03. Налоговое право. Налоговый контроль (проверки) (2025)

1. Налоговый контроль

Налоговое право РФ
Налоговый контроль

2. Налоговый контроль: субъекты

Статья 82 НК РФ: налоговый контроль проводится должностными лицами налоговых органов.
В структуру налоговых органов входят:
— федеральный орган исполнительной власти — ФНС России (находится в ведении Минфина
России, руководитель ФНС России назначается Правительством РФ по представлению
Министра финансов РФ);
— управления ФНС России по субъектам РФ (непосредственно подчиняются ФНС России);
— межрегиональные инспекции ФНС России, непосредственно подчиняющиеся ФНС
России: по федеральным округам, по крупнейшим налогоплательщикам, по
централизованной обработке данных, по ценообразованию для целей налогообложения, по
камеральному контролю, по управлению долгом, по контролю и надзору за
налогоплательщиками в сфере бюджетного финансирования;
— инспекции ФНС России по районам, районам в городах, городам без районного деления,
а также инспекции ФНС России межрайонного уровня (непосредственно подчиняются
управлениям ФНС России по субъектам РФ).

3. Налоговый контроль: субъекты

Единая централизованная система налоговых органов состоит из федерального органа исполнительной
власти, уполномоченного по контролю и надзору в области налогов и сборов, и его территориальных органов
(статья 30 НК РФ).
Важная гарантия для налогоплательщиков:
• Недопустимо дублирование контрольной деятельности («Изменение места учета налогоплательщика
само по себе не влияет на состояние его правоотношений с налоговыми органами. Поэтому по поданным
ранее и не рассмотренным налоговым декларациям, заявлениям налоговый орган по прежнему месту
учета соответствующего налогоплательщика обязан вынести решения по существу, а также совершить
необходимые действия, связанные с принятием и исполнением этих решений» – п. 6 ПП ВАС РФ № 57);
• Недопустимо принятие противоречивых решений одним или разными налоговыми органами
(«Налоговые органы не могут осуществлять противоположных оценок одной и той же деятельности в
итоговых решениях по материалам различных налоговых проверок. Иная позиция приводит к взиманию
налогов с общества сверх суммы, которая подлежала уплате при надлежащем декларировании доходов» Определение Верховного Суда РФ от 24.03.2022 № 305-ЭС21-29586 по делу № А40-316688/2019).
В то же время НК РФ не исключает выявление при проведении выездной налоговой проверки (как более
углубленной формы налогового контроля) таких нарушений, которые не были обнаружены при проведении
камеральной налоговой проверки (Определение КС РФ от 10.03.2016 № 571-О).

4. Налоговый контроль: субъекты

По запросу налоговых органов органы внутренних дел участвуют вместе с налоговыми органами в проводимых налоговыми
органами выездных налоговых проверках. Рекомендуемые случаи такого участия:
1) при обнаружении обстоятельств, свидетельствующих о необоснованном возмещении НДС, акциза (зачета или возврата иного
налога) или признаков необоснованного предъявления НДС, акциза к возмещению;
2) при выявлении схем уклонения от уплаты налогов, подпадающих под признаки совершения преступлений, предусмотренных
статьями 198 - 199.2 УК РФ, в том числе:
• если после вынесения налоговым органом решения о проведении ВНП налогоплательщиком предпринимаются действия,
направленные на уклонение от налогового контроля, на затруднение налогового контроля либо иные действия, имеющие
признаки активного противодействия проведению ВНП ("миграция" организации, смена учредителей и (или) руководителей
организации, реорганизация, ликвидация организации и т.д.);
• при обнаружении в ходе проведения предпроверочного анализа или налоговой проверки наличия в цепочке приобретения
(реализации) товаров (работ, услуг) фирм-"однодневок", используемых в целях уклонения от уплаты налогов, в том числе
зарегистрированных на номинальных учредителей (имеющих номинальных руководителей), зарегистрированных по утерянным
паспортам и пр.;
3) при обнаружении признаков неправомерных действий при банкротстве, преднамеренного и фиктивного банкротства
налогоплательщика.
(см. Письмо ФНС России от 24.08.2012 № АС-4-2/14007@ «Об участии органов внутренних дел в выездных налоговых проверках»)
Важно! Сотрудники ОВД вправе пользоваться всеми средствами и методами проведения контрольных и иных мероприятий в
рамках своей компетенции, которые предоставлены им Федеральным законом от 07.02.2011 № 3-ФЗ «О полиции» и Федеральным
законом от 12.08.1995 № 144-ФЗ «Об оперативно-розыскной деятельности», в т.ч. в необходимых случаях вправе применять силу.

