Применение федеральных стандартов бухгалтерского учета, изменения методологии бухгалтерского учета, учет отдельных операций

1. Применение федеральных стандартов бухгалтерского учета, изменения методологии бухгалтерского (бюджетного) учета, учет отдельных

операций в 2018 году
Кравченко Елена Павловна

2. Изменения в учете 2018:

• Исключение счета 204 51 000 «Активы в управляющих компаниях»;
• Исключение счета 215 51 000 «Вложения в управляющие компании»;
• По счетам аналитического учета счета 020100000 «Денежные средства
учреждения» в 1 - 17 разрядах номера счета отражаются нули;
• По счетам аналитического учета счета 020981000 «Расчеты по недостачам
денежных средств» в 1 - 17 разрядах номера счета отражаются нули;
• По счетам аналитического учета счета 021005000 «Расчеты с прочими
дебиторами» в 1 - 4 разрядах номера счета отражается код функции, услуги по
которой …будет отражаться доход, получаемый учреждением в результате
оказанного им вида услуги (работы), в 5 - 17 - аналитический код группы вида
источников финансирования дефицитов бюджетов 510 «Поступление на счета
бюджетов».

3. Изменения в учете 2018:

В 5 - 14 разрядах номера счета аналитического учета счета 040160000 «Резервы
предстоящих расходов» и по корреспондирующим с ними счетам 040120000
«Расходы текущего финансового года» указываются нули;
Уточнение операций в части НДС;
суммы принятых бюджетным учреждением согласно закону, иному нормативному
правовому акту, договору, соглашению обязательств учреждения на соответствующий
финансовый год отражаются по кредиту соответствующих счетов аналитического
учета счета 050201000 "Принятые обязательства" и дебету соответствующих счетов
аналитического учета счетов 050600000 "Право на принятие обязательств",
050207000 "Принимаемые обязательства" (в части обязательств, принятых согласно
контракту, заключенному по итогам конкурентных способов определения поставщиков
(подрядчиков, исполнителей) или при осуществлении закупки у единственного
поставщика (подрядчика, исполнителя), в иных случаях принятия обязательств).

4. Изменения в учете 2018:

Методика отражения принимаемых обязательств в учетной политике:
Способ
принятия
обязательств
В объеме
плановых
назначений:
По результатам
конкурсных
процедур
Датой отражения в учете принимаемого
обязательства может быть
Величина принимаемого
обязательства
Не формируются
Дата размещения извещения о проведении закупки в
ЕИС
1.
У единственного
поставщика
Первичным документомоснованием может быть
2.
3.
4.
Дата размещения извещения в ЕИС для тех
оснований осуществления закупки у единственного
поставщика, для которых предусмотрено
размещение извещения;
Дата размещения плана-графика закупок в ЕИС (для
закупок с совокупным объемом до 100 000 руб. и до
400 000 руб.);
Дата выдачи средств в подотчет (для случаев
закупок через подотчетное лицо);
Дата заключения договора (контракта)
Подтверждение ЕИС о
размещении извещения
1.
2.
3.
4.
Подтверждение ЕИС о
размещении
извещения;
Подтверждение ЕИС о
размещении планаграфика;
Заявление на выдачу
средств в подотчет;
Договор (контракт)
В сумме НМЦК, объявленной
в документации
1.
2.
3.
В сумме заключаемого
договора (контракта);
В сумме средств,
выдаваемых в подотчет
на хозяйственные нужды;
В общей сумме
совокупного объема –
100 000 или 400 000 руб.

5. Принимаемые обязательства:

Отражение обязательств, принятых с применением конкурентных процедур и у
единственного поставщика:
Содержание операции
Дебет
Кредит
Первичный
документ
Размещено извещение об осуществлении закупок в ЕИС в
сумме НМЦК, объявленной в документации
КВР 0 501 13 000
Извещение, иной
КВР 0 502 17 000
(0 506 10 000
документ
для АУ, БУ)
Приняты обязательства (бюджетные обязательства) при
заключении контракта
КВР 0 502 17 000 КВР 0 502 11 000 Контракт
Отражена сумма экономии по результатам конкурса
КВР 0 502 17 200
КВР 0 501 13 000
Контракт
(0 506 10 000)

6. Изменение цены контракта (расторжение):

Содержание операции
Увеличение суммы заключенного контракта
Уменьшение суммы контракта или его расторжение. В
случае расторжения запись производится без учета суммы
аванса.
Записи производятся методом красное сторно на сумму
уменьшения (расторжения).
Корректировка ранее принятых обязательств при возврате
аванса в текущем периоде на сумму аванса.
Записи производятся методом красное сторно.
Дебет
Кредит
КВР 0 501 13 000
(0 506 10 000)
КВР 0 502 11 000
КВР 0 502 17 000
и
КВР 0 501 13 000
(0 506 10 000)
КВР 0 502 11 000
КВР 0 502 11 000
и
КВР 0 502 17 000
и
КВР 0 501 13 000
(0 506 10 000)
КВР 0 502 12 000
КВР 0 502 17 000
КВР 0 502 11 000
КВР 0 502 17 000
Первичный
документ
Доп.
соглашение
Доп.
соглашение
Выписка по
лицевому счету

7. Перенос обязательств:

Инструкция № 157н:
312. По завершению текущего финансового года показатели
(остатки) по соответствующим аналитическим счетам учета
бюджетных ассигнований, лимитов бюджетных
обязательств, исполненных денежных обязательств и
утвержденных сметных (плановых, прогнозных) назначений
по доходам (поступлениям), расходам (выплатам) текущего
финансового года на следующий год не переносятся.

8. Перенос обязательств:

Инструкция № 157н:
310. Операции по санкционированию обязательств
принимаемых, принятых (отложенных) в текущем
финансовом году учреждением, формируются с учетом
принимаемых, принятых (отложенных) и неисполненных
обязательств прошлых лет.

9. Перенос обязательств:

Инструкция № 157н:
Показатели (остатки, обороты) по соответствующим аналитическим счетам санкционирования
расходов, сформированные в отчетном финансовом году за первый, второй годы, следующие за
текущим (очередным) финансовым годом (далее - показатели по санкционированию), подлежат
переносу на аналитические счета санкционирования расходов соответственно:
показатели по санкционированию первого года, следующего за текущим (очередного
финансового года), - на счета санкционирования текущего финансового года;
показатели по санкционированию второго года, следующего за текущим (первого года,
следующего за отчетным), - на счета санкционирования первого года, следующего за текущим
(очередного финансового года);
показатели по санкционированию второго года, следующего за очередным, - на счета
санкционирования второго года, следующего за текущим (первого года, следующего за
очередным).
Перенос показателей по санкционированию осуществляется в первый рабочий день текущего
года.

10. Обязательства и плановые назначения (ЛБО):

Вопрос: Об отражении в бухгалтерском (бюджетном) учете и отчетности
получателя бюджетных средств налоговых обязательств.
Письмо Минфина России от 26.12.2016 N 02-07-10/77857
В соответствии с пунктом 3 Инструкции N 157н бухгалтерский учет ведется методом
начисления, согласно которому результаты операций признаются по факту их совершения
независимо от того, когда получены или выплачены денежные средства (или их эквиваленты)
при расчетах, связанных с осуществлением указанных операций.
Вместе с тем обязательным условием определения объекта учета (обязательства) является
определение его стоимостной величины, которое по налоговым обязательствам возникает по
факту завершения финансового года и определения необлагаемой базы на отчетную дату.
Учетной политикой получателя бюджетных средств может быть предусмотрено, что первичным
учетным документом для признания налогового обязательства по итогам года является
налоговая декларация.

11. Обязательства и плановые назначения (ЛБО):

Вопрос: Об отражении в бухгалтерском (бюджетном) учете и отчетности
получателя бюджетных средств налоговых обязательств.
Письмо Минфина России от 26.12.2016 N 02-07-10/77857
Инструкция N 157н не содержит прямых норм, определяющих момент признания в бюджетном
учете налогового обязательства по завершении финансового года, в случае когда определение
стоимостного значения обязательства возникает в году, следующем за отчетным.
При определении периода, в котором будут отражены налоговые обязательства и признаны
расходы по налоговым обязательствам, необходимо принимать во внимание общий принцип
равномерного и пропорционального формирования доходов и расходов, при котором доходы и
связанные с ними расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они возникают
исходя из условий фактов хозяйственной жизни.

