Учет расчетов по оплате труда и отчислений на социальные нужды. (Тема 5)

1. Тема 5: Учет расчетов по оплате труда и отчислений на социальные нужды

1. Организация оплаты труда и задачи ее
учета
2. Синтетический учет расчетов по оплате
труда
3. Учет расчетов по социальному
страхованию и обеспечению

2. 1. Организация оплаты труда и задачи ее учета

Оплата труда
представляет собой денежное
выражение той
части труда работников в
общественном продукте, которая
поступает в личное потребление.
Предприятие самостоятельно устанавливает
формы, системы и размеры оплаты труда, а
также другие виды доходов работников.

3. Задачи учета труда и его оплаты

1. Организация оплаты труда и задачи ее учета
Задачи учета труда и его оплаты
контроль за производительностью труда, количеством и
качеством труда, использованием рабочего времени,
фондом оплаты труда и фондом потребления
осуществление своевременных и правильных расчетов
по оплате труда
получение данных по труду и его оплате для
планирования и оперативного регулирования
своевременное составление бухгалтерской и
статистической отчетности по труду и его оплате.

4. 1. Организация оплаты труда и задачи ее учета

Классификация состава работающих.
Производственный
Непроизводственный
основных и
подсобных
производственных цехов
сельскохозяйственных
предприятий
подсобных производств
жилищного хозяйства
научноисследовательских,
коммунальных
конструкторских,
предприятий
технологических
медицинских учреждений
подразделений
оздоровительных
вычислительных центров
учреждений, отдыха,
всех видов охраны
физической культуры,
туризма, воспитания,
управления и др.
образования и т.п.

5. Все работающие на предприятии различаются по категориям персонала:

1. Организация оплаты труда и задачи ее учета
Все работающие на предприятии различаются по
категориям персонала:
рабочие
руководители
специалисты
служащие

6. 1. Организация оплаты труда и задачи ее учета

Работники предприятия включаются в:
списочный состав
несписочный состав
• все работники, принятые на
постоянную, сезонную, а также
временную работу.
• привлеченные по трудовому
соглашению для выполнения
разовых работ, совместители.
Расчет среднесписочной численности работающих производится
нарастающим итогом в течение отчетного периода (года) по следующей
формуле:
Нср = Нпост + Нсовм + Нподр,
где
Нср – среднесписочная численность работающих,
Нпост - среднесписочная численность постоянных работников, Нсовм
- среднесписочная численность совместителей,
Нподр - среднесписочная численность работающих по договорам
подряда.

7. 1. Организация оплаты труда и задачи ее учета

Расчет среднесписочной численности постоянных сотрудников и
работающих по договорам подряда определяется следующим
образом:
Нпост(Нподр) = К чел-дн / К кдн,
где
К чел-дн - количество человеко-дней в периоде,
К кдн – количество календарных дней.
Расчет среднесписочной численности совместителей
определяется следующим образом:
Нсовм = К чел-час / (Прд х К крдн),
где
К чел-час - количество человеко-часов в периоде, Прд
– продолжительность рабочего дня, К крдн –
количество рабочих дней.

8. 1. Организация оплаты труда и задачи ее учета

Формы и системы оплаты труда
повременная, предусматривающая оплату
отработанного времени независимо от объема
выполненных работ
сдельная, предусматривающая оплату
выполненных работ по установленным расценкам.

9. При организации учета труда и его оплаты необходимо обеспечить решение следующих задач:

1. Организация оплаты труда и задачи ее учета
При организации учета труда и его
оплаты необходимо обеспечить
решение следующих задач:
1
2
• учет расчетов по оплате труда с
каждым работником организации
• учет затрат на оплату труда как
элемента себестоимости продукции.

10.

1. Организация оплаты труда и задачи ее учета
Состав затрат на оплату труда, как элемента
себестоимости продукции (работ, услуг):
начисленная заработная плата;
стоимость продукции, выдаваемой в порядке
натуральной оплаты;
премии;
выплаты компенсирующего характера: надбавки
за работу в ночное время, за совмещение
профессий, за сверхурочную работу, за работу в
тяжелых, вредных условиях;
стоимость бесплатно представляемых
работникам коммунальных услуг, питания и
продуктов;
оплата очередных и дополнительных отпусков;
другие виды оплат.

