МСА (ISA) 505 «Внешние подтверждения»

1. МСА (ISA) 505 «Внешние подтверждения»

2. Общий обзор стандарта

МСА 505
ВВЕДЕНИЕ
ЦЕЛЬ
ПРОЦЕДУРЫ ВНЕШНЕГО
ПОДТВЕРЖДЕНИЯ ДЛЯ
ЦЕЛЕЙ ПОЛУЧЕНИЯ
АУДИТОРСКИХ
ДОКАЗАТЕЛЬСТВ
ОТКАЗ РУКОВОДСТВА
РАЗРЕШИТЬ АУДИТОРУ
НАПРАВИТЬ ЗАПРОС О
ПОДТВЕРЖДЕНИИ
ОПРЕДЕЛЕНИЯ
ТРЕБОВАНИЯ
ОЦЕНКА
ПОЛУЧЕННЫХ
ДОКАЗАТЕЛЬСТВ
Руководство по
применению и прочие
пояснительные
материалы
РЕЗУЛЬТАТЫ
ВЫПОЛНЕНИЯ
ПРОЦЕДУР
ВНЕШНЕГО
ПОДТВЕРЖДЕНИЯ
НЕГАТИВНЫЕ
ПОДТВЕРЖДЕНИЯ

3. Сфера применения

Сфера применения: стандарт устанавливает
порядок использования процедур внешнего
подтверждения
для
целей
получения
аудиторских доказательств в соответствии с
требованиями МСА 300 и МСА 500.
Стандарт не распространяется на запросы,
касающиеся
претензий
и
судебных
разбирательств, которые рассматриваются в
МСА 501.
Цель — разработать и выполнить процедуры
для получения уместных и надежных
аудиторских доказательств.

4. Процедуры внешнего подтверждения для целей получения аудиторских доказательств

Согласно
МСА
500
более
надежными
признаются доказательства:
• полученные из независимых источников;
• полученные аудитором напрямую;
• оформленные в виде документов на
бумажном, электронном, ином носителе.
Следовательно, аудиторские доказательства,
полученные аудитором непосредственно от
подтверждающих сторон, могут быть более
надежными по сравнению с доказательствами,
подготовленными самой организацией.

5. Определения

Внешнее подтверждение — аудиторское доказательство,
полученное аудитором непосредственно от третьего лица
(подтверждающей стороны) в письменной форме на
бумажном, электронном или ином носителе.
Запрос о позитивном подтверждении — запрос, ответ на
который
подтверждающая
сторона
направляет
непосредственно аудитору, и в котором соглашается или не
соглашается с информацией, изложенной в запросе, либо
представляет запрашиваемую информацию.
Запрос о негативном подтверждении — запрос, ответ на
который
подтверждающая
сторона
направляет
непосредственно аудитору, только если не согласна с
информацией, изложенной в запросе.

6. Процедуры внешнего подтверждения

Аудиторские процедуры внешнего подтверждения
Определение
информации,
которая должна
быть подтверждена
или запрошена
Информация может
касаться остатков по
счетам, условий
соглашений,
договоров,
операций или
отсутствия
отдельных условий,
таких как
«дополнительные
соглашения» и т. д.
Выбор
соответствую
щей
подтверждаю
щей стороны
Подтверждаю
щая сторона
должна
располагать
необходимой
информацией
Составление запросов о
подтверждении Запрос
адресуется соответствующей
стороне и содержит
информацию об отправителе
(аудиторе
Отправка
подтверждающей
стороне запросов, вт ч
повторных при
необходимости
например, уточнении
адреса)
Форма и содержание запроса определяются:
Предпосылками выявленными РСИ, в т. ч. связанными с
недобросовестными действиями
предыдущим опытом выполнения задания
способом
сообщения
информации
(бумажный,
электронный)
разрешением или обращением руководства
к подтверждающим сторонам с просьбой дать ответ
аудитору и др.

7. Отказ руководства разрешить аудитору направить запрос о подтверждении информации

При отказе руководства разрешить аудитору направить
запрос о подтверждении информации аудитор обязан:
• потребовать от руководства объяснить причины
отказа и получить аудиторские доказательства их
правомерности
(например,
существование
незавершенного спора с запрашиваемой стороной);
• оценить влияние отказа на соответствующие РСИ
(например, необоснованный отказ может указывать
на фактор риска недобросовестных действий,
который необходимо оценить в соответствии с МСА
240);
• выполнить альтернативные аудиторские процедуры с
целью
получить
уместные
и
надежные
доказательства.

8. Результаты выполнения процедур внешнего подтверждения

Достоверность
данных в ответах
на запросы
Отсутствие
ответов
• Аудитор должен:
• получить дополнительные аудиторские доказательства в случае
обнаружения факторов, вызывающих сомнение в достоверности
данных в ответе на запрос
• проанализировать влияние на оценку РСИ, а также на характер, сроки
и объем прочих аудиторских процедур в случае, если в ответе на
запрос содержатся недостоверные данные
• Аудитор обязан:
• Выполнить альтернативные процедуры в
каждом случае отсутствия ответа с целью
получить уместные и надежные аудиторские
доказательства.

9. Негативные подтверждения

Использование запроса о негативном внешнем подтверждении
предоставляет менее убедительные доказательства по
сравнению с запросом о позитивном внешнем подтверждении.
Запрос о предоставлении негативного подтверждения, как
правило, используется в тех случаях, когда:
• аудитор оценил уровень РСИ как низкий и получил большое
количество доказательств в отношении операционной
эффективности
средств
контроля,
относящихся
к
предпосылкам;
• генеральная совокупность объектов состоит из большого
количества незначительных по величине и одинаковых по
характеру остатков по счетам, операций или условий;
• ожидается,
что
доля
расхождений будет
крайне
незначительной;
• аудитор уверен в том, что его запрос не будет
проигнорирован.

10. Оценка полученных доказательств

Возможная классификация ответов при оценке
результатов запросов о внешнем
подтверждении
В ответе
выражается
согласие с
В ответе
информацией, содержится
изложенной в недостоверная
запросе, —
информация
расхождении
нет
Ответ
отсутствует
В ответе
содержатся
расхождения

11.

СПАСИБО
ЗА ВНИМАНИЕ