Анализ и планирование налоговой нагрузки

1. ВЫПУСКНАЯ КВАЛИФИКАЦИОННАЯ РАБОТА по направлению 38.03.01 Экономика, направленность «Учет, аудит и экономическая экспертиза»

Анализ и планирование налоговой нагрузки
Студент: 4 курса заочной формы обучения
группы ЭК/Зу ЭКМ-4-2022 НБ
Научный руководитель :
Разуваева К.В., доцент, к.э.н.
Пермь, 2025

2. Актуальность темы исследования

Планирование налоговой нагрузки важно для предприятия,
так как именно благодаря ему руководство предприятия может
определить доходность функционирования всего предприятия.
После определения доходности руководство принимает
необходимые управленческие решения.
Анализ налоговой нагрузки является важным инструментом
для снижения налогового бремени предприятия. Он позволяет
выявить основные составляющие налоговых обязательств и
определить возможности для оптимизации налоговых выплат
на предприятии.
2

3. Цель и задачи исследования

Цель выпускной квалификационной работы: рассмотреть направления
по снижению налоговой нагрузки в рамках налогового
законодательства.
Задачи выпускной квалификационной работы:
• рассмотреть сущность налоговой нагрузки;
• раскрыть методики анализа налоговой нагрузки;
• представить организацию планирования налоговой нагрузки;
• дать экономическую характеристику предприятия;
• провести анализ и рассмотреть организацию планирования налоговой
нагрузки;
• разработать направления по снижению налоговой нагрузки
предприятия ООО «Весна»;
• рассчитать эффект от предложенных мероприятий.
3

4. Объект и предмет исследования

Объектом исследования является
предприятие ООО «Весна».
Предмет исследования налоговая нагрузка.
4

5. Характеристика предприятия

• Дата регистрации: 16 августа 2006 года
• Вид деятельности: Деятельность предприятий общественного питания по прочим видам
организации питания
• Юридический адрес: 614036, Пермский край, г. Пермь, ул. Мира, д. 102
• Учет на предприятии ведет бухгалтерия.
директор
Отдел питания
Отдел кадров
Бухгалтерия
Отдел закупок
5

6. Основные финансовые результаты деятельности ООО «ВЕСНА» за 2022-2024 года, тыс.руб.

Значение показателя, тыс. руб.
Изменение показателя
2022 г.
2023 г.
2024 г.
тыс. руб.
(гр.4 - гр.2)
±%
((4-2) : 2)
Среднегодовая
величина, тыс. руб.
2
3
4
5
6
7
1. Выручка
55 001
61 849
47 964
-7 037
-12,8
54 938
2. Расходы по
обычным видам
деятельности
60 922
64 719
51 936
-8 986
-14,8
59 192
3. Прибыль (убыток)
от продаж (1-2)
-5 921
-2 870
-3 972
+1 949
↑
-4 254
4. Прочие доходы и
расходы, кроме
процентов к уплате
6 518
5 238
3 998
-2 520
-38,7
5 251
5. EBIT (прибыль до
уплаты процентов и
налогов) (3+4)
597
2 368
26
-571
-95,6
997
6. Проценты к уплате
–
–
–
–
–
–
7. Налоги на прибыль
(доходы)
–
–
–
–
–
–
8. Чистая прибыль
(убыток) (5-6-7)
597
2 368
26
-571
-95,6
997
Показатель
1
6

7. Анализ структуры налоговой нагрузки ООО «Весна» за 2022-2024 года

120,00
99,89
97,78
100,00
92,00
80,00
60,00
40,00
20,00
8,00
2,22
0,11
0,00
2022
2023
2024
общая сумма всех уплаченных налогов (УСН)
платежи во внебюджетные фонды
7