5. Налоговый контроль: субъекты

Налоговые органы, таможенные органы, органы внутренних дел, следственные органы и
органы управления государственными внебюджетными фондами РФ в порядке,
определяемом по соглашению между ними, информируют друг друга об имеющихся у
них материалах о нарушениях законодательства о налогах и сборах и налоговых
преступлениях, о принятых мерах по их пресечению, о проводимых ими налоговых
проверках, а также осуществляют обмен другой необходимой информацией (пункт 3
статьи 82 НК РФ).
Особое внимание к передаче налоговыми органами материалов следственным
органам для возбуждения уголовных дел – ст. 82 НК РФ конкурирует с п. 3 ст. 32 НК РФ:
Если в течение 75 дней со дня вступления в силу решения налогового органа денежных
средств налогоплательщика недостаточно для исполнения в полном объеме обязанности
по уплате сумм недоимок, указанных в таком решении, налоговые органы обязаны в
течение 10 дней со дня выявления указанных обстоятельств направить материалы в
следственные органы для решения вопроса о возбуждении уголовных дел по статьям 198
- 199.2 УК РФ.

6. Налоговый контроль: субъекты

Уголовные дела по налоговым статьям могут быть возбуждены только на основании
материалов, поступивших от налоговых органов в соответствии с НК РФ (ч. 1.3 ст. 140
УПК РФ).
Налоговые органы пытаются обойти требование ст. 32 (п. 3) НК РФ через общий порядок
обмена информацией (ст. 82 НК РФ). Генпрокуратура отдает приоритет статье 32 НК РФ.
В чем смысл спешки налоговых органов в передаче материалов следственным
органам? Стимулирование уплаты налоговой задолженности, т.к. возмещение ущерба
бюджету по впервые совершенному налоговому преступлению (кроме ст. 199.2 УК РФ)
освобождает от уголовной ответственности (ст. 76.1 УК РФ, ст. 28.1 УПК РФ).
Как быть с теми делами, которые возбуждены на основании материалов, поступивших с
нарушением статьи 32 НК РФ? Судебная практика пока не признает в данных случаях
нарушений со стороны налоговых органов (см. постановление АС ЦО от 29.09.2023 по
делу № А64-9947/2022).

7. Налоговый контроль: общие требования к сбору необходимой информации (ч. 1)

НК РФ не содержит каких-либо ограничений по объему или составу документов и сведений, которые могут потребоваться
налоговому органу для налогового контроля.
Статья 82 НК РФ вводит правило, которое запрещает сбор, хранение, использование и распространение информации о
налогоплательщике (плательщике сбора, плательщике страховых взносов, налоговом агенте), полученной в нарушение положений
Конституции РФ, международных договоров РФ, НК РФ, федеральных законов, а также в нарушение требования об обеспечении
конфиденциальности информации, составляющей профессиональную тайну иных лиц, в частности адвокатскую тайну,
аудиторскую тайну.
Профессиональная тайна - охраняемая законом конфиденциальная информация, ставшая известной лицу в силу исполнения им
профессиональных обязанностей (нотариальная тайна, адвокатская тайна, банковская тайна, аудиторская тайна, тайна страхования).
Но из этого запрета есть исключение, статья 93.2 НК РФ: налоговый орган вправе истребовать документы и информацию у
аудиторов в двух случаях:
- клиент аудитора не передал налоговому органу данные при выездной налоговой проверке или при проверке сделки между
взаимозависимыми лицами;
- поступил запрос от компетентных органов иностранных государств.
Решение об истребовании принимается руководителем ФНС России либо его заместителем.

