Подготовка аудиторской проверки

1. Подготовка аудиторской проверки

2. План:

1. Понимание деятельности экономического субъекта
2. Письмо о согласии на проведение аудиторской
проверки
3. Договор на проведение аудиторской проверки
4. Изучение и оценка систем бухгалтерского учета и
внутреннего контроля аудируемого лица

3. Рекомендуемая литература:

1) Гражданский кодекс РФ, ч. 2, гл. 39;
2) ФСАД № 8 «Понимание деятельности аудируемого
лица, среды, в которой она осуществляется, и оценка
рисков существенного искажения аудируемой
финансовой (бухгалтерской) отчетности»;
3) ФСАД № 12 «Согласование условий аудиторской
проверки».

4.

1. Понимание деятельности экономического
субъекта

5. Источники информации и бизнесе клиента:

• Средства массовой информации (экономическая,
финансовая и отраслевая пресса и т.д.);
• Руководства по бухгалтерскому учету и аудиту в
различных отраслях экономики;
• Учредительные документы клиента;
• Рабочие документы прошлых аудиторских проверок;
• Осмотр производственных, административных и
других помещений клиента…

6. Понимание аудитором деятельности аудируемого лица заключается в изучении следующей информации:

1) отраслевые, правовые и другие внешние
факторы, влияющие на деятельность
аудируемого лица;

7. А именно:

а) Состояние отрасли:
- особенности рынка товаров, работ и услуг;
- цикличная или сезонная деятельность;
- технология производства, имеющая отношение к
производимой продукции аудируемого лица;
- энергоснабжение и стоимость энергоресурсов;
- конкурентоспособность продукции;
- сырьевые ресурсы, их стоимость.

8. А именно:

б) Правовые факторы:
- общие принципы бухгалтерского учета и отраслевые
особенности;
- нормативные правовые акты, регулирующие
деятельность в отрасли;
- нормативные правовые акты, которые существенным
образом влияют на деятельность аудируемого лица;
- налогообложение;
- государственная политика, оказывающая влияние на
деятельность аудируемого лица;
- прочие внешние факторы, оказывающие влияние на
деятельность аудируемого лица.

9. Понимание аудитором деятельности аудируемого лица заключается в изучении следующей информации:

2) характер деятельности аудируемого лица,
включая выбор и применение учетной
политики;

10. А именно:

а) Текущая производственная деятельность:
- характер деятельности и основные источники доходов;
- особенности товаров, работ, услуг и рынков их сбыта;
- практическое осуществление хозяйственных операций,
- совместная деятельность, виды кооперирования и другие
формы деятельности;
- степень участия в электронной торговле, включая продажи
через сеть Интернет и маркетинговую деятельность;
- местонахождение производственных помещений, торговых
площадей и офисов;
- основные покупатели и заказчики;
- особенности поставщиков товаров и услуг аудируемому лицу,
- характеристики персонала;
- научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы и
расходы на них;
- операции со связанными сторонами.

11. А именно:

б) Инвестиционная деятельность:
- приобретения или продажи новых отдельных объектов
хозяйственной деятельности (запланированные или
недавно состоявшиеся);
- приобретение ценных бумаг, предоставление займов;
- капиталовложения, включая приобретение основных
средств, технологий и иных активов
(запланированные или недавно состоявшиеся);
- инвестиции в совместную деятельность.

12. А именно:

в) Финансовая деятельность:
• структура аудируемого лица, основные дочерние и
зависимые общества, филиалы и представительства;
• структура задолженности, обеспечение обязательств,
выданные гарантии;
• аренда недвижимости или оборудования для
использования в хозяйственной деятельности;
• собственники;
• связанные стороны.

13. А именно:

г) Особенности составления финансовой (бухгалтерской)
отчетности:
• общие правила бухгалтерского учета и отраслевые
особенности;
• практика признания доходов;
• товарно-материальные запасы;
• активы, обязательства и операции в иностранной валюте;
• специфические и важные для отрасли экономические
показатели,
• учет необычных или сложных операций;
• представление и раскрытие информации в финансовой
(бухгалтерской) отчетности.

14. Понимание аудитором деятельности аудируемого лица заключается в изучении следующей информации:

3) цели и стратегические планы аудируемого лица,
связанные с ними риски хозяйственной деятельности,
указывающие на возможное существенное искажение
финансовой (бухгалтерской) отчетности;

15. Понимание аудитором деятельности аудируемого лица заключается в изучении следующей информации:

4) основные показатели деятельности аудируемого
лица и тенденции их изменения;

16. А именно:

а) основные финансовые и статистические показатели
отрасли;
б) основные показатели результатов деятельности
аудируемого лица;
в) оценка работы персонала и политику стимулирующих
поощрений;
г) тенденции развития;
д) использование прогнозов, смет и анализа вариантов;
е) отчеты аналитиков и сообщения о рейтинге доверия;
ж) анализ конкурентов;
з) финансовые показатели результатов деятельности
аудируемого лица за сопоставимые периоды.

