VEĆ IMAMO RAČUNOVODSTVENU AMORTIZACIJU i JOŠ DODATNO PORESKU AMORTIZACIJU! ZAŠTO DVA OBRAČUNA?

OBRAČUN RAČUNOVODSTVENE AMORTIZACIJE VRŠI SE ZA ’’OSNOVNA SREDSTVA’’ KOJA SE TROŠE SA CILJEM UTVRĐIVANJA REALNIH TROŠKOVA TOKOM

PRAĆENJE OSNOVNIH SREDSTAVA FIZIČKO-POPIS I VRIJEDNOSNO

AMORTIZACIJA=TROŠAK Pravno lice iznos amortizacije utvrđuje samostalno putem svojim računovodstvenih politika VEĆA AMORTIZACIJA

Okončanje obračuna amortizacije za grupe II do V

I GODINA Obračun računovodstvene amortizacije: Nabavna cijena............10.000 Stopa amortizacije........... 20% Godišnja

II GODINA Obračun računovodstvene amortizacije: Nabavna cijena............10.000 Stopa amortizacije........... 20% Godišnja

III GODINA Obračun računovodstvene amortizacije: Nabavna cijena............10.000 Stopa amortizacije........... 20% Godišnja

IV GODINA Obračun računovodstvene amortizacije: Nabavna cijena............10.000 Stopa amortizacije........... 20% Godišnja

V GODINA Obračun računovodstvene amortizacije: Nabavna cijena............10.000 Stopa amortizacije........... 20% Godišnja

VI GODINA Obračun računovodstvene amortizacije: Nabavna cijena............10.000 Stopa amortizacije........... 20% Godišnja

VII GODINA Obračun računovodstvene amortizacije: Nabavna cijena............10.000 Ispravka vrijednosti ......10.000 Sredstvo

VIII GODINA Obračun računovodstvene amortizacije: Nabavna cijena............10.000 Ispravka vrijednosti ......10.000 Sredstvo

IX GODINA Obračun računovodstvene amortizacije: Nabavna cijena............10.000 Ispravka vrijednosti ......10.000 Sredstvo

X GODINA Obračun računovodstvene amortizacije: Nabavna cijena............10.000 Ispravka vrijednosti ......10.000 Sredstvo

XI GODINA Obračun računovodstvene amortizacije: Nabavna cijena............10.000 Ispravka vrijednosti ......10.000 Sredstvo

5.69M

Category:

finance

Obračun poreske amortizacije

1. OBRAČUN PORESKE AMORTIZACIJE

2. VEĆ IMAMO RAČUNOVODSTVENU AMORTIZACIJU i JOŠ DODATNO PORESKU AMORTIZACIJU! ZAŠTO DVA OBRAČUNA?

3. OBRAČUN RAČUNOVODSTVENE AMORTIZACIJE VRŠI SE ZA ’’OSNOVNA SREDSTVA’’ KOJA SE TROŠE SA CILJEM UTVRĐIVANJA REALNIH TROŠKOVA TOKOM

PERIODA OBRAČUNA.
3

4. PRIBAVLJANJE OSNOVNIH SREDSTAVA

1. IZGRADNJOM
2. KUPOVINOM
3.POKLON
• CIJENA KOŠTANJA
• CIJENA PO RAČUNIMA
• PROCIJENJENA
VRIJEDNOST
4

5. PRAĆENJE OSNOVNIH SREDSTAVA FIZIČKO-POPIS I VRIJEDNOSNO

2. SREDSTVO SPREMNO ZA
RAD
• DONOŠENJE ODLUKE O
INVESTICIJI
• ULAGANJE/RAČUNI
• ----------------------------------• NABAVNA VRIJEDNOST
’’KNJIGOVODSTVENA’’
3. SREDSTVO U FUNKCIJI
• AMORTIZACIJA
1. SREDSTVO U PRIPREMI
4. SREDSTVO VAN
FUNKCIJE
• REZIDUALNA VRIJEDNOST
5

6. Početno (inicijalno) mjerenje

• Po nabavnoj vrijednosti, odnonso po cijeni koštanja ako se izrađuje u
sopstvenoj režiji
• Nabavna vrijednost
=
Fakturna cijena dobavljača,
+
Uvozne takse i porezi koji se ne mogu refundirati,
+
svi troškovi direktno pripisivi dovođenju sredstva na lokaciju i u stanje
koje je neophodno da bi ono moglo da funkcioniše na način kako
očekuje menadžment
+
Kamate i drugi troškovi pozajmljivanja, pod uslovima iz MRS 23
+
Procijenjeni troškovi demontaže i uređenja lokacije za koje se može
uvesti rezervisanje
6

7. Definicija amortizacije

Amortizacija, po definiciji (MRS16 paragraf 6)
predstavlja sistematsko umanjenje OSNOVICE
ZA AMORTIZACIJU jednog sredstva tokom
njegovog korisnog vijeka trajanja.
Trošenje osnovnog sredstva nastaje:
Njegovim korišćenjem,
Fizičkim staranjem usled protoka vremena, i
Usled tehnološkog zastarijevanja
7

8. OSNOVICA ZA AMORTIZACIJU

Osnovica za amortizaciju je iznos koji tokom
perioda korišćenja sredstva treba iskazati kao
troškove amortizacije-umanjenja vrijednosti
samog sredstva.
OSNOVICA ZA AMORTIZACIJU=NABAVNA
VRIJEDNOST SREDSTVA UMANJENA
ZA REZIDUALNU VRIJEDNOST
Rezidualna vrijednost je vrijednost koju
sredstvo ima prilikom prestanka korišćenjaodnosno njegovog rashodovanja.
8