12. Обязательства и плановые назначения (ЛБО):

Если налоговое обязательство принимается за счет лимитов бюджетных обязательств года, следующего
за отчетным, то в бухгалтерском учете указанное обязательство исходя из учетной политики может быть
принято как в периоде, в котором оно рассчитано (в году, следующем за отчетным), так и в периоде, по
которому оно рассчитано (в отчетном периоде).
По мнению Департамента, определение момента признания обязательства по налоговым платежам
исходя из совокупности условий определения денежного эквивалента обязательства и наличия
подтверждающего первичного документа (налоговой декларации), а также права на принятие такого
обязательства в соответствии с доведенными бюджетными ассигнованиями на соответствующий год и с
учетом особенности осуществления финансовой деятельности получателя бюджетных средств
соответствует нормативным актам Минфина России, регулирующим порядок ведения учета получателями
бюджетных средств, и не противоречит положениям законодательства о бухгалтерском учете Российской
Федерации.
Учитывая изложенное, в бухгалтерской (финансовой) отчетности получателя бюджетных средств расходы
по принятому налоговому обязательству могут отражаться в Балансе главного распорядителя,
распорядителя, получателя бюджетных средств, главного администратора, администратора источников
финансирования дефицита бюджета, главного администратора, администратора доходов бюджета (ф.
0503130) как кредиторская задолженность в объеме обязательства, принятого за счет лимитов бюджетных
обязательств очередного года.

13. Перенос показателей санкционирования

Содержание операции
Дебет
Кредит
Сумма, руб.
Декабрь 2017 г.
Получены ЛБО на первый год, следующий за текущим
(на очередной финансовый год)
1 501 25 000
1 501 23 000
2 800 000
Отражены принимаемые обязательства на первый год, 1 501 23 000
следующий за текущим (на очередной финансовый год)
1 502 27 225
1 800 000
Отражен перенос показателей ЛБО первого года,
1 501 15 000
следующего за текущим (очередного финансового года), 1 501 13 000
на текущий финансовый год
1 501 25 000
1 501 23 000
2 800 000
1 000 000
Отражен перенос показателей принимаемых
обязательств первого года, следующего за текущим
(очередного финансового года), на текущий
финансовый год
1 502 17 225
1 800 000
В первый рабочий день 2018 г.
1 502 27 225

14. Перенос показателей санкционирования 2017

Пример:
Бюджетное учреждение заключило соглашение о предоставлении ему
гранта в 2018 году в сумме 1 000 000 руб. В состав статей
расходования средств гранта включены затраты на изготовление
уникального оборудования в сумме 500 000 руб. Учреждение объявило
конкурс и по итогам конкурса был заключен контракт на сумму 480 000
руб., с исполнением в 2018 году. По условиям контракта учреждение
обязано в срок до 01.04.2018 оплатить 30% аванс изготовителю.

15. Перенос показателей санкционирования 2017

Содержание операции
Дебет
Кредит
Сумма
Начислены доходы по заключенному соглашению о выделении
гранта
0700 0000000000180
2 205 81 560
0700 0000000000180
1 000 000
2 401 40 180
Суммы доходов средств гранта утверждены Планом ФХД
0700 0000000000180
2 507 20 180
0700 0000000000180
1 000 000
2 504 20 180
Суммы расходов средств гранта утверждены Планом ФХД
0700 0000000000КВР*
2 504 20 000**
0700 0000000000КВР
1 000 000
2 506 20 000
Размещено извещение об осуществлении закупок в ЕИС в
сумме НМЦК, объявленной в документации
0700 0000000000244
2 506 20 310
0700 0000000000244
2 502 27 310
500 000
Приняты обязательства при заключении контракта
0700 0000000000244
2 502 27 310
0700 0000000000244
2 502 21 310
480 000
Отражена сумма экономии по результатам конкурса
0700 0000000000244
2 502 27 310
0700 0000000000244
2 506 20 310
20 000
Принято денежное обязательство на аванс
(480 000 руб. х 30%)
0700 0000000000244
2 502 21 310
0700 0000000000244
2 502 22 310
144 000
* По всем статьям расходов гранта в разрезе КВР.
** По всем статьям расходов гранта в разрезе КОСГУ.

16. Перенос показателей санкционирования 2017

Содержание операции
Дебет
Кредит
Сумма
Перерегистрация доходов по гранту утверждены
Планом ФХД текущего года
0700
0000000000180
2 507 10 180
0700
0000000000180
2 507 20 180
1 000 000
Перерегистрация сметных назначений по
расходам, утвержденных Планом ФХД текущего
года
0700
0000000000КВР
2 504 10 000
0700
0000000000КВР
2 504 20 000
1 000 000
Перерегистрация оставшихся прав расходования
средств гранта
0700
0000000000КВР
2 506 20 000
0700
0000000000244
2 502 21 310
0700
0000000000244
2 502 22 310
0700
0000000000КВР
2 506 10 000
0700
0000000000244
2 502 11 310
0700
0000000000244
2 502 12 310
Перерегистрированы обязательства текущего
года
Перерегистрировано денежное обязательство на
аванс
520 000
480 000
144 000

17. Новые КОСГУ:

• Приказ Минфина России от 27.12.2017 N 255н «О внесении изменений в
Указания о порядке применения бюджетной классификации Российской
Федерации, утвержденные приказом Министерства финансов Российской
Федерации от 1 июля 2013 г. N 65н»;
• Сопоставительная таблица порядка применения классификации операций
сектора государственного управления, установленного приказом Минфина
России от 01.07.2013 г. № 65н (2018 г.), и порядка применения классификации
операций сектора государственного управления, установленного приказом
Минфина России от 29.11.2017 № 209н (2019 г.).

18. Новые КОСГУ:

2017
120
Доходы от
собственности
130
Доходы от оказания
платных услуг
(работ)
140
Суммы
принудительного
изъятия
---
180
Прочие доходы
2018
143
176
180
181
182
183
Доходы от собственности
Доходы от операционной аренды
Доходы от финансовой аренды
Доходы от оказания платных услуг (работ), компенсаций затрат
Доходы от оказания платных услуг (работ)
Доходы от оказания услуг (работ) по программе ОМС
Доходы от компенсации затрат
Доходы по условным арендным платежам
Доходы бюджета от возврата дебиторской задолженности прошлых лет
Штрафы, пени, неустойки, возмещения ущерба
Доходы от штрафных санкций за нарушение законодательства о закупках
и нарушение условий контрактов (договоров)
Страховые возмещения
Доходы от оценки активов и обязательств
Прочие доходы
Невыясненные поступления
Доходы от безвозмездного права пользования
Доходы от субсидии на иные цели
184
Доходы от субсидии на осуществление капитальных вложений
189
Иные доходы
120
121
122
130
131
132
134
135
136
140
141

19. Новые КОСГУ:

2017
290
2018
290
Прочие расходы
291
Налоги, пошлины и сборы
292
Штрафы за нарушение законодательства о налогах и сборах, законодательства
о страховых взносах
293
Штрафы за нарушение законодательства о закупках и нарушение условий
контрактов (договоров)
295
Другие экономические санкции
296
Иные расходы
---
350
Увеличение стоимости права пользования активом
---
411
Амортизация основных средств
---
412
Обесценение основных средств
---
421
Амортизация нематериальных активов
---
422
Обесценение нематериальных активов
---
450
Уменьшение стоимости права пользования активом
Прочие
расходы

20. Основные средства

Основные средства – являющиеся активами материальные ценности независимо от их
стоимости, со сроком полезного использования более 12 месяцев … предназначенные
для неоднократного или постоянного использования субъектом учета … за исключением:
непроизведенных активов;
материальных ценностей, в том числе объектов недвижимого имущества,
предназначенных для продажи и (или) учитываемых в составе запасов, а также
материальных ценностей, в том числе объектов незавершенного строительства,
числящихся в составе капитальных вложений;
имущества, составляющего государственную (муниципальную) казну;
прав на разработку полезных ископаемых и запасов полезных ископаемых, таких как
нефть, природный газ и аналогичные невозобновляемые ресурсы;
20
биологических активов.