11. 2. Синтетический учет расчетов по оплате труда.

Учет расчетов по оплате труда и
другим выплатам с каждым из
работающих ведется в
аналитических счетах (лицевых
счетах), открываемых на каждого
работника.
Для идентификации работающих
каждому присваивается табельный
номер, и он указывается во всех
документах, связанных с расчетами по
оплате труда.

12. 2. Синтетический учет расчетов по оплате труда.

Лицевые счета (личные
карточки) – учет
нарастающим итогом в
течение года.
Срок хранения - 75 лет.
Для учета налога на
доходы физических лиц
на каждого работника
открывается налоговая
карточка.
Учет расчетов по оплате труда регламентируется
основными положениями по учету труда и заработной
платы, положением о порядке обеспечения пособиями
по государственному страхованию, положением о
порядке выплаты дивидендов по акциям и процентов
по облигациям и другими.

13. Дебет Счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» Кредит

Дебет
Счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
Уменьшение задолженности
Начисление удержаний:
•Налога на доходы физ.лиц
•По исполнительным листам
•Не возвращенным подотчетным
суммам
•За причиненный материальный
ущерб
•За товары, купленные в кредит
•По полученным займам
Выплата зарплаты, отпускных
Кор.
счет
Кредит
Увеличение задолженности
Сальдо –остаток задолженности
по оплате труда на начало
периода
68
76
71
73
76
73
50
Перечисление оплаты труда на
лицевой счет в банке
51
Депонирование зарплаты
76
Начисление зарплаты:
•Рабочим основного производства
•Управленческому персоналу
предприятия
•Персоналу торговых точек
•Непроизводственному персоналу
•Отпускные
Кор.
счет
-
20
26
44
91
20,26,
44
Начисление пособий по
социальному страхованию
69
Начисление прочих выплат
91
Сальдо – остаток задолженности
по оплате труда на конец периода
-

14.

2. Синтетический учет расчетов по оплате труда.
Учет начисления и распределения заработной
платы и других видов оплат разделяется на
учет:
основной зарплаты
дополнительной зарплаты
Начисление основной заработной платы
производится на основании первичных
документов: табелей, нарядов и др. По ним
ежемесячно составляется ведомость
распределения заработной платы.

15.

2. Синтетический учет расчетов по оплате труда.
• отпуск
• пособие по временной
нетрудоспособности
• государственные обязанности
• прочее
Дополнительная заработная плата начисляется на
основании документов, подтверждающих право
работника на оплату за не проработанное время по
среднему заработку.

16. Перечень выплат, учитываемых при расчете средней заработной платы:

2. Синтетический учет расчетов по оплате труда.
Перечень выплат, учитываемых при расчете средней
заработной платы:
заработная плата за
отработанное время;
заработная плата по
сдельным
расценкам;
заработная плата,
выданная в
неденежной форме;
надбавки и доплаты
к тарифным ставкам
выплаты;
денежное
вознаграждение,
начисленное за
отработанное время
лицам, замещающим
государственные
должности;
гонорар работников;
другие предусмотренные
системой оплаты труда
виды выплат.

17. Размер среднего заработка Зср рассчитывается по формуле: Зср = ДЗср х Кдн, где ДЗср - средний дневной заработок, Кдн -

2. Синтетический учет расчетов по оплате труда.
Размер среднего заработка Зср
рассчитывается по формуле:
Зср = ДЗср х Кдн, где
ДЗср - средний дневной заработок,
Кдн - количество календарных дней в
периоде, подлежащих оплате.
• При любом режиме работы расчет средней заработной
платы работника производится исходя из фактически
начисленной ему заработной платы и фактически
отработанного им времени за 24 месяца,
предшествующих моменту выплаты.[1]
1] Трудовой Кодекс Российской Федерации

18. Средний дневной заработок для оплаты отпусков и выплаты компенсации за неиспользованные отпуска

Если весь расчетный период
отработан полностью и
отпуск установлен в
календарных днях, то
ДЗср = ЗП / (24 *
29,4)
где ЗП – сумма начисленной
зарплаты в расчетном
периоде, руб.,
24 – число календарных
месяцев в расчетном
периоде,
29,4 – среднемесячное число
календарных дней, дни.
Если весь расчетный
период отработан
частично
ДЗср = ЗП / Крдн
где ЗП – сумма
начисленной зарплаты в
расчетном периоде, руб.,
Крдн – количество
календарных дней в
расчетном периоде.

