Бухгалтерский учет и аудит во внешнеэкономической деятельности

1. Бухгалтерский учет и аудит во внешнеэкономической деятельности

Лекция 1
Галина Машинистова [email protected]
1

2. Тема № 1

Бухгалтерский учет информационная
система.
Галина Машинистова [email protected]
2

3. Структура хозяйственного учета

ХОЗЯЙСТВЕННЫЙ УЧЕТ
Одна из функций управления организацией. Это
система количественного отражения и качественной
характеристики экономических явлений и процессов с
целью контроля и эффективного управления ими.
СТАТИСТИЧЕСКИЙ
УЧЕТ
Галина Машинистова [email protected]
БУХГАЛТЕРСКИЙ
УЧЕТ
финансовый
и управленческий
3
НАЛОГОВЫЙ
УЧЕТ

4. Бухгалтерский учет

Упорядоченная система сбора, наблюдения,
измерения,
регистрации,
обработки
и
обобщения
информации
в
стоимостном
выражении об имуществе и обязательствах
организации, их движении и изменениях в
результате деятельности организации на основе
сплошного, непрерывного, документального и
взаимосвязанного отражения всех фактов
хозяйственной деятельности
Галина Машинистова [email protected]
4

5. Основная задача бухгалтерского учета

Формирование полной и достоверной
информации о деятельности предприятия и
его имущественном положении, необходимой
внутренним пользователям бухгалтерской
отчетности - руководителям, учредителям,
участникам и собственникам имущества
организации, а также внешним - инвесторам,
кредиторам и другим пользователям
бухгалтерской отчетности
Галина Машинистова [email protected]
5

6. Основные различия финансового и управленческого учета

Финансовый учет
Управленческий учет
Обеспечивает данными
внешних пользователей
Обеспечивает данными
внутренних пользователей
Обязателен и строго
регламентирован
Не обязателен и зависит от
целей
Используется для организации Используется для сегментов
в целом
организации
Приоритетна – точная
информация
Приоритетна – оперативная
и приемлемая информация
Общедоступен
Коммерческая тайна
6
Галина Машинистова [email protected]

7. Нормативное регулирование бухгалтерского учета

1-й уровень – законодательный
2-й уровень – нормативный
3-й уровень – методический
4-й уровень – внутренний
Галина Машинистова [email protected]
7

8. Законодательный уровень

Федеральные законы
(«О бухгалтерском учете», «Об
акционерных обществах» и т.д.), все
Кодексы (Гражданский, Налоговый,
Трудовой, Таможенный и т.д.)
Галина Машинистова [email protected]
8

9. Нормативный уровень

Положения по бухгалтерскому учету –
национальные
российские
бухгалтерские стандарты. На 2019 год
существует 24 стандарта (ПБУ),
разработанных
на
основе
международных
стандартов
финансовой отчетности (МСФО)
Галина Машинистова [email protected]
9

10. Цели СМСФО

Разработать комплект высококачественных,
понятных и практически реализуемых
стандартов
Продвигать внедрение и строгое соблюдение
этих стандартов
Принимать во внимание потребности малых
предприятий
Способствовать конвергенции национальных
и международных стандартов
Галина Машинистова
[email protected]
10

11. МСФО

Это стандарты и разъяснения, принятые
Правлением КМСФО
Они состоят из:
Международных стандартов финансовой
отчетности IFRS;
Международных стандартов финансовой
отчетности IАS;
Разъяснений
Галина Машинистова
[email protected]
11

12. Методический уровень

Инструкции,
методические
указания, письма, разъяснения,
выпускаемые Минфином России
и другими министерствами и
ведомствами
Галина Машинистова [email protected]
12

13. Внутренний уровень

Локальные нормативные акты,
устанавливаемые самой организацией:
учетная политика организации;
рабочий план счетов;
система оплаты труда
Галина Машинистова [email protected]
13

14. Ответственность за организацию бухгалтерского учета на предприятиях, соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных

операций
несут руководители
организаций
Галина Машинистова [email protected]
14

15. Учетная политика организации – это документ, отражающий правила, методики, оценки, применяемые организацией при отражении своей

деятельности в бухгалтерском
учете
Галина Машинистова [email protected]
15

16. Учетная политика организации

Законодательный аспект предполагает
раскрытие информации о том, насколько
организация следует нормативным актам в
части возможностей не использования
принципов учета и других особенностей
деятельности
Галина Машинистова [email protected]
16