21. Основные средства

8. Материальная ценность подлежит признанию в бухгалтерском учете в составе
основных средств (далее - объект основных средств) при условии,
• что субъектом учета прогнозируется получение от ее использования
экономических выгод или полезного потенциала
• и первоначальную стоимость материальной ценности как объекта
бухгалтерского учета можно надежно оценить.
21

22. Основные средства

Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете»
Статья 11. Инвентаризация активов и обязательств
1. Активы и обязательства подлежат инвентаризации.
2. При инвентаризации выявляется фактическое наличие соответствующих объектов, которое
сопоставляется с данными регистров бухгалтерского учета.
3. Случаи, сроки и порядок проведения инвентаризации, а также перечень объектов, подлежащих
инвентаризации, определяются экономическим субъектом, за исключением обязательного
проведения инвентаризации. Обязательное проведение инвентаризации устанавливается
законодательством Российской Федерации, федеральными и отраслевыми стандартами.
4. Выявленные при инвентаризации расхождения между фактическим наличием объектов и
данными регистров бухгалтерского учета подлежат регистрации в бухгалтерском учете в том
отчетном периоде, к которому относится дата, по состоянию на которую проводилась
22
инвентаризация.

23. Основные средства

Статус
Целевая функция
Категория
В эксплуатации
Эксплуатировать
Актив, 010100000
Не эксплуатируется
Запланирован ремонт
Актив, 010100000
Не эксплуатируется
Ремонт не запланирован
На хранении 02
Не эксплуатируется
Готовится списание
На хранении 02
Не введено в эксплуатацию
Ввод предполагается
Актив, 010100000
Не введено в эксплуатацию
Ввод не предполагается, продать,
обменять и т.п.
Запасы, 010500000
Инвентаризация 2017:
Каждому объекту НФА присвоить статус и определить
целевую функцию!
23

24. Налог на имущество:

Статья 374. Объект налогообложения
1. Объектами налогообложения для российских организаций признается
движимое и недвижимое имущество (в том числе имущество, переданное во
временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление,
внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному
соглашению), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств
в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета, если иное не
предусмотрено статьями 378, 378.1 и 378.2 настоящего Кодекса.
24

25. Налог на имущество:

Вопрос: Об отражении государственными автономными учреждениями в
бухучете операций по договорам аренды и определении ими объекта
налогообложения по налогу на имущество организаций.
Письмо Минфина России от 15.12.2017 N 02-07-10/84312
Единые требования к бухгалтерскому учету активов, классифицируемых как основные
средства с 1 января 2018 года, установлены приказом Минфина России от 31.12.2016 N
257н "Об утверждении федерального стандарта бухгалтерского учета для организаций
государственного сектора "Основные средства" (далее - Стандарт).
В силу статьи 374 Кодекса во взаимосвязи с указанным Стандартом подлежат
налогообложению налогом на имущество организаций учитываемые на балансе
активы, отвечающие критериям признания (принятия к бухгалтерскому учету) основных
25
средств в соответствии с пунктом 8 Стандарта.

26. Основные средства

Аналитические группы ОС
Аналитические группы ОС
2017
2018
Счет учета с
01.01.2018 г.
Основные средства – недвижимое
имущество учреждения
Основные средства – недвижимое
имущество учреждения
101 10
Основные средства – особо ценное
движимое имущество учреждения
Основные средства – особо ценное
движимое имущество учреждения
101 20
Основные средства – иное движимое Основные средства – иное движимое
имущество учреждения
имущество учреждения
101 30
Основные средства – предметы
лизинга
101 90
Основные средства – имущество в
концессии
26

27. Основные средства

Группировка ОС в соответствии с
Инструкцией 157н
Группировка ОС в соответствии со
Стандартом
Счет учета с
01.01.2018 г.
Жилые помещения
Жилые помещения
101 01
Нежилые помещения
Нежилые помещения (здания и
сооружения)
101 02
Сооружения
Инвестиционная недвижимость
101 03
Машины и оборудование
Машины и оборудование
101 04
Транспортные средства
Транспортные средства
101 05
Производственный и хозяйственный
инвентарь
Инвентарь производственный и
хозяйственный
101 06
Библиотечный фонд
Биологические ресурсы
101 07
Прочие ОС
Прочие основные средства
101 08 27

28. Основные средства:

Инвестиционная недвижимость – это имущество, находящееся во владении и/или
пользовании субъекта учета с целью получения арендной платы и/или увеличения
стоимости недвижимого имущества, но НЕ предназначенное для выполнения
возложенных на субъект учета полномочий (функций), осуществления
деятельности по выполнению работ, оказанию услуг либо для управленческих
нужд субъекта учета и (или) продажи.
28

29. Перенос на новые аналитические группы:

Письмо Минфина России от 15.12.2017 N 02-07-07/84237
«О направлении Методических указаний по применению
федерального стандарта бухгалтерского учета для
организаций государственного сектора
«Основные средства»,
утв. Приказом Минфина России от 31.12.2016 N 257н»
29

30. Перенос на новые аналитические группы:

Содержание операции
Номер счета
по дебету
по кредиту
Перевод из учетной группы 2017 года "Сооружения":
а) в сумме балансовой стоимости сооружения
1 401 30 000
1 101 13 000
1 101 33 000
б) в сумме амортизации сооружения
1 104 13 000
1 104 33 000
1 401 30 000
Перенос в учетную группу 2018 года "Нежилые помещения (здания и
сооружения)":
а) в сумме балансовой стоимости сооружения
1 101 12 000
1 101 32 000
1 401 30 000
б) в сумме амортизации сооружения
1 401 30 000
1 104 12 000
1 104 32 000
30

31. Переход на стандарт:

Письмо Минфина России от 30.11.2017 N 02-07-07/79257
«О направлении Методических указаний по применению переходных
положений СГС «Основные средства»
(вместе с «Методическими указаниями по применению переходных
положений СГС «Основные средства» при первом применении»)
31

32. Методические указания:

Стандартом предусмотрено отражение в составе объектов основных
средств (на соответствующих счетах аналитического учета счета
0 101 00 000 "Основные средства") материальных ценностей
независимо от их стоимости со сроком полезного использования
более 12 месяцев, предназначенных для неоднократного или
постоянного использования субъектом учета …. являющихся
активами в соответствии с критериями, установленными СГС
«Концептуальные основы»
32

33. Методические указания:

Материальные ценности признаются основными средствами при их нахождении:
• в эксплуатации;
• в запасе;
• на консервации;
• при их передаче по договору аренды (имущественного найма) либо по
договору возмездного или безвозмездного пользования в рамках отношений
по операционной аренде.
В отношении материальных ценностей, признаваемых в соответствии с пунктом
99 Инструкции N 157н материальными запасами вне зависимости от стоимости
объектов и сроков их эксплуатации, положения СГС "Основные средства" не
33
применяются.

34. Методические указания:

Объектами основных средств, признаваемыми при первом применении
Стандарта, которые дополнительно к ранее учтенным объектам основных
средств подлежат отражению на балансовых счетах, являются материальные
ценности, соответствующие критериям активов и находящиеся в пользовании
субъекта учета на условиях:
• лизинга по договорам, условиями которых субъект учета (лизингополучатель)
не определен балансодержателем;
• долгосрочной аренды с правом выкупа;
• безвозмездном бессрочном (постоянном) пользовании субъекта учета;
• иных арендных отношений, относящихся в соответствии с СГС "Аренда" к
финансовой аренде.
34

35. Методические указания:

Объекты основных средств (недвижимость), признаются при первом
применении Стандарта, на соответствующих балансовых счетах:
• по их кадастровой стоимости на дату первого применения Стандарта (при ее
наличии);
• при отсутствии кадастровой стоимости на дату применения:
а) по ранее сформированным оценкам (по балансовой стоимости
неотделимых улучшений в используемые объекты недвижимости,
сформированной на дату первого применения настоящего Стандарта);
б) в случае, если балансовая стоимость объекта до первого применения не
35
была сформирована, в условной оценке – 1 объект, 1 рубль.

