Бухгалтерская (финансовая) отчетность. Бухгалтерский баланс. Лекция 2

1.

Бухгалтерская (финансовая) отчетность
БУХГАЛТЕРСКИЙ БАЛАНС
(ОТЧЕТ О ФИНАНСОВОМ ПОЛОЖЕНИИ)

2.

С 01.06.2019 форма Бухгалтерского баланса
действует в редакции приказа Минфина от 19.04.2019 № 61н.
Ключевые изменения:
отчетность можно составлять только в тыс. руб.
Нормативное
регулирование
ОКВЭД в шапке заменен на ОКВЭД 2;
в бухгалтерском балансе нужно указывать сведения об аудиторской организации
(аудиторе).
Отметку об аудиторе нужно ставить только тем фирмам, которые подлежат
обязательному аудиту. Налоговики будут использовать ее как для наложения штрафа
на саму организацию, если она проигнорировала обязанность пройти аудит, так и для
того, чтобы знать у какого аудитора им истребовать сведения по организации в порядке
ст. 93 НК РФ.
Экономические субъекты, указанные в ч. 4 ст. 6 Федерального закона от 06.12.2011 N
402-ФЗ "О бухгалтерском учете", могут применять упрощенную форму
бухгалтерского баланса
Срок сдачи - не позднее трех месяцев после окончания отчетного периода (годовая
отчетность)

3.

Используемая для официальной отчетности в РФ форма бухгалтерского
баланса представляет собой таблицу, разделенную на две части: актив и
пассив баланса.
Итоговые суммы актива и пассива баланса должны быть равны.
Структура
баланса
Актив баланса — это отражение того имущества и обязательств,
которые находятся под контролем предприятия, используются в его
финансово-хозяйственной деятельности и могут принести ему выгоду в
будущем. Актив делят на 2 раздела:
внеоборотные активы (в данном разделе отражено имущество,
используемое организацией в течение длительного времени, стоимость
которого, как правило, учитывают в финансовом результате по частям);
оборотные активы, данные по наличию которых находятся в постоянной
динамике, учет их стоимости в финансовом результате, как правило,
осуществляется разово.
Пассив баланса характеризует источники тех средств, за счет которых
сформирован актив баланса. Он состоит из трех разделов:
капитал и резервы, где отражаются собственные средства организации
(ее чистые активы);
долгосрочные обязательства, которые характеризуют задолженность
предприятия, существующую в течение длительного времени;
краткосрочные обязательства, показывающие активно меняющуюся
часть задолженности организации.

4.

5.

Разбивка разделов на статьи обусловлена необходимостью выделять
основные виды имущества и обязательств, которые формируют
соответствующие разделы бухгалтерского баланса.
Рекомендованная Минфином России форма полного бухгалтерского
баланса предполагает следующую разбивку разделов по статьям:
Структура баланса
актив
внеоборотные активы:
◦
◦
◦
◦
◦
◦
◦
◦
◦
нематериальные активы;
результаты исследований и разработок;
нематериальные поисковые активы;
материальные поисковые активы;
основные средства;
доходные вложения в материальные ценности;
финансовые вложения;
отложенные налоговые активы;
прочие внеоборотные активы;
оборотные активы:
◦
◦
◦
◦
◦
◦
запасы;
НДС по приобретенным ценностям;
дебиторская задолженность;
финансовые вложения (за исключением денежных эквивалентов);
денежные средства и денежные эквиваленты;
прочие оборотные активы;

6.

капитал и резервы:
Структура баланса
пассив
◦
◦
◦
◦
◦
◦
уставный капитал (складочный капитал, уставный фонд, вклады товарищей);
собственные акции, выкупленные у акционеров;
переоценка внеоборотных активов;
добавочный капитал (без переоценки);
резервный капитал;
нераспределенная прибыль (непокрытый убыток);
долгосрочные обязательства:
◦
◦
◦
◦
заемные средства;
отложенные налоговые обязательства;
оценочные обязательства;
прочие обязательства;
краткосрочные обязательства:
◦
◦
◦
◦
◦
заемные средства;
кредиторская задолженность;
доходы будущих периодов;
оценочные обязательства;
прочие обязательства.
При составлении баланса организация может использовать
рекомендованную Минфином России детализацию по статьям. При этом у
нее есть право применять собственную разработку этой разбивки, если она
считает, что это приведет к большей достоверности отчетности. Кроме того,
при отсутствии данных для заполнения соответствующих статей фирма
вправе исключить такие статьи из составляемого ею бухгалтерского баланса.