9. Prestanak priznavanja

Knjigovodstvena vrijednost nekretnine
postrojenja i opreme prestaje da se priznaje:
(а) otuđenjem; ili
(b) Kada se od njihovog korišćenja ili otuđenja ne
očekuju buduće ekonomske koristi.
Dobitak ili gubitak koji nastane prilikom prestanka
priznavanja sredstva se uključuje u dobitak ili
gubitak poslovanja u periodu kada to sredstvo
prestaje da se priznaje.
9

10. Evidencija osnovnih sredstava

u okviru glavne knjige
obezbijeđuje podatke o:
◦ Nabavnoj vrijednosti,
◦ Ispravci vrijednosti (po osnovu amortizacije i po osnovu
obezvrjeđenja)
◦ (Sadašnja vrijednost)
◦ (po grupama; U kontnom planu u okviru klase nula – grupe 01
– Nematerijalna ulaganja i grupe 02 – Nekretnine, postrojenja
i oprema i biološka sredstva),
Za svako pojedinačno priznato sredstvo - u okviru
analitičke evidencije OS
Knjiga osnovnih sredstava –evidencija o stanju i
promjenama na OS (inventarski broj)
10

11.

OBRAČUN AMORTIZACIJE
Obračun amortizacije započinje od trenutka kada je sredstvo
raspoloživo za upotrebu, pa se obračun vrši od tog perioda.
Obračun se vrši na način kako je to predvidjeno računovodstvenim
politikama, pri čemu to može biti na mjesečnom nivou do kraja
obračunskog perioda.
Obračun računovodstvene amortizacije se vrši za sva sredstva čiji je
vijek trajanja duži od godinu dana i koja su u skladu sa
računovodstvenim politikama materijalno značajna za preduzeće.
Obračun računovodstvene amortizacije vrši se do trenutka kada
osnovica za obračun amortizacije i vrijednost ispravke sredstva
budu izjednačene (sredstvo amortizovano).
Obračun računovodstvene amortizacije vrši se na osnovicu za
obračun amortizacije koja predstavlja razliku izmedju nabavne
vrijednosti sredstva i njegove rezidualne vrijednosti sredstva. 11

12.

OBRAČUN AMORTIZACIJE
Knjiži se u finans. knjigovodstvu kao trošak perioda
Obračun se vrši za svako sredstvo pojedinačno. Za dva ista sredstva
mogu biti dvije razlicite stope amortizacije.
Stopa amortizacije u računovodstvene svrhe je stopa koja se
predvidja kroz odredbe računovodstvenih politka, i slobodna je za
svako preduzeće da u zavisnosti od namjene, i korišćenja sredstva
odredi stopu amortizacije
Odredjena stopa amortizacije se primjenjuje na osnovcu za obračun
amortizacije u računovodstvene svrhe za svaku vrstu sredstava
Odredjena stopa amortizacije se preispituje na kraju svakog
obračunskog perioda, i može se promijeniti u narednom
obračunskom periodu ukoliko je utvrjeno da je primijenjena stopa
12
nerealna

13. AMORTIZACIJA=TROŠAK Pravno lice iznos amortizacije utvrđuje samostalno putem svojim računovodstvenih politika VEĆA AMORTIZACIJA

↔ MANJA
DOBIT ↔MANJI POREZ NA DOBIT
ZA POTREBE OBRAČUNA POREZA NA
DOBIT DRŽAVA NE PRIZNAJE TROŠKOVE
13
RAČUNOVODSTVENE AMORTIZACIJE!

14. OBRAČUN PORESKE AMORTIZACIJE

15. Regulativa

• ZAKON O POREZU NA DOBIT PRAVNIH LICA
• PRAVILNIK O RAZVRSTAVANJU OSNOVNIH
SREDSTAVA PO GRUPAMA I METODAMA ZA
UTVRĐIVANJE AMORTIZACIJE "Sl. list RCG", br.
28/02) i "Službeni list CG", br. 130/21 od 16.12.2021)
• OBRAČUN PORESKE AMORTIZACIJE
SE VRŠI SAMO PRILIKOM OBRAČUNA
POREZA NA DOBIT PRAVNIH LICA!
15

16.

OSNOVICA ZA POREZ NA DOBIT
• RAČUNOVODSTVENA DOBIT SE
UVEĆAVA ILI UMANJUJE PO
OSNOVU POJEDINIH STAVKI
KOJE SE RAZLIČITO PRIZNAJU U
PORESKE SVRHE I
• DOBIJA
SE
OSNOVICA
ZA
OBRAČUN POREZA-OPOREZIVA
DOBIT.
16

17. RAČUNOVODSTVENA DOBIT

• Računovodstvena dobit je neto dobit illi
gubitak perioda prije odbijanja poreskog
rashoda.
• Računovodstvena dobit, u smislu MRS jeste
razlika izmedju ukupnih prihoda i ukupnih
rashoda, koja može biti pozitivna-dobitak, ili
negativna-gubitak.
• Računovodstvena dobit (dobit ili gubitak prije
oporezivanja) predstavlja polaznu osnovu za
utvrdjivanje oporezive dobiti u poreskom bilansu.
17

18.

OPOREZIVA DOBIT
•Oporeziva dobit, definisana
Zakona o porezu na dobit
preduzeća, utvrdjuje se u poreskoj prijavi, odgovarajućim
uskladjivanjem (ne-priznavanjem) prihoda i rashoda.
•Oporeziva dobit je različita od dobiti iz
Bilansa Uspjeha-računovodstvena dobit!
•Može biti manja od računovodstvene dobiti (što će se desiti, na
primjer, kada je poreska amortizacija veća od računovodstvene),
•Može da bude i veća, što se dešava kada su u bilansu uspjeha
priznati neki rashodi koji se ne priznaju u poreskom bilansu u
istom iznosu (troškovi reprezentacije) ili se uopšte ne priznaju
(troškovi koji nisu nastali u svrhu obavljanja poslovne djelatnosti).
•Izuzetno, oporeziva dobit može da bude i jednaka
računovodstvenoj dobiti (pretpostavke:nema stalnih razlika, kao
18 ni
razlike izmedju računovodstvene i poreske amortizacije).