17. Учетная политика организации

Организационный аспект предполагает
раскрытие информации об организации
бухгалтерской службы предприятия
Методический аспект предполагает выбор и
обоснование одного из нескольких
законодательно разрешенных способов
ведения учета в организации
Галина Машинистова [email protected]
17

18. Принципы бухгалтерского учета (по МСФО) The IFRS Framework

Основополагающие допущения:
учет по методу начисления (accrual
basis) в отличие от принципа по оплате
(cash basis)
непрерывность деятельности (going
concern)
Галина Машинистова
[email protected]
18

19. Качественные характеристики полезной информации

Фундаментальн
ые качественные
характеристики
характеристики, которым
обязательно должна
удовлетворять
представляемая в
отчетности информация
Характеристики,
улучшающие
полезность
информации
применение их важно, но
не должно вступать в
конфликт с
фундаментальными
характеристиками.

20. Принципы бухгалтерского учета (по МСФО)

Качественные характеристики
финансовой отчетности:
уместность (relevance)
существенность (material)
достоверное представление (faithful
representation)
Галина Машинистова
[email protected]
20

21. Принципы бухгалтерского учета (по МСФО)

Достоверное (правдивое) представление
включает:
полноту (complete)
нейтральность (neutral)
отсутствие ошибок (free from error)
Галина Машинистова
[email protected]
21

22. Принципы бухгалтерского учета (по МСФО)

Качественные характеристики
улучшающие полезность:
сопоставимость (comparability)
проверяемость (verifiability)
своевременность (timeliness)
понятность (understandability)
Галина Машинистова
[email protected]
22

23. Принципы бухгалтерского учета (ПБУ 1/2008)

Принципы:
• существенности
• нейтральности
Галина Машинистова [email protected]
23

24. Принципы бухгалтерского учета (ПБУ 1/2008)

Допущения:
• имущественной обособленности
• непрерывности деятельности
• временной определенности фактов
хозяйственной деятельности
• последовательности применения
учетной политики
Галина Машинистова [email protected]
24

25. Принципы бухгалтерского учета (ПБУ 1/2008)

Требования:
• полноты
• своевременности
• осмотрительности
• приоритета содержания перед формой
• непротиворечивости
• рациональности
Галина Машинистова [email protected]
25

26.

Предмет, цель и метод
бухгалтерского учета.
Объекты бухгалтерского
учета. Основные
элементы метода.
Галина Машинистова [email protected]
26

27. Цель бухгалтерского финансового учета

Сформировать полную и достоверную
информацию о состоянии и деятельности
организации, необходимую для выявления
ресурсов
предприятия
и
принятия
решений по работе в организации и с
организацией, а также для контроля за
выполнением принятых решений
Галина Машинистова [email protected]
27

28. Основные задачи финансового учета

Формирование полной и достоверной информации
о деятельности предприятия и его имущественном
положении
Обеспечение контроля за соблюдением
законодательства, финансовым состоянием
предприятия с целью предотвращения негативных
явлений в хозяйственной деятельности
Выявление финансового результата и
неиспользованных резервов организации
Галина Машинистова [email protected]
28

29. Предмет бухгалтерского финансового учета

Финансово-хозяйственная жизнь
организации, реализуемая через
хозяйственные операции
(действия)
Галина Машинистова [email protected]
29

30. Категории бухгалтерского финансового учета

Активы (имущество) организации
Обязательства организации
Капитал организации и его изменения
Доходы организации
Расходы организации
Галина Машинистова [email protected]
30

31. Цель управленческого учета

Предоставление информации
для принятия внутренних
управленческих
решений
Галина Машинистова [email protected]
31

32. Задачи управленческого учета

Оказать помощь в прогнозировании,
планировании
и
принятии
управленческих решений путем
обеспечения
руководителей
качественной информацией для
оценки
альтернативных
направлений.
Галина Машинистова [email protected]
32

33. Задачи управленческого учета

Обеспечить контроль за выполнением
принятых
решений
путем
сопоставления
фактических
результатов с расчетными и анализа
полученных отклонений.
· Фокусировать внимание на будущих
событиях с целью правильного расчета
планируемых показателей.
Галина Машинистова [email protected]
33

