МСА (ISA) 560 «События после отчетной даты»

1. МСА (ISA) 560 «События после отчетной даты»

2. Общий обзор стандарта

МСА 560
ВВЕДЕНИЕ
ЦЕЛЬ
ОПРЕДЕЛЕНИЯ
СОБЫТИЯ, КОТОРЫЕ
ИМЕЛИ МЕСТО В
ПЕРИОД МЕЖДУ
ОТЧЕТНОЙ ДАТОЙ И
ДАТОЙ АУДИТОРСКОГО
ЗАКЛЮЧЕНИЯ
ТРЕБОВАНИЯ
ФАКТЫ,
о КОТОРЫХ АУДИТОРУ
СТало ИЗВЕСТНО
ПОСЛЕ ВЫПУСКА
ФИНАНСОВОЙ
ОТЧЕТНОСТИ
Руководство по
применению и прочие
пояснительные материалы
ФАКТЫ, О КОТОРЫХ
АУДИТОРУ СТАло
ИЗВЕСТНО ПОСЛЕ ДАТЫ
АУДИТОРСКОГО
ЗАКЛЮЧЕНИЯ НО ДО
ДАТЫ ВЫПУСКА
ФИНАНСОВОЙ
ОТЧЕТНОСТИ

3. Сфера применения

Сфера
применения:
стандарт
устанавливает
обязанности аудитора в отношении СПОД при
проведении аудита ФО.
Цель аудитора:
• получить достаточные надлежащие аудиторские
доказательства в отношении того, что события,
имевшие место между отчетной датой и датой A3 и
требующие
корректировки
или
раскрытия
информации в ФО, надлежащим образом отражены в
ФО в соответствии с применимой концепцией
подготовки ФО;
• предпринять соответствующие действия в ответ на
факты, о которых аудитор узнал после даты A3 и из-за
которых аудитор мог бы изменить A3, если бы они
были известны ему на дату A3.

4. Определения

Отчетная дата — дата окончания последнего периода,
отраженного в ФО.
Дата утверждения ФО к выпуску — дата, на которую были
подготовлены все отчеты, входящие в состав ФО, в т. ч.
соответствующие примечания, и на которую лица, обладающие
необходимыми полномочиями, подтвердили, что они приняли на себя
ответственность за ФО.
Дата A3 — дата, которой аудитор датирует свое заключение в
отношении ФО в соответствие с МСА 700. В связи с
административными вопросами между датой A3 и датой
представления A3 организации может пройти какое-то время.
Дата выпуска ФО — дата, начиная с которой третьи лица
получают возможность ознакомится с A3 и проаудированной ФО.
СПОД - - события, которые имели место в период между отчетной
датой и датой A3.

5. События, которые имели место в период между отчетной датой и датой аудиторского заключения

Вопросы, требующие рассмотрения
• Понимание методов руководства установленных
для выявления СПОД
• Направление запросов руководству, лицам,
отвечающим за корпоративное управление (если
уместно) относительно СПОД, которые могли
повлиять на ФО
• Изучение протоколов собрании с участием
собственников, руководства и лиц, отвечающих за
корпоративное управление, после отчетной даты
• Анализ последней имеющейся в наличии
промежуточной ФО

6. События, которые имели место в период между отчетной датой и датой аудиторского заключения

Дополнительные процедуры, которые может
провести аудитор
• Ознакомление
с
последними
данными
бюджета, прогнозами потока денежных средств,
иными отчетами руководства за периоды после
отчетной даты
• Направление
или
обновление
запросов
юристам организации относительно претензий
и судебных разбирательств
• Рассмотрение вопроса получения письменных
заявлении в отношении конкретных СПОД для
подтверждения
других
аудиторских
доказательств

7. Факты, о которых аудитору стало известно после даты аудиторского заключения, но до даты выпуска финансовой отчетности

Аудитор не обязан выполнять какие-либо процедуры
в отношении ФО после даты подписания A3.
• Но, если после даты A3, но до даты выпуска ФО
аудитору становится известно о факте, из-за
которого он мог бы изменить A3, аудитор обязан:
• обсудить этот вопрос с руководством и лицами,
отвечающими за корпоративное управление (если
уместно);
• установить, требуется ли внесение изменений в ФО;
• направить запрос о том, как руководство намерено
учесть этот вопрос при составлении ФО.

8. Факты, о которых аудитору стало известно после даты аудиторского заключения, но до даты выпуска финансовой отчетности

Если руководство вносит изменения в ФО, аудитор
должен совершить следующие действия:
1
2
3
• Выполнить в отношении внесенных изменении
соответствующие аудиторские процедуры
• Продлить срок процедур, которые были им выполнены в
отношении СПОД
• Предоставить новое A3 о ФО, в которую внесены изменения.
• Новое A3 не должно быть датировано более ранним числом,
чем дата утверждения измененной ФО к выпуску

9. Факты, о которых аудитору стало известно после даты аудиторского заключения, но до даты выпуска финансовой отчетности

В некоторых юрисдикциях от руководства может не требоваться выпуск
ФО с внесенными изменениями и аудитор не обязан предоставлять
измененное A3.
В этих обстоятельствах аудитор должен предпринять следующие меры:
АЗ предоставлено
организации
Нет
Да
АЗ предоставлено
третьим лицам
Да
Нет
Аудитор модифицирует заключение в
соответствии с МСА 705
Аудитор уведомляет руководство и лиц,
отвечающих за корпоративное управление,
о том, что они не должны выпускать ФО,
предназначенную для третьих лиц, до
внесения изменений
Аудитор должен предпринять меры для того, чтобы не
допустить использования A3

10. Факты, о которых аудитору стало известно после выпуска финансовой отчетности

Аудитор не обязан выполнять какие-либо
процедуры в отношении ФО после выпуска ФО.
Но, если после выпуска ФО аудитору становится
известно о факте, из-за которого он мог бы изменить A3, аудитор обязан:
• обсудить этот вопрос с руководством и лицами,
отвечающими за корпоративное управление
(если уместно);
• установить,
требуется
ли
внесение
соответствующих изменений в ФО, и, если
требуется, направить запрос о том, как
руководство намерено учесть этот вопрос при
составлении ФО.

11. Факты, о которых аудитору стало известно после выпуска финансовой отчетности

Если руководство вносит изменения в ФО, аудитор
должен совершить следующие действия:
1
2
3
4
• Выполнить в отношении внесенных изменении соответствующие аудиторские
процедуры
• Проанализировать действия руководства по информированию о ситуации каждого
кто получил ФО с A3
• Продлить период, охватываемый процедурами которые были им выполнены в
отношении СП ОД
• Предоставить новое A3 о ФО, в которую внесены изменения. Новое A3 не должно
быть датировано более ранним числом, чем дата утверждения измененной ФО к
выпуску

12. Факты, о которых аудитору стало известно после выпуска финансовой отчетности

Аудитор обязан включить в новое измененное A3
разделы «Важные обстоятельства» или «Прочие
сведения» со ссылкой на примечание в ФО, в
котором изложены причины изменения ранее
выпущенной ФО и внесения изменений в A3.
Если руководство не предпринимает необходимых
мер для информирования о ситуации каждого, кто
получил ФО с A3, и не вносит изменений в ФО,
аудитор уведомляет руководство и лиц, отвечающих
за корпоративное управление, о том, что он примет
меры, чтобы не допустить использования A3 в
будущем.

13.

СПАСИБО
ЗА ВНИМАНИЕ