Karakteristike poreza na dodatu vrijednost

1.

KARAKTERISTIKE
POREZA NA DODATU
VRIJEDNOST
1

2.

NASTANAK PDV
• PDV spada u najrasprostranjenije oblike
poreza na potrošnju iako po svom
nastanku spada u najmladje oblike poreza.
• Prvi put se pominje 1918 godine u
Njemačkoj. Francuska je 1954 bila prva
zemlja u kojoj je koncipiran kao oblik
potrošnje i to samo na proizvode.
• U Danskoj je 1967 imao cjelovitu primjenu
i na proizvode i na usluge.
2

3.

OSNOVNE KARAKTERISTIKE
CRNOGORSKOG PDV
• Zakon o PDV u CG je donesen krajem 2001
godine, a njegova primjena je odlagana tri puta:
• prvi put do 01.07.2002 godine,
• drugi put do 01.01.2003 godine, i
• treći put do 01.04.2003 godine.
• Njegova primjena otpočela 01.04.2003 godine i
time je uvedena obaveza plaćanja neto
svefaznog poreza na promet koji je zamijenio
dotadašnji porez na promet u maloprodaji.
• Crnogorski Zakon o PDV zasniva se na sledećim
obelježjima:
3

4.

OSNOVNE KARAKTERISTIKE
CRNOGORSKOG PDV
• Potrošni oblik PDV-je posredni oblik poreza koji snosi (plaća) krajnji
potrošač, odnosno kupac proizvoda.
• Kreditna metoda ubiranja PDV-stvarna poreska obaveza obveznika
predstavlja razliku između izlaznog PDV i pretporeza koji poreski
obveznik ima pravo da odbije kao poreski kredit.
• Primjena načela odredišta-destinacije: oporezivanje proizvoda i
usluga vrši se u zemlji potrošnje.
• Široki obuhvat oporezivih transakcija-obuhvat oporezivih transakcija
postavljen široko, a broj poreskih izuzeća i oslobodjenja sveden na
najmanju mjeru.
• Posebni postupci oporezivanja-za male obveznike, poljoprivrednike,
usluge putničkih agencija, prodaju upotrebljavanih proizvoda,
4
umjetničkih predmeta, kolekcija i antikviteta i prodaju putem aukcije.

5.

NEUTRALNOST PDV
• Sam naziv ’’porez na dodatu vrijednost’’ označava da
se oporezuje vrijednost koju učesnik u prometu želi da
ostvari uvećavajući prodajnu cijenu.
• U strukturi cijena to bi značilo da:
• Fakturna cijena uvećana za
• Zavisne troškove daje
• Nabavnu cijenu, uvećana za
• Ukalkulisanu razliku u cijeni, daje
• Prodajnu cijenu, uvećana za
• Porez (PDV) , daje
• Prodajnu cijenu sa porezom (PDV)
5

6.

ZAŠTO JE UVEDEN PDV?
• Primjer: Recimo da u lancu trgovine
imamo tri učesnika:
• 1. trgovac uvozi robu za 100€ ,stavlja
robu u promet i želi da zaradi 20€,
P.C.= 120
• 2. trgovac-VP-nabavlja robu od prvog
trgovca i želi da zaradi 30 €, P.C.=150
• 3. trgovca MP-nabavlja robu od drugog
trgovca i želi da zaradi 50 €. P.C.=200
6

7.

POREZ NA PROMET PROIZVODA I
USLUGA
• Prodaja prije PDV-a:
• 1. trgovac - 100+20=120
T.br.2 daje T.br. 1 Izjavu koju je dobio PU
• 2. trgovac-VP- 120 + 30=150
T.br.3 daje T.br. 2 Izjavu koju je dobio od PU
• 3. trgovca MP-150 + 50=200
• Trgovac br.3 zaracunava Porez i maloprodajna cijena
glasi 200+48 = 248
• Sa prodajom robe trgovac br.3 je duzan da uplati porez
od 48 eura.
7

8.

OBRAČUN KOD PDV
POSREDNI NAČIN
• Obračun PDV se vrši na prodajnu
cijenu po stopi od 21%
• 1. Uvoznik 120+25,20=145,20
• 2. trgovac VP 150+31,50=181,50
• 3. trgovac MP 200+42,00=242,00
8

9.

OBRAČUN PDV
• Utvrdjivanje obaveze
1. trgovac (100+20) 120+25,20=145,20
bi poreskom organu tvrdio da njegova ’’dodata vrijednost’’ nije 120
već samo 20 eura i da na taj iznos treba da plati PDV od 21%
• Dokaz: uvezao je robu, i prilikom uvoza platio PDV 21 eur.
• Obaveza: od PDV koji je zaračunao može da odbije PDV koji je
platio prilikom uvoza i ostaje mu obaveza za plaćanje
• 25,20-21,00 = 4,20 eura
• Šta je obaveza od 4,20
• Oporezovana njegova dodata vrijednost od 20 x21%=4,20
9

10.