7.

8.

Статьи бухгалтерского баланса заполняются на основании
данных об остатках на счетах бухучета по состоянию на
отчетную дату. При заполнении отчета для представления в
ИФНС нужно руководствоваться рядом правил, установленных
для составления такой отчетности (ПБУ 4/99, утвержденное
приказом Минфина России от 06.07.1999 года № 43н):
Состав
отдельных статей
Исходные учетные данные должны быть достоверны, полны,
нейтральны и сформированы в соответствии с правилами
действующих ПБУ. При их отражении необходимо соблюдать
принципы существенности и сопоставимости с итогами
предшествующих периодов.
В текущем отчете данные предыдущих периодов должны
соответствовать цифрам окончательной отчетности за эти
периоды.
Для годового баланса наличие имущества и обязательств нужно
подтвердить результатами их инвентаризации.
Дебетовые и кредитовые остатки в балансе не сворачивают.
ОС и НМА показывают по остаточной стоимости.
Активы отражают по их учетной стоимости (за вычетом
созданных резервов и наценки).

9.

По строке 1110 «Нематериальные активы» указывается остаточная
стоимость НМА, соответствующая разнице остатков по счетам
бухучета 04 и 05. При этом для счета 04 не учитываются данные,
попадающие в строку «Результаты исследований и разработок», а
для счета 05 — цифры, относящиеся к нематериальным поисковым
активам.
Методика
заполнения
Строка 1120 «Результаты исследований и разработок» заполняется
при наличии данных о затратах на НИОКР на счете 04.
Данные по строке 1130 «Нематериальные поисковые активы» и по
строке 1140 «Материальные поисковые активы» важны только для
тех организаций, которые осуществляют освоение природных
ресурсов, если у них на счете 08 есть информация для заполнения
строк по этим статьям. К материальным поисковым активам относят
материально-вещественные объекты, а к нематериальным — все
остальные. Оба вида активов подлежат амортизации, учитываемой
соответственно на счетах 02 и 05.
Для строки 1150 «Основные средства» суммируются данные по
остаточной стоимости ОС (разница остатков по счетам бухучета 01 и
02, при этом по счету 02 не учитываются данные, относящиеся к
материальным поисковым активам и доходным вложениям в
материальные ценности) и затратам на капвложения (счет 08, за
исключением цифр, попавших в строки статей «Нематериальные
поисковые активы» и «Материальные поисковые активы»).

10.

Данные по строке 1160 «Доходные вложения в материальные
ценности» берутся как разница между остатками по счетам 03 и 02 в
отношении одних и тех же объектов.
Методика
заполнения
Строку 1170 «Финансовые вложения» во внеоборотных активах
заполняют при наличии сумм со сроком погашения более 12
месяцев на счетах 55 (депозиты), 58 (финансовые вложения), 73
(займы работникам). Сальдо по счету 58 уменьшается на сумму
созданного резерва (счет 59), относящегося к долгосрочным
вложениям.
По строке 1180 «Отложенные налоговые активы» организации,
применяющие ПБУ 18/02, указывают остаток по счету 09.
Когда используют строку 1190 «Прочие внеоборотные активы» - это
в балансе отражают активы, либо не попавшие в
вышеперечисленные строки, либо те, которые организация считает
нужным выделить.
Итого по разделу I «Внеоборотные активы»
Строка 1100 = сумма строк с 1110 по 1190
Строка 1210 «Запасы» формируется как сумма остатков по счетам
10, 11 (за вычетом резерва, учтенного на счете 14), 15, 16, 20, 21, 23,
28, 29, 41 (за вычетом счета 42, если учет товаров ведется с
наценкой), 43, 44, 45, 46, 97.
По строке 1220 «НДС по приобретенным ценностям» отражается
сальдо по счету 19.

11.

