Ответы на вопросы бухгалтеров госучреждений

1. Чемодан ответов на самые частые вопросы бухгалтеров госучреждений

ЧЕМОДАН ОТВЕТОВ НА САМЫЕ ЧАСТЫЕ
ВОПРОСЫ БУХГАЛТЕРОВ ГОСУЧРЕЖДЕНИЙ
Гусева Н.М.
Государственный советник 2 класса
к. э. н., директор Центра Образования и внутреннего контроля
Института дополнительного профессионального образования
«Международный финансовый центр»

2. Программа вебинара

1. Особенности учета
11:00 – 12:30
2. Формирование отчетности
3. Применение бюджетной классификации
2

3. Основное средство купили за счет внебюджета

Порядок осуществления расходов на содержание такого имущества
зависит от направлений его дальнейшего использования.
Если его используют только для выполнения госзадания, затраты на его
содержание и эксплуатацию закладывают при расчете выделяемого
учреждению финансирования.
Если это имущество в госзадании не используется, решение о выделении
финансирования на его содержание принимает учредитель.
Если финансирования выделено не будет, имущество содержат за счет
средств внебюджета.

4. ОС не соответствует условиям критерия актива, как его учесть и по какой стоимости

Такое имущество на балансе больше учесть нельзя.
Спишите с баланса для утилизации или верните учредителю (передайте
другому учреждению). Списание и передачу проводят в общем порядке.
Списывают с учета имущество по балансовой стоимости. Одновременно
списывают начисленную ранее амортизацию.
На забалансовом учете отражают в условной оценке 1 объект-1 рубль
Возможно учреждению надо принять решение о продаже этого имущества

5. Учреждению передано имущество по договору безвозмездного пользования

С 1 января 2018 года для учета имущества полученного в безвозмездное
пользование его балансовая стоимость не важна.
Ссудополучатель отражает в своем учете не основное средство как таковое, а
право пользования этим имуществом (пункт 20 СГС «Аренда»).
Для этих целей предназначен счет 111.40 «Права пользования
нефинансовыми активами».
Стоимость, по которой нужно учитывать право пользования – сумма арендных
платежей за все время пользования имуществом (абзац 2 пункта 20 СГС
«Аренда»).

6. Учреждению передано имущество по договору безвозмездного пользования

Фактически по имуществу полученному в безвозмездное пользование
арендные платежи не уплачиваются, для учета придется определять их
стоимость.
Она определяется как справедливая стоимость, рассчитываемая, как если бы
договор был заключен на коммерческих условиях (пункты 26 и 27 СГС
«Аренда»).
Сумма арендных платежей для учета имущества на балансе – это сумма,
которую учреждению пришлось бы заплатить за аренду указанного
имущества, если бы оно использовало его по договору аренды с платой.
Рассчитать сумму нужно за оставшийся срок пользования имуществом (с
01.01.2018 до окончания договора).

7. Учреждению передано имущество по договору безвозмездного пользования

Если договор заключен до 2018 года, сделайте проводки в межотчетный период:
№
Содержание операции
Дебет
Кредит
1.
Списано с забалансового учета имущество,
полученное в безвозмездное пользование
Забалансовый
счет 01
2.
Принято к учету право пользования имуществом в
сумме справедливой стоимости арендных
платежей на расчетный срок
0.111.4Х.000
0.401.30.000
3.
Начислены доходы будущих периодов в сумме
справедливой стоимости арендных платежей
0.401.30.000
0.401.40.182

8. Учреждению передано имущество по договору безвозмездного пользования

Если договор заключен в 2018 году, делают проводку по факту получения имущества (на
день подписания акта приема-передачи):
№
Содержание операции
1.
Принято к учету право пользования полученным в
ссуду имуществом в справедливой сумме
арендных платежей на весь срок действия
договора
Дебет
0.111.4Х.000
Кредит
0.401.40.182

9. Учреждение сдает имущество на короткий срок

Если учреждение сдает это имущество по договору аренды или ссуды –
имущество нужно учитывать как объект операционной аренды (пункты 2 и 8
СГС «Аренда»).
Учреждения могут заключать и другие виды договоров, поскольку свободны в
их заключении (статья 421 ГК). При предоставлении имущества на короткий
срок могут заключать, например, договор услуг с предоставлением
помещения. Такой договор под нормы стандарта «Аренда» уже не
попадает. Письмо Минфина от 19.04.2018 № 02-07-05/26416.

10. В каком журнале операций отражать имущество по договору операционной аренды

Операции по учету прав пользования активами (операции по счету
0.111.40.000) отражают в Журнале операций по выбытию и перемещению
нефинансовых активов (пункт 151.4 Инструкции к Единому плану счетов №
157н).

11. Когда учитывать имущество за балансом

Если учреждение не использует имущество как актив, оно должно списать
его с балансового учета на забалансовый счет 02.
Это следует пункта 36 СГС «Концептуальные основы бухучета и
отчетности», пунктов 7, 8, 45 СГС «Основные средства»,
пункта 335 Инструкции к Единому плану счетов № 157н.
Стандарты определяют только общий порядок учета активов и не активов.