OBRAČUN PDV
• Utvrdjivanje obaveze
2. trgovac VP (120+30) 150+31,50=181,50
bi poreskom organu tvrdio da njegova ’’dodata vrijednost’’ nije 150
već samo 30 eura i da na taj iznos treba da plati pdv od 21%
• Dokaz: Rn.nab. robe za 120 i prilikom nabavke platio pdv 25,20 .
• Obaveza: od pdv koji je zaračunao može da odbije pdv koji je
platio prilikom nabavke i ostaje mu obaveza za plaćanje
• 31,50-25,20 = 6,30 eura
• Šta je obaveza od 6,30
• To je oporezovana njegova dodata vrijednost
• od 30 x21%=6,30
10

11.

OBRAČUN PDV
• Utvrdjivanje obaveze
3. trgovac MP (150+50) 200+42,00=242,00
bi poreskom organu tvrdio da njegova ’’dodata vrijednost’’ nije 200
već samo 50 eura i da na taj iznos treba da plati pdv od 21%
• Dokaz: Rn.nab. robe na 150 i prilikom nabavke platio pdv 31,50
• Obaveza: od pdv koji je zaračunao može da odbije pdv koji je
platio prilikom nabavke i ostaje mu obaveza za plaćanje
• 42,00-31,50 = 10,50 eura
• Šta je obaveza od 10,50
• To je oporezovana njegova dodata vrijednost
• od 50 x21%=10,50
11

12.

NEUTRALNOST PDV
• 1. trgovac - 100+20=120
120+25,20=145,20 plaća 4,20
• 2. trgovac-VP- 120 + 30=150
150+31,50=181,50 plaća 6,20
• 3. trgovca MP-150 + 50=200
200+42,00=242,00 plaća 10,50
Da li obračunom PDV trgovcima ostaje
manje od iznosa koji su željeli da zarade?
• Koliko ostaje trgovcima br.1, br.2, br.3?
12

13.

NEUTRALNOST PDV
• 1. trgovac naplaćuje 145,20 . Prilikom uvoza je platio
121(100+21) ostaje mu 24,20. Plaća 4,20 obavezu za
PDV i ostaje mu 20,00 eura.
• 2. trgovac-VP- naplaćuje 181,50, plaća 145,20
dobavljaču, ostaje mu 36,30, plaća obavezu PDV od
6,30 i ostaje mu 30,00 eura.
• 3. trgovca MP-naplaćuje od FL 242,00 plaća dobavljaču
181,50, ostaje mu 60,50, plaća obavezu za PDV od
10,50 i ostaje mu 50,00 eura.
Dakle, svi trgovci su dobili ono što su i htjeli da zarade.
Koliko PDV svi trgovci u lancu su dužni da plate državi?
13

14.

NEUTRALNOST PDV
• 1. trgovac Prilikom uvoza je platio
21 +4,20=25,20.
• 2. trgovac-VP- plaća obavezu PDV od 6,30
• 3. trgovca MP-plaća obavezu PDV od 10,50
21+4,20+6,30+10,50= 42,00 eura.
Čemu je to jednak iznos?
To je upravo iznos koji su trgovci naplatili od
potrošača (gradjana) . Država od trgovaca traži da
joj vrate onaj iznos koji su uzeli od gradjana.
• PLAĆENI PDV +OBAVEZA ZA PDV=NAPLATI OD KUPCA
14

15.

NEUTRALNOST PDV
• 1. trgovac Prilikom uvoza je platio
21 +4,20=25,20.
PRODAJA
120+25,20=145,20
• 2. trgovac-VP- plaća dobavljaču 25,20 + PDV 6,30 =
31,50
• PRODAJA
150+31,50=181,50
• 3. trgovca MP-plaća dobavljaču 31,50 + PDV 10,50 =
42,00
200 + 42,00 = 242,00
• PLAĆENI PDV DOBAVLJAČU + MJESEČNA OBAVEZA PDV
=NAPLAĆENI PDV OD KUPCA
15

16.

NEUTRALNOST PDV
Da li trgovac br.2 prilikom nabavke mora
da povede računa da li mu je dobavljač
tačno zaračunao PDV, odnosno, da li je
trgovac 2 u boljoj ili lošijoj situaciji ako
mu dobavljač zaračuna manje ili više
PDV-a?
Primjer: umjesto 25,20 zaračunao
• Prvi slucaj-5,00 eura
• Drugi slucaj-50,00 eura
16

17.