19. Особенности расчета оплаты отпусков Из расчетного периода исключается время, а также выплаченные суммы, когда:

Работнику выплачивается или сохраняется средний заработок по
законам РФ
Работник получал пособие по временной нетрудоспособности,
беременности и родам
Работник освобождался от работы с полным или частичным
сохранением заработной платы или без оплаты
Работник не работал в связи с приостановкой деятельности
предприятия.
Квартальные премии включаются в подсчет среднего заработка в
размере 1/3, месячные – не более одной за месяц, годовые - в
размере 1/12 за каждый месяц.
Если время в расчетном периоде отработано не полностью, то
премии учитываются пропорционально отработанному времени.
Во всех ситуациях, если работником полностью отработано время в
расчетном периоде: ЗП не менее Змин, где Змин - минимальный
размер оплаты труда.

20. Особенности расчета оплаты отпусков

Выплаты, учитываемые в расчетном
периоде для исчисления среднего
заработка, увеличиваются на коэффициент
повышения тарифных ставок (окладов) при
увеличении минимального размера
оплаты труда в соответствии с законом.

21. Особенности расчета оплаты отпусков

В пределах расчетного периода до наступления события
ТС = Тспред * Кизм
где ТС –тарифная ставка (оклад) для расчета среднего
дневного заработка, Тспред - тарифная ставка (оклад) за
предшествующий повышению отрезок времени, Кизм –
коэффициент повышения тарифных ставок.
После расчетного периода до наступления события
Окор = О * Кизм
где Окор–откорректированная сумма
отпускных, руб., О–сумма отпускных за
расчетный период, руб.
В период действия события
Окор = О + Опов * Кизм
где Опов–сумма отпускных, приходящихся на период с момента повышения тарифных ставок до окончания отпуска, руб.

22. Типовые бухгалтерские проводки по начислению отпусков

работникам основного производства
Д-т 20 К-т 70
работникам АУП
Д-т 26 К-т 70
сотрудникам торговых точек
Д-т 44 К-т 70
непроизводственному персоналу
Д-т 91 К-т 70

23. Формирование резерва предстоящих расходов на оплату отпусков в бухгалтерском учете

• Данный резерв формируется путем ежемесячных
отчислений, размер которых определяется как 1/12
суммы создаваемого резерва.
• Общий размер резерва предстоящих расходов на
оплату отпусков включает предполагаемую
годовую сумму расходов на оплату отпусков с
начислениями на эту сумму (страховых взносов и
взносов на обязательное социальное страхование
от несчастных случаев на производстве и
профессиональных заболеваний).

24. Пример

• Предполагаемая годовая сумма расходов организации
на резерв предстоящих расходов на оплату отпусков 1 000 000 руб.
• Страховые взносы, рассчитанные по ставке 30%, - 300 000
руб. (1 000 000 руб. x 30%).
• Страховые взносы на обязательное социальное
страхование от несчастных случаев на производстве и
профессиональных заболеваний исходя из тарифа 0,2% 2000 руб. (1 000 000 руб. x 0,2%).
• Общая расчетная сумма резерва должна составить 1 302
000 руб. (1 000 000 руб. + 300 000 руб. + 2000 руб.).
• Размер ежемесячных отчислений в резерв - 108 500 руб.
(1 302 000 руб. : 12 мес.).

25. Для обобщения информации о состоянии и движении зарезервированных сумм используется счет 96 «Резервы предстоящих расходов»

При отчислении сумм в счет резерва предстоящих расходов на оплату
отпусков оформляется следующая проводка:
Дт 20 (23 "Вспомогательные производства", 25, 26, 44) К-т 96 - отражена
1/12 предполагаемой годовой суммы резерва на оплату отпусков [с
учетом страховых взносов и взносов на обязательное социальное
страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных
заболеваний (ежемесячно)].
Использование сумм резерва на оплату фактически предоставленных
отпусков в бухгалтерском учете оформляется следующими проводками:
Дт 96 Кт 70 - отражена сумма начисленной оплаты отпусков;
Дт 96 Кт 69 - отражены суммы страховых взносов и взносов на
обязательное социальное страхование от несчастных случаев на
производстве и профессиональных заболеваний, начисленные на сумму
оплаты отпусков.