Для получения данных, указываемых по строке 1230 «Дебиторская
задолженность», суммируются дебетовые остатки по счетам 60, 62
(за вычетом резервов, сформированных на счете 63), 66, 67, 68, 69,
70, 71, 73 (за вычетом данных, учтенных по статье «Финансовые
вложения»), 75, 76.
Методика
заполнения
По строке 1240 «Финансовые вложения (за исключением денежных
эквивалентов)» в оборотных активах показываются данные по
счетам 55 (депозиты), 58 (финансовые вложения), 73 (займы
работникам) со сроками погашения менее 12 месяцев. При этом
цифры по счету 58 уменьшаются на суммы созданного резерва (счет
59) по краткосрочным вложениям.
Данные для строки 1250 «Денежные средства и денежные
эквиваленты» получаются сложением остатков по счетам 50, 51, 52,
55 (за исключением депозитов), 57.
В строку 1260 «Прочие оборотные активы» попадают активы, либо
по каким-то причинам не отраженные в вышеперечисленных
строках, либо те, которые организация считает нужным выделить.
Например, сальдо счета 97 , или (например) стоимость похищенного
имущества, в отношении которого еще не закончены следственные
действия.
Итого по разделу II «Оборотные активы» строка 1200
= сумма строк с 1210 по 1260
БАЛАНС (активы) = строка 1600 = строка 1100 +строка 1200

12.

Данные для строки 1310 «Уставный капитал (складочный капитал, уставный
фонд, вклады товарищей)» берутся как сальдо по счету 80.
Цифры строки 1320 «Собственные акции, выкупленные у акционеров»
соответствуют остаткам по счету 81.
Для строки 1340 «Переоценка внеоборотных активов» используются
данные об остатках на счете 83, относящиеся к ОС и НМА.
Методика
заполнения
Данные по строке 1350 «Добавочный капитал (без переоценки)»
формируют как остатки на счете 83 за вычетом данных по переоценке ОС и
НМА.
По строке 1360 «Резервный капитал» показывается сальдо по счету 82.
Значение, отражаемое по строке 1370 «Нераспределенная прибыль
(непокрытый убыток)», в годовом бухгалтерском балансе представляет
собой сальдо по счету 84. Для промежуточной отчетности (до реформации
баланса, осуществляемой в конце года) эта цифра складывается из двух
остатков: по счету 84 (финансовый результат предшествующих лет) и 99
(финансовый результат текущего периода отчетного года).
Статья «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» — единственная
статья бухгалтерского баланса, которая может иметь отрицательное
значение. При этом важно, чтобы у организации, имеющей убыток, итог
раздела «Капитал и резервы» (чистые активы) не оказался меньше величины
уставного капитала.
Итого по разделу III «Капитал и резервы» строка 1300
= сумма строк с 1310 по 1370

13.

Строка 1410 «Заемные средства» в разделе «Долгосрочные
обязательства» заполняется при наличии задолженности по
кредитам и займам, срок погашения которой превышает 12
месяцев (сальдо по счету 67).
Методика
заполнения
При этом проценты по долгосрочным заемным средствам
должны быть учтены в составе краткосрочной кредиторской
задолженности.
По строке 1420 «Отложенные налоговые обязательства»,
организации, применяющие ПБУ 18/02, указывают остаток по
счету 77.
Значение по строке 1430 «Оценочные обязательства» в разделе
«Долгосрочные обязательства» соответствует сальдо по счету 96
(резервы предстоящих расходов) в части тех резервов, срок
использования которых превышает 12 месяцев.
По строке 1450 «Прочие обязательства» в разделе
«Долгосрочные обязательства» показываются обязательства со
сроком погашения более 12 месяцев, не попавшие в иные строки
долгосрочных обязательств.
Итого по разделу IV «Долгосрочные обязательства» строка 1400
= сумма строк с 1410 по 1450

14.