34. Метод бухгалтерского финансового учета

Методом финансового учета является
моделирование
деятельности
организации, то есть создание модели
действующей
организации
с
помощью специфических приемов и
способов (элементов метода)
Галина Машинистова [email protected]
34

35. Элементы метода

Документирование
Инвентаризация
Оценка
Калькулирование
Счета
Двойная запись
Баланс
35
Отчетность
Галина Машинистова [email protected]

36. Движение информации в системном бухгалтерском учете

Первичные
Регистры
Бухгалтерская
учетные бухгалтерского отчетность
документы
учета
Архив
Галина Машинистова [email protected]
36

37. Инвентаризация обязательна

При передаче имущества в аренду, выкупе,
продаже
При реорганизации предприятия
Перед составлением годовой отчетности
При смене материально ответственных лиц
При выявлении фактов хищений
При чрезвычайных обстоятельствах
Галина Машинистова [email protected]
37

38. Оценка

Представляет собой способ денежного
измерения имущества организации и его
источников.
Все
операции
отражаются
в
бухгалтерском учете в рублях.
Имущество оценивается в зависимости от
способа его поступления в организацию:
Галина Машинистова [email protected]
38

39. Оценка в зависимости от способов поступления имущества в организацию

При покупке или производстве собственными
силами – по сумме всех затрат
При поступлении в качестве вклада в
уставный
капитал
–
по
стоимости,
согласованной учредителями
При безвозмездном
рыночной стоимости
поступлении
–
по
При обмене – по рыночной стоимости
выбывающего (или поступающего) имущества
Галина Машинистова [email protected]
39

40. Калькулирование

Калькулирование – это процесс
исчисления в денежном выражении затрат
на производство и реализацию продукции,
работ, услуг.
Калькулирование как элемент метода
бухгалтерского учета помогает вычленить и
раскрыть
определенный
массив
информации, используемой в основном в
подсистеме
управленческого
бухгалтерского учета
Галина Машинистова [email protected]
40

41. Балансовое уравнение – «золотое правило бухгалтерского учета»

АКТИВЫ
=
ОБЯЗАТЕЛЬСТВА
НЕРАСПРЕДЕЛЕННАЯ
ПРИБЫЛЬ
ПРИБЫЛЬ
ДОБАВОЧНЫЙ
+
-
КАПИТАЛ
+
АКЦИОНЕРНЫЙ
КАПИТАЛ
НАЛОГИ
ЧИСТАЯ ПРИБЫЛЬ
Галина Машинистова [email protected]
+
41
- ДИВИДЕНДЫ
КАПИТАЛ

42. Отчетность – завершающая стадия бухгалтерского учета

Отчетность – компактная и законченная форма
предоставления информации о деятельности
организации. Она дает ответы на основные
вопросы бизнеса:
• Каково финансовое состояние организации?
(баланс)
• Каков ее финансовый результат? (отчет о
финансовых результатах)
• Каковы её денежные потоки? (отчет о
движении денежных средств)
42
Галина Машинистова [email protected]

43. Тема № 2

Основные объекты
(категории)
бухгалтерского учета
Галина Машинистова [email protected]
43

44. Активы, обязательства и капитал – основные категории бухгалтерского учета

Галина Машинистова
[email protected]
44

45. Активы (средства) организации

Внеоборотные активы Оборотные активы
нематериальные
активы
основные средства
доходные вложения в
материальные
ценности
запасы
незавершенное
производство
денежные средства
финансовые вложения
финансовые вложения дебиторская
задолженность
Отложенные
налоговые активы
45
Галина Машинистова [email protected]

46. Источники средств организации

Собственные (капитал)
Привлеченные
(обязательства)
уставный капитал
долгосрочные
добавочный капитал:
кредиты и займы
суммы переоценки основных средств
отложенные налоговые
обязательства
суммы эмиссионного дохода
краткосрочные:
курсовые разницы по вкладам в
уставный капитал организации
нераспределенная прибыль (из
которой выделяется резервный
капитал)
кредиты и займы
кредиторская
задолженность
46
Галина Машинистова [email protected]