26. Для обобщения информации о состоянии и движении зарезервированных сумм используется счет 96 «Резервы предстоящих расходов»

Отчисление сумм в • Дт 20 (23 "Вспомогательные
производства", 25, 26, 44) Кт 96
счет резерва
• отражена 1/12 предполагаемой годовой
предстоящих
суммы резерва на оплату отпусков [с учетом
взносов и взносов на обязательное
расходов на оплату страховых
социальное страхование от несчастных случаев
на производстве и профессиональных
отпусков
заболеваний (ежемесячно)].
Использование
• Дт 96 Кт 70 - отражена сумма
начисленной оплаты отпусков;
сумм резерва на
96 Кт 69 - отражены суммы страховых
оплату фактически • Дт
взносов и взносов на обязательное
социальное страхование от несчастных
предоставленных
случаев на производстве и профессиональных
заболеваний, начисленные на сумму оплаты
отпусков
отпусков.

27. Средний дневной заработок для оплаты пособия по временной нетрудоспособности

Не включается в сумму заработка для начисления пособий:
• зарплата за работу в сверхурочное время
• оплата за работу по совместительству
• зарплата за дни простоя, за время
очередного и дополнительного отпусков
• оплата
времени
выполнения
государственных обязанностей
• выплаты
единовременного
характера
(единовременные премии, компенсации за
неиспользованный
отпуск,
выходное
пособие)

28. Для исчисления пособия суммируется фактическая заработная плата с учетом постоянных доплат и надбавок за 24 месяца, получаемых

Расчет пособия по временной нетрудоспособности
Для исчисления пособия суммируется фактическая заработная плата с
учетом постоянных доплат и надбавок за 24 месяца, получаемых на
день наступления нетрудоспособности. Указанная сумма заработка
делится на число всех рабочих дней за тот же 24 –х месячный период.
Затем исчисляется дневное пособие в процентах к заработку.
Страховой стаж
% выплаты
до 5 лет
60% (круглым сиротам – 80%) заработка
от 5 до 8 лет
свыше 8 лет
-
80% заработка
100% заработка
при трудовом увечье или
профессиональном заболевании 100 %
заработка
Общая сумма пособия определяется путем умножения дневного пособия на
число рабочих дней, пропущенных в данном месяце вследствие
нетрудоспособности.

29. Пример расчета пособия по временной нетрудоспособности

Работник был болен с 1 марта по 17 марта. Должностной оклад работника 27000
руб. Непрерывный трудовой стаж работника на момент наступления
нетрудоспособности составляет 7 лет. Бухгалтерия производит расчет пособия по
временной нетрудоспособности:
1. количество календарных дней в марте (месяце нетрудоспособности) составляет
30 дней.
2. Из них 17 календарных дней рабочих дней пропущено из-за временной
нетрудоспособности.
3. Среднедневной заработок работника в марте составляет:
27 000 руб. : 30 дня = 900 руб.
Дневное пособие исчисляется в размере 80% среднедневного заработка
работника.
Рассчитанная сумма пособия по временной нетрудоспособности:
900 руб. * 17 дней * 80% =12 240 руб.
Однако максимальный размер пособия по временной нетрудоспособности за
полный календарный месяц не должен превышать 21 390 руб.
Максимальная величина дневного пособия в марте:
21390 руб. : 30 дней = 713 руб.
Сумма пособия за 13 дней нетрудоспособности составит
713 руб. * 17 дней * 80% = 9696,80 руб.