Строка 1510 «Заемные средства» в разделе «Краткосрочные обязательства»
заполняется при наличии задолженности по кредитам и займам, срок
погашения которой менее 12 месяцев (сальдо по счету 66). При этом сюда
попадают проценты по долгосрочным заемным средствам, учитываемые на
счете 67, и задолженность по долгосрочным кредитам и займам, учтенная
на счете 67, если до ее погашения осталось менее 12 месяцев.
Методика
заполнения
Данные для строки 1520 «Кредиторская задолженность» формируются как
сумма кредитовых остатков по счетам 60, 62, 68, 69, 70, 71, 73, 75, 76.
Для строки 1530 «Доходы будущих периодов» значение берется как сумма
остатков по счетам 86 (целевое финансирование) и 98 (доходы будущих
периодов и отложенная выручка).
Значение по строке 1540 «Оценочные обязательства» в разделе
«Краткосрочные обязательства» соответствует сальдо по счету 96 (резервы
предстоящих расходов) в части тех резервов, срок использования которых
составляет менее 12 месяцев.
По строке 1550 «Прочие обязательства» в разделе «Краткосрочные
обязательства» показываются обязательства со сроком погашения менее 12
месяцев, не попавшие в иные строки краткосрочных обязательств.
Итого по разделу V «Краткосрочные обязательства» строка 1500
= сумма строк с 1510 по 1550
БАЛАНС (пассивы) = строка 1700 = строка 1300 +1400 + 1500
БАЛАНС (активы) 1600 = БАЛАНС (пассивы) 1700

15.

Переоценка во внеоборотных активах
1. Основные средства (строки по основным средствам, доходным вложениям, материальным поисковым
активам).
2. НМА (это строки по НМА, НИОКР, нематериальным поисковым активам).
3. Незавершенные вложения в ОС и НМА (данные по ним в балансе либо распределяют между строками ОС и
НМА, либо выделяют в строку прочих активов).
4. Долгосрочные (на период более года) финансовые вложения.
Из них переоценка обязательна для финансовых вложений, в отношении которых действует установленный
порядок определения их текущей рыночной стоимости (п. 20 ПБУ 19/02, утвержденного приказом МФ РФ от
10.12.2002 № 126н). В составе внеоборотных активов это могут быть долгосрочные ценные бумаги. Однако
СМП вправе их не переоценивать (п. 19 ПБУ 19/02).
Возможной является переоценка:
Выделенных для этого групп ОС (п. 14, п. 15 ПБУ 06/1, утвержденного приказом МФ РФ от 30.03.2001 № 26н).
Выделенных для этого групп НМА, имеющих хождение на активном их рынке (п. 16, 17 ПБУ 14/2007,
утвержденного приказом МФ РФ от 27.12.2007 № 153н).
Незавершенные вложения в ОС и НМА не переоценивают (письма МФ РФ 10.11.2005 № 07-05-06/295, от
02.10.2007 № 02-14-10а/2480).
ПЕРЕОЦЕНКА

16.

Переоценка внеоборотных активов подчиняется ряду правил:
Переоценка добровольна (за исключением ситуаций, обязывающих к переоценке ценных бумаг).
Поэтому решение о ее проведении (или непроведении) надо отразить в учетной политике.
Факт принятия решения о проведении переоценки делает ее обязательной в отношении
выделенных групп ОС и НМА на конец каждого отчетного года (п. 15 ПБУ 06/1, п. 18 ПБУ 14/2007).
Обязательную переоценку финансовых вложений проводят по выбору организации ежемесячно,
ежеквартально или один раз в конце года (п. 20 ПБУ 19/02).
Переоценка предполагает доведение бухгалтерской оценки активов до их текущей рыночной
стоимости. Поэтому эта стоимость обязательно должна подтверждаться документально. А
поскольку на рынке возможно как увеличение, так и уменьшение стоимости, то в отношении
активов будет происходить как дооценка, так и уценка.
При переоценке амортизируемого имущества (ОС или НМА) одновременно с изменением
стоимости самого актива в аналогичной пропорции пересчитывают суммы начисленной по нему
амортизации, т.е., по существу, переоценивают остаточную стоимость актива.
ПЕРЕОЦЕНКА

17.