17. Понимание аудитором деятельности аудируемого лица заключается в изучении следующей информации:

5) система внутреннего контроля.

18.

3. Письмо о согласии на проведение
аудиторской проверки

19. Письмо о согласии должно содержать обязательные указания:

по
условиям аудиторской
проверки;
по об
по обязательствам аудиторской
организации;
по обязательствам
экономического субъекта.

20. Указания по условиям аудиторской проверки:

Цель аудиторской проверки;
Объект аудиторской проверки;
Объем аудиторской проверки;
Законодательные акты и нормативные
документы.

21. Указания по обязательствам аудиторской организации:

• о форме отчетности аудиторской организации;
• об ответственности аудиторской организации за
оказываемые услуги;
• обязательство аудиторской организации по
соблюдению коммерческой тайны;
• о наличии риска необнаружения в связи с
выборочным характером проверки и
несовершенством СВК.

22. Указания по обязательствам экономического субъекта:

• об ответственности экономического субъекта;
• об обеспечении свободного доступа к документам,
активам и т.д.;
• о направлении запросов в адрес дебиторов и
кредиторов;
• о неоказании давления на аудиторскую организацию
в любой форме.

23. Факторы, которые могут сделать целесообразным составление нового письма при согласованном аудите:

• любой признак, указывающий на неправильное понимание
аудируемым лицом цели и объема аудита;
• любые пересмотренные или особые условия аудиторского
задания;
• кадровые изменения в высшем руководстве, совете
директоров или в структуре аудируемого лица;
• изменения в структуре собственности аудируемого лица;
• значительные изменения характера или масштабов
деятельности аудируемого лица;
• требования законодательства Российской Федерации.

24.

3. Договор на проведение аудиторской
проверки

25. Как правило, в договоре оказания аудиторских услуг указываются:

цель аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности;
ответственность руководства аудируемого лица за
подготовку и представление финансовой
(бухгалтерской) отчетности;

26. Как правило, в договоре оказания аудиторских услуг указываются:

объем аудита, включая ссылки на законодательство
Российской Федерации и федеральные правила
(стандарты) аудиторской деятельности;
аудиторское заключение и любые иные документы,
которые предполагается подготовить по результатам
аудита;

27. Как правило, в договоре оказания аудиторских услуг указываются:

информация о том, что в связи с применением в ходе
аудита выборочных методов тестирования и другими
свойственными аудиту ограничениями, наряду с
ограничениями, присущими системам бухгалтерского
учета и внутреннего контроля аудируемого лица,
имеется неизбежный риск того, что некоторые, в том
числе существенные, искажения финансовой
(бухгалтерской) отчетности могут остаться
необнаруженными;

28. Как правило, в договоре оказания аудиторских услуг указываются:

требование обеспечения свободного доступа ко всей
бухгалтерской документации и другой информации,
запрашиваемой в ходе проведения аудита;
цена проведения аудита (либо способ ее
определения), а также порядок признания услуги
оказанной и порядок расчетов.

29. В договоре оказания аудиторских услуг могут также быть указаны:

• договоренности, связанные с координацией работы
аудитора и сотрудников аудируемого лица;
• право аудитора получить от руководства аудируемого
лица официальные письменные заявления;
• обязательство руководства аудируемого лица
содействовать в направлении запросов кредитным
организациям и контрагентам аудируемого лица с целью
получения информации;
• обязательство руководства аудируемого лица обеспечить
присутствие сотрудников аудитора при проведении
инвентаризации имущества аудируемого лица.

30. При необходимости в договоре оказания аудиторских услуг или приложениях к нему могут быть также приведены:

• договоренность о привлечении к работе по каким-либо
вопросам аудита других аудиторов и экспертов;
• договоренность о привлечении к совместной работе
внутренних аудиторов, а также других сотрудников
аудируемого лица;
• информация о любых дополнительных соглашениях
между аудитором и аудируемым лицом.

31.

4.Изучение и оценка систем бухгалтерского
учета и внутреннего контроля аудируемого
лица

32.

Система внутреннего контроля представляет собой
процесс, организованный и осуществляемый
представителями собственника, руководством, а
также другими сотрудниками аудируемого лица, для
того чтобы обеспечить достаточную уверенность в
достижении целей:
- с точки зрения надежности финансовой
(бухгалтерской) отчетности,
- эффективности и результативности хозяйственных
операций,
- соответствия деятельности аудируемого лица
нормативным правовым актам.

