Бухгалтерская отчетность как информационная база экономического анализа

1.

БУХГАЛТЕРСКАЯ ОТЧЕТНОСТЬ КАК
ИНФОРМАЦИОННАЯ БАЗА
ЭКОНОМИЧЕСКОГО АНАЛИЗА

2.

Финансовая отчетность - это совокупность форм отчетности,
составленных на основе данных финансового учета с целью
представления пользователям обобщенной информации о финансовом
положении и деятельности предприятия, а также изменениях в его
финансовом положении за отчетный период в установленной форме для
принятия этими пользователями определенных деловых решений
• В соответствии с Федеральным законом «О бухгалтерском учете» и
Положением по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность
организации» (ПБУ ) годовая бухгалтерская отчетность организаций,
за исключением отчетности бюджетных организаций, состоит из:
• а) бухгалтерского баланса;
• Б) отчета о финансовых результатах;
• в) приложений к ним, предусмотренных нормативными актами;
• г) аудиторского заключения, подтверждающего достоверность
бухгалтерской отчетности организации, если она в соответствии с
федеральными законами подлежит обязательному аудиту;
• д) пояснительной записки.

3.

• ВНИМАНИЕ!!! Согласно ч. 1 ст. 14 Закона N 402-ФЗ,
вступившего в силу с 01.01.2013, отчет о прибылях и убытках
именуется отчетом о финансовых результатах (см.
Информацию Минфина России N ПЗ-10/2012)
• Применяется – с 01.01.2012 по сегодня.
• Кто сдает – все организации, кроме субъектов малого
предпринимательства, кредитных, страховых и бюджетных
организаций
• Утверждена – Приказом Минфина РФ от 2 июля 2010 г. № 66н
(ред. от 04.12.2012)
http://www.consultant.ru/law/ref/forms/buh_formy/otchet_o_pri
bylyah_i_ubytkah/
© КонсультантПлюс, 1992-2014

4.

В пояснительной записке
• может быть приведена оценка деловой активности
организации, критериями которой являются, широта рынков
сбыта продукции, включая наличие поставок на экспорт, репутация организации, выражающаяся, в частности, в известности у
клиентов, пользующихся услугами организации, и др.; степень
выполнения плана, обеспечение заданного темпа роста;
уровень эффективности использования ресурсов организации и
др.
• Целесообразно включение в пояснительную записку данных о
динамике важнейших экономических и финансовых
показателей работы организации за ряд лет, описаний будущих
капиталовложений, осуществляемых экономических
мероприятиях и другой информации, интересующей возможных пользователей годовой бухгалтерской отчетности.

5.

СТРУКТУРА И СОСТАВ
БУХГАЛТЕРСКОГО БАЛАНСА
• Бухгалтерский баланс представляет собой таблицу,
в которой по состоянию на определенную дату
характеризуется имущественное и финансовое
положение организации.
• Баланс состоит из двух частей: актива и пассива.
• В активе отражается имущество организации, а в
пассиве – капитал и долговые обязательства.
• Баланс составляется в стоимостном измерении, т.е.
все его показатели имеют денежную оценку.

6.

или
Активы = Собственный капитал
+
+ Долговые обязательства
(заемный капитал)
=
Это равенство называют основным уравнением баланса.

7.

• Правая часть дает ответ на вопрос об источниках
финансирования предприятия, а левая, куда
направлены капиталы.
• Для каждого вида средств или обязательств в балансе
отводится строка, называемая статьей баланса.
• При любой форме баланса используется общий подход
к группировке активов и пассивов, а также обязательно
соблюдается определенная последовательность в
расположении балансовых статей.

8.

Состав имущества организации

9.

К внеоборотным активам относят средства, которые используются в
производственной, коммерческой и финансовой деятельности
организации в течение длительного времени (свыше года).В эту категорию
включаются:
- нематериальные активы,
- основные средства,
- долгосрочные финансовые вложения.
В состав оборотных активов входит имущество, которое потребляется в
течение года или нормального производственного цикла, который может
превышать этот срок. Оборотные активы требуют постоянного
восполнения, к ним относятся:
- товарно-материальные запасы,
- средства в расчетах с покупателями,
- краткосрочные финансовые вложения
- денежные средства.

10.

Статьи актива располагаются в порядке
возрастающей или убывающей ликвидности.
• Под ликвидностью имущества понимается скорость,
с которой оно способно превращаться в денежные
средства, статьи пассива должны располагаться
последовательно по срокам погашения
обязательств.
• В отечественной практике бухгалтерской
отчетности, активы показываются по степени
возрастающей ликвидности: сначала статьи
внеоборотных активов, а затем оборотные активы,
которые завершаются статьями денежных средств.