8. Расчет налоговой нагрузки по методике А. Кадушкиного и Н. Михайловой

Наименование
Добавленная стоимость
Амортизация
Фонд оплаты труда
Платежи во внебюджетные фонды
Налог на добавленную стоимость
Прибыль
Доля заработной платы в добавленной
стоимости
Удельный вес амортизации в добавленной
стоимости
Удельный вес добавленной стоимости в
валовой выручке
НДС
страховые взносы
налог на доходы физических лиц
налог на прибыль
налоговая нагрузка
2022 г.,
тыс.руб.
17760
3
13 200
3960
0
597
0,74
2023 г.,
тыс.руб.
20063
6
13 607
4082
0
2368
0,68
2024 г.,
тыс.руб.
15621
7
11 991
3597
0
26
0,77
Отклонение
-2139
4
-1209
-363
0
-571
0,02
Темп
прироста
-12,04
133,33
-9,16
-9,16
-95,64
3,28
0,0002
0,0003
0,0004
0,0003
165,28
0,32
0,32
0,33
0
0,86
0
3960
1716
90
5 766
0
4082
1769
355
6 206
0
3597
1559
4
5 160
0
-363
-157
-86
-606
-9,16
-9,16
-95,64
-10,50
8

9. Расчет налоговой нагрузки по методике, разработанной Минфином России

Наименование
2022 г.,
тыс.руб.
2023 г.,
тыс.руб.
2024 г.,
тыс.руб.
Отклонение
Темп
прироста
Общая сумма всех уплаченных налогов
90
355
4
-86
-95,64
55001
61849
47964
-7037
-12,79
прочие доходы
6518
5238
3998
-2520
-38,66
налоговая нагрузка
0,15
0,53
0,01
-0,14
-94,84
выручка от
(работ, услуг)
реализации
продукции
9

10. Расчет налоговой нагрузки по концепции системы планирования выездных налоговых проверок

Наименование
2022 г.,
тыс.руб.
2023 г.,
тыс.руб.
2024 г.,
тыс.руб.
Отклонение
Темп
прироста
НДС
0
0
0
0
-
Налог на прибыль
90
355
4
-86
-95,64
Итого по группе налогов
90
355
4
-86
-95,64
Страховые взносы
3 960
4 082
3 597
-363
-9,16
Взносы по травматизму
26
27
24
-2
-9,16
Итого по социальным взносам
3 986
4 109
3 621
-365
-9,16
Итого налогов
4 076
4 464
3 625
-451
-11,06
Выручка
55001
61849
47964
-7037
-12,79
Налоговая нагрузка
7,41
7,22
7,56
0,15
1,99
10

11. Основные недочеты планирования налоговой нагрузки ООО «Весна» и предложения по их устранения

№
Недочеты
Предложения
1
Ухудшение финансового состояния увеличивает
налоговые риски
Внутренний мониторинг налоговых рисков, контроль
всех требований от налоговой инспекции
2
Максимальный удельный вес в налоговой
нагрузке приходится на страховые взносы
Мероприятие по снижению страховых взносов,
например внедрение ученического договора
3
Используются не все возможные инструменты
налогового планирования. Используется
автоматизация налогового учета, а не
применяется налоговый календарь.
Внедрение налогового календаря. Для этого
необходимо использовать конструктор учетной
политики в консультанте
4
Не все способы планирования в рамках
налогового законодательства используются на
предприятии. Учетная политика недоработана и
требует корректировки
Грамотная учетная политика
11

12. Корректировка учетной политики по налогообложению на предприятии ООО «Весна» для планирования налогов на предприятии

Недочет
Изменение в учетную политику
Статья НК РФ
В учетной политике ООО «Весна»
не закреплено право переносить
убыток на будущие налоговые
периоды в течение 10 лет
Налогоплательщики на УСН
«Доходы минус расходы» имеют
право переносить убыток на
будущие налоговые периоды в
течение 10 лет
п. 7 ст. 346.18 НК РФ
В учетной политике ООО «Весна»
В соответствии с п. 6 ст. 346.18 НК
не закреплено право включать в
РФ включать в расходы разницу
расходы разницу между
между уплаченным минимальным
уплаченным минимальным
налогом и налогом, рассчитанным
налогом и налогом, рассчитанным
по общим правилам. В том числе
по общим правилам. В том числе
увеличивать таким способом сумму
увеличивать таким способом
убытков, переносимых на будущие
сумму убытков, переносимых на
налоговые периоды».
будущие налоговые периоды».
п. 6 ст. 346.18 НК РФ
12

13. Расчет суммы годовой экономии при замене трудовых договоров с испытательным сроком на ученические договоры