8. Налоговый контроль: общие требования к сбору необходимой информации (ч. 2)

• Можно ли запрашивать сведения, составляющие коммерческую тайну? Можно, НК РФ это не
запрещает, т.к. коммерческая тайна не является профессиональной тайной (Письмо Минфина
России от 09.02.2021 № 03-02-11/8341, судебная практика). Гарантия в том, что эти сведения
становятся налоговой тайной.
• Можно ли запрашивать сведения, составляющие адвокатскую тайну (соглашения об оказании
юридической помощи)? По общему правилу, нельзя, но в ряде случае признавалось, что
доверитель сам раскрыл данные об оплате услуг адвокатов, тем снял с них режим адвокатской
тайны.
• Материалы, полученные в результате осуществления ОРД, могут использоваться налоговыми
органами в числе других доказательств при рассмотрении материалов налоговой проверки, если
соответствующие мероприятия проведены и материалы оформлены согласно требованиям,
установленным Федеральным законом от 12.08.1995 № 144-ФЗ «Об оперативно-розыскной
деятельности» (п. 45 ПП ВАС № 57).

9. Налоговый контроль: налоговая тайна (ч. 1)

Налоговую тайну составляют любые полученные налоговым органом, органами внутренних дел,
следственными органами, органом государственного внебюджетного фонда и таможенным
органом сведения о налогоплательщике, плательщике страховых взносов (статья 102 НК РФ).
Исключения из данного правила:
1) прямо указанные в статье 102 НК РФ сведения о налогоплательщике не являются налоговой
тайной (общедоступные сведения, ИНН, информация о нарушениях налогового законодательства,
применяемых специальных налоговых режимах, принятых обеспечительных мерах,
среднесписочная численность сотрудников, доходы и расходы по данным бух отчетности);
Более того, некоторые из данных сведений открыто публикуются на сайте ФНС России
(https://www.nalog.gov.ru/opendata/), на текущий момент 90 баз данных.
2) налогоплательщик вправе самостоятельно признать сведения о себе как не составляющие
налоговую тайну.

10. Налоговый контроль: налоговая тайна (ч. 2)

Налоговую тайну не подлежит разглашению, за исключением случаев, предусмотренных
федеральным законом (статья 102 НК РФ):
Не является разглашением налоговой тайны передача сведений о налогоплательщике:
- с согласия налогоплательщика (Приказ ФНС России от 14.11.2022 N ЕД-7-19/1085@ утверждены
формат и порядок предоставления такого согласия);
- по требованию прокурора (любые сведения);
- по запросу судебного пристава-исполнителя в части сведений, которые необходимы для
своевременного и полного исполнения требований по исполнительному документу;
- по запросу полиции (в целях предупреждения, выявления и раскрытия преступлений);
- МФЦ и органам власти для оказания государственных (муниципальных) услуг;
- и т.д.

11. Налоговый контроль: налоговая тайна (ч. 3)

Документы, содержащие не подлежащие разглашению налоговым органом сведения,
составляющие банковскую, налоговую или иную охраняемую законом тайну третьих лиц, а также
персональные данные физических лиц, прилагаются в виде заверенных налоговым органом
выписок (п. 3.1 ст. 100 НК РФ).
Данное требование касается выписок по банковским счетам, в которых частично есть
информация: 1) доказывающая налоговое правонарушение (должна быть приложена к акту
проверки в виде «выписки из выписки»), 2) не доказывающая налоговое правонарушения (не
должна разглашаться, не попадает в «выписку из выписки»).
Если вся выписка по банковским счетам подтверждает налоговое правонарушение, прилагается
данная выписка целиком (не «выписка из выписки»).
Получается, налоговый орган сам решает, какая часть сведений, поступившая из
банка, подлежит разглашению, а какая – сохранит режим банковской тайны?!
Как налогоплательщик проверит полноту данных и долю своих операций /
расчетов в деятельности контрагента?!

