству сопроводительным и
приемным документам, составленным
материально ответственными лицами, а также
материалов, поступивших без сопроводительных
документов.

41.

Проверяя полноту оприходования материальных
ценностей, следует обратить внимание на
реальность кредиторской задолженности
поставщикам с целью выявить неучтенные счета
поставщиков. Для этого сверяются записи в
регистрах бухучета с данными предъявленных
счетов, договоров, денежных документов об оплате
поставщикам. При выявлении расхождений
необходимо провести встречную проверку
документов. Они проверяются с использованием
метода инспектирования.

42.

В процессе экспертизы осуществляется проверка
организации первичного учета. Исследование проводится
по следующим направлениям:
-проверка достоверности (полноты и точности) фактов
оприходования материально-производственных запасов;
-проверка оперативности регистрации фактов поступления
сырья, материалов;
-проверка законности первичной учетной документации,
оформляющей операции по расчетам с поставщиками и
подрядчиками;
-проверка соблюдения графика документооборота;
-проверка полноты и точности регистрации документа в
учетных регистрах;
проверка организации хранения документов и
организации доступа к первичным учетным документам.

43.

Инспектирование организации бухгалтерского и
налогового учета осуществляется с использованием
следующих процедур:
- проверка реальности дебиторской и кредиторской
задолженности при расчетах за материальнопроизводственные запасы;
- проверка расчетов по претензиям;
- проверка организации учета операций использования
материально-производственных запасов;
- проверка операций по продаже материальнопроизводственных запасов.

44.

Эксперт должен установить целесообразность
операций по продаже материальнопроизводственных запасов, правильность
оформления всех документов — договоров,
доверенностей, счетов-фактур, товарнотранспортных накладных и других первичных
документов. Следует определить круг
потребителей, с которыми организация заключила
договоры на поставку производимой продукции
(товаров), проверить, как выполняются условия
этих договоров, проконтролировать продажные
цены и отклонения по ценам.

45. Вопросы для самоконтроля

1. С какими вопросами финансово-хозяйственного характера связана
экспертиза материально-производственных запасов?
2. В каких случаях назначается судебно-экономическая экспертиза
операций с материально-производственными запасами?
3. Какие задачи ставятся перед судебно-экономической экспертизой материально-производственных запасов?
4. Что является объектами судебно-экономической экспертизы операций с
материально-производственными запасами?
5. Что является источниками информации при проведении судебноэкономической экспертизы операций с материально-производственными
запасами?
6. Каким образом анализируется достаточность источников информации
по операциям с материально-производственными запасами?
7. Какая основная группа методических приемов и процедур используется
при проведении экспертизы операций с материально-производственными
запасами?
8. Какие расчетно-аналитические методы используются при анализе материально-производственных запасов экономистом –экспертом?
9. Что выступает в качестве источника информации при анализе операций
с материально-производственными запасами ?
10. Какие документальные методы используется при проверке операций с
материально-производственными запасами в рамках судебноэкономической экспертизы?