11.

Состав источников формирования имущества
организации

12.

В пассиве источники средств
подразделяются на:
• - собственные и
• - заемные.
• В пассиве сначала отражаются статьи
собственного капитала, затем следуют статьи
долгосрочных пассивов, и, наконец,
краткосрочные обязательства, которые
должны быть оплачены в срок не свыше 1 года
после даты отчета.

13.

Бухгалтерский баланс
Пояснения
Наименование показателя
Код строки
АКТИВ
1110
Счета бухгалтерского На На 31 декабря
учета
____ 20___ года
____
_
04 (05),08
1.1 – 1.3, 1.5
1.4, 1.5
2
2.1
3
I. ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ
Нематериальные активы
Результаты исследований и разработок
1120
04.НИОКР
Материальные поисковые активы
Нематериальные поисковые активы
1130
1140
08
08
Основные средства
Доходные вложения в материальные
1150
1160
01 (02),07,08
03 (02),08
ценности
Финансовые вложения
Отложенные налоговые активы
Прочие внеоборотные активы
на
20
1170
1180
1190
г.
58 (59)
09
94 в части основных
средств
1100
1210
4
Итого по разделу I
II. ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ
Запасы
1220
5.1 – 5.2
Налог на добавленную стоимость
по приобретенным ценностям
Дебиторская задолженность
Финансовые вложения (за исключением денежных
эквивалентов)
1240
58
Денежные средства и денежные эквиваленты
1250
50,51,52,55,57,58
Прочие оборотные активы
1260
94 в части МПЗ
1230
10,15,16,(14),11,
20,21,23,28,29,
41,43,44,45,46,97
19
60(авансы выданные),
62,71,73,75.1,
76, (63)
На 31
декабря
20___ года

14.

Пояснения
Код строки
Счета
бухгалтерского
учета
1310
80
1320
(81)
1340
83
1350
83
1360
1370
82
84
Наименование показателя
ПАССИВ
III. КАПИТАЛ И РЕЗЕРВЫ
Уставный капитал (складочный капитал, уставный фонд,
вклады товарищей)
Собственные акции, выкупленные у акционеров
Переоценка внеоборотных активов
Добавочный капитал (без переоценки)
Резервный капитал
Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)
Итого по разделу III
IV. ДОЛГОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА
Заемные средства
1300
1410
1420
67
77
Оценочные обязательства
1430
96
Прочие обязательства
1450
Итого по разделу IV
1400
Отложенные налоговые обязательства
7
V. КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА
Заемные средства
5.3,5.4
7
1510
1520
66
60,62 Авансы
полученные,68,69,
70,71,75.2,76
Доходы будущих периодов
1530
98
Оценочные обязательства
1540
96
Прочие обязательства
1550
Итого по разделу V
БАЛАНС
1500
1700
Кредиторская задолженность
На ______
20 ___ года
На 31
декабря
20___ года
На 31
декабря
20___ года

15.

Взаимосвязи между пассивом и
активом баланса
Актив
Пассив

16.

Отчет о финансовых результатах
Выручка от реализации или продажи (Sales). Общая выручка (нетто) от продажи товаров,
продукции, работ, услуг за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и
аналогичных обязательных платежей. В соответствии с Международными стандартами
бухгалтерского учета (IAS) выручка от реализации - это поступление денежных средств или
подлежащие к поступлению средства (дебиторская задолженность), возникающие при
реализации произведенной продукции, товаров, оказания услуг, а также при использовании
другими предприятиями его активов, приносящих доход в виде процентов, роялти,
дивидендов.
Себестоимость реализованной продукции или стоимость производства проданных товаров
(Cost of Goods Sold) - это стоимость материалов и рабочей силы, использованных фирмой для
производства товаров, услуг.
Коммерческие и административные расходы. В нашем исследовании для упрощения эти
расходы объединены и состоят из следующих категорий: коммерческие расходы,
общехозяйственные, прочие расходы. Коммерческие расходы - это расходы, связанные с
получением заказов от покупателей и реализацией готовой продукции. Реклама,
маркетинговые (marketing) исследования (количество денег, потраченное компанией на
маркетинг за последний период), заработная плата торгового персонала и комиссионные
посредникам, расходы на хранение и доставку готовой продукции рассматриваются как
коммерческие расходы, поскольку они осуществляются после завершения процесса
производства продукции. Следовательно, расходы на хранение сырья являются
производственными издержками и включаются в состав накладных производственных
расходов, в то время как расходы на хранение готовой продукции рассматриваются в составе
коммерческих расходов.

17.