12. Налоговый контроль: Налоговая декларация (ч. 1)

Налоговая декларация – письменное (электронное) заявление налогоплательщика об
объектах налогообложения, доходах, расходах, источниках доходов, налоговой базе,
льготах, исчисленных суммах налога и иных данных, необходимых для исчисления и
уплаты налога.
Обязанность подачи – каждый налогоплательщик по каждому налогу, если НК РФ не
предусмотрено иное.
Например, ФЛ не подают по НДФЛ (в большинстве случаев), Налог на имущество,
земельный налог, транспортный налог и т.п.
Общее правило: Обязанность подачи налоговой декларации на том налогоплательщике,
который самостоятельно рассчитывает сумму налога к уплате.
Право подачи – условие (процедура) получение льготы (вычеты по НДФЛ).
Налоговая декларация – документ, позволяющий налоговому органу контролировать
верность исчисления налога, следовательно, нет необходимости контролировать
налогоплательщика, если сумму налога исчисляет иное лицо (налоговый орган,
налоговый агент)

13. Налоговый контроль: Налоговая декларация (ч. 2)

Подача налоговой декларации:
• По установленной форме с указанием необходимых (обязательных) реквизитов (Приказ
Минфина РФ от 10.07.2007 N 62н)
• Письменная или электронная форма (квалифицированная подпись);
• Подаются в НО по месту учета;
• Налоговый орган не вправе отказать в приеме декларации, составленной в
установленной форме;
• Дата отправки – дата сдачи на почту (почтовая квитанция) или дата отправки по
ТКС;
• Обязанность подачи, даже если отсутствует сумма к уплате (например,
равенство доходов/расходов или суммы НДС и вычетов), т.к. и в этом случае
декларация реализует контрольную функцию.

14. Налоговый контроль: Налоговая декларация. Внесение изменений (ч. 3)

Обязанность подать уточненную декларацию – ошибки приводящие к занижению суммы
налога к уплате;
Право подать уточненную – ошибки не приводящие к занижению суммы налога;
Момент подачи
уточненной декларации
До истечение срока
подачи декларации
После истечения срока
подачи, но до истечения
срока уплаты налога
После истечения срока
уплаты налога
Основание для
освобождения от
ответственности по
ст.119 (122) НК РФ
Оснований для привлечения
ответственности нет (нет
ответственности за
покушение на
правонарушение)
Налогоплательщик не
знал об обнаружении НО
о наличии ошибок в
декларации
Налогоплательщик не
знал об обнаружении НО
о наличии ошибок в
декларации (о
назначении ВНП)
Уточненная декларация
признается первично
поданной
На ЕНС положительное
сальдо для погашения
недоимки и пени

15. Налоговый контроль: виды налоговых проверок (ч. 1)

Виды налогового
контроля (налоговых
проверок)
Предварительный
(налоговый мониторинг,
соглашение о
ценообразовании,
разъяснения Минфина?)
Текущий (камеральная
налоговая проверка)
Последующий (выездная
налоговая проверка)

16. Налоговый контроль: виды налоговых проверок (ч. 2)