№ п/п
Показатель
1
2
Срок испытательного срока по трудовому договору
Срок действия ученического договора
Срок действия трудового договора по завершении испытательного срока до
конца года
3 месяца
-
Ученический договор +
трудовой договор
без испытательного срока
3 месяца
9 месяцев
-
4
Срок действия трудового договора без испытательного срока до конца года
-
9 месяцев
5
Размер оплаты труда в месяц по трудовому договору
20 000 р.
20 000 р.
6
Размер стипендии по ученическому договору
-
20 000 р.
7
Размер уплачиваемых страховых взносов с сумм оплаты груда в месяц
6 000 р.
6 000 р.
8
Размер уплачиваемых страховых взносов с сумм стипендии в месяц
-
0 р.
9
Размер оплаты труда за год
10
Размер уплачиваемых страховых взносов с сумм оплаты труда за год
И
Размер стипендии за год
-
стр. 2 гр. 4 • стр. 6 гр. 4 = 3 • 20 000 р. = 60 000 р.
12
Размер уплачиваемых страховых взносов с сумм стипендии за год
-
стр. 2 гр. 4 • стр. 8 гр. 4 = 3 • 0 р. = 0 р.
3
14
Совокупные расходы на страховые взносы за год
15
Совокупные расходы по договорам с учетом страховых взносов за год
17
(стр. 1 гр. 3 + стр. 3 гр. 3) - стр. 5 гр. 3 = (3 +
9) * 20 000 р. = 240 000 р.
(стр. 1 гр. 3 + стр. 3 гр. 3) • стр. 7 гр. 3 = (3 +
9)-6 000 р. = 72 000 р.
стр. 4 гр. 4 • стр. 5 гр. 4 = 9-20 000 р. = 180 000 р.
стр. 4 гр. 4 • стр. 7 гр. 4 =
9 • 6 000 р. = 54 000 р.
Совокупные расходы на оплату труда и выплату
стипендий за год
13
16
Трудовой договор
с испытательным сроком
Сумма экономии при использовании ученических договоров в абсолютном
выражении за год
Сумма экономии при использовании ученических договоров в
относительном выражении за год
стр. 9 гр. 4 + стр. 11 гр. 4= 180 000 р. + 60 000 р. = 240 000
р.
стр. 10 гр. 4 + стр. 12 гр. 4 = 54 000 р. + 0 р. =
стр. 10 гр. 3 = 72 000 р.
54 000 р.
стр. 13 гр. 4 + стр. 14
стр. 13 гр. 3 +стр. 14 гр. 3 = 240 000 р. + 72 000 р. = 312
гр. 4 = 240 000 р. +
000 р.
54 000 р. = 294 000 р.
стр. 15 гр. 3 - стр. 15 гр. 4 = 312 000 р.- 294 000 р. = 18 000
р.
стр. 16 гр. 4 / стр. 15 гр. 3- 100%= 18 000 р./
312 000 р. 100% = 5,77 %.
13

14. Прогноз структуры налогов и страховых взносов ООО «Весна»

2024 г.
План (2026 г.)
Отклонение
Показатель
общая сумма всех
уплаченных
налогов (УСН)
платежи во
внебюджетные
фонды
Итого
Тыс.руб.
%
Тыс.руб.
%
Тыс.руб.
%
4
0,11
4
0,15
0
0,04
3597
99,89
2697
99,85
-900
-0,04
3601
100,00
2701
100,00
-900
0,00
14

15. Изменение налоговой нагрузки после внедрения предложенных мероприятий

Наименование
налога
2024 г., тыс.руб.
План (2026 г.), тыс.руб.
Отклонение
Темп прироста
Налог УСН
4
4
0
0,00
4
4
0
0,00
3 597
2697
-900
-25,02
24
24
0
0,00
3 621
2 721
-900
-24,85
Итого налогов
3 625
2 725
-900
-24,83
Выручка
47964
47964
0
0,00
Налоговая нагрузка
7,56
5,68
-2
-24,83
Итого по группе
налогов
Страховые взносы
(30 %)
Взносы по
травматизму (0,7 %)
Итого по
социальным взносам
(30,7 %)
15

16.

Спасибо за внимание. Доклад окончен.
16