36. Методические указания:

В настоящее время актуальные кадастровые оценки объектов недвижимости,
определенные на дату первого применения Стандарта, отсутствуют.
По объектам недвижимого имущества, признаваемым при первом применении
Стандарта на соответствующих счетах балансового учета, субъектам учета
необходимо в течение 2018 - 2020 годов осуществить мероприятия по
определению их актуальных кадастровых оценок.
Субъекту учета (главному распорядителю средств бюджета, учредителю) при
планировании бюджетных ассигнований (плановых назначений) по расходам за
счет средств бюджета (учреждения) необходимо учитывать изменения
балансовых стоимостей объектов недвижимого имущества, отраженных при
первом применении Стандарта, до их актуальных кадастровых стоимостей. 36

37. Методические указания:

В отношении объектов недвижимости, признанных в составе
основных средств балансовыми объектами учета до первого
применения СГС "Основные средства" и соответствующих критериям
активов, по которым стоимостные оценки определены до первого
применения Стандарта, порядок осуществления балансового учета
(определения стоимости для целей исчисления налога на имущество
организаций) не изменился.
37

38. Методические указания:

Перевод объектов основных средств в бюджетном (бухгалтерском) учете при первом
применении Стандарта (по состоянию на 1 января 2018 года) в иную группу основных
средств либо в иную категорию объектов бухгалтерского учета, а также отражение на
балансовых счетах вновь признаваемых при первом применении объектов (активов)
осуществляется в межотчетный период с использованием счета 0 401 30 000
"Финансовый результат прошлых отчетных периодов" на основании Бухгалтерской
справки (ф. 0504833), сформированной на основании данных Инвентаризации объектов
основных средств, проведенной субъектом учета в порядке, установленном им в рамках
учетной политики.
При формировании бюджетной отчетности, бухгалтерской (финансовой) отчетности
государственных (муниципальных) бюджетных и автономных учреждений за 2017 год
порядок учета объектов основных средств не меняется.
38

39. Основные средства:

Поступление (выбытие)
ОС
Обменные
операции
Необменные
операции
39

40. Основные средства:

Что включается в первоначальную стоимость
Что не включается в первоначальную стоимость
Цена приобретения, в том числе таможенные пошлины,
невозмещаемые суммы НДС, за вычетом скидок (вычетов, льгот)
Затраты на открытие новых производств
Любые фактические затраты на приобретение, создание объекта ОС,
его доставку и приведение в состояние, пригодное к эксплуатации, в
том числе:
– расходы на оплату труда и страховые взносы;
– стоимость работ (услуг) по договору строительного подряда и иным
договорам;
– госпошлины и другие аналогичные расходы, связанные с
приобретением (созданием) объекта ОС;
– суммы вознаграждений посредникам;
– затраты на подготовку площадки;
– затраты на доставку и разгрузку;
– расходы на установку и монтаж;
– затраты на проверку функционирования объекта ОС;
– расходы на материалы и услуги сторонних организаций;
– затраты на информационные и консультационные услуги;
– иные затраты, непосредственно связанные с приобретением,
сооружением (изготовлением) объекта ОС
Затраты на внедрение новых продуктов и услуг;
Затраты на ведение деятельности на новом месте или с новой группой
потребителей услуг (включая затраты на обучение персонала);
Операционные убытки, понесенные до момента достижения
инвестиционной недвижимостью планового уровня заполнения
арендаторами;
Административные, общехозяйственные и прочие общие накладные
расходы;
Затраты на выполнение операций, сопутствующих строительству
(кроме доставки объекта и приведения его в состояние, пригодное для
использования)
40
Затраты на демонтаж и вывод объекта ОС из эксплуатации, а также
восстановление участка, на котором объект расположен

41. Основные средства:

Необменные операции
Поступления из
внебюджетной
системы
Передачи внутри
бюджетной
системы
41

42. Определение инвентарного объекта:

Объекты основных средств, срок полезного использования которых одинаков, стоимость
которых не является существенной (например, библиотечные фонды, периферийные
устройства и компьютерное оборудование, мебель, используемая в течение одного и того же
периода времени (столы, стулья, шкафы, иная мебель, используемая для обстановки одного
помещения), могут согласно порядку применения Единого плана счетов бухгалтерского учета
быть объединены в один инвентарный объект, признаваемый для целей бухгалтерского учета
комплексом объектов основных средств.
Единицей учета основных средств может признаваться часть объекта имущества, в отношении
которой самостоятельно можно определить период поступления будущих экономических выгод,
полезного потенциала, либо часть имущества, имеющая отличный от остальных частей срок
полезного использования (способ потребления будущих экономических выгод или полезного
потенциала), и стоимость которой составляет значительную величину от общей стоимости
объекта имущества (далее - структурная часть объекта основных средств). При этом такая
единица учета основных средств определяется вне зависимости от возможного физического
обособления части объекта имущества.

43. Амортизация:

Категория основных средств
Порядок начисления амортизации
Объекты библиотечного фонда стоимостью до
100 000 руб. включительно
В размере 100% балансовой стоимости при
выдаче объекта в эксплуатацию
Объекты основных средств стоимостью свыше
100 000 руб.
В соответствии с рассчитанными нормами
амортизации
Объекты основных средств стоимостью до 10 000 Амортизация не начисляется
руб. включительно, за исключением объектов
библиотечного фонда
Иные объекты основных средств стоимостью от
10 000 до 100 000 руб. включительно
В размере 100% балансовой стоимости при
выдаче объекта в эксплуатацию
43

44. Амортизация:

Начисление амортизации объекта основных средств производится в соответствии с учетной
политикой субъекта учета одним из следующих методов:
линейным методом. Данный метод предполагает равномерное начисление постоянной суммы
амортизации на протяжении всего срока полезного использования актива;
методом уменьшаемого остатка. При использовании данного метода годовая сумма
амортизации определяется исходя из остаточной стоимости объекта на начало отчетного года и
нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта и
коэффициента не выше 3, используемого субъектом учета и установленного им в соответствии
с его учетной политикой;
пропорционально объему продукции. Метод заключается в начислении суммы амортизации,
основанной на ожидаемом использовании или ожидаемой производительности актива. В
соответствии с данным методом сумма амортизации может быть равна нулю во время
остановки производства продукции с применением соответствующего объекта основных 44
средств.

45. Амортизация:

Субъект учета выбирает тот метод начисления амортизации, который наиболее точно
отражает предполагаемый способ получения будущих экономических выгод или
полезного потенциала, заключенных в активе.
Выбранный метод начисления амортизации применяется относительно объекта
основных средств последовательно от периода к периоду, кроме случаев изменения
ожидаемого способа потребления будущих экономических выгод или полезного
потенциала от использования объекта основных средств.
Если в предполагаемом способе получения будущих экономических выгод или
полезного потенциала от использования объекта основных средств произошли
значительные изменения, метод начисления амортизации, который будет
использоваться в течение оставшегося срока полезного использования, может быть
изменен.
Пересчет накопленной амортизации на дату пересмотра метода начисления
амортизации, при его изменении, не требуется.

46. Амортизация:

• На структурную часть объекта основных средств начисляется амортизация
отдельно от амортизации иных частей, составляющих совместно со
структурными частями объекта основных средств единый объект имущества
(единый объект основных средств).
• Для целей начисления амортизации субъект учета согласно решению комиссии
по поступлению и выбытию активов, распределяет стоимость объекта основных
средств, состоящего из таких частей, между его частями.
• Если субъект учета отдельно начисляет амортизацию по структурным частям
объекта основных средств, то по иным частям, составляющим совместно с
структурными частями объекта основных средств единый объект имущества
(единый объект основных средств), амортизация начисляется самостоятельно.

47. Амортизация:

Аналитические группы амортизации
Аналитические группы амортизации
2017
2018
Счет учета с
01.01.2018 г.
Амортизация недвижимого имущества
учреждения
Амортизация недвижимого имущества
учреждения
104 10
Амортизация особо ценного движимого
имущество учреждения
Амортизация особо ценного движимого
имущество учреждения
104 20
Амортизация иного движимого
имущество учреждения
Амортизация иного движимого
имущество учреждения
104 30
Амортизация предметов лизинга
Амортизация прав пользования
имуществом и неисключительными
правами на РИД
104 40
Амортизация имущества,
составляющего казну
Амортизация имущества,
составляющего казну
104 50
47
Амортизация имущества в концессии
104 90

48. Амортизация:

Аналитические группы 104 40
Амортизация
прав
пользования
имуществом и
неисключитель
ными правами
на РИД
Счет учета с
01.01.2018 г.
Амортизация прав пользования жилищами
104 41
Амортизация прав пользования зданиями (кроме жилых) и
сооружениями
104 42
Амортизация прав пользования машинами и оборудованием
104 44
Амортизация прав пользования транспортными средствами
104 45
Амортизация прав пользования инвентарем производственным
и хозяйственным
104 46
Амортизация прав пользования биологическими ресурсами
104 47
Амортизация прав пользования прочими основными средствами
104 48
Амортизация неисключительных прав на РИД
48
104 49

49. Амортизация:

Письмо Минфина России от 15.12.2017 N 02-07-07/84237
«О направлении Методических указаний по применению федерального стандарта
бухгалтерского учета для организаций государственного сектора «Основные
средства»
• В отношении объектов основных средств, принятых к учету до перехода на
применение СГС "Основные средства" (до 1 января 2018 года) перерасчет
амортизации (изменение способа начисления амортизации, определенного на
момент признания объекта к учету) не производится.
• Начиная с 1 января 2018 года на все объекты основных средств, находящиеся
на консервации, необходимо продолжить начисление амортизации.

