Методические основы формирования отчетности субъектами малого предпринимательства. Тема 5

1.

Тема 5. Методические основы
формирования отчетности
субъектами малого
предпринимательства
1

2.

ВОПРОСЫ
1. Упрощенная бухгалтерская (финансовая)
отчетность: ее состав и содержание.
2. Порядок формирования, утверждения и
представления бухгалтерской (финансовой)
отчетности малыми предприятиями.
3. Налоговая отчетность при различных режимах
налогообложения.
2

3.

Вопрос 1. Упрощенная
бухгалтерская (финансовая)
отчетность: ее состав и содержание
3

4.

СМП (юридические лица) имеют право
выбора формы представления бухгалтерской отчетности:
полной (в объеме форм и по правилам, которые
установлены для коммерческих организаций, не
являющихся субъектами малого предпринимательства)
или упрощенной.
Т.е. СМП вправе формировать представляемую
бухгалтерскую отчетность
как в объеме форм и по правилам, которые установлены
для коммерческих организаций, не являющихся
субъектами малого предпринимательства.
так и по специальным формам.
4

5.

6.

Состав упрощенной бухгалтерской отчетности:
1. Бухгалтерский баланс,
2. Отчет о финансовых результатах,
3. Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о
финансовых результатах
Обычно СМП составляют первые две формы.
Пояснения к отчетности составляются по усмотрению
бухгалтера, если, по его мнению, есть существенные
показатели, требующие раскрытия
6

7.

Состав и правила составления упрощенной бухгалтерской (финансовой)
отчетности СМП утверждены приказом Минфина России от 02.07.2010
№ 66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций»
Упрощение отчетности происходит:
• не только за счет сокращения числа отчетов,
• но и путем укрупнения их показателей
(упрощение отчетности по объему информации)
Если организации необходимо предоставить
дополнительные формы отчетности (отчет об
изменениях капитала, отчет о движении денежных
средств), то она вправе включить в них только
существенную информацию, важную для оценки ее
финансового состояния.
7

8.

Согласно пункту 6 Приказа № 66н СМП формируют
бухгалтерскую отчетность по следующей упрощенной системе:
а) в бухгалтерский баланс и отчет о финансовых результатах
включаются показатели только по группам статей (без
детализации показателей по статьям);
б) в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о
финансовых результатах приводится только наиболее
важная информация, без знания которой невозможна
оценка финансового положения организации или
финансовых результатов ее деятельности.
в) в упрощенных формах не предусмотрена графа, где нужно
указывать номер соответствующего комментария,
приведенного в пояснениях к бухгалтерской отчетности.
8

9.

• бухгалтерский баланс
• отчет
о
результатах
• приложения
финансовых
показатели
включаются
по группам
статей
приводится
только наиболее
важная
информация
9

10.

Бухгалтерский баланс
• Показатели, характеризирующие финансовое
положение СМП , приводятся в виде таблицы, в
которой указывается:
• наименование укрупненного показателя
бухгалтерского баланса;
• данные на 31 декабря отчетного дата, предыдущего
года и года, предшествующего предыдущему.
• В упрощенном балансе всего пять строк для
отражения статей актива и шесть — для статей
пассива.
10

11.

Упрощённая форма бухгалтерского баланса для
малых предприятий
11

12.

Отчет о финансовых результатах субъекта
малого предпринимательства
Состоит из заголовочной части и показателей,
характеризующих финансовые результаты его
деятельности.
В таблице с показателями указывается:
наименование показателя;
данные за отчетный период и за аналогичный
период прошлого года.
12

13.

Отчет о финансовых результатах субъекта
малого предпринимательства
• В данном отчете всего семь строк.
• В упрощенном отчете о финансовых результатах отсутствуют
многие показатели, которые выделены в общей форме.
Например, такие, как валовая прибыль (убыток), прибыль
(убыток) от продаж, доходы от участия в других организациях.
• В строку «Расходы по обычной деятельности» объединены
целых три показателя: себестоимость продаж, коммерческие и
управленческие расходы.
• Не приводится в отчете и справочная информация типа
результатов от переоценки внеоборотных активов, базовой и
разводненной прибыли (убытка) на акцию. Такую информацию
показывать даже в свернутом виде не надо.
13

14.

Упрощённая форма отчёта о финансовых
результатах для малых предприятий
14

15.

Пояснения к Бухгалтерскому балансу и Отчету о
финансовых результатах
• Информацию об учетной политике СМП должны раскрывать в Пояснениях к
Бухгалтерскому балансу и Отчету о финансовых результатах. В них же нужно
расшифровать все изменения в учетной политике, которые будут применяться
в следующем году (п. 25 ПБУ 1/2008).
• По общему правилу последствия изменений учетной политики нужно отразить
в бухгалтерской отчетности ретроспективно. То есть исправить данные
бухгалтерской отчетности за весь период перерасчета.
• Однако малые предприятия (за исключением эмитентов публично
размещаемых ценных бумаг) вправе отражать изменения учетной политики в
бухгалтерской отчетности перспективно. Это означает, что новый способ
ведения бухгалтерского учета они применяют уже в текущем и будущем
периодах. Исправлять же отчетность за предыдущие годы не придется. Такое
право предоставлено пунктом 15.1 ПБУ 1/2008.
15

16.