NEUTRALNOST PDV
Prva situacija: dobavljač zaračunao 5,00 eura (manje od zakonskog)
Faktura glasi 120 + 5,00 =125,00
2. trgovac VP (120+30) 150+31,50=181,50
trgovac 2 VP je naplatio 181,50 eura, plaća dobavljaču 125,00
Ostaje mu 56,50 eura.
Pravi PDV prijavu:
Izlazni PDV 31,50
Ulazni PDV 5,00
Obaveza za plaćanje 26,50
Od ostatka 56,50 eura plaća PDV obavezu 26,50 ostaje mu 30,00
eura koliko je i zelio da zaradi. PDV neutralan.
17

18.

NEUTRALNOST PDV
Druga situacija: dobavljač zaračunao 50,00 eura (više od zakonske obaveze)
Faktura glasi 120 + 50,00 =170,00
2. trgovac VP (120+30) 150+31,50=181,50
trgovac 2 VP je naplatio 181,50 eura, plaća dobavljaču 170,00
Ostaje mu 11,50 eura.
Pravi PDV prijavu:
Izlazni PDV 31,50
Ulazni PDV 50,00
Obaveza za plaćanje PDV KREDIT 18,50. Traži povraćaj od 18,50 i zajedno
sa 11,50 ostaje mu 30,00 eura koliko je i htio da zaradi. PDV neutralan.
Dakle sa stanovišta kupca potpuno je beznačajno koliko će mu dobavljač
zaračunati.
18

19.

NEUTRALNOST PDV
Druga situacija: dobavljač zaračunao 50,00 eura
Faktura glasi 120 + 50,00 =170,00
Trgovac br.1. je uvidio grešku. Da li može da ispravi svoju PDV prijavu?
Podsjećamo: on je trebalo da obračuna 120+25,20=145,20
Da od 25,20 odbije ulazni (Uvoz) 21,00 eura i plati obavezu 4,20.
Sada : ima izlazni 50,00 -21,00 =29,00 eur.
• Izdavanjem ’’pogrešne’’ fakture on je kupcu dao ulazni PDV od 50 eura koji
on može da iskoristi (i da traži povraćaj 18,50),
• Ispravka: prvo izdaje novu fakturu sa ispravnim obračunom. Traži od kupca
da u svom knjigovodstvu ispravi obračun, i da ga pismeno obavijesti o tome.
• Tek kada kupac ispravi i pismeno ga obavijesti da je korigovao obračun tada
on može svoju obavezu da ispravi.
• Značajno: IZNOS PDV MORA SE POSEBNO ISKAZATI U FAKTURI.
• DA LI PDV DOVODI DO TOGA DA POVEĆAVA TROŠKOVE POSLOVANJA?
19

20.

NEUTRALNOST PDV
Posmatrajmo situaciju kod trgovca 2 VP
kada je on u jednom mjesecu nabavio robu
ali ne može dalje da je proda. Istekao rok!
Šta je trošak za trgovca br.2?
Podsjećamo, nabavio je robu od
dobavljača
po
sledećoj
fakturi
120+25,20=145,20
Koji iznos obaveze mora da plati dobavljaču
20

21.

NEUTRALNOST PDV
Šta je trošak za trgovca br.2?
Trgovac br.2 će u mjesecu kada je izvršio nabavku biti
u prilici da napravi PDV prijavu prema sledećem:
• Izlazni PDV 0,00
• Ulazni PDV 25,20
• Ima PDV kredit od 25,20 koji može da povrati.
• Trošak-šteta za trgovca je nabavna cijena bez
PDV, jer PDV ne ulazi u trošak poslovanja.
21

22.

OBAVEZNE EVIDENCIJE KOD PDV
Sistem PDV obavezuje svakog obveznika da formira :
1. Evidenciju prodaje-KIF –u kojoj će iskazati sve
prodaje na kojima je zaračunao PDV-IZLAZNI
PDV
2. Evidenciju nabavke-KUF-u kojoj će iskazati sve
nabavke sa PDV od dobavljača-ULAZNI PDV
3. Da na osnovu podataka iz KIF i KUF do
petnaestog u mjesecu za prethodni mjesec
sastavi i podnese PDV PRIJAVU.
22

23.

PREDMET OPOREZIVANJA
Član 3
• Predmet oporezivanja PDV je:
• promet proizvoda i promet usluga
• koje poreski obveznik
• vrši uz naknadu;
• u okviru obavljanja svoje djelatnosti
i
• UVOZ proizvoda u Crnu Goru
23