19. Član 13 Zakona

• (1) Amortizacija stalnih osnovnih sredstava i ulaganja u
nepokretnosti priznaje se kao rashod u iznosu utvrđenom
na način predviđen ovim zakonom.
• (2) Stalna osnovna sredstva iz stava 1 ovog člana
obuhvataju materijalna i nematerijalna sredstva čiji je vijek
trajanja duži od jedne godine i čija vrijednost prelazi 300 €.
• (3) Osnovna sredstva iz stava 2 ovog člana razvrstavaju se u pet grupa sa
sledećim amortizacionim stopama:
• - I grupa 5%
• - II grupa 15%
• - III grupa 20%
• - IV grupa 25%
• - V grupa 30%
• (4) Amortizacija za stalna osnovna sredstva razvrstana u prvu grupu utvrđuje
se primjenom proporcionalne stope, za svako sredstvo posebno.
• (5) Amortizacija za osnovna sredstva razvrstana u ostale grupe (od druge do
pete) utvrđuje se primjenom degresivne stope na vrijednost sredstava
razvrstanih po grupama.
• (6) Bliži propis o razvrstavanju osnovnih sredstava po grupama i metodama
19
za utvrđivanje amortizacije donosi Ministarstvo nadležno za finansije.

20.

PORESKA PRIJAVA
Red.
broj
1
O P I S
IZNOS u €
2
3
A.
Poslovna dobit i gubici
I.
Finasijski rezultat iz bilansa uspjeha
1.
Dobit poslovne godine
2.
Gubitak poslovne godine
I.
Kapitalni dobici i gubici
3.
Kapitalni dobici
4.
Kapitalni gubici
I.
20.000
Usklađivanje rashoda
5.
Troškovi amortizacije iskazani u bilansu uspjeha
2.000
6.
Troškovi amortizacije koji se priznaju u poreske svrhe
820
36.
Oporeziva dobit ((rb.1 + r.b.5)-r.b.6)
21.180
48.
Poreska osnovica (red. br.46-47)
21.180
49.
Iznos poreza (red. br.48 x 9%)
1.906
20

21. PRAVILNIK

• O RAZVRSTAVANJU OSNOVNIH SREDSTAVA PO
GRUPAMA I METODAMA ZA UTVRĐIVANJE
AMORTIZACIJE("Sl. list RCG", br. 028/02 od
13.06.2002, "Sl. list CG", br. 130/21 od 16.12.2021)
• Član 1
• Ovim pravilnikom uređuje se:
1. Način razvrstavanja osnovnih sredstava po
grupama
i
2. Metode za utvrđivanje amortizacije osnovnih
sredstava za poreske svrhe.
21

22. BILANS STANJA

AKTIVA (sredstva)
STALNA IMOVINA
PASIVA (izvori sredstava)
KAPITAL
NEMATERIJALNA ULAGANJA
NEKRETNINE,POSTROJENJA,OPREMA
• Zemljište,
• Građevinski objekti,
• Oprema,
• Investicione nekretnine,
• Biološka sredstva
DUGOROČNI FINANSIJSKI PLASMANI
OBRTNA SREDSTVA
ZALIHE
• Materijal,
• gotovi proizvodi i nedovršena proizvodnja
• roba
KRATKOROČNA POTRAŽIVANJA,
PLASMANI I GOTOVINA
• Potraživanja
• Kratkoročni finansijski plasmani
• Gotovinski ekvivalenti i gotovina
• Porez na dodatu vrijednost i AVR
OSNOVNI KAPITAL
REZERVE
NERASPOREDJENA DOBIT / GUBITAK
OBAVEZE
• DUGOROČNE OBAVEZE
Dugoročni krediti
Ostale dugoročne obaveze
• KRATKOROČNE
OBAVEZE
Kratkoročne finansijske obaveze
Obaveze iz poslovanja
Obaveze po osnovu poreza
Ostale kratkoročne obaveze i PVR

23. PRAVILNIK

• Osnovna
obuhvataju materijalna
nematerijalna sredstva čiji je:
• vijek trajanja duži od jedne godine i
• čija vrijednost prelazi 300 EUR-a.
sredstva
i
• U osnovna sredstva se ne obuhvataju
zemljište i umjetnička djela.
• Obračun mortizacije osnovnih sredstava se vrši
na obrascu "OA" koji je odštampan uz
23
ovaj pravilnik i čini njegov sastavni dio.

24. Obrazac OA

Broj
grupe
Početni
saldo
Kupovina
sredstva
koje se
stavlja u
upotrebu
Prodaja
Neotpisana
sredstava vrijednost
tokom
(2+3-4)
godine
Stopa Amortizac Neotpisan
%
ija
vrijednost
(5 h 6)
na
kraju
godine
(5-7)
1
2
3
4
6
5
I
1.
2.
3.
4.
-
5
II
15
III
20
IV
25
V
30
7
8
24

25. OBRAZAC “OA”

• Pravilnik propisuje a obrazac ’’OA’’ ne sadrži:
• Član 2
Amortizaciji podliježu osnovna sredstva koja obuhvataju materijalna i nematerijalna sredstva
čiji je vijek trajanja duži od jedne godine i čija vrijednost prelazi 300 EUR-a, osim zemljišta i
umjetničkih djela.
• Član 5
Ulaganja u nekretnine iznad 5% nabavne vrijednosti kako amortizovati?
Amortizacija investicionih nekretnina koje se nakon početnog priznavanja u poslovnim
knigama obveznika vrednuju po metodi fer vrijednosti, utvrđuje se primjenom stope iz stava 2
ovog člana na nabavnu vrijednost.
• Član 11
Amortizacija nematerijalnih sredstava kao što su: koncesije, patenti, autorska prava,
franšiza i druga prava vrši se primjenom proporcionalne metode na osnovu vijeka trajanja tih
ulaganja.
• Član 12
Osnovica za obračun amortizacije kod eksploatacije prirodnih bogatstava čini vrijednost svih
troškova istraživanja i razvoja, uključujući kamatu nastalu po osnovu tih ulaganja.
25