Каждое изменение стоимости финансовых вложений относят на текущий финансовый результат (п. 20 ПБУ
19/02), что выражается в проводках:
Дт 58 Кт 91 – стоимость увеличена до рыночной (получен доход);
Дт 91 Кт 58 – стоимость уменьшена до рыночной (отражен расход).
Соответственно, переоценка финансовых вложений будет участвовать в формировании итоговой суммы
текущего финансового результата (счет 99) и в бухгалтерском балансе попадет в раздел «Капитал и резервы» по
строке «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», отразившись там совместно с остатком по счету 84.
Переоценка, проведенная в отношении ОС и НМА, в бухучете показывается по одинаковым правилам (п. 15
ПБУ 06/1 и п. 21 ПБУ 14/2007):
Первая дооценка (увеличение стоимости актива с одновременным соразмерным увеличением начисленной по
нему амортизации) попадает в добавочный капитал (счет 83) на отдельный его субсчет двумя проводками:
Дт 01, 04 Кт 83 – добавлена стоимость актива;
Дт 83 Кт 02, 05 – добавлена амортизация по нему.
ПЕРЕОЦЕНКА - отражение в бухгалтерском учете и балансе

18.

Первая уценка (уменьшение стоимости актива с одновременным соразмерным уменьшением
начисленной по нему амортизации) отражается в текущем финансовом результате:
Дт 91 Кт 01, 04 – снижена стоимость актива;
Дт 02, 05 Кт 91 – снижена амортизация по нему.
Последующие переоценки делают от текущей (восстановительной) стоимости (т.е. от уже
переоцененной ранее) с учетом предыдущего результата.
В случае выбытия актива сумма дооценки по нему, числящаяся на счете 83, увеличивает сумму
нераспределенной прибыли: Дт 83 Кт 84.
Таким образом, в балансе в разделе «Капитал и резервы» в строку «Переоценка внеоборотных
активов» будет попадать только сальдо по соответствующей аналитике, имеющееся по счету 83,
т.е. итог учтенной суммы дооценки (увеличения стоимости активов).
Во всех остальных ситуациях процесс переоценки ОС и НМА отразится в текущем финансовом
результате (счет 99) и будет участвовать в формировании данных по строке «Нераспределенная
прибыль (непокрытый убыток)» совместно с остатком по счету 84.
ПЕРЕОЦЕНКА - отражение в бухгалтерском учете и балансе

19.

Основной принцип актива: чем ниже строка, тем быстрее отраженные в
ней активы могут быть обращены в деньги (принцип ликвидности).
КАК читать
баланс
В активе основные средства оказались самыми «тяжеловесными» — 77%
от валюты баланса. Можно предположить, что при падении объемов
реализации ей будет сложно сохранять свою финансовую устойчивость
без привлечения заемных средств.
Плавное снижение показателей строки «Основные средства» (ежегодно
на 3–4%) может свидетельствовать о том, что руководство не вкладывает
средства в модернизацию производства. Вследствие чего может упасть
спрос на продукцию — ее будут вытеснять более прогрессивные аналоги
конкурентов. В результате выручка и прибыль могут снизиться.
Стабильные показатели по строке «Запасы» могут подтвердить хорошую
работу снабженцев, поддерживающих необходимый запас для
производства, или, наоборот, свидетельствовать о том, что на складах
компании длительно «пролеживает» неиспользуемое сырье и
материалы.
Пустая строка «Денежные средства и денежные эквиваленты» должна
насторожить, хотя пустота не всегда означает полный дефицит денег.
Возможно, финансисты выгодно вложили их (появилась строка
«Финансовые вложения»), и в скором времени можно ожидать неплохой
доход (например, в виде процентов).

20.

В пассиве строки расположены особым образом: чем ниже
строка, тем быстрее указанное обязательство нужно вернуть
(контрагентам, банкирам, собственникам или иным кредиторам).
КАК читать
баланс
Из строки «Нераспределенная прибыль» видна тенденция
ежегодного роста, однако темп его заметно снизился (с 52 до 7%).
Возможно, эффективность деятельности управленцев упала, а
потому есть повод задуматься о причинах. Позитивно
оцениваются наличие и рост резервного капитала (собственный
капитал компании укрепляется).
Настораживает значительная сумма краткосрочных долгов (46%
от валюты баланса). Если это задолженность по зарплате и
налогам, есть повод для беспокойства: это признак
неплатежеспособности компании, и возможно это
несвоевременные платежи.
Каждый пользователь для себя выстраивает подходящую
методику чтения и анализа баланса и делает выводы.
Главное — видеть общую картину имущественного и
финансового положения компании и, используя все доступные
методы анализа, правильно оценивать возможные перспективы
и угрозы.