Исправление ошибок учета после утверждения бухгалтерской
отчетности
• Исправлять ошибки в учете малых предприятий проще, чем в
остальных организациях. Так, по общему правилу существенные
ошибки, найденные после утверждения годовой отчетности, исправляют
в текущем периоде с использованием счета 84 «Нераспределенная
прибыль (непокрытый убыток)». А в текущей отчетности приходится
пересчитывать сопоставимые показатели прошлых периодов, то есть
использовать так называемый ретроспективный метод.
• СМП (за исключением эмитентов публично размещаемых ценных
бумаг) вправе исправлять даже существенные ошибки прошлого года,
выявленные после утверждения бухгалтерской отчетности, иначе. А
именно в текущем периоде с использованием счета 91 «Прочие доходы
и расходы» и, что важно, без ретроспективного пересчета .То есть
действовать по аналогии с правилами, предусмотренными для
исправления несущественных ошибок.
16

17.

18.

19.

Вопрос 2. Порядок формирования,
утверждения и представления
бухгалтерской (финансовой)
отчетности малыми предприятиями
19

20.

Порядок представления годовой бухгалтерской
отчетности
Бухгалтерскую отчетность в 2020 году (по итогу 2019 года) нужно сдавать по
обновленным формам. Изменения в них внес Минфин (приказ от 19.04.2019 №
61н, вступил в силу 01.06.2019):
Во всех формах отчетности единицей измерения стали тысячи рублей,
заполнять отчетность в миллионах нельзя;
С бухгалтерской отчетности за 2019 год обязательный экземпляр необходимо
сдавать только в налоговый орган. Тем самым, представлять
её в территориальный орган статистики больше не нужно: эта обязанность
отменена.
Малый бизнес (при соответствии его критериям) может отчитываться по своему
выбору — на бумаге или через Интернет. Однако за 2020 год и малые
предприятия обязали отчитываться исключительно через Интернет. Т.е.
Обязательный экземпляр отчета и аудиторское заключение (если оно необходимо)
с 2020 года нужно сдавать только в электронном виде.
20

21.

Об обязательном аудите бухгалтерской отчетности
• В бухгалтерском балансе введена сейчас строка для
указания, подлежит отчетность обязательному
аудиту или нет.
• Если да, нужно указать сведения об аудиторе. И в этом
случае вместе с отчетностью организация должна будет
представлять аудиторское заключение.
• Организация, являющаяся СМП, вправе сдавать в
налоговый орган бухгалтерскую отчетность в
сокращенном объеме. Но это правило не работает в том
случае, если бухгалтерская отчетность организации
подлежит обязательному аудиту. Такая организация
должна составлять и представлять в налоговый орган
годовую бухгалтерскую отчетность в полном объеме (а в
несокращенном).
21

22.

Порядок представления бухгалтерской отчетности
• Бухгалтерскую отчетность все фирмы в обязательном
порядке составляют за истекший год. То есть период с 1
января по 31 декабря.
• Исключение сделано для организаций,
зарегистрированных после 30 сентября. Для них первым
отчетным периодом является время с даты регистрации
до 31 декабря следующего года. Правда, по своему
желанию и такие фирмы могут составлять отчетность
сразу за первый календарный год работы, то есть в
общем порядке.
• Годовую бухгалтерскую отчетность нужно представить в
налоговую инспекцию в течение трех месяцев по
окончании отчетного года .
22

23.

Срок сдачи годовой бухгалтерской отчетности
• Правительство продлило срок сдачи бухгалтерской отчетности
на три месяца (постановление от 02.04.2020 № 409). Но речь
идет о продлении срока, установленного НК. А срок сдачи
бухгалтерской отчетности для большинства организаций
сейчас указан не в НК, а в Федеральном законе о бухучете.
Поэтому чиновники разъяснили, что обычным компаниям
нужно сдавать отчетность в налоговую без учета трехмесячной
отсрочки, то есть 6 мая (письмо Минфина, ФНС от 07.04.2020
№ 07-04-07/27289/ ВД-4-1/5878).
• Новый срок – 6 мая
• Старый срок, установленный без учета переносов - 31 марта
23

24.