26. I grupa

1. Asfaltne površine
2. Avionske piste
3. Brane za akumulaciju voda
4. Cijevi za gasovod
5. Dokovi za vezivanje brodova
6. Parkovi
7. Elektrane
8. Električni dalekovodi
9. Eskalatori-pokretne stepenice
10. Hangari
26

27. I grupa

• 11. Lukobrani
• 12. Marine
• 13. Mostovi
• 14. Nadvožnjaci i vijadukti
• 15. Naftovodi
• 16. Odvodni i dovodni kanali
• 17. Oprema za informatičku infrastrukturu (Internet)
• 18. Oprema za proizvodnju i distribuciju električne
energije, gasa, toplote i vode
• 19. Parking površine
27

28. I grupa

• 21. Putevi i auto-putevi
• 22. Ribnjaci
• 23. Skladišta i rezervoari
• 24. Solane
• 25. Sportski objekti (stadioni, bazeni, sportske hale)
• 26. Silosi na poljoprivrednim dobrima
• 27. Tuneli
• 28. Vodovodi i cjevovodi
• 29. Željeznička infrastruktura
• 30. Zgrade
28

29. I grupa

• Član 5
Amortizacija za osnovna sredstva razvrstana u
prvu grupu amortizacije obračunava se primjenom
proporcionalne metode za svako sredstvo
posebno.
• Kako je to regulisano kod računovodstvene
amortizacije?
• Kako se u okviru I amortizacione grupe nalaze
uglavnom nepokretnosti to je i kod računovodstvene
amortizacije često prisutan PROPORCIONALNI
metod obračuna amortizacije.
29

30.

Broj
grupe
Početni
saldo
Kupovina
sredstva
koje se
stavlja u
upotrebu
Prodaja
sredstava
tokom
godine
Neotpisan Stopa
%
a
vrijednost
(2+3-4)
Amortizacija
(5 h 6)
Neotpisan
a
vrijednost
na
kraju
godine
(5-7)
1
2
3
4
5
7
8
6
I
1.Magacin A
2.Magacin B
3.Posl.prostor
4……
5
II
15
III
20
IV
25
V
30
30

31. I grupa

• Član 5
• Iznos godišnjeg umanjenja vrijednosti osnovnih
sredstava po osnovu amortizacije iz stava 1 ovog
člana, jednak je jednoj dvadesetini (1/20, odnosno
5%) nabavne cijene osnovnog sredstva uvećane za
vrijednost ulaganja koja prelaze 5% nabavne cijene
• Kako je to regulisano kod računovodstvene
amortizacije?
• Stopa ?
• Osnovica?
31
• Ulaganja?

32. I grupa

• Metoda– proporcionalna
• Stopa – 5%
• Amortizacija se obračunava za svako
sredstvo pojedaninačno
• Osnovica – nabavna vrijednost uvećana
za vrijednost ulaganja koja prelaze 5% od
32
nabavne vrijednosti

33. Obrazac OA-I GRUPA

Broj
grupe
Početni
saldo
Kupovina
sredstva
koje se
stavlja u
upotrebu
Prodaja
Neotpisana
sredstava vrijednost
tokom
(2+3-4)
godine
Stopa Amortizac Neotpisana
%
ija
vrijednost
(5 h 6)
na
kraju
godine
(5-7)
1
2
3
4
6
I
1.
2.
3.
4.
-
100.000
5
100.000
5
II
15
III
20
IV
25
V
30
7
8
5.000
95.000
33

34. Obrazac OA-I GRUPA

Broj
grupe
Početni
saldo
Kupovina
sredstva
koje se
stavlja u
upotrebu
Prodaja
Neotpisana
sredstava vrijednost
tokom
(2+3-4)
godine
Stopa Amortizac Neotpisana
%
ija
vrijednost
(5 h 6)
na
kraju
godine
(5-7)
1
2
3
4
6
95.000
0
I
1.
2.
3.
4.
-
5
0
95.000
5
II
15
III
20
IV
25
V
30
7
8
5.000
90.000
34

35. I grupa

• Član 5
• Amortizacija za osnovna sredstva razvrstana u prvu grupu
amortizacije obračunava se primjenom proporcionalne metode za
svako sredstvo posebno.
• Iznos godišnjeg umanjenja vrijednosti osnovnih sredstava po osnovu
amortizacije iz stava 1 ovog člana, jednak je jednoj dvadesetini
(1/20, odnosno 5%) nabavne cijene osnovnog sredstva uvećane za
vrijednost ulaganja koja prelaze 5% nabavne cijene.
• Primjer:
• Devete godine uložimo u poslovni prostor iznos od
• a) 4.000 eura.
• b) 6.000 eura
35
• Poreska amortizacija je 8 godina po 5.000 = 40.000

36.

Broj
grupe
Početni
saldo
Kupovina
sredstva
koje se
stavlja u
upotrebu
Prodaja
sredstava
tokom
godine
Neotpisana Stopa Amortizac Neotpisana
%
vrijednost
ija
vrijednost na
(2+3-4)
(5 h 6)
kraju godine
(5-7)
1
2
3
4
5
6
7
8
I
1.Posl.pr.
2.
3.
4.
-
60.000
4.000
0,00
????
5
II
15
III
20
IV
25
V
30
36

37.

38.