12. На каком основании списать имущество с забалансового счета 02

Стандарты не учитывают правовые нюансы учета и списания имущества в
учреждениях различных типов. Например, тот факт, что согласно пункту 4
статьи 298 ГК казенные учреждения не вправе распоряжаться
имуществом, закрепленным за ним на праве оперативного управления, без
согласия собственника.
Бюджетные и автономные не могут списать особо ценное и недвижимое
имущество без согласования с учредителем.

13. На каком основании списать имущество с забалансового счета 02

Необходимость согласования списания имущества закреплена в пункте 52 Инструкции к
Единому плану счетов № 157н. При этом никаких особенностей по списанию не активов
Минфин не предусмотрел.
В письме Минфина от 15.12.2017 № 02-07-07/84237 отдельно оговорен порядок
выбытия не активов, из которого следует, что проводится обычное списание имущества.
Учитывая отсутствие в стандартах конкретной и четкой
последовательности действий при списании имущества, а также приоритет
Гражданского кодекса над бухгалтерскими стандартами, следует
использовать прежние регламенты списания имущества по согласованию с
вышестоящей организацией (учредителем).

14. Возврат средств за прошлый год

Если учреждение - орган власти либо казенное - то деньги перечислите в доход бюджета. На счете
209.36, не отражаем , т.к. дебиторская задолженность закрылась проводкой.
№
1.
Содержание операции
Поступил возврат на лицевой счет
Дебет
Кредит
КРБ.1.304.05.ХХХ
КРБ.1.209.36.660
КДБ.1.303.05.830
КРБ.1.304.05.ХХХ
КДБ.1.210.02.136
КДБ.1.303.05.730
Если учреждению не открыт счет администратора доходов:
1.
Перечислены средства в доход бюджета
Если учреждение - администратор доходов:
1.
Перечислены средства в доход бюджета
Также можно в этом случае использовать схемы проводок с участием 209.36, например
использовать 209.36 с расходным КБК - тогда предварительно нужно дебиторку с 206.00 или 208.00
перевести на 209.36 с расходным КБК.
ВАЖНО! Закрепите вариант в учетной политике
БУ и АУ ничего перечислять в доход бюджета не должны.

15. Средства за судебные издержки в форме 737

Если учреждению возмещают судебные издержки, то такое возмещение
будет доходом учреждения, его следует отразить по подстатье КОСГУ 134.
В ф. 0503737 поступление дебиторской задолженности в виде судебных
издержек следует отразить в разделе «Доходы» по коду аналитики 130 и в
строке 710.

16. Просроченная и долгосрочная задолженность в Сведениях по дебиторской и кредиторской задолженности

В просроченную включайте задолженность, срок исполнения которой по
правовому основанию уже наступил. То есть это задолженность, которую вы
или контрагент не погасили в установленный срок.
В долгосрочную включайте задолженность, срок исполнения которой на
отчетную дату превышает 12 месяцев. Например, в отчете на 1 января 2018
года к долгосрочной относите всю задолженность со сроком оплаты 1 января
2019 года и позже.

17. Как отразить поступления в форме 0503123

Поступление денежных средств в обеспечение контракта учитывается по
КФО 3.
В ф. 0503123 поступление средств во временное распоряжение, в том
числе обеспечение контракта отразите в разделе 3 по строке 441 и 501.

18. Возврат дебиторки в плане ФХД

Возврат дебиторской задолженности прошлых лет отразите по коду
поступлений 510 «Поступление на счета бюджетов».
Общими требованиями к Плану ФХД, утвержденными приказом Минфина
от 28.07.2010 № 81н для этих сумм предусмотрены строки 310
«Увеличение остатков средств» и 410 «Уменьшение остатков средств».

19. Отчетность за 9 месяцев

Согласно Письма Минфина, Федерального казначейства от 13.07.2018 №
02-06-07/49174, № 07-04-05/02-14766 актуализировать данные по счетам в
связи с внесенными изменениями в инструкции следует до 1 октября 2018
года. То есть в отчетности за 9 месяцев нужно сформировать показатели по
«новым» счетам учета.

20. Имущество за балансом в Пояснительной записке за полугодие

В полугодовом отчете отражать, какое имущество учтено за балансом и
почему не нужно.
За полугодие мы не сдаем справку к балансу, а также формы 0503168 и
0503768.
Пояснения делать не надо.

21. Какие суммы отражать в ф. 0503295

Если суммы по исполнительным листам (например, алименты)
удерживаете с сотрудников и перечисляете получателю, то эти суммы не
нужно включать в ф. 0503295, так как это не денежное обязательство
учреждения, а денежное обязательство сотрудника, которое исполняет
учреждение путем удержания из зарплаты.
В ф. 0503295 отражайте только те судебные решения, которые
предъявлены учреждению, то есть это денежные обязательства
учреждения.