• Общехозяйственные расходы включают в себя затраты на
содержание различных административных и технических
подразделений, таких как бухгалтерия, отдел обработки данных,
отдел управления персоналом. Примерами административных
расходов являются заработная плата руководящих работников,
заработная плата делопроизводителей, расходы на содержание
офиса, аренда офиса, затраты на научно-исследовательские и опытноконструкторские работы и судебные издержки. Научноисследовательские работы - НИР (Research and Development). Это
расходы фирмы на покрытие стоимости исследования рынка,
модернизацию и улучшение предлагаемого фирмой товара и
разработку нового, более современного. Вложения в НИР позволяют
компании улучшать продукт и делать его более привлекательным для
покупателей, чем изделия конкурентов. Затраты на НИР это вложение
в будущее фирмы, это копилка фирмы.

18.

Прибыль от реализации до вычета процентов и налогов или прибыль (убыток)
от продаж. Если вычесть из выручки от реализации все описанные выше
расходы то полученный положительный результат называют прибылью, если
результат отрицательный, то фирма получила убытки от продаж, т.е. она
затратили в отчетном периоде больше средств, чем получила от продажи своих
товаров и услуг.
• Проценты (interest) к уплате. В нашем исследовании для
упрощения эти расходы объединены и состоят из следующих
категорий: процентный доход, доход по инвестициям, расходы
по займам. Процентный доход определяется как проценты к
получению по облигациям, депозитам и аналогичным активам.
Если у компании после принятия решения остаются деньги в
банке, то с этих денег она получает процент. Процент выплат
фирме устанавливается банком на основании договора с
фирмой.
• Доход по инвестициям определяется как дивиденды и прочие
поступления по акциям и иным формам участия в капитале
других юридических лиц, а также доход от участия в
совместной деятельности без образования юридического лица.
Расходы по займам - это расходы, осуществляемые
предприятием в связи с операциями займа.

19.

• Прибыль до вычета налогов – это результат вычитания процентов к
уплате из прибыли до уплаты процентов и налогов.
• Налоги (taxes) или налог на прибыль и иные аналогичные
обязательные платежи - налог на прибыль, выплачиваемый
правительству. Ранее когда мы изучали налоги, мы рассматривали
только акцизы и субсидии, но во всем мире существует еще и так
называемый налог на прибыль фирм, корпораций. Согласно IAS
расходы по уплате налогов - это сумма налогов, отраженная в отчете о
прибылях и убытках, за исключением налогов, относящихся к
позициям, не отраженном в отчете о прибылях и убытках за отчетный
период.
• Чистая прибыль (Net Profit). Прибыль до налога минус налог.
• Дивиденды (dividend) – выплаты акционерам из прибыли после
уплаты налога на прибыль за отчетный период.
• Нераспределенная прибыль. Чистая прибыль минус дивиденды.

20.

Отчет о финансовых результатах
№ стр. Наименование
За аналогичный За отчетный
период
период
прошлого года
1
Выручка от реализации
300
360
2
Себестоимость реализованной продукции
240
288
3
Коммерческие и административные расходы
30
36
4
Прочие расходы
1
1
5
Прибыль от реализации до вычета процентов и налогов
(стр.5=стр.1-стр.2- стр.3- стр.4)
29
35
6
Проценты к уплате
8
13
7
Прибыль до вычета налогов (стр.7= стр.5- стр.6)
21
22
8
Налоги
6,3
6,6
9
Чистая прибыль (стр.9= стр.7- стр.8)
14,7
15,4
10
Дивиденды
4,7
5,4
11
Нераспределенная прибыль (стр.11= стр.9- стр.10)
10
10

21.

№
Кредиторская
задолженность
Оборотные активы
На 1.01. 2011
На 1.01.2012
На 1.01.2013
1200
1310
1330
1925
2000
2100
90
90
100
515
320
318
2815
2900
3310
Уставный капитал
Добавочный капитал
Коммерческие и
управленческие расходы
1000
410
120
1000
330
150
1000
220
170
Сальдо
внереализационных
(коммерческих и
управленческих) расходов
и доходов
Основные средства
Налог на прибыль
65
60
0
1200
20%
960
20%
768
20%
дебиторская
задолженность
Нераспределённая
прибыль
Выручка от реализации

22.

Найти :
1)
2)
3)
Чистую прибыль
Построить баланс (упрощенный формат) и отчет о финансовых
результатах на три отчетные даты
Построить диаграммы изменения структуры и динамики финансовых
результатов
• Внеоборотные активы состоят только из основных средств.
Основные средства на момент составления
амортизируются. Норма амортизации 20% Стоимость
оборотных активов полностью включается в
себестоимость реализованный продукции за минусом
дебиторской задолженности.
• Стоимость оборотных активов полностью включается в
себестоимость реализованный продукции за минусом
дебиторской задолженности.