Broj
grupe
Početni
saldo
Kupovina
sredstva
koje se
stavlja u
upotrebu
Prodaja
sredstava
tokom
godine
Neotpisana Stopa Amortizac Neotpisana
%
vrijednost
ija
vrijednost na
(2+3-4)
(5 h 6)
kraju godine
(5-7)
1
2
3
4
5
6
7
5
?????
8
I
1.Posl.pr.
2.
3.
4.
-
60.000
6.000
0,00
66.000
II
15
III
20
IV
25
V
30
38

39.

Broj
grupe
Početni
saldo
Kupovina
sredstva
koje se
stavlja u
upotrebu
Prodaja
sredstava
tokom
godine
Neotpisana Stopa Amortizac Neotpisana
%
vrijednost
ija
vrijednost na
(2+3-4)
(5 h 6)
kraju godine
(5-7)
1
2
3
4
5
6
7
5
5.500
8
I
1.Posl.pr.
2.
3.
4.
-
60.000
6.000
0,00
66.000
II
15
III
20
IV
25
V
30
50.500
39

40.

Broj
grupe
Početni
saldo
Kupovina
sredstva
koje se
stavlja u
upotrebu
Prodaja
sredstava
tokom
godine
Neotpisana Stopa Amortizac Neotpisana
%
vrijednost
ija
vrijednost na
(2+3-4)
(5 h 6)
kraju godine
(5-7)
1
2
3
4
5
6
7
5
5.500
8
I
1.Posl.pr.
2.
3.
4.
-
50.500
50.500
II
15
III
20
IV
25
V
30
45.000
40

41. I grupa

• Član 5
1. Amortizacija za osnovna sredstva razvrstana u prvu grupu amortizacije
obračunava se primjenom proporcionalne metode za svako sredstvo posebno.
2. Iznos godišnjeg umanjenja vrijednosti osnovnih sredstava po osnovu amortizacije
iz stava 1 ovog člana, jednak je jednoj dvadesetini (1/20, odnosno 5%)
nabavne cijene osnovnog sredstva uvećane za vrijednost ulaganja koja prelaze 5%
nabavne cijene.
• Amortizacija investicionih nekretnina koje se
nakon početnog priznavanja u poslovnim
knigama obveznika vrednuju po metodi fer
vrijednosti, utvrđuje se primjenom stope iz stava
41
2 ovog člana na nabavnu vrijednost.

42. INVESTICIONE NEKRETNINE

Investicione nekretnine su nekretnine (zemljište ili
objekat ili dio objekta ili oboje) koje drži vlasnik
(ili korisnik lizinga kao imovinu sa pravom
korišćenja) u cilju:
• ostvarenja prihoda od zakupnine i/ili
• porasta vrijednosti kapitala,
a ne za:
(а) korišćenje u proizvodnji ili nabavci dobara ili
usluga ili u administrativne svrhe ili
42
(b) prodaju u redovnom toku poslovanja.

43. INVESTICIONE NEKRETNINE

Nakon početnog odmjeravanja, investicione
nekretnine se odmjeravaju, u skladu sa
odabranom računovodstvenom politikom
po:
• NABAVNOJ VRIJEDNOSTI
• podliježe amortizaciji
• FER VRIJEDNOSTI
• ne obračunava se amortizacija
43

44. INVESTICIONE NEKRETNINE

PRIMJER:
• Poslovni prostor (iz prethodnih slajdova) smo dvanaeste godine
prestali da koristimo kao osnovno sredstvo i izdali smo ga u
zakup narednih 10 godina.
• Dvanaeste godine izvršimo procjenu i
utvrdimo da je fer vrijednost manja od
knjigovodstvene za 3.000 eura.
• Poreska amortizacija prethodnih 11
godina je obračunata u iznosu od 55.000
44

45.

Broj
grupe
Početni
saldo
Kupovina
sredstva
koje se
stavlja u
upotrebu
Prodaja
sredstava
tokom
godine
Neotpisana Stopa Amortizac Neotpisana
%
vrijednost
ija
vrijednost na
(2+3-4)
(5 h 6)
kraju godine
(5-7)
1
2
3
4
5
6
7
5
5.500
8
I
1.Posl.pr.
2.
3.
4.
-
45.000
45.000
II
15
III
20
IV
25
V
30
39.500
45

46. INVESTICIONE NEKRETNINE

PRIMJER:
• Dvanaaeste godine izvršimo procjenu i
utvrdimo da je fer vrijednost manja od
knjigovodstvene za 3.000 eura.
• Imamo 3.000 rashoda po osnovu procjene
investicione nekretnine,
• +
• Troškove poreske amortizacije u obrascu
’’OA’’
46

47. INVESTICIONE NEKRETNINE

48.

Broj
grupe
Početni
saldo
Kupovina
sredstva
koje se
stavlja u
upotrebu
Prodaja
sredstava
tokom
godine
Neotpisana Stopa Amortizac Neotpisana
%
vrijednost
ija
vrijednost na
(2+3-4)
(5 h 6)
kraju godine
(5-7)
1
2
3
4
5
6
7
5
5.500
8
I
1.Posl.pr.
2.
3.
4.
-
39.500
39.500
II
15
III
20
IV
25
V
30
34.000
48

49.

PRIMJER:
• Dvanaeste godine izvršimo procjenu i utvrdimo da je fer
vrijednost manja od knjigovodstvene za 3.000 eura.
• Trinaeste godine procjena pokazuje da je
fer vrijednost veća od knjigovodstvene za
5.000 eura.
• Imamo poresku amortizaciju od 5.500
• Priznajemo u finansijskom knjigovodstvu
5.000 kao prihod
• KAKO BI SE OVA PROCJENA
KNJIŽILA
KOD
OSNOVNOG
SREDSTVA????
49

50.

