МСА (ISA) 530 «Аудиторская выборка»

1. МСА (ISA) 530 «Аудиторская выборка»

2. Общий обзор стандарта

МСА 530
ВВЕДЕНИЕ
ЦЕЛЬ
ПОДХОД К ВЫБОРКЕ,
ЕЁ ОБЪЕМ И ОТБОР
ЭЛЕМЕНТОВ ДЛЯ
ТЕСТИРОВАНИЯ
ВЫПОЛНЕНИЕ
АУДИТОРСКИХ
ПРОЦЕДУР
ОПРЕДЕЛЕНИЯ
ТРЕБОВАНИЯ
ОЦЕНКА РЕЗУЛЬТАТОВ
АУДИТОРСКОЙ
ВЫБОРКИ
Руководство по
применению и прочие
пояснительные
материалы
ХАРАКТЕР И
ПРИЧИНЫ
ОТЛОНЕНИЙ И
ИСКАЖЕНИЙ
ЭКСТРАПОЛЯЦИЯ
ИСКАЖЕНИЙ

3. Сфера применения

Сфера применения: применяется в случаях,
когда аудитор принял решение использовать
аудиторскую
выборку;
рассматриваются
вопросы
использования
аудитором
статистической и нестатистической выборок.
Цель — обеспечить разумную основу для
формирования выводов
о
генеральной
совокупности, из которой делалась случайная
выборка.

4. Определения

Аудиторская выборка — применение аудиторских процедур к менее чем
100% значимых для аудита элементов генеральной совокупности таким
образом, чтобы все элементы выборки могли быть включены в выборку и
предоставить основания аудитору для формирования выводов по всей
генеральной совокупности.
Генеральная совокупность — полный набор данных, из которых
производится выборка и на основании которых аудитор намерен сделать
выводы.
Статистическая выборка — метод формирования выборки, имеющий
следующие характеристики:
• случайный отбор элементов выборки;
• использование теории вероятности для оценки результатов выборки,
включая количественное определение риска выборки.
Подход, которому не присущи указанные характеристики, считается
нестатистической выборкой.
Стратификация — процесс разделения генеральной совокупности на
подмножества, каждое из которых представляет собой группу
элементов выборки со сходными характеристиками (часто это денежная
стоимость).

5. Подход к выборке, ее объем и отбор элементов для тестирования

Процедуры
Определение цели
Определение объема
выборки в целях снижения
риска выборки до
приемлемого уровня
Отбор элементов для
тестирования
Собираются доказательства того,
что генеральная совокупность
является полной
Анализируется цель процедуры и
понимание существа отклонения
или искажения
Оценивается ожидаемая норма
отклонения в целях определения
объема выборки
Рассматривается необходимость
проведения стратификации или
выборки
взвешенной
по
стоимости
Принимается
решение
об
использовании
статистического
или нестатистического методов
выборки
Объем выборки зависит от
приемлемого для аудитора риска
выборки. Чем ниже степень риска,
тем больше должен быть объем
выборки
Объем выборки определяется при
помощи статистической формулы
или
на
основании
профессионального суждения
формируется репрезентативная
выборка Отбор элементов при
статистической
выборке
производится так, чтобы по
каждому
элементу
была
вероятность попасть в выборку.
При нестатистическои выборке
отбор элементов осуществляется
на основе профессионального
суждения
Основными методами отбора
элементов являются случайный
отбор, систематический отбор и
произвольный отбор

6. Методы отбора элементов выборки

Случайн
ый отбор
Систематический
отбор
Монетарная
• Производится с использованием генератора случайных чисел,
например, таблиц случайных чисел
• Предполагается, что элементы отбираются через постоянный
интервал, начиная со случайно выбранного начального элемента
(например, отбирается каждый 50-й элемент)
• Применение выборки объектов, взвешенных по стоимости
выборка
Произвольный
отбор
Блочный
отбор
• Формируется
выборка
без
применения
какого-либо
структурированного подхода. Подход нецелесообразен при
статистической выборке
• Подразумевается отбор из генеральной совокупности блока
(блоков) смежных элементов. Не может использоваться для
формирования аудиторской выборки

7. Выполнение аудиторских процедур

Аудитор обязан выполнить аудиторские
процедуры, которые соответствуют цели
аудита, в отношении каждого отобранного
элемента.
Если процедура не может быть применена к
отобранному элементу, аудитор обязан
применить ее к элементу, заменяющему
первоначально отобранный.

8. Характер и причины отклонений и искажений

Аудитор обязан изучить характер и причину каждого
выявленного отклонения и искажения, а также
оценить их возможное влияние на цель процедуры и
другие области аудита.
Аудитор может отметить, что отклонения и искажения
имеют общие характеристики (тип операции,
местонахождение, ассортимент, период времени), и
принять решение выявить все элементы с общими
характеристиками для проведения аудиторских
процедур. Кроме того, отклонения и искажения могут
указывать на возможные недобросовестные действия.

9. Экстраполяция искажений

При проведении детального тестирования
аудитор обязан экстраполировать искажения,
обнаруженные
в
выборке,
на
всю
генеральную совокупность.
Аномальные искажения исключаются из
экстраполяции.

10. Оценка результатов аудиторской выборки

Неожиданно высокая
величина искажений
при выполнении
детального
тестирования
Отклонение при
выполнении
тестирования средств
контроля
• Может привести к выводу о наличии
существенного искажения в классе
операций или остатке по счету, если
нет дополнительных доказательств
отсутствия существенного искажения
• Может привести к повышению РСИ,
за исключением случаев получения
дополнительных доказательств,
обосновывающих первоначальную
оценку

11. Оценка результатов аудиторской выборки

Если аудитор пришел к заключению, что выборка не
обеспечила достаточные основания для выводов в
отношении протестированной генеральной совокупности,
он может:
• потребовать от руководства тщательно изучить
выявленные искажения и возможность существования
других искажений и внести соответствующие
корректировки;
• пересмотреть
характер,
сроки,
и
объем
дополнительных аудиторских процедур для обеспечения необходимого уровня уверенности (увеличить
объем выборки при тестировании средств контроля,
проверить альтернативные средства контроля или
внести изменения в процедуры по существу).

12.

СПАСИБО
ЗА ВНИМАНИЕ