33. Элементы системы внутреннего контроля:

Контрольная среда;
• Контрольная среда - позиция, осведомленность и
действия представителей собственника и
руководства относительно СВК аудируемого лица, а
также понимание значения такой системы для
деятельности аудируемого лица.
• Является основой для эффективности системы
внутреннего контроля.

34. Элементы контрольной среды:

1) Доведение до всеобщего сведения и поддержание
принципа честности и других этических ценностей.
2) Профессионализм (компетентность сотрудников).
3) Участие собственника или его представителей.
4) Компетентность и стиль работы руководства.
5) Организационная структура.
6) Наделение ответственностью и полномочиями.
7) кадровая политика и практика.

35. Элементы системы внутреннего контроля:

Оценка рисков аудируемым лицом
• Представляет собой процесс выявления и, по
возможности, устранения рисков хозяйственной
деятельности, а также их возможных последствий.

36. Риски могут возникать или изменяться вследствие следующих обстоятельств:

1) изменения в окружении аудируемого лица;
2) новый персонал;
3) внедрение новых или изменение уже применяемых
информационных систем;
4) быстрый рост и развитие аудируемого лица;
5) новые технологии;
6) новые подходы к ведению хозяйственной
деятельности, новые виды товаров, работ, услуг;

37. Риски могут возникать или изменяться вследствие следующих обстоятельств:

7) реорганизация аудируемого лица;
8) расширение операций за рубежом;
9) новые принципы, стандарты, положения, инструкции
в области ведения бухгалтерского учета и
подготовки отчетности.

38. Элементы системы внутреннего контроля:

Информационная система, в том числе
связанная с подготовкой финансовой
(бухгалтерской) отчетности
• Функционирование информационных систем, связанных с
подготовкой финансовой (бухгалтерской) отчетности,
обеспечивается:
• а) техническими средствами;
• б) программным обеспечением;
• в) персоналом;
• г) соответствующими процедурами;
• д) базами данных.

39. Элементы системы внутреннего контроля:

Контрольные действия
• Контрольные действия включают политику и
процедуры, которые помогают удостовериться, что
распоряжения руководства выполняются.

40. Группы контрольных действий:

а) процедуры проверки выполнения
• обзорные проверки и анализ фактических
показателей в сравнении со сметными и
прогнозными показателями;
• обзорные проверки и анализ фактических
показателей в сравнении с показателями за
предыдущие периоды;
• и т.п.;

41. Группы контрольных действий:

б) процедуры обработки информации
• Выполняются для проверки точности, полноты и
санкционирования операций.

42. Группы контрольных действий:

в) процедуры проверки наличия и состояния
объектов
• Направлены на обеспечение сохранности активов,
включая:
• меры предосторожности, ограничивающие доступ к
активам или бухгалтерским записям;
• санкционирование допуска к компьютерным
программам и файлам с данными;
• проведение периодических инвентаризаций.

43. Группы контрольных действий:

г) процедуры разделения обязанностей
• Наделение разных сотрудников полномочиями:
• санкционирования операций (выдачи разрешения
на совершение операции),
• регистрации операций в учете,
• хранения активов.
• Имеет целью уменьшить возможность совершения и
утаивания ошибки или недобросовестных действий
в процессе обычного выполнения персоналом своих
обязанностей.

44. Элементы системы внутреннего контроля:

Мониторинг средств контроля
• Включает наблюдение за тем, функционируют ли
они и были ли они изменены надлежащим образом
в случае необходимости.
• Осуществляется с целью обеспечения непрерывной
эффективной работы средств контроля.

45.

Система бухгалтерского учета –
упорядоченная система сбора, регистрации и
обобщения информации об имуществе и
обязательствах организации и их движении
путем сплошного, непрерывного и
документального учета всех хозяйственных
операций.

46. Элементы системы бухгалтерского учета:

Учетная политика;
Организационная структура бухгалтерии;
Распределение обязанностей и полномочий;
Документооборот;
Порядок отражения хозяйственных операций в
учетных регистрах, формы и методы обобщения
данных учетных регистров;

47. Элементы системы бухгалтерского учета:

• Порядок подготовки периодической бухгалтерской
отчетности;
• Роль и место вычислительной техники;
• Критические области учета;
• Средства контроля, предусмотренные в отдельных
областях системы учета.

48. СБУ может считаться эффективной, если:

• Хозяйственные операции отражаются в учете
«правильно» (сумма, время, счет);
• Ограничена возможность появления
злоупотребления.