Техника заполнения актива баланса
• Актив состоит из пяти показателей и валюты баланса по
разделу Актив (строка 1600).
• В Активе отражается все имущество компании, которое
делится на оборотные и внеоборотные активы.
• В строке «Материальные внеоборотные активы»
отражаются данные об основных средствах. Это могут
быть здания, сооружения, транспорт и т.п. Сюда заносится
сальдо счетов 01 и 03 за вычетом сальдо 02 счета, а также
прибавляются расходы по незавершенному строительству
(счет 08).
24

25.

Техника заполнения актива баланса
• В строке «Нематериальные, финансовые и другие внеоборотные
активы» формируется стоимость нематериальных активов (к ним
относятся: научные труды, произведения искусства, программы для
ЭВМ, изобретения и т.п.), отражаются остатки по депозитам (счет 55),
долгосрочные вложения (счет 58), а также сальдо по дебету по счетам
60, 62, 68, 69, 70, 71, 73, 75 и 76.
Заполнение строки «Запасы» упрощенного бухгалтерского баланса не
отличаются от общепринятого заполнения бухгалтерской отчетности. В
запасах учитывается стоимость сырья и материалов, не переданных в
производство, а учтенных по дебету счетов 10, 15, 16, стоимость
готовой продукции, отраженной по дебету счетов 43 и 45, размер
издержек на незавершенное производство, учтенных на счетах 20,23,29
и т.п.
25

26.

Техника заполнения актива баланса
• В строке «Денежные средства и денежные эквиваленты» указывается
наличие денежных средств компании в российских рублях и
иностранной валюте, которые имеются на счетах либо в кассе
предприятия, а также денежные эквиваленты. Отражается сальдо по
счетам: 50, 51, 52, 55.
Строка «Финансовые и другие оборотные активы» отображает
информацию о краткосрочных финансовых вложениях (счет 58), о
дебиторской задолженности, предъявленном НДС, но не принятом к
вычету, сумме акцизов и других оборотных активов организации.
В валюте актива – это строка 1600, указывается сумма всех
показателей, рассмотренных выше. Она отражает все имуществом
компании.
26

27.

Техника заполнения пассива баланса
Пассив упрощенного баланса состоит из 6 показателей и отражает источники
формирования средств компании. Источники бывают в виде собственных
средств, они отражаются в строке «Капитал и резервы» и включают
информацию об уставном и добавочном капитале, о резервном капитале и
нераспределенной прибыли. Сюда заносятся данные по счетам 80, 82, 83 и 84.
Также компании привлекают заемные денежные средства, которые
зафиксированы в строке «Долгосрочные заемные средства». Здесь отражается
задолженность по долгосрочным кредитам и займам (счет 67). Под
долгосрочными понимаются обязательства со сроком погашения более 1 года.
Краткосрочные заемные средства (счет 66) отражаются по строке
«Краткосрочные заемные средства»
По строке «Кредиторская задолженность» отражается сальдо счетов 60, 62, 68,
69, 70, 71, 73, 75 и 76.
Строка «Другие краткосрочные обязательства» может не заполняться, если уже
указана вся информация выше.
Показатель строки 1700 отражает общую величину пассивов организации.
Результаты Актива и Пассива должны быть равными.
27

28.

Техника заполнения отчета о финансовых
результатах
• Строка «Выручка» рассчитывается как разность оборотов
по кредиту счета 90.1 и суммы оборотов по дебету счетов
90.3, 90.4, 90.5. Примечание. Для плательщиков,
выбравших УСН, эта строка должна равняться строке
«Выручка» из декларации по УСН и книги доходов и
расходов (КУДиР) за год.
• Строка «Расходы по обычным видам деятельности» равна
сумме оборота по дебету счета 90.2, за исключением
коммерческих расходов на продажу и управленческих
расходов.
• Строка «Проценты к уплате» равна обороту по дебету
счета 91 в части расходов на проценты.
28

29.

Техника заполнения отчета о финансовых
результатах
• Строка «Прочие доходы» рассчитывается исходя из
оборота по кредиту счета 91.
• Строка «Прочие расходы» рассчитывается исходя из
оборота по дебету счета 91, в ней указываются все прочие
расходы, за исключением процентов к уплате.
• Строка «Налоги на прибыль (доходы)»: указывается сумма
единого налога на прибыль по счету 68.
• Строка «Чистая прибыль» = Выручка – Расходы по
обычным видам деятельности - Проценты к уплате +
Прочие доходы – Прочие расходы +(–) Налог на прибыль.
29

30.

Вопрос 3. Налоговая отчетность при
различных режимах
налогообложения
30

31.

Бухгалтерский и налоговый учет
• Бухгалтерский учет ведется в порядке,
устанавливаемом действующими законом «О
бухгалтерском учете» и ПБУ
• Налоговый учет ведется по правилам НК РФ
• Поэтому данные бухгалтерского и налогового учета
практически всегда будут различаться. Можно
попытаться максимально сблизить их, выбрав
сходные методы учета. Но при этом бухгалтерская
отчетность всегда будет составляться по данным
бухгалтерского учета, а расчет единого налога будет
рассчитываться по данным налогового учета.
31

32.