47. Доходы и расходы организации – основные категории бухгалтерского учета

Галина Машинистова
[email protected]
47

48. Схема деятельности организации

Д1
Д1
Т
Д2
Т (М)
П
Т(ГП)
Галина Машинистова [email protected]
48
Д2

49. Доходы организации

Увеличение капитала организации в
результате поступления активов
Увеличение капитала по решению
акционеров не является доходом
организации
Галина Машинистова [email protected]
49

50. Виды доходов

Доходы от обычных видов
деятельности
Прочие доходы
Галина Машинистова [email protected]
50

51. Расходы организации

Уменьшение капитала организации в
результате выбытия активов или
возникновения обязательств
Уменьшение капитала по решению
акционеров не является расходом
организации
Галина Машинистова [email protected]
51

52. Виды расходов

Расходы по обычным видам
деятельности
Прочие расходы
Галина Машинистова [email protected]
52

53. Затраты организации

Это вложения в активы, которые в
будущем должны принести
организации доход
Расходами затраты становятся при
выбытии из актива баланса
Галина Машинистова [email protected]
53

54. Тема № 3

Финансовая
отчетность
Галина Машинистова [email protected]
54

55. Отчетность – завершающая стадия бухгалтерского учета

Отчетность – компактная и законченная форма
предоставления информации о деятельности
организации. Она дает ответы на основные
вопросы бизнеса:
• Каково финансовое состояние организации?
• Каков ее финансовый результат?
• Каковы изменения ее финансового
положения?
Галина Машинистова [email protected]
55

56. Состав финансовой отчетности

1. бухгалтерский баланс – форма № 1;
2. отчет о финансовых результатах – форма № 2;
3. пояснения к балансу и отчету о финансовых результатах, в том числе:
а) отчет об изменениях капитала – форма № 3;
Форматизиро-
б) отчет о движении денежных средств – форма № 4
ванная
в) отчет о целевом использовании полученных средств –
пояснений
часть
форма № 6
г) пояснительная записка (форматизированная часть
пояснений)
д) пояснительная записка (текстовая часть пояснений)
4. аудиторское заключение (для тех организаций, которые в соответствии с законом «Об аудиторской деятельности» обязаны проходить обязательный
аудит)
Галина Машинистова [email protected]
56

57. Отчетный период

Календарный год с 1 января по 31
декабря
Для организаций, образованных, начиная
с 1-го октября – период со дня
регистрации по 31 декабря следующего
календарного года
Составляется отчетность ежемесячно
Галина Машинистова [email protected]
57

58. Сроки предоставления отчетности

Для организаций, не являющихся
акционерными обществами:
Не не позднее 3 месяцев по окончании
финансового года
Для акционерных обществ:
Не ранее 2-х и не позднее 6-ти месяцев по
окончании финансового года
Галина Машинистова [email protected]
58

59. Сроки публикации отчетности

Организации, не являющиеся открытыми
акционерными обществами, предоставляют
свою отчетность в органы государственной
статистики в обычные сроки
Открытые акционерные общества
публикуют свою отчетность не позднее 1-го
июля года, следующего за отчетным
Галина Машинистова [email protected]
59

60. Баланс

Актив
Пассив
Капитал и Резервы
Внеоборотные
активы
• Оборотные
активы
Галина Машинистова [email protected]
Долгосрочные
обязательства
• Краткосрочные
обязательства
60

61. Активы организации

Это ресурсы, принадлежащие
организации в результате прошлых
операций
Активы в будущем должны принести
доход организации
Галина Машинистова [email protected]
61

62. Активы организации

Затраты – это всегда активы,
поскольку это – вложение денежных
средств в ресурсы, которые в
будущем должны принести
организации доход
Галина Машинистова [email protected]
62

63. Пассивы организации

Это с экономической точки зрения
источники имеющихся активов
(имущества)
Их можно определить как внешние
и внутренние обязательства
организации
Галина Машинистова [email protected]
63

64. Обязательства организации

Это задолженность организации,
образовавшаяся в результате
операций прошлых периодов,
расчеты по которой должны
привести к оттоку активов
Галина Машинистова [email protected]
64

65. Капитал организации

Вложения собственников в
организацию и прирост этих средств в
результате деятельности (прибыль)
или в результате прочих событий
(добавочный капитал)
Это задолженность организации перед
ее собственниками или
имущественные права собственников
Галина Машинистова [email protected]
65

