МСА (ISA) 570 (пересмотренный) «Непрерывность деятельности»
Общий обзор стандарта
Сфера применения
Определения
Процедуры оценки рисков и соответствующие действия
События или условия
Рассмотрение оценки руководства
Период, выходящий за пределы оценки руководства
Дополнительные процедуры, которые может провести аудитор
Выводы аудитора
Выводы аудитора
Последствия для аудиторского заключения
Последствия для аудиторского заключения
Последствия для аудиторского заключения
Последствия для аудиторского заключения
Информационное взаимодействие с лицами, отвечающими за корпоративное управление
Значительная задержка в утверждении ФО
276.39K
Category: financefinance

МСА (ISA) 570 (пересмотренный) «Непрерывность деятельности»

1. МСА (ISA) 570 (пересмотренный) «Непрерывность деятельности»

2. Общий обзор стандарта

МСА 570
ВВЕДЕНИЕ
Процедуры оценки
рисков и
соответствующие
действия
ЦЕЛИ
Выводы аудитора
ТРЕБОВАНИЯ
Рассмотрение
оценки
руководства
Последствия для АЗ
Период выходящий
за пределы оценки
руководства
Информационное
взаимодействие с
ЛОКУ
Дополнительные
аудиторские
процедуры
Значительная
задержка в
утверждении ФО к
выпуску
Руководство по
применению и прочие
пояснительные материалы

3. Сфера применения

Сфера
применения

стандарт
устанавливает
обязанности аудитора в ходе аудита ФО относящиеся к
вопросу непрерывности деятельности организации и
соответствующие последствия для A3.
Цели:
• получить аудиторские доказательства в отношении
правомерности применения руководством допущения о
непрерывности
деятельности
организации,
используемого в бухгалтерском учете, при подготовке
ФО;
• сделать вывод о том, имеется существенной
неопределенности в связи с событиями и условиями,
результате которых могут возникнуть значительные
сомнения в способности организации продолжать
непрерывно свою деятельность;
• выпустить A3.

4. Определения

Принцип непрерывности деятельности в бухгалтерском
учете — ФО составляется исходя из допущения о том, что
организация
осуществляет
непрерывно
свою
деятельность и будет продолжать ее в обозримом
будущем.
ФО общего назначения составляется исходя из
допущения о непрерывности деятельности организации,
за исключением случаев, когда руководство имеет
намерения ликвидировать организацию, прекратить ее
деятельность или вынуждено действовать подобным
образом.
ФО специального назначения может быть составлена как
с использованием, так и без использования допущения о
непрерывности деятельности организации.

5. Процедуры оценки рисков и соответствующие действия

События или условия,
которые по отдельности или в совокупности
могут вызвать значительные сомнения в
способности организации продолжать
непрерывно свою деятельность
ФИНАНСОВЫЕ
ПРОИЗВОДСТВЕННЫЕ
ПРОЧИЕ СОБЫТИЯ
ИЛИ УСЛОВИЯ

6. События или условия

Финансовые
наличие кредитов и займов
с истекшим сроком погашения при отсутствии перспективы погашения или продления срока;
использование краткосрочных кредитов займов для финансирования долгосрочных активов;
наличие признаков прекращения финансовой поддержки со стороны кредиторов;
отрицательные денежные потоки от операционной деятельности;
наличие неблагоприятных основных финансовых показателей,
просроченная задолженность по выплате дивидендов;
неспособность погашать кредиторскую задолженность и др.
Производственные
намерение руководства ликвидировать организацию или прекратить ее деятельность;
потеря ключевого управленческого персонала;
потеря основного рынка сбыта, ключевых клиентов, поставщиков, лицензии,
трудности в обеспечении рабочими кадрами;
Нехватка важного сырья и материалов;
появление успешного конкурента
Прочие события или условия
несоблюдение законодательных требовании в отношении формирования капитала и иных законодательных
требовании,
наличие незавершенных судебных разбирательств с возможным неблагоприятным исходом;
изменения в законах, нормативных актах, которые могут иметь неблагоприятные последствия;
недостаточное страховое покрытие стихийных или иных бедствий или отсутствие страхования

7. Рассмотрение оценки руководства

Аудитор должен:
• рассмотреть
оценку,
данную
руководством
способности организации продолжать непрерывно
свою деятельность;
• провести собственный анализ применительно к тому
же периоду (не менее 12 месяцев);
• выяснить, включена ли в оценку руководства
значимая информация, ставшая известной в ходе
аудита.
Если деятельность организации была прибыльной и
она имеет доступ к финансовым ресурсам, руководство
может дать свою оценку без проведения подробного
анализа.

8. Период, выходящий за пределы оценки руководства

Аудитор должен направить руководству
запрос, чтобы выяснить, известно ли ему о
каких-либо событиях или условиях, которые
имели место за пределами периода,
охваченного оценкой руководства, и которые
могут вызвать сомнения в способности
организации продолжать непрерывно свою
деятельность.