Книга учета доходов и расходов
• Главным и единственным налоговым регистром
"упрощенцев" является книга учета доходов и
расходов организаций и индивидуальных
предпринимателей, применяющих упрощенную
систему налогообложения, утвержденная Приказом
Минфина России от 22.10.2012 N 135н. В этом
налоговом регистре расчет минимального налога и
его сравнение с налогом, уплачиваемым в общем
порядке, не предусмотрены.
• Расчет минимального налога производится в
декларации по налогу при УСН
32

33.

Налоговая отчетность СМП
• Малый бизнес сдает отчетность как по налогам
компании, так и сведения о налогообложении
сотрудников.
• Проще всего тем, кто использует различные виды
«упрощенки». «Упрощенцы» отправляют в ИФНС
единственный документ – ежегодную декларацию в
зависимости от выбранного спецрежима.
• Совсем не сдают отчеты предприниматели,
использующие патент.
33

34.

Сроки представления налоговых деклараций
• Декларация по налогу при УСН:
не позднее 31 марта следующего за отчетным
года (представляют организации),
не позднее 30 апреля следующего за отчетным
года (представляют ИП),
• Декларация по ЕНВД:
не позднее 20 числа месяца, следующего за
отчетным кварталом
• Декларация по ЕСХН:
не позднее 31 марта следующего за отчетным года
34

35.

Компании с наемными сотрудниками дополнительно к
налоговым декларациям отправляют в инспекцию форматы
налоговой отчетности, связанные с персоналом:
2-НДФЛ для налоговой и 2-НДФЛ для выдачи физлицу – справки о доходах
физлица (за год) - не позднее 1 марта следующего за отчетным года .
6-НДФЛ – расчет сумм налога на физлиц, удержанных работодателем в
качестве налогового агента (ежеквартально) - не позднее 30 числа месяца,
следующего за отчетным кварталом
Сведения о среднесписочной численности работников подают все
предприятия и ИП, которые в прошедшем году использовали наемный труд.
Это обязательство не зависит от размеров компании и порядка
налогообложения, отчет подают даже закрывшиеся компании. По этому
формату для всех работодателей крайний срок подачи — не позднее 20
января следующего за отчетным года.
меняется критерий численности, позволяющий сдавать эти отчеты на бумаге. Если
работает более 10 сотрудников, представить отчеты надо в электронной форме.
35

36.

Расчет по страховым взносам (РСВ)
• За год – не позднее 30 января следующего за отчетным года
• За 1 квартал, за 1 полугодие, за 9 месяцев - не позднее 30
числа месяца, следующего за отчетным кварталом
• Сдать РСВ за 1 квартал 2020 года можно несколькими
способами:
• На бумаге — если численность сотрудников не больше 10
чел.
• Если в отчетном периоде выплачивался доход максимум 10
работникам, расчет можно сдать как на бумаге, так и в
электронной виде.
• В электронной форме — если численность сотрудников 11
чел. и более.
36

37.

Сроки сдачи отчетности в ПФР:
• Сведения о застрахованных лицах в ПФР (СЗВ-М)
(ежемесячно ) - не позднее 15 числа месяца,
следующего за отчетным месяцем
• Сведения о страховом стаже застрахованных лиц
(СЗВ-СТАЖ) (ежегодно) - не позднее 1 марта
следующего за отчетным года
• Сведения по страхователю, передаваемые в ПФР
для ведения индивидуального
(персонифицированного) учета (ОДВ-1) (ежегодно) не позднее 1 марта следующего за отчетным года
37

38.

Срок сдачи отчетности в ФСС в 2020 году
• Расчет 4-ФСС - за год - не позднее 20 января
следующего за отчетным года .
• Расчет 4-ФСС - за 1 квартал, за 1 полугодие, за 9
месяцев - не позднее 20 числа месяца,
следующего за отчетным кварталом .
• Подтверждение основного вида деятельности
(за год) - не позднее 15 апреля следующего за
отчетным года.
38

39.

Статистическая отчетность
• для субъектов малого бизнеса сдавать
большинство статистической отчетности нужно
один раз в 5 лет, когда проводят всеобъемлющие
исследования показателей. В промежутках
Росстат может запрашивать отдельные формы
отчетов. Создав выборочный перечень, Росстат
обязан уведомить все попавшие туда компании.
39

40.

Форма ПМ «Сведения об основных показателях
деятельности малого предприятия»
• В территориальные органы статистики форма
ПМ (квартальная) должна сдаваться по итогам
квартала — до 29 числа месяца, следующего за
соответствующим кварталом, теми
юридическими лицами, которые:
• классифицируются как малые предприятия;
• попали в выборку Росстата.
40