NASTAVLJAMO !
50

51. PRAVILNIK

52. PRAVILNIK

53. Obrazac OA

54. AMORTIZACIJA II-III-IV-V GRUPE

• Amortizacija za osnovna sredstva razvrstana u grupe
amortizacije od II do V obračunava se primjenom
degresivne metode na ukupnu vrijednost sredstava
razvrstanih po pojedinoj grupi.
• Amortizacija iz stava 1 ovog člana obračunava se na iznos
neotpisane vrijednosti osnovnih sredstava grupe (u daljem
tekstu: saldo grupe) utvrđene na kraju prethodne godine,
uvećane za vrijednost kupljenih i umanjene za vrijednost
prodatih osnovnih sredstava iz te grupe tokom godine,
pomnožene amortizacionom stopom te grupe.
• Umanjenje na ime amortizacije na kraju godine oduzima se od
salda grupe i neotpisana vrijednost predstavlja početni
54
saldo grupe u narednoj godini.

55.

Broj
grupe
Početni
saldo
Kupovina
sredstva
koje se
stavlja u
upotrebu
Prodaja
sredstava
tokom
godine
Neotpisana
vrijednost
(2+3-4)
Stopa
%
Amortizacija Neotpisana
(5 h 6)
vrijednost na
kraju godine
(5-7)
1
2
3
4
5
6
7
I
1.
2.
3.
4.
-
5
II
15
III
20
IV
25
V
30
8
55

56. Grupa II-15%

II
02
02
02
02
02
02
02
02
02
02
02
02
02
02
02
02
02
1. Avioni
2. Automobili
3. Brodovi i ostali plovni objekti
15
4. Elektrane manje od 15 megavata
5. Klima uređaji
6. Liftovi
7. Bojleri
8. Namještaj u brodovima
9. Medicinska oprema
10. Ograde
11. Oprema za kancelariju
12. Oprema za proizvodnju i distribuciju solarne energije
13. Tankovi za čuvanje nafte
14. Tankovi za čuvanje vode
15. Vagoni
16. Vinogradi
17. Voćnjaci
56

57. II grupa

• PRIMJER:
1.Preduzeće ’’XYZ’’ je 05.01.2021. godine kupilo
tri klime po cijeni od 3.000 + 630= 3.630 eura,
2.Dana 01.04.2022. godine je kupiloputnički
automobil po cijeni 10.000 +2.100= 12.100 eura,
3.Dana 05.05.2023. godine je kupilo kancelarijski
namještaj po cijeni 5.000 + 1.050 = 6.050 eura.
57

58.

59.

60. 61. Grupa III-20%

03
III
1. Alati i inventar
03
2. Autobusi
03
3. Oprema za termo-elektrane
03
4. Oprema za proizvodnju mlijeka i mliječnih proizvoda
03
5. Fiskalne kase za praćenje poreza
03
6. Fliperi
03
7. Hladnjače za povrće
03
8. Kalkulatori
03
9. Kamioni i prikolice
03
10. Laboratorijska oprema
03
11. Mašine za čišćenje žitarica
03
12. Oprema za fotokopiranje
03
13. Namještaj koji nije pomenut na drugim mjestima
03
14. Oprema za istraživanje
03
15. Postrojenja za pravljenje betona
03
16. Pokretna oprema za proiz. elekt. energije (agregati i sl.)
03
17. Radari
61
03
18. Televizijske antene
03
19. Sva ostala sredstva koja nijesu naznačena u drugim grupama

62. III grupa

• PRIMJER:
1.Preduzeće ’’XYZ’’ je 05.01. 2021. godine kupilo
rashladnu komoru po cijeni od 3.000 + 630=
3.630 eura,
2.Dana 05.12.2021. godine je kupilo fotokopir
masinu po cijeni 2.000 + 420 = 2.420 eura.
Sledece godine 2022 godine je
1.Dana 01.07.2022. godine je kupilo poresku
kasu po cijeni 200 +42= 242 eura,
62

63.

64.

65. 66. Grupa IV-25%

IV
04
04
04
04
04
04
04
1. Namještaj u avionima
2. Oprema za kontrolu zagađenja vazduha i vode - nelicencirana
3. Oprema za emitovanje radio i TV programa
4. Oprema za naftne bušotine
5. Oprema za obradu rude
6. Rezervni djelovi za avione
7. Telegrafska i telefonska oprema (žice i razni kablovi)
66

67. 68. Grupa V-30%

V
05
05
05
05
05
05
05
05
05
05
05
05
05
05
05
05
05
05
05
05
05
05
1. Automobili za iznajmljivanje ili lizing i taksi vozila
2. Bilbordovi
3. Branici za puteve i pruge
4. Električne reklame
5. Elektronska oprema (kompjuteri) i softveri
6. Filmovi
7. Televizijske reklame i spotovi
8. Građevinska pokretna oprema
9. Kalupi za livenje
10. Knjige u biblioteci koje se iznajmljuju
11. Industrijski noževi
12. Oprema za sječu drveća
13. Platforme u moru
14. Platno (tepisi, zastori, zavjese, itisoni i sl.)
15. Pokretna oprema koja koristi el.ener.(bušilica,brusilica sl.)
16. Pokretni kampovi
17. Skeneri za bar kod
18. Traktori
19. Uniforme
20. Video igre-na novčić
68
21. Video trake, CD , DVD i sl.
22. Osnovno saldo

69. 70. Grupa II do V

Amortizacija se ne vrši za svako sredstvo
pojedinačno, već na nivou grupe.
Metod - Amortizacija za osnovna sredstva razvrstana u
grupe amortizacije od II do V obračunava se
primjenom jedne varijante degresivne metode – metod
opadajućeg salda.
Osnovica za obračun amortizacije:
iznos neotpisane vrijednosti osnovnih sredstava grupe
utvrđene na kraju prethodne godine,
Plus: vrijednost kupljenih sredstava iz te grupe tokom
godine
Minus: vrijednost prodatih sredstava iz te grupe tokom
70
godine

71. Grupa II do V

Umanjenje salda grupe po osnovu amortizacije za
sredstva iz grupe amortizacije od II do V vrši se na
osnovu izdataka za popravke osnovnih sredstava
iz svake grupe.
Ako stvarni iznos troškova popravke osnovnih
sredstava iznosi do 5% salda pojedine grupe
amortizacije od II do V tokom godine, isti padaju na
teret rashoda poslovanja.
Ako stvarni iznos troškova popravki iznosi više od
5% od iznosa salda grupe na kraju godine,
71
povećava se saldo grupe za iznos ulaganja.