50. Изменение балансовой стоимости:

Основания:
• Достройка;
• Дооборудование;
• Реконструкция, в том числе с элементами реставрации;
• Техническое перевооружение;
• Модернизация;
• Частичная ликвидация (разукомплектация);
• Переоценка объектов нефинансовых активов;
• Замещение (частичная замена в рамках капитального ремонта в целях
реконструкции, технического перевооружения, модернизации) объекта или
его составной части.

51. Замещение:

27. В случае если порядок эксплуатации объекта основных средств (его
составных частей) требует замены отдельных составных частей объекта, затраты
по такой замене, в том числе в ходе капитального ремонта, включаются в
стоимость объекта основных средств.
При этом стоимость объекта основных средств уменьшается на стоимость
заменяемых (выбываемых) частей в соответствии с положениями настоящего
Стандарта о прекращении признания (выбытии с бухгалтерского учета) объектов
основных средств.
Субъект учета закрепляет в своей учетной политике применение в бухгалтерском
учете положений настоящего пункта в отношении групп основных средств.

52. Замещение:

28. Затраты на создание активов при проведении регулярных осмотров на
предмет наличия дефектов, являющихся обязательным условием их
эксплуатации, а также при проведении ремонтов формируют объем
произведенных капитальных вложений с дальнейшим признанием в стоимости
объекта основных средств.
В этом случае любая учтенная ранее в стоимости объекта основных средств
сумма затрат на проведение предыдущего ремонта подлежит списанию в расходы
текущего периода (на уменьшение финансового результата).
Субъект учета закрепляет в своей учетной политике применение положений
настоящего пункта при ведении учета основных средств, групп основных средств.

53. Выбытие:

Письмо Минфина России от 15.12.2017 N 02-07-07/84237
Объекты основных средств, по которым комиссией по поступлению и
выбытию активов субъекта учета установлена неэффективность
дальнейшей эксплуатации, ремонта, восстановления (несоответствие
критериям актива), подлежат отражению на забалансовом счете 02
«Материальные ценности, принятые на хранение» до дальнейшего
определения функционального назначения указанного имущества
(вовлечения в хозяйственный оборот, продажи или списания).

54. Выбытие:

Письмо Минфина России от 15.12.2017 N 02-07-07/84237
• Комиссия по поступлению и выбытию составляет Акт о списании (ф. 0504104), в
котором должно быть основание для принятия решения о прекращении
использования объекта основных средств.
• Такое решение также может принять инвентаризационная комиссия, о чем
составляется Акт о результатах инвентаризации (ф. 0504835), который служит
основанием для выбытия основного средства с баланса.
• На основании принятых комиссией решений бухгалтерией составляется
Бухгалтерская справка (ф. 0504833), в которой отражаются бухгалтерские
записи по выбытию основных средств с баланса с одновременным отражением
информации об указанных объектах имущества на забалансовом счете 02
«Материальные ценности, принятые на хранение».

55. Выбытие:

Инструкция № 157н:
52. К отражению в бухгалтерском учете принимается Акты при наличии
согласования решения о списании объекта основного средства в случаях,
предусмотренных законодательством Российской Федерации, с собственником
имущества (с органом, осуществляющим функции и полномочия учредителя и
(или) собственника имущества) и утверждающей надписи руководителя
учреждения на Акте.
Отражение в бухгалтерском учете выбытия объекта основных средств до
утверждения в установленном порядке решения о списании (выбытии) объекта
основного средства и реализация мероприятий, предусмотренных Актом о
списании, не допускается.

56. Аренда:

8. Объекты бухгалтерского учета, возникающие при передаче государственного
(муниципального) имущества в безвозмездное пользование классифицируются
для целей настоящего Стандарта в качестве объектов учета аренды.
9. Объекты бухгалтерского учета, возникающие при передаче государственного
(муниципального) имущества, составляющего государственную (муниципальную)
казну, органом, уполномоченным на управление таким имуществом, ….,
классифицируются для целей настоящего Стандарта в качестве объектов учета
аренды.
10. Объекты бухгалтерского учета, возникающие при закреплении
государственного (муниципального) имущества на праве оперативного
управления за субъектами учета с целью выполнения ими возложенных на них
56
полномочий (функций) НЕ классифицируются в качестве объектов учета аренды.

57. Методические указания:

Письмо Минфина России от 13.12.2017 N 02-07-07/83463
«О направлении Методических указаний по переходным
положениям СГС "Аренда" при первом применении»;
Письмо Минфина России от 13.12.2017 N 02-07-07/83464
«О направлении Методических указаний по применению
федерального стандарта бухгалтерского учета для
организаций государственного сектора «Аренда»
(СГС «Аренда»)»
57

58. Методические указания:

Классификация объектов бухгалтерского учета, а также их оценка
осуществляется согласно пункту 11 СГС «Аренда» при возникновении в рамках
арендных отношений (отношений по безвозмездному праву пользования)
обязательств пользователя имущества по содержанию имущества, переданного
ему в пользование, и обязательств по выполнению условий использования такого
имущества (в том числе целевого использования).
58

59. Методические указания:

В случае передачи учреждениями, созданными собственником
государственного (муниципального) имущества, объектов
нефинансовых активов при выполнении ими функций по
осуществлению содержания государственного (муниципального)
имущества, и организационно-техническому обеспечению иных
учреждений (органов власти), созданных собственном, в целях
использования последними указанного имущества при выполнении
возложенных на них функций (полномочий), без возложения на
пользователя имущества обязанности по его содержанию,
классификация объектов учета аренды не осуществляется - положения
СГС «Аренда» к указанным операциям (отношениям)
59
не применяются.

60. Аренда:

12. Объекты учета аренды классифицируются для целей бухгалтерского учета
объектами учета операционной аренды, если из условий пользования
имуществом предусматривается:
а) срок пользования имущества меньше и несопоставим с оставшимся сроком
полезного использования передаваемого в пользование имущества, указанным
при его предоставлении;
б) на дату классификации объектов учета аренды общая сумма арендной платы
….. ниже и несопоставима со справедливой стоимостью передаваемого в
пользование имущества на дату классификации объектов учета аренды.
60

61. Аренда:

13. Объекты учета аренды классифицируются для целей бухгалтерского учета
объектами учета неоперационной (финансовой) аренды если из условий
пользования имуществом предусматривается:
а) срок пользования имуществом сопоставим с оставшимся сроком полезного
использования передаваемого в пользование имущества, указанным при его
предоставлении;
б) на дату классификации объектов учета аренды сумма всех арендных платежей
(ожидаемых экономических выгод арендодателя) сопоставима со справедливой
стоимостью передаваемого в пользование имущества, определенной на дату
классификации объектов учета аренды;
…..
61

62. Методические указания:

В целях выявления объектов учета аренды, подлежащих отражению на
соответствующих счетах бухгалтерского учета (балансовых, забалансовых),
субъекту учета необходимо:
a)
провести инвентаризацию объектов имущества, полученных (переданных) в пользование в
соответствии с договорами, заключенными до 1 января 2018 года и действующими в период
применения СГС "Аренда" (по договорам со сроком действия как в 2017 году, так и в год(ы),
следующий(ие) за ним);
b)
определить оставшиеся сроки полезного использования объектов операционной аренды
(оставшиеся сроки пользования объектами имущества);
c)
определить суммы обязательств по уплате арендных платежей за оставшиеся сроки
полезного использования объектов (начиная с 2018 года и до завершения сроков
использования объектов учета аренды);
d)
сформировать Бухгалтерскую справку (ф. 0504833) в целях формирования в межотчетный
62
период входящих остатков по объектам учета аренды:

63. Методические указания:

Содержание
Дебет
Кредит
У арендатора
Признание права пользования объектами аренды (в сумме за оставшийся 0 111 20 000
срок действия договора аренды)
0 401 30 000
Признание объема прав обязательств по оплате арендных платежей (в сумме 0 401 30 000
за оставшийся срок действия договора аренды)
0 302 24 000
У арендодателя
Признание дебиторской задолженности по расчетам с пользователями 0 205 21 000
имущества по арендным платежам (в сумме за оставшийся срок действия
договора аренды)
0 401 30 000
Признание объема ожидаемого дохода от арендных платежей (в сумме за 0 401 30 000
оставшийся срок действия договора аренды)
0 401 40 121
63