66. Чистые активы организации

Разница между имуществом
организации (ее активами) и ее
обязательствами.
Чистые активы равны собственному
капиталу организации
Галина Машинистова [email protected]
66

67. Отчет о финансовых результатах

Доходы
Расходы
Прибыль
Налог
Чистая прибыль
Галина Машинистова [email protected]
67
«+»
«–»
«–»

68. Доходы организации

Увеличение капитала организации в
результате поступления активов
Увеличение капитала по решению
акционеров не является доходом
организации
Галина Машинистова [email protected]
68

69. Расходы организации

Уменьшение капитала организации в
результате выбытия активов или
возникновения обязательств
Уменьшение капитала по решению
акционеров не является расходом
организации
Галина Машинистова [email protected]
69

70. Требования МСФО 1 «Представление финансовой отчетности»

Анализ доходов и расходов предоставляется в
отчете о прибылях и убытках или в
приложениях к нему
Анализ доходов и расходов предоставляется в
двух форматах:
Методом характера затрат
Методом функций затрат
70
Галина Машинистова
[email protected]
Галина Машинистова
[email protected]
70

71.

Формат отчета о прибылях и убытках по методу
функции затрат:
Выручка
Х
Себестоимость продаж
(Х)
Валовая прибыль
Х
Прочий операционный доход
Х
Расходы на распространение (коммерческие расходы)
(Х)
Административные расходы (управленческие расходы)
(Х)
Прочие операционные расходы
(Х)
Прибыль от операционной деятельности
Х
71
Галина Машинистова
[email protected]
71

72.

Формат отчета о прибылях и убытках по методу
характера затрат:
Выручка
Х
Прочий операционный доход
Х
Изменения в запасах готовой продукции и незавер- Х
шенного производства
Использованное сырье и расходные материалы
Х
Заработная плата
Х
Затраты на амортизацию
Х
Прочие операционные затраты
Х
Суммарные операционные расходы
Прибыль от операционной деятельности
72
(Х)
Х
Галина Машинистова
[email protected]
72

73. Отчет о движении денежных средств

Приток денег
Отток денег
Чистое движение
денежных средств
Галина Машинистова [email protected]
73
«+»
«–»

74. Будущие экономические выгоды

Это потенциальная возможность
имущества прямо или косвенно
способствовать притоку денежных
средств или их эквивалентов в
организацию.
Галина Машинистова
[email protected]
74

75. Отчет о движении денежных средств составляется по трем направлениям:

• по текущей,
• инвестиционной;
• финансовой деятельности
организации.

76. При составлении отчета о движении денежных средств используются два способа определения потока денежных средств – прямой и

косвенный

77. При косвенном методе чистая прибыль или убыток корректируются с учетом результатов операций не денежного характера, любых

отсрочек или
начислений прошлых периодов,
будущих денежных поступлений
или платежей

78. Корректировка прибыли:

Чистая прибыль увеличивается на
сумму амортизационных
отчислений за отчетный период,
поскольку амортизация не
предусматривает платежей в
денежной форме.

79. Корректировка прибыли:

Чистая прибыль уменьшается на
сумму прироста остатка запасов,
поскольку данный прирост
способствует «замораживанию» и,
следовательно, оттоку денежных
средств, и увеличивается на сумму
уменьшения остатков запасов.

80. Корректировка прибыли:

Чистая прибыль уменьшается на
сумму прироста дебиторской
задолженности, поскольку увеличение
остатков дебиторской задолженности
приводит к связыванию средств в
расчетах и, следовательно, оттоку
денежных средств, и увеличивается на
сумму уменьшения остатков
дебиторской задолженности.

81. Корректировка прибыли:

Чистая прибыль увеличивается на
сумму прироста остатков
кредиторской задолженности,
поскольку она характеризует
высвобождение денежных средств
и уменьшается на сумму
уменьшения кредиторской
задолженности.

82. Формула баланса

Д + ОА + ВА = К + ДО + КО

83. Д – денежные средства; ОА – оборотные активы кроме денежных средств; ВА – внеоборотные активы; К – капитал; ДО – долгосрочные

обязательства;
КО – краткосрочные обязательства
ЧП – чистая прибыль

84. Д1 – Д0 = ЧП + ΔК + (ДО1 – ДО0) + (КО1 – КО0) – (ОА1 – ОА0) – (ВА1 – ВА0)