72. Okončanje obračuna amortizacije za grupe II do V

• član 9 Pravilnika
• Ako je krajnji saldo pojedine grupe
amortizacije od II do V manji od 1.000
EUR-a cjelokupan saldo te grupe
podliježe umanjenju koje se iskazuje kao
rashod i saldo grupe iznosi nula.
• krajnji saldo pojedine grupe
je iznos
neotpisane vrijednosti osnovnih sredstava
grupe utvrđene na kraju prethodne godine 72

73. 74. Obrazac ’’OA’’ –III GRUPA

PRETPOSTAVIMO DA PREDUZECE ’’X’’ IMA
• SAMO JEDNO SREDSTVO NABAVNE VRIJEDNOSTI
10.000,00
• DA ĆE GA AMORTIZOVATI ZA PET GODINA PO 20%
• NABAVLJENO 01.07.2006
• AMORTIZACIJA JE SVAKE GODINE PO 2.000,00
• Poreska amortizacija
• SREDSTVO RAZVRSTANO U III GRUPU
GDJE JE STOPA 20%
74

75. I GODINA Obračun računovodstvene amortizacije: Nabavna cijena............10.000 Stopa amortizacije........... 20% Godišnja

amortizacija.....2.000
Trošak amortizacije u BU...1.000
Broj
grupe
Početni
saldo
Kupovina
sredstva
koje se
stavlja u
upotrebu
Prodaja
Neotpisana
sredstava vrijednost
tokom
(2+3-4)
godine
Stopa
%
Amortizac Neotpisan
ija
vrijednost
(5 h 6)
na
kraju
godine
(5-7)
1
2
3
4
6
7
5
8
5
I
II
III
15
10.000
0
10.000
20
IV
25
V
30
2.000
8.000
75

76. II GODINA Obračun računovodstvene amortizacije: Nabavna cijena............10.000 Stopa amortizacije........... 20% Godišnja

amortizacija.....2.000
Trošak amortizacije u BU...2.000
Broj
grupe
Početni
saldo
Kupovina
sredstva
koje se
stavlja u
upotrebu
Prodaja Neotpisana
sredstav vrijednost
a tokom (2+3-4)
godine
Stopa Amortiza
%
cija
(5 h 6)
Neotpisana
vrijednost na
kraju godine
(5-7)
1
2
3
4
6
8
5
7
5
I
II
III
15
8.000
0
0
8.000
20
IV
25
V
30
1.600
6.400
76

77. III GODINA Obračun računovodstvene amortizacije: Nabavna cijena............10.000 Stopa amortizacije........... 20% Godišnja

amortizacija.....2.000
Trošak amortizacije u BU...2.000
Broj
grupe
Početni
saldo
Kupovina
sredstva
koje se
stavlja u
upotrebu
Prodaja Neotpisana
sredstav vrijednost
a tokom (2+3-4)
godine
Stopa
%
Amortiza
cija
(5 h 6)
Neotpisana
vrijednost na
kraju godine
(5-7)
1
2
3
4
6
7
8
5
5
I
II
III
15
6.400
0
0
6.400
20
IV
25
V
30
1.280
5.120
77

78. IV GODINA Obračun računovodstvene amortizacije: Nabavna cijena............10.000 Stopa amortizacije........... 20% Godišnja

amortizacija.....2.000
Trošak amortizacije u BU...2.000
Broj
grupe
Početni
saldo
Kupovina
sredstva
koje se
stavlja u
upotrebu
Prodaja Neotpisana
sredstav vrijednost
a tokom (2+3-4)
godine
Stopa
%
Amortiza
cija
(5 h 6)
Neotpisana
vrijednost na
kraju godine
(5-7)
1
2
3
4
6
7
8
5
5
I
II
III
15
5.120
0
0
5.120
20
IV
25
V
30
1.024
4.096
78

79. V GODINA Obračun računovodstvene amortizacije: Nabavna cijena............10.000 Stopa amortizacije........... 20% Godišnja

amortizacija.....2.000
Trošak amortizacije u BU...2.000
Broj
grupe
Početni
saldo
Kupovina
sredstva
koje se
stavlja u
upotrebu
Prodaja Neotpisana
sredstav vrijednost
a tokom (2+3-4)
godine
Stopa
%
Amortiza
cija
(5 h 6)
Neotpisana
vrijednost na
kraju godine
(5-7)
1
2
3
4
6
7
8
5
5
I
II
III
15
4.096
0
0
4.096
20
IV
25
V
30
820
3.276
79

80. VI GODINA Obračun računovodstvene amortizacije: Nabavna cijena............10.000 Stopa amortizacije........... 20% Godišnja

amortizacija.....2.000
Trošak amortizacije u BU...1.000
Broj
grupe
Početni
saldo
Kupovina
sredstva
koje se
stavlja u
upotrebu
Prodaja Neotpisana
sredstav vrijednost
a tokom (2+3-4)
godine
Stopa
%
Amortiza
cija
(5 h 6)
Neotpisana
vrijednost na
kraju godine
(5-7)
1
2
3
4
6
7
8
5
5
I
II
III
15
3.276
0
0
3.276
20
IV
25
V
30
656
2.620
80