9. Дополнительные процедуры, которые может провести аудитор

1. Направление руководству запроса о проведении им
оценки
способности
организации
продолжать
непрерывно свою деятельность, если оценка не была
проведена;
2. Рассмотрение планов руководства по улучшению
ситуации и возможности их выполнения;
3. Определение наличия дополнительных фактов или
информации, о которых стало известно после даты
проведения оценки руководством;
4. Направление запроса с целью получения письменных
заявлений от руководства и лиц, отвечающих за
корпоративное управление (если применимо),
5. Другие вопросы

10. Выводы аудитора

На основании анализа доказательств и профессионального суждения аудитор
должен сделать вывод о том, имеется ли существенная неопределенность,
связанная с условиями и событиями, которые в отдельности или в совокупности
могут вызвать сомнения в способности организации продолжать непрерывно свою
деятельность.
Термин «существенная неопределенность» используется в МСФО (IAS) 1.
Если имеет место существенная неопределенность, но руководство правомерно
применяет принцип непрерывности деятельности, аудитор должен установить
адекватность раскрытия в ФО информации об основных событиях или условиях,
которые могут вызвать значительные сомнения в способности организации
продолжать непрерывно свою деятельность, а также планы руководства.
Если были выявлены события или условия, которые могут вызвать значительные
сомнения в способности организации продолжать непрерывно свою деятельность,
но на основе полученных доказательств аудитор приходит к выводу об отсутствии
существенной неопределенности, он должен оценить с учетом требований
применимой концепции подготовки ФО, адекватно ли раскрыта в ФО информация
об этих условиях или событиях

11. Выводы аудитора

Пример
Мы обращаем внимание на Примечание 6 к финансовой
отчетности, в котором указано, что Организация понесла
чистый убыток в сумме ZZZ в течение года,
закончившегося 31 декабря 20X1 года, и на эту дату
текущие обязательства Организации превысили общую
сумму ее активов на YYY. Как отмечается в Примечании 6,
данные события или условия, наряду с другими
вопросами, изложенными в Примечании 6, указывают на
наличие существенной неопределенности, которая может
вызвать значительные сомнения в способности
Организации продолжать непрерывно свою деятельность.
Мы не выражаем модифицированного мнения в связи с
этим вопросом.

12. Последствия для аудиторского заключения

Использование допущения о непрерывности деятельности
правомерно, но имеется существенная неопределенность
В ФО раскрыта информация о
существенной
неопределенности
деятельности организации
НЕТ
Аудитор должен выразить
мнение с оговоркой или
отрицательное мнение
ДА
Аудитор должен выразить немодифицированное мнение и в A3 должен быть
включен отдельный раздел под заголовком «Существенная неопределенность в
отношении непрерывности деятельности- чтобы привлечь внимание к
примечанию в ФО

13. Последствия для аудиторского заключения

Использование допущения о непрерывности деятельности
неправомерно
Применение руководством
принципа непрерывности
деятельности при подготовке
ФО неправомерно
Аудитор должен выразить
отрицательное мнение

14. Последствия для аудиторского заключения

Использование допущения о непрерывности деятельности
неправомерно
Применение руководством
принципа непрерывности
деятельности при подготовке
ФО неправомерно
Руководство организации
подготовило альтернативную
отчетность (например с учетом
перспектив ликвидации) и
аудитор пришел к выводу о ее
приемлемости
Аудитор может выразить немодифицированное мнение, но включить раздел
«Важные обстоятельства» в A3, чтобы обратить внимание на применение
альтернативной основы

15. Последствия для аудиторского заключения

Нежелание руководства проводить или расширять свою
оценку
4. Руководство не желает
проводить оценку или
расширять ее объем в ответ на
запрос аудитора
Аудитор может выразить
мнение с оговоркой или
отказ от выражения мнения
по причине ограничения
объема аудита

16. Информационное взаимодействие с лицами, отвечающими за корпоративное управление

Аудитор должен проинформировать лиц, отвечающих за
корпоративное управление, о выявленных событиях или условиях,
которые могут вызвать значительные сомнения в способности
организации продолжать непрерывно деятельность. Оно должно
включать предоставление следующих сведений:
• создают ли события или условия ситуацию существенной
неопределенности;
• является
ли
применение
руководством
принципа
непрерывности деятельности, используемого в бухгалтерском
учете, правомерным при подготовке ФО;
• адекватно ли раскрыта соответствующая информация в ФО;
• в каковы соответствующие последствия для A3 (если
применимо).

17. Значительная задержка в утверждении ФО

В случае значительной задержки в утверждении
ФО после отчетной даты руководством или
лицами, отвечающими за корпоративное
управление, аудитор должен направить запрос
для получения объяснения причин. Если он
считает, что задержка может быть связана с
событиями или условиями, касающимися
оценки непрерывности деятельности, он должен
выполнить
необходимые
дополнительные
процедуры, а также рассмотреть влияние такой
задержки на вывод аудитора в отношении
наличия существенной неопределенности.

18.

СПАСИБО
ЗА ВНИМАНИЕ
English     Русский Rules