Статья 87 НК РФ закрепляет два вида налоговых проверок: камеральную и выездную.
Критерий
Камеральная налоговая проверка
Выездная налоговая проверка
Правовая основа
Статья 88 НК РФ (+ статьи об отдельных
мероприятиях налогового контроля)
Статья 89 НК РФ (+ статьи об отдельных
мероприятиях налогового контроля)
Основание проведения
Подача декларации (по общему правилу)
Решение о проведении ВНП
Период проверки
Налоговый период, за который подана
налоговая декларация
До 3-х календарных лет,
предшествующих году, в котором
принято решение о ВНП
Предмет проверки
Налог, по которому подана налоговая
декларация
Любые налоги
Срок проверки
3 месяца (2 месяца по НДС), иные специальные
сроки
2 месяца

17. Налоговый контроль: виды налоговых проверок (ч. 3)

Статья 87 НК РФ закрепляет два вида налоговых проверок: камеральную и выездную.
Критерий
Камеральная налоговая проверка
Выездная налоговая проверка
Продление срок проверки /
приостановление проверки
Не предусмотрено (кроме продления срока
по НДС с 2-х до 3-х месяцев)
Возможно
Окончание проверки
Не оформляется
Составляется справка о проведенной
проверке
Составление акта
Да, если выявлены нарушения
Да, в любом случае
Возможность проведения
дополнительных
мероприятий контроля
Да
Да
Возможность проведения
повторной проверки
Нет (если подается уточненная декларация –
то проводимая проверка не считается
повторной)
Да (в исключительных случаях)

18. Налоговый контроль: виды налоговых проверок (ч. 4)

Содержательные различия в мероприятиях камеральной и выездной проверок минимальны
Мероприятие налогового контроля
Камеральная налоговая
проверка
Допрос свидетеля
Осмотр территорий, помещений, документов,
предметов / доступ на территорию
(НДС)
Истребование документов у
налогоплательщика / его контрагентов
Экспертиза
Привлечение специалиста и переводчика
Выемка документов и предметов
Инвентаризация
(но может быть проведена с
согласия налогоплательщика)
Выездная налоговая
проверка

19. Налоговый контроль: виды налоговых проверок (ч. 5)

Вместе с тем камеральная и выездная налоговые проверки изначально принципиально
отличались по содержанию контрольных мероприятий (и в этом была воля законодателя!)
Выездная налоговая проверка ориентирована на выявление тех нарушений налогового законодательства,
которые не всегда можно обнаружить в рамках камеральной налоговой проверки, поскольку их выявление
требует углубленного изучения документов бухгалтерского и налогового учета, а также проведения ряда
специальных мероприятий контроля, например осмотра, выемки документов и предметов, экспертизы, участия
понятых и допроса свидетелей. Как правило, именно в рамках выездных налоговых проверок выявляются и
нарушения, обусловленные злоупотреблениями налогоплательщика в налоговой сфере, его уклонением от
налогообложения.
Камеральная налоговая проверка является формой текущего документального контроля за соблюдением
налогового законодательства, который проводится на основе налоговых деклараций (расчетов) и документов,
представленных налогоплательщиком, а также других документов о деятельности налогоплательщика,
имеющихся у налогового органа. Она, в отличие от выездной налоговой проверки, нацелена на своевременное
выявление ошибок в налоговой отчетности и оперативное реагирование налоговых органов на обнаруженные
нарушения, что позволяет смягчить для налогоплательщиков последствия неправильного применения ими
законодательства о налогах и сборах.
(определения КС РФ от 8 апреля 2010 года № 441-О, от 10 марта 2016 года № 571-О и др.)

20. Налоговый контроль: виды налоговых проверок (ч. 6)

Одинаковый для камеральной и выездной налоговых проверок:
• Порядок проведения и оформления отдельных мероприятий налогового
контроля (статьи 90-99 НК РФ, за исключением выемки, ст. 94 НК РФ);
• Порядок оформления результатов налоговой проверки (ст. 100 НК РФ);
• Порядок рассмотрения материалов проверки и вынесения решения по
итогам налоговой проверки (ст. 101 НК РФ);
• Порядок вступления в силу и исполнения решения по итогам налоговой
проверки (статьи 101.2, 101.3 НК РