Ревизия (аудит) учета затрат на производство и калькулирование

1.

Тема 8: Ревизия (аудит) учета затрат на производство и калькулирование
себестоимости продукции (товаров, работ, услуг) и учета выпуска и реализации готовой
продукции (товаров, работ, услуг)
• Проверка правильности включения расходов в состав затрат и исчисления себестоимости
продукции (товаров, работ, услуг);
• Проверка правильности калькулирования себестоимости продукции (товаров, работ, услуг):
общие методические подходы;
• Проверка правильности отнесения затрат на основное и вспомогательное производство и их
распределение по видам продукции (товаров, работ, услуг). Проверка правильности учета затрат
вспомогательных производств;
• Проверка правильности отнесения прямых затрат на объекты калькулирования и соблюдения
методов распределения косвенных расходов; проверка учета и распределения расходов будущих
периодов и резервов предстоящих расходов и платежей;
• Проверка операций по учету брака, недостач и потерь в производстве, учету и оценке
незавершенного производства;
• Проверка правильности определения фактической себестоимости продукции;
• Проверка правильности оценки готовой продукции (товаров, работ, услуг) и организации ее
складского учета;
• Проверка наличия заключенных договоров на поставку готовой продукции (товаров, работ,
услуг) и правильности их оформления. Проверка документов на отгрузку продукции (товаров,
работ, услуг) и своевременности предъявления в банк расчетно-платежных документов;
• Проверка правильности учета расходов, связанных с рекламой и реализацией продукции
(товаров, работ, услуг). Проверка правильности отражения в учете товарообменных (бартерных)
операций.

2.

Проверка фактических расходов по отдельным культурам, видам работ,
половозрастным группам осуществляется в разрезе статей затрат. По
производственным отчетам устанавливается правильность отнесения затрат
(формирования себестоимости) на соответствующие культуры, виды работ, группы
животных. Привлекаются первичные документы.
Перечень затрат, относимых на себестоимость продукции, юридически
закреплен в Основных положениях по составу затрат, включаемых в себестоимость
продукции (работ, услуг), утвержденных Министерством экономики, статистики и
анализа.
Проверка начинается с изучения отчетных данных, приведенных в квартальных
и годовом приложениях к отчетности о выполнении плана себестоимости товарной
продукции, о фактической себестоимости выпущенной продукции по
калькуляционным статьям затрат.

3.

Калькулирование себестоимости продукции осуществляется различными методами.
Выбор метода калькулирования себестоимости продукции (работ) определяется типом
производства, его сложностью, наличием незавершенного строительства, длительностью
производственного цикла, номенклатурой вырабатываемой продукции.
При проверке необходимо установить:
— правильность классификации затрат на производство продукции (работ);
— правильность учета затрат на производство продукции по статьям калькуляции. Перечень
статей затрат (калькуляции), их состав и методы распределения по видам продукции (работ,
услуг) определяются отраслевыми методическими рекомендациями по вопросам
планирования, учета и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг) с учетом
характера и структуры производства (независимо от формы собственности предприятия);
— правильность учета и списания (распределения);
— правильность ведения синтетического и аналитического сводного учета затрат на
производство;
— правильность применения методов учета затрат и калькулирования себестоимости
продукции;
— правильность составления бухгалтерских проводок по учету затрат на производство;
— соответствие записей аналитического и синтетического учета по балансовым счетам в
главной книге и балансе.

4.

Как показывают материалы ревизий и проверок, все еще имеют место факты как
необоснованного занижения, так и завышения отдельных плановых показателей. Для
выявления таких фактов необходимо тщательно проанализировать развитие каждой
отрасли хозяйства за последние годы (не менее как за 3-5 лет). Для этого используют
такие приемы экономического контроля как: анализ (сравнение показателей, расчет
влияния отдельных факторов на изменение тех или иных результативных
показателей).
Опираясь на материалы такого анализа, контролеры сопоставляют полученные
расчеты с запланированными и устанавливают тем самым обоснованность отдельных
плановых показателей.
Тщательно следует проверить исходные материалы, используемые для
составления производственной программы предприятия. Нередко встречаются факты,
когда в планах не учитываются нормативы расхода отдельных видов материальнотехнических средств, достижения передовых коллективов и рекомендации.
Сопоставляя намеченные в плане соответствующие плановые задания с
прогрессивными системами ведения хозяйства, проверяющие выявляют
неиспользуемые в данном хозяйстве резервы.

5.

Аудитору необходимо проверить:
правильность классификации затрат;
правильность определения потерь от брака и потерь от простоев;
правильность определения величины незавершенного производства;
правильность распределения косвенных расходов;
правильность применения методов учета затрат и калькулирования
себестоимости продукции;
правильность выделения объектов калькулирования;
правильность учета затрат на производство продукции по статьям калькуляции;
правильность ведения синтетического и аналитического сводного учета затрат
на производство;
правильность разграничения затрат по отчетным периодам;
правильность применения методов учета затрат и калькулирования
себестоимости продукции;
правильность составления бухгалтерских проводок по учету затрат на
производство.

6.

При проведении проверки необходимо установить выполняются ли
требования нормативных актов при отражении в бухгалтерском и налоговом учете
операций по учету недостач и потерь от порчи ценностей.
Следует выявлять причины и конкретных виновников потерь для
возмещения нанесенного предприятию ущерба и предотвращения подобных
потерь в будущем.
Потери в пределах норм естественной убыли включаются в фактическую
себестоимость продукции за вычетом соответственно излишков сырья,
материалов, продукции и др., обнаруженных при инвентаризации в цехах и на
складах.
При проведении проверки необходимо установить выполняются ли
требования нормативных актов при отражении в бухгалтерском и налоговом учете
операций по учету потерь от брака.

7.

Для проверки правильности определения фактической
себестоимости сырья и материалов ревизору необходимо
исследовать первичные документы поставщика (накладные,
счета-фактуры, товарно-транспортные накладные), в которых
зарегистрированную цену, в частности наценки (надбавки),
транспортные и прочие расходы, связанные с приобретением
материалов. Товарно-транспортные документы сопоставляют с
данными бухгалтерского финансового учета (книгой учета
поступления грузов, журналом-ордером, ведомостью), в
которых показано количество полученных материалов и их
стоимость. Затраты на сырье и материалы проверяются путем
определения
правильности
применения
технически
обоснованных норм их расходования.

8.

Оценка готовой продукции при приобретении, заготовлении
осуществляется одним из следующих способов:
- по фактической себестоимости приобретения;
- по учетным ценам.
Проверяется фактическая себестоимость готовой продукции при ее
изготовлении самой организацией определяется исходя из фактических
затрат, связанных с производством данных запасов.
В учетной политике организации должны быть отражены применяемые
организацией способы оценки готовой продукции при их отпуске в
производство и другом выбытии.

9.

Основными задачами ревизии и аудита реализации являются
следующие:
• проверка обоснованности плана реализации и его выполнения;
• определение правильности оформления первичных документов,
связанных с реализацией продукции, а также оказанием услуг;
• установление наличия, своевременности и правильности заключения
договорных взаимоотношений предприятия с соответствующими
заготовительными и другими организациями;
• проверка качества реализованной продукции, уровня ее товарности;
• контроль за правильным установлением закупочных и других цен;
• определение полноты и своевременности поступления выручки на
счета предприятия;
• проверка выявления резервов увеличения реализации продукции и
поступления выручки;
• проверка полноты и правильности возмещения покупателями
расходов, связанных с процессом реализации;
• выявление потерь на стадии сбыта продукции и лиц, виновных в этом;
• организация учета и проверка достоверности отчетных данных по
реализации продукции, выполненных работ и услуг;

10.

Проверяя наличие и правильность заключения договоров, аудиторыревизоры устанавливают обеспеченность планируемых объемов закупок
продукции договорной базой, своевременность заключения договоров с каждым
покупателем по каждому виду продукции, обоснованность указанных в них
объемов, качества, сроков и способов поставки продукции, условий расчетов и
санкций за невыполнение договорных обязательств. При наличии отказа
покупателя от заключения договоров или приемки продукции в
запланированных предприятием объемах, выявляют его мотивы и
обоснованность,
меры,
принятые
предприятием
для
разрешения
преддоговорного спора. Если такие меры не были приняты, то необходимо
выяснить возможность разрешения этого спора в ходе проведения ревизии или
проверки. Должны быть тщательно изучены законность и обоснованность
внесения в договоры записей об особых условиях поставок, если таковые имеют
место.

11.

Аудитору необходимо проверить:
- правильность включения затрат в состав расходов на продажу;
- соблюдение установленных нормативов расходов на рекламу (при
превышении установленных нормативов расходов на рекламу налогооблагаемая
прибыль должна быть увеличена на сумму превышения);
- соблюдение основных положений по учету тары на предприятиях, а именно
правильное и своевременное документальное отражение операций по
заготовлению, поступлению и отпуску тары на складах, в цехах, участках и
других местах ее хранения;
- правильность ведения аналитического учета по счету 44 "Расходы на
продажу" и ведомости;
- правильность составления бухгалтерских проводок по операциям с тарой.