64. Аренда:

11. Признание объекта аренды осуществляется на дату классификации объектов
учета аренды – более раннюю из следующих дат:
• Дата подписания договора аренды либо договора безвозмездного
пользования;
• Дата принятия субъектом учета обязательств в отношении
основных условий пользования и содержания имущества.
64

65. Аренда:

Признание объектов учета операционной аренды у арендатора имущества
20. Объект учета операционной аренды - право пользования активом отражается пользователем (арендатором) в составе
нефинансовых активов как самостоятельный объект бухгалтерского учета.
Первоначальное признание объекта учета операционной аренды - право пользования активом производится на дату
классификации объектов учета аренды в сумме арендных платежей за весь срок пользования имуществом,
предусмотренный договором аренды (имущественного найма) или договором безвозмездного пользования с
одновременным отражением арендных обязательств пользователя (арендатора) (кредиторской задолженности по
аренде).
Расходы по условным арендным платежам признаются расходами текущего финансового периода в составе расходов по
арендным платежам, обособляемых на соответствующих счетах Рабочего плана счетов субъекта учета, в тех отчетных
периодах, в которых они возникают.
21. Объект учета операционной аренды - право пользования активом, принятый к бухгалтерскому учету, амортизируется в
течение срока пользования имуществом, установленного договором, методом, применяемым для амортизации объектов
основных средств, аналогичных полученному в пользование имуществу.
Начисление амортизации (признание текущих расходов в сумме начисленной амортизации) осуществляется ежемесячно
65
в сумме арендных платежей, причитающихся к уплате.

66. Аренда:

Признание объектов учета операционной аренды у арендатора имущества
Содержание операции
Дебет
Кредит
Принятие к учету арендованного имущества в
стоимости аренды всего срока договора)
0 111 20 351
0 302 24 730
Начисление амортизации
0 401 20 224
0 104 42 451
Начисление условных арендных платежей
0 401 20 223
0 302 23 730
Прекращение права пользования имуществом
0 104 42 451
0 111 20 451
66

67. Права пользования имуществом:

Аналитические группы 111 00
Права
пользования
имуществом
(351, 451)
Счет учета с
01.01.2018 г.
Права пользования жилыми помещениями
111 10
Права пользования нежилыми помещениями (зданиями и
сооружениями)
111 20
Права пользования машинами и оборудованием
111 40
Права пользования транспортными средствами
111 50
Права пользования инвентарем производственным и
хозяйственным
111 60
Права пользования биологическими ресурсами
111 70
Права пользования прочими основными средствами
111 80
67

68. Аренда:

Отражение объектов учета операционной аренды у арендодателя
24. Передача объекта учета операционной аренды пользователю (арендатору) отражается как внутреннее
перемещение нефинансового актива на дату классификации объекта аренды без отражения его выбытия. При
этом начисление амортизации объекта основных средств, признанного объектом учета операционной аренды,
осуществляется с отражением расходов текущего финансового периода, обособляемых на соответствующих
счетах Рабочего плана счетов субъекта учета.
Одновременно при отражении внутреннего перемещения нефинансового актива отражаются на счетах Рабочего
плана счетов субъекта учета расчеты по доходам от собственности в сумме дебиторской задолженности по
арендным обязательствам пользователя (арендатора) в корреспонденции с балансовыми счетами учета
предстоящих доходов от предоставления права пользования активом.
Предстоящие доходы от предоставления права пользования активом признаются в сумме арендных платежей за
весь срок пользования объектом учета аренды.
25. Доходы от предоставления права пользования активом признаются доходами текущего финансового года в
составе доходов от собственности, обособляемых на соответствующих счетах Рабочего плана счетов субъекта
учета, с одновременным уменьшением предстоящих доходов от предоставления права пользования активом либо
68
равномерно (ежемесячно) на протяжении срока пользования объектом учета аренды, либо в соответствии с
установленным договором аренды (имущественного найма) графиком получения арендных платежей.

69. Аренда:

Отражение объектов учета операционной аренды у арендодателя
Содержание операции
Передача арендованного имущества
Дебет
0 101 00 310
Кредит
0 101 00 310
Отражение на забалансовом счете передачи имущества 25
в аренду
Начисление дохода от аренды
0 205 21 560
0 401 40 121
Зачисление в доход текущего отчетного периода
доходов от сдачи имущества в аренду
0 401 40 121
0 401 10 121
0 205 35 560
0 401 10 135
Начисление доходов от условных арендных платежей
(ежемесячно или за весь срок договора)
69

70. Безвозмездное пользование:

Признание объектов учета безвозмездного пользования у ссудополучателя
имущества
Содержание операции
Дебет
Кредит
Принятие к учету имущества (в оценке по
договору / в сумме рыночной оценки всего
срока пользования)
0 111 20 351
0 401 40 182
Признание расходов
0 401 20 271
(0 109 00 271)
0 104 42 451
Признание доходов
0 401 40 182
0 401 10 182
70

71. Безвозмездное пользование :

Отражение объектов учета безвозмездного пользования у ссудодателя
имущества
Содержание операции
Дебет
Кредит
Передача имущества в пользование
0 101 00 310
0 101 00 310
Отражение на забалансовом счете передачи
имущества в безвозмездное пользование
26
Начисление доходов (в сумме рыночной
оценки срока пользования)
0 210 05 560
0 401 40 121
Начисление расходов по безвозмездно
переданному имуществу
0 401 50 241
(242, 251)
0 210 05 660
Ежемесячно признание расходов
0 401 20 241
(242, 251)
0 401 50 241
(242, 251) 71
Ежемесячно признание доходов
0 401 40 121
0 401 10 121

72. Учет затрат и формирование себестоимости:

1. Распределение между видами деятельности (источниками
финансового обеспечения) общехозяйственных расходов:
• Деятельность по выполнению государственного задания;
• Приносящая доход деятельность;
• Деятельность со средствами ОМС.

73. Учет затрат и формирование себестоимости:

1. Распределение между видами деятельности (источниками
финансового обеспечения) общехозяйственных расходов:
• Определяется перечень распределяемых затрат;
• Определяется база распределения (например, доходы).

74. Учет затрат и формирование себестоимости:

К общехозяйственным затратам, подлежащим распределению можно
отнести:
• затраты на коммунальные услуги;
• затраты на содержание объектов недвижимого имущества,
• затраты на содержание объектов движимого имущества,
• затраты на приобретение услуг связи;
• затраты на приобретение транспортных услуг;
• прочие затраты на общехозяйственные нужды;
• прочие расходы на общехозяйственные нужды.

75. Учет затрат и формирование себестоимости:

Необходимость распределения общехозяйственных затрат между
источниками финансового обеспечения установлена:
1. Налоговым кодексом (ст. 272);
2. Положением о порядке формирования государственного задания в
отношении федеральных госучреждений, утвержденное
постановлением Правительства РФ от 26 июня 2015 г. N 640.

76. Учет затрат и формирование себестоимости:

Например:
Затраты на содержание объектов недвижимого имущества:
затраты на эксплуатацию системы охранной сигнализации и противопожарной безопасности;
затраты на аренду недвижимого имущества;
затраты на уплату налогов, в качестве объекта налогообложения по которым признается
имущество;
затраты на содержание прилегающих территорий.
Затраты на содержание объектов движимого имущества:
затраты на техническое обслуживание и текущий ремонт;
затраты на материальные запасы, потребляемые в рамках содержания;
затраты на обязательное страхование гражданской ответственности владельцев транспортных
средств;
76
прочие затраты на содержание движимого имущества.

77. Учет затрат и формирование себестоимости:

Базой распределения расходов может быть:
1. Прямые затраты по оплате труда, материальные затраты, иные прямые
затраты;
2. Объем выручки от реализации продукции (работ, услуг);
3. Показатель, характеризующий результаты деятельности учреждения.
База распределения может быть установлена актом учредителя!
77

78. Учет затрат и формирование себестоимости:

База для распределения расходов:
1. Определяется по итогам деятельности учреждения за прошлый (отчетный) год
на текущий год;
2. Определяется на основании первоначального плана ФХД на текущий год;
3. Определяется по итогам деятельности учреждения за прошлый (отчетный) год
с учетом исполнения текущего года.
78

79.