30. Типовые бухгалтерские проводки по начислению пособий по временной нетрудоспособности

за счет средств ФСС РФ:
Д-т 69, субсчет 69-1 "Расчеты по социальному
страхованию", К-т 70.
за первые три дня нетрудоспособности:
Д-т 20 К-т 70.
удержан налог на доходы физических лиц по
ставке 13%:
Д-т 70 К-т 68, субсчет "Расчеты с бюджетом по
налогу на доходы физических лиц"

31. Из начисленной заработной платы работников производятся следующие удержания:

налог на доходы физических лиц
по исполнительным документам в пользу
других предприятий и лиц
своевременно не возвращенные подотчетные
суммы
за причиненный материальный ущерб
за товары, купленные в кредит
по полученным займам
профвзносы и др.

32. Расчет НДФЛ с доходов работника, имеющего 1 ребенка

Пример расчета налога на доходы физических лиц
Расчет НДФЛ с доходов работника, имеющего 1 ребенка
Месяц
Размер
Доход,
месячного исчислендохода
ный
нарастающим
итогом
Размер
налогооблагаемого
дохода
Сумма налога
Январь
15000
15000
15000 – 1400 = 13600 13% от 13600 = 1768
Февраль
17000
32000
32000 – 2*1400= 29200 13% от 29200 = 37961768 = 2028
Март
19000
51000
51000 – 3*1400= 46800 13% от 46800 = 6084
- 3796 =2288
Т.д.

33.

3. Учет расчетов по страховым взносам
Порядок исчисления и уплаты налога
налогоплательщиками – работодателями
1. Сумма страховых взносов исчисляется отдельно в отношении каждого
фонда и определяется как соответствующая процентная доля налоговой
базы.
2. Сумма страховых взносов, зачисляемая в Фонд социального
страхования РФ, подлежит уменьшению налогоплательщиками на
произведенные ими самостоятельно расходы на цели государственного
социального страхования, предусмотренные законодательством РФ.
3. Оплата авансовых платежей не позднее 15-го числа следующего
месяца.
4. Учет ведется отдельно по каждому работников по суммам
выплаченных им доходов и суммам страховых взносов, относящихся к
этим доходам.
5. В Пенсионный фонд РФ представляютcя сведения об индивидуальном
персонифицированном учете в системе государственного пенсионного
страхования.

34. Тарифы страховых взносов для работодателей

Общий тариф
2012 года
ПФР
ФСС
ФФОМ
С
Всего
1966г.р. и
старше
1967 г.р. и моложе
Страховая часть
Страховая
часть
солид
инд
солид
до 512 000 руб.
6
16 6
10 6
2,9 5,1
30
свыше 512 000
руб.
10
-
-
-
-
-
Накопительная
часть
инд
-
-

35.

ПФР
ФСС
ФФОМС
Всего
22
5,1
2,9
30
20,8
2,9
3,3
27
16
1,9
2,3
20,2
8
2
4
14
Общий режим
Плательщики (УСН)
Плательщики (ЕНВД)
Организации СМИ (за искл. реклама
и эротика)
Начисления инвалидов и обществ.
организаций инвалидов
Плательщики (ЕСХН)
Сельхозтоваропроизводители
Организации - резиденты ТВЗ и
Сколково
Хозяйственные общества (127-ФЗ)
Организации осуществляющие
разработку и реализацию программ
для ЭВМ, БД

36. Дебет Счет 69 «Расчеты по соц.страхованию и обеспечению» Кредит

Дебет
Счет 69 «Расчеты по соц.страхованию и обеспечению»
Уменьшение задолженности
Коррес.
счет
Увеличение задолженности
Сальдо –остаток
задолженности по страховым
взносам разрезе фондов на
начало периода
Начисление пособий по
соц.страхованию
Коррес.
счет
-
70
Начисление страховых
взносов
Оплата страховых взносов
Кредит
10,20,
26,44,
91
51
-
Сальдо – остаток
задолженности по страховым
взносам в разрезе фондов на
конец периода

37. Отчисления в фонд социального страхования используются для выплаты пособий по государственному страхованию работникам

предприятия, а неиспользованный остаток
отчислений перечисляется в фонд социального
страхования.
По временной нетрудоспособности
По беременности и родам
Единовременное пособие при рождении ребенка
Ежемесячное пособие по уходу за ребенком до 1,5 лет
Социальное пособие на погребение
Детские подарки при проведении новогодних елок.