22. Как отразить в форме 0503769 кредиторку. Каким документом подтвердить

В соответствии с приказами № 64н (пункт 2) и № 29н, предусматривающими
применение Изменений планов счетов начиная с учетной политики с 1 января
2018 года, перенос исходящих остатков по соответствующим аналитическим
счетам Рабочего плана счетов 2017 года, сформированных по состоянию на
01.01.2018 с учетом операций по завершению финансового года (2017 года),
на входящие остатки на 01.01.2018 по соответствующим аналитическим
счетам уточненного Рабочего плана счетов, актуализированного в
соответствии с положениями приказами № 64н, осуществляется
операциями в межотчетный период - период реформации на 01.01.2018
года исходящих остатков 2017 года на входящие остатки 2018 года.

23. Как отразить в форме 0503769 кредиторку. Каким документом подтвердить

Перенос остатков осуществляется на основании Бухгалтерской справки
(ф. 0503833) с применением счета 0 401 30 000 "Финансовый результат
прошлых отчетных периодов". Указанные обороты не включаются в
обороты по счетам 2018 года, отражаемые в регистрах бухгалтерского
учета 2018 года.
• Перенос остатков по счетам осуществляется по соответствующим
номерам счетов в стоимостной величине учитываемых по состоянию на
01.01.2018 года объектов учета (в сумме задолженности (дебиторской,
кредиторской) с учетом Изменений планов счетов.
Такие разъяснения в письме Минфина, Федерального казначейства от
13.07.2018 №№ 02-06-07/49174, 07-04-05/02-14766

24. КОСГУ, если в договоре на ремонт указаны строительные материалы

Если материалы подрядчика, то отдельно выделять их не нужно.
Рассмотрим на примере установки оконных решеток. Код КОСГУ зависит от того, какие
решетки использует исполнитель – свои или заказчика:
установку решеток из материалов подрядчика проведите по подстатье КОСГУ «Работы, услуги по
содержанию имущества».
Если сами закупаете решетки, а с подрядчиком заключаете договор на их установку, расходы по
кодам КОСГУ распределите:
решетки – статья КОСГУ 340 «Увеличение стоимости материальных запасов». Решетки для окон
отнесите к матзапасам. Они не будут основным средством, так как функционируют в комплексе, а
не самостоятельно. После того как их установят на окна. То есть решетки для окон – это не
отдельный инвентарный объект;
установка решеток на окна – подстатья КОСГУ 225«Работы, услуги по содержанию имущества».
Такой порядок следует из раздела V указаний, утвержденных приказом Минфина от 01.07.2013 №
65н, пункта 10 СГС «Основные средства», пункта 45 Инструкции к Единому плану счетов № 157н.

25. Планирование на 2019 год

При планировании расходов на 2019 год нужно учитывать изменения,
внесенные приказом Минфина № 209н в приказ Минфина № 65н.
С 2019 года бухгалтеры будут применять новую детализацию кодов КОСГУ. А
также увязку КВР с кодами КОСГУ.
При этом Минфин уже сейчас подготовил:
• сопоставительную таблицу по кодам КОСГУ 2018 и 2019 года;
• таблицу увязки КВР и кодов КОСГУ на 2019 год;
• методические рекомендации по применению новых кодов КОСГУ (письмо
Минфина от 29.06.2018 № 02-05-10/45153).

26. КВР и КОСГУ: взыскание госпошлины по исполнительному листу

Возмещение судебных издержек или госпошлины по решению суда перечисляйте
по КВР 831 «Исполнение судебных актов Российской Федерации и мировых
соглашений по возмещению причиненного вреда».
В бухучете и отчетности такие расходы проводите по подстатье КОСГУ 296 «Иные
расходы». То есть отражайте на счетах, которые увязаны с этим кодом: 401.20.296,
302.96.
Разделы III, V указаний, утвержденных приказом Минфина от 01.07.213 № 65н.

27. КВР и КОСГУ: расходы по разработке сметной документации

Разработку сметной документации отражайте по виду расхода 244
и подстатье КОСГУ 226.
Если подрядчик устанавливает систему в первый раз, то подрядчик ставит систему из
своего оборудования по договору строительства, модернизации или реконструкции
здания – статья 310 «Увеличение стоимости основных средств»;
Если учреждение покупает материалы – статья 340 «Увеличение стоимости
материальных запасов», подрядчик устанавливает ее по отдельному договору –
подстатья КОСГУ 226 «Прочие работы, услуги».

28. КВР и КОСГУ: пени за нарушение сроков оплаты

Оплачиваете штрафные санкции поставщику по решению суда или мировому
соглашению, применяйте КВР 831 «Исполнение судебных актов Российской
Федерации и мировых соглашений по возмещению причиненного вреда».
Если платите без судебного разбирательства, добровольно – КВР 853 «Уплата иных
платежей».
В бухучете и отчетности расходы на уплату штрафов и пеней по контракту в любом
случае проводите по подстатье КОСГУ 293 «Штрафы за нарушение законодательства о
закупках и нарушение условий контрактов (договоров)».
Разделы III, V указаний, утвержденных приказом Минфина от 01.07.213 № 65н.

29. Спасибо за внимание!

СПАСИБО ЗА ВНИМАНИЕ!