Таблица-расчет распределения расходов, относящихся к нескольким видам
деятельности
за _________________________ 20__ г.
Вид деятельности
База
распределения
расходов,
руб.
Удельный вес
источни
ка, %
Распределяемые расходы (по видам
затрат), руб.
Услуги
связи
Содержание
имущества
…..
Всего
распределя
емых
расходов
Выполнение
государственного задания
Приносящая доход
деятельность
ИТОГО:
79

80. Учет затрат и формирование себестоимости:

Распределение расходов по закупкам (по согласованию с
поставщиком):
Заключение единого договора (контрактов) с оплатой за счет разных
источников;
Заключение параллельных договоров (контрактов) с оплатой за счет разных
источников;
Заключение последовательных договоров (контрактов) с оплатой за счет
разных источников.
80

81. Учет затрат и формирование себестоимости:

Распределение расходов по иным обязательствам:
Распределение налога на имущество, земельного налога осуществляется
ежеквартально по фактически сложившейся базе распределения (по доходам)
за 1 квартал (полугодие, 9 месяцев, год) отчетного года соответственно;
Распределение затрат на оплату труда и начислений на выплаты по оплате
труда работников, которые не принимают непосредственного участия в
оказании услуги (АУП, административно-хозяйственного, вспомогательного и
иного персонала) – не производится.
81

82. Учет затрат и формирование себестоимости:

Распределение общехозяйственных расходов не ведется:
1. Отсутствие иных источников (ОМС, ПДД)
Общехозяйственные расходы в полном объёме планируются и
оплачиваются за счет субсидии на государственное задание;
2. В составе средств субсидии на выполнение государственного
(муниципального) задания не доводятся средства на содержание
учреждения в целом
Общехозяйственные расходы в полном объёме планируются и
оплачиваются за счет средств приносящей доход деятельности.
82

83. Учет затрат и формирование себестоимости:

Плановые показатели распределения
общехозяйственных расходов
утверждаются в составе Плана ФХД
(Таблицы расчетов)
83

84. Учет затрат и формирование себестоимости:

2. Формирование себестоимости оказываемой услуги
(внутри одного источника, общие правила для всех
оказываемых услуг).

85. Порядок № 640:

Объем финансового обеспечения выполнения ГЗ:
R = i Ni ×Vi + w Nw ×Vw - i Pi ×Vi + N + N
УН
СИ
Ni – нормативные затраты на оказание i-й государственной услуги, включенной в ведомственный
перечень;
4 109 00 200
4 401 20 200
Vi – объем i-й государственной услуги, установленной ГЗ;
Nw – нормативные затраты на выполнение w-й работы, включенной в ведомственный перечень;
Vw – объем w-й работы, установленной государственным заданием;
Расходы,
Pi – размер платы
(тариф и цена) за оказание i-й государственной
услуги;
Расходы,
формирующие
НЕ формирующие
УН
N – затраты
на уплату налогов;
себестоимость
себестоимость
NСИ – затраты на содержание имущества, не используемого для выполнения государственного
задания.

86.

Расходы государственного (муниципального) учреждения
Расходы, ФОРМИРУЮЩИЕ себестоимость
выполняемых работ, оказываемых услуг
Затраты, непосредственно связанные с
выполнением работ, оказанием услуг
ПРЯМЫЕ затраты –
затраты, непосредственно
связанные с выполнением
КОНКРЕТНОЙ работы,
оказанием КОНКРЕТНОЙ
услуги.
4 109 60 000gosbu.ru
«Себестоимость готовой
продукции, работ, услуг»
НАКЛАДНЫЕ расходы –
расходы, связанные с
выполнением
(оказанием)
ОДНОВРЕМЕННО
НЕСКОЛЬКИХ работ,
услуг.
4 109 70 000
«Накладные расходы
производства готовой
продукции, работ, услуг»
Общехозяйстве
нные расходы
– расходы,
необходимые
для
обеспечения
деятельности
учреждения в
целом.
Расходы,
НЕ ФОРМИРУЮЩИЕ
себестоимость
выполняемых работ,
оказываемых услуг.
4 401 20 200
«Расходы
текущего
финансового
года»
4 109 80 200 86
«Общехозяйстве
нные расходы»

87. Учет затрат и формирование себестоимости:

Расходы, НЕ ФОРМИРУЮЩИЕ себестоимость работ, услуг
(4 401 20 200):
1. Амортизация;
2. Чрезвычайные расходы;
3. Списание дебиторской задолженности, безнадежной к взысканию;
4. Прочие виды расходов, КОСГУ – 290, 273, 262, 263 (по согласованию с
учредителем, финорганом).
87

88. Учет затрат и формирование себестоимости:

Операция
Дебет
Кредит
Начисление амортизации
РзПр 0000000000 000 4 401 20 271
РзПр 0000000000 000 4 104 00 411
Чрезвычайные расходы
РзПр 0000000000 000 4 401 20 273
РзПр 0000000000 000 4 101 00 411
Списание дебиторской
задолженности, безнадежной
к взысканию
РзПр 0000000000 ХХХ 4 401 20 200
РзПр 0000000000 ХХХ 4 208 00 660
РзПр 0000000000 ХХХ 4 206 00 660
РзПр 0000000000 ХХХ 4 209 00 660
Начисление прочих расходов
РзПр 0000000000 ХХХ 4 401 20 200
РзПр 0000000000 ХХХ 4 302 00 730
РзПр 0000000000 ХХХ 4 303 00 730
88

89. Учет затрат и формирование себестоимости:

Расходы, ФОРМИРУЮЩИЕ себестоимость работ, услуг:
Состав затрат, непосредственно связанных с выполнением работ, оказанием услуг в
рамках государственного задания определяется в порядке, установленном
Положением о порядке формирования государственного задания в отношении
федеральных госучреждений, утвержденное постановлением Правительства РФ от 26
июня 2015 г. N 640;
Расходы, ФОРМИРУЮЩИЕ себестоимость работ, услуг по выполнению
государственного (муниципального) задания определяются стандартами
(регламентами) оказания услуг, выполнения работ (при наличии) и (или) включенные в
нормативные затраты на оказание соответствующих государственных услуг, работ.
Перечень расходов, ФОРМИРУЮЩИХ себестоимость выполняемых работ,
оказываемых услуг определяется учреждением и закрепляется в учетной политике89
учреждения.

90. Учет затрат и формирование себестоимости:

Расходы, ФОРМИРУЮЩИЕ себестоимость работ, услуг:
• Затраты, непосредственно связанные с оказанием государственной
услуги;
• Затраты на общехозяйственные нужды.
90

91. Учет затрат и формирование себестоимости:

Затраты,
непосредственно
связанные с
оказанием
государственной
услуги
Прямые
Затраты на оплату труда работников,
непосредственно связанных с оказанием
государственной услуги, начисления на
выплаты по оплате труда данных работников
Затраты на приобретение медикаментов,
продуктов питания, иных материальных
запасов, непосредственно потребляемых в
Накладные процессе оказания услуги
Иные затраты, непосредственно связанные с
оказанием государственной услуги
91

92. Учет затрат и формирование себестоимости:

Учет прямых затрат:
Счет 4 109 60 000;
Объекты калькулирования – услуга государственного
(муниципального) задания согласно базовому (отраслевому)
перечню;
На каждом первичном документе учета затрат указывается
идентификатор объекта калькулирования (реестровый номер).
92

93. Учет затрат и формирование себестоимости:

Операция
Дебет
Кредит
Начисление заработной платы
РзПр 0000000000 111 4 109 60 211
и начислений с заработной
РзПр 0000000000 119 4 109 60 213
платы (по нормам)
РзПр 0000000000 111 4 302 11 730
РзПр 0000000000 119 4 303 00 730
Расходование материальных
запасов (по нормам)
РзПр 0000000000 244 4 109 60 272
РзПр 0000000000 000 4 105 00 440
Иные прямые расходы (по
нормам)
РзПр 0000000000 244 4 109 60 200
РзПр 0000000000 244 4 302 00 730
Список должностей основного и вспомогательного персонала по услуге 93
закрепляется локальным актом учреждения (по рекомендации учредителя)

94. Учет затрат и формирование себестоимости:

Учет прямых затрат:
Заработная плата (начисления на заработную плату) основного
персонала, занятого в оказании нескольких услуг распределяется:
Ведением табеля рабочего времени по каждой услуге в отдельности;
Применением норм рабочего времени по каждой услуге;
Применением счета 4 109 70
94

95. Учет затрат и формирование себестоимости:

Учет накладных расходов:
расходы, связанные с выполнением (оказанием) ОДНОВРЕМЕННО
НЕСКОЛЬКИХ услуг;
расходы, которые непосредственно связаны с оказанием услуг, но
при этом в момент возникновения на основании первичного
документы эти расходы НЕВОЗМОЖНО отнести на себестоимость
конкретной услуги, работы.
95

96. Учет затрат и формирование себестоимости:

Учет накладных расходов:
Аналитический учет ведется по местам возникновения расходов
(подразделениям);
В целом по учреждению.
96

97. Учет затрат и формирование себестоимости:

Накладные расходы распределяются:
пропорционально прямым затратам по оплате труда и отчислений
на оплату труда основного персонала,
пропорционально прямым материальным затратам,
пропорционально общей величине прямых затратам по каждой
услуге,
пропорционально объёму государственных услуг в натуральных
показателях установленному на соответствующий год в рамках
государственного задания по каждой услуге, работе,
97
пропорционально иной базе распределения.