81. VII GODINA Obračun računovodstvene amortizacije: Nabavna cijena............10.000 Ispravka vrijednosti ......10.000 Sredstvo

amortizovano-RASHODOVANO
Trošak amortizacije u BU...0,00
Broj
grupe
Početni
saldo
Kupovina
sredstva
koje se
stavlja u
upotrebu
Prodaja Neotpisana
sredstav vrijednost
a tokom (2+3-4)
godine
Stopa Amortiza
%
cija
(5 h 6)
Neotpisana
vrijednost na
kraju godine
(5-7)
1
2
3
4
6
8
5
7
5
I
II
III
15
2.620
0
0
2.620
20
IV
25
V
30
524
2.096
81

82. VIII GODINA Obračun računovodstvene amortizacije: Nabavna cijena............10.000 Ispravka vrijednosti ......10.000 Sredstvo

amortizovano-RASHODOVANO
Trošak amortizacije u BU...0,00
Broj
grupe
Početni
saldo
Kupovina
sredstva
koje se
stavlja u
upotrebu
Prodaja Neotpisana
sredstav vrijednost
a tokom (2+3-4)
godine
Stopa
%
Amortiza
cija
(5 h 6)
Neotpisana
vrijednost na
kraju godine
(5-7)
1
2
3
4
6
7
8
5
5
I
II
III
15
2.096
0
0
2.096
20
IV
25
V
30
420
1.676
82

83. IX GODINA Obračun računovodstvene amortizacije: Nabavna cijena............10.000 Ispravka vrijednosti ......10.000 Sredstvo

amortizovano-RASHODOVANO
Trošak amortizacije u BU...0,00
Broj
grupe
Početni
saldo
Kupovina
sredstva
koje se
stavlja u
upotrebu
Prodaja Neotpisana
sredstav vrijednost
a tokom (2+3-4)
godine
Stopa
%
Amortiza
cija
(5 h 6)
Neotpisana
vrijednost na
kraju godine
(5-7)
1
2
3
4
6
7
8
5
5
I
II
III
15
1.676
0
0
1.676
20
IV
25
V
30
336
1.340
83

84. X GODINA Obračun računovodstvene amortizacije: Nabavna cijena............10.000 Ispravka vrijednosti ......10.000 Sredstvo

85. XI GODINA Obračun računovodstvene amortizacije: Nabavna cijena............10.000 Ispravka vrijednosti ......10.000 Sredstvo

86. XI GODINA Obračun računovodstvene amortizacije: Nabavna cijena............10.000 Ispravka vrijednosti ......10.000 Sredstvo

amortizovano-RASHODOVANO
Trošak amortizacije u BU...0,00
Broj
grupe
Početni
saldo
Kupovina
sredstva
koje se
stavlja u
upotrebu
Prodaja Neotpisana
sredstav vrijednost
a tokom (2+3-4)
godine
Stopa
%
Amortiza
cija
(5 h 6)
Neotpisana
vrijednost na
kraju godine
(5-7)
1
2
3
4
6
7
8
5
5
I
II
III
15
857
0
0
857
20
IV
25
V
30
857
0
86

87. Grupa II do V

Član 10
Ako stvarni iznos troškova popravke osnovnih
sredstava iznosi do 5% salda pojedine grupe
amortizacije od II do V tokom godine, isti padaju na teret
rashoda poslovanja.
Ako stvarni iznos troškova popravki iz stava 1 ovog člana
iznosi više od 5% od iznosa salda grupe na kraju godine,
povećava se saldo grupe za iznos ulaganja.
Šta ako pete godine uložimo u popravke
sredstava iz III grupe za iznos od 400 eura?
87

88. Grupa II do V

Član 10
Umanjenje salda grupe po osnovu amortizacije
za sredstva iz grupe amortizacije od II do V vrši
se na osnovu izdataka za popravke osnovnih
sredstava iz svake grupe.
Ako stvarni iznos troškova popravke osnovnih
sredstava iznosi do 5% salda pojedine grupe
amortizacije od II do V tokom godine, isti
padaju na teret rashoda poslovanja.
Ako stvarni iznos troškova popravki iz stava 1
ovog člana iznosi više od 5% od iznosa salda
grupe na kraju godine, povećava se saldo
88
grupe za iznos ulaganja.

89. V GODINA Obračun računovodstvene amortizacije: Nabavna cijena............10.000 Stopa amortizacije........... 20% Godišnja

90. PRAVILNIK

• Član 11
• Amortizacija nematerijalnih sredstava kao što su: koncesije,
patenti, autorska prava, franšiza i druga prava vrši se
primjenom proporcionalne metode na osnovu vijeka
trajanja tih ulaganja.
• Osnovicu za obračun amortizacije iz stava 1 ovog člana
čine ulaganja za razvoj i nabavku te imovine.
• U slučaju stalnih sredstava koja su uzeta u zakup sa
pravom korišćenja dužim od godinu dana, a koja se,
shodno propisima o računovodstvu kod primaoca lizinga
priznaju kao sredstvo, rashod po osnovu amortizacije
90
priznaje se u iznosu računovodstvene amortizacije.

91. PRAVILNIK

Član 12
•Osnovica za obračun amortizacije kod eksploatacije
prirodnih bogatstava čini vrijednost svih troškova
istraživanja i razvoja, uključujući kamatu nastalu po
osnovu tih ulaganja.
•Amortizacija prirodnih bogatstava za tekuću godinu
utvrđuje se na način što se na nabavnu vrijednost
ulaganja iz stava 1 ovog člana primjenjuje procenat koji se
dobija iz odnosa proizvodnje prirodnog bogatstva u
poreskoj godini i ukupnih procijenjenih potencijala tog
nalazišta.
•Gdje iskazati član 11 i 12 u obrascu ’’OA’’?91

92. Obrazac OA

93.

HVALA
NA
PAŽNJI !
93

English Русский Rules