98. Учет затрат и формирование себестоимости:

В учетной политике закрепляется:
состав накладных расходов;
способ распределения;
периодичность распределения (месяц);
особенности расчета распределения;
форма справки-расчета.
Распределение (Бухгалтерская справка ф. 0504833):
Д-т 4 109 60 200 К-т 4 109 70 200
(по каждому объекту аналитики)
98

99. Учет затрат и формирование себестоимости:

В общехозяйственные затраты включаются:
затраты на коммунальные услуги ;
затраты на содержание объектов недвижимого имущества (в том числе затраты на арендные
платежи);
затраты на содержание объектов особо ценного движимого имущества;
затраты на формирование в установленном порядке резерва на полное восстановление
состава объектов особо ценного движимого имущества, необходимого для общехозяйственных
нужд, с учетом срока полезного использования;
затраты на приобретение услуг связи;
затраты на приобретение транспортных услуг;
затраты на оплату труда с начислениями на выплаты по оплате труда работников, которые не
принимают непосредственного участия в оказании государственной услуги, включая
административно-управленческий персонал, в случаях, установленных стандартами услуги;
99
затраты на прочие общехозяйственные нужды.

100. Учет затрат и формирование себестоимости:

Общехозяйственные расходы:
1. Распределяемые (аналогично накладным расходам):
Д-т 4 109 60 200 К-т 4 109 80 200;
2. Относимые на финансовый результат:
Д-т 4 401 10 130 К-т 4 109 80 200.
100

101. Учетные этапы:

1. Определены объекты калькулирования;
2. Прямые затраты отнесены по объектам калькулирования;
3. Собраны накладные расходы;
4. Собраны общехозяйственные расходы;

102. Учетные этапы:

5. Распределение накладных расходов:
Д-т 4 109 60 200 К-т 4 109 70 200
по всем видам затрат;
ежемесячно;
только на законченный производственный цикл.

103. Учетные этапы:

6. Распределение общехозяйственных расходов:
Д-т 4 109 60 200 К-т 4 109 80 200 – распределяемые;
Д-т 4 401 10 130 К-т 4 109 80 200 – нераспределяемые.
по всем видам затрат;
ежемесячно.

104. Закрытие прямых затрат:

Д- т 4 401 10 130 К-т 4 109 60 200
Д- т 2 401 10 130 К-т 2 109 60 200
Д- т 7 401 10 130 К-т 7 109 60 200
По каждому объекту калькулирования (услуге)

105. Резервы:

Письмо Минфина России от 20.06.2016 N 02-07-10/36122:
Получателю бюджетных средств необходимо формировать счет 0 401 60 000 «Резервы
предстоящих расходов» в соответствии с положениями Инструкции N 157н и
Инструкции по применению Плана счетов бюджетного учета, утвержденной приказом
Министерства финансов Российской Федерации от 06.12.2010 N 162н, при этом
порядок формирования резервов устанавливается его учетной политикой (виды
обязательств, по которым формируется резерв, а также периодичность внутри года
(ежемесячно, ежеквартально, ежегодно, по мере возникновения обязательств)).
Методики по формированию резерва расходов на оплату отпусков приведены
Приложении 3 к Письму от 20.05.2015 N 02-07-07/28998 «О порядке отражения в учете
операций с отложенными обязательствами».

106. Резервы:

Методики
расчета
резервов
Отдельно по
каждому
сотруднику
В целом по
учреждению
Исходя из фактически отработанного времени
Отдельно по
группам
сотрудников

107. Резервы:

Расчет резерва персонифицированно по каждому сотруднику :
Сумма резерва = ∑ К x ЗП,
где К - количество не использованных сотрудником дней отпуска;
ЗП - среднедневной заработок сотрудника;
Расчет резерва по учреждению:
Сумма резерва = К x ЗПср,
где К - общее количество не использованных всеми сотрудниками дней отпуска;
ЗПср - средняя заработная плата по всем сотрудникам учреждения в целом.
Расчет резерва по отдельным категориям сотрудников (группам персонала):
Сумма резерва = К1 x ЗПср1 + К2 x ЗПср2 + К3 x ЗПср3,
где К1, К2, К3 - количество всех дней неиспользованного отпуска для каждой категории работников (группы
персонала);
ЗПср1, ЗПср2, ЗПср3 - средняя заработная плата, рассчитанная по каждой категории работников (группе
персонала).

108. Резервы:

Содержание операции
Дебет
Кредит
В течение года с установленной периодичностью
Формирование резерва
- на сумму отпускных;
121 1 401 20 211 121 1 401 60 211
- на сумму начислений на оплату труда
129 1 401 20 213 129 1 401 60 213
В конце года по результатам инвентаризации
Уменьшение ранее начисленного резерва
методом «красного сторно»
- на сумму отпускных;
121 1 401 20 211 121 1 401 60 211
- на сумму начислений на оплату труда
129 1 401 20 213 129 1 401 60 213

109. Резервы:

Сведения о планируемых отпусках Учреждения в 20____ г.
№
п/п
Должность
Работника
Отдел
Ф.И.О.
Количество дней отпуска
На
планируемый
год
Начальник отдела кадров (Подпись / Расшифровка подписи)
Неиспользованного
за текущий и
прошлые годы
109

110. Резервы:

Отпускные сотрудникам, не отработавшим полный период,
отражаются как расходы будущих периодов (п. 302 Инструкции 157н):
Д-т 0 401 50 211 К-т 0 302 11 730;
При недостатке средств резерва отпускные признаются в составе
расходов текущего периода:
Д-т 0 401 20 211 К-т 0 302 11 730.
110

111. Резервы:

Письмо Минфина России от 22.04.2016 N 02-06-10/23392
Формирование резервов на счете 0 401 60 000 «Резервы предстоящих расходов» при наличии
претензионных требований и исков по результатам фактов хозяйственной жизни, в том числе в
рамках досудебного (внесудебного) рассмотрения претензий, обязателен.
Содержание операции
Дебет
Кредит
Создание резерва по претензионному требованию:
831 0 401 20 290
831 0 401 60 290
Использование резерва при признании претензии или судебном
решении
831 0 401 60 290
831 0 302 90 730

112. Резервы:

Дебет
Кредит
0 401 20 000*
(0 109 00 000)
0 401 60 000
0 401 60 000
0 302 00 730
0 303 00 730
Содержание операции
Санкционирование расходов
Дебет
Кредит
Создан резерв предстоящих расходов
0 506 90 000
0 502 99 000
Расходование резерва
0 502 99 000
0 502 11 000
0 502 99 000 = 0 401 60 000
* По всем видам создаваемых резервов в разрезе КОСГУ

113. Резервы:

Письмо Минфина России N 02-07-07/21798,
Казначейства России N 07-04-05/02-308 от 07.04.2017 г.
1. Формирование обязательств по заработной плате в сумме годовых плановых назначений (в т.ч.
отпускные)
Д-т 1 501 13 211 К-т 1 501 11 211 (213);
2. Формирование резерва на выплату отпускных:
Д-т 1 401 20 211 К-т 1 401 60 211 (213);
Одновременно на ту же сумму формирования резерва:
Д-т 1 501 93 211 К-т 1 502 99 211 (213);
3. Использование резерва:
Д-т 1 401 60 211 К-т 1 302 11 730 (213);
Д-т 1 502 99 211 К-т 1 502 11 211 (213);
Одновременно корректировки санкционирования на сумму использования резерва:
Д-т 1 501 13 211 К-т 1 501 93 211 (213);
Д-т 1 501 13 211 К-т 0 502 11 211 (213) – сторно.

114. Сведения 0503169, 0503769, Отчет об обязательствах 0503128, 0503738:

Изменена периодичность представления:
- На 30 июня;
- На 30 сентября;
- На 1 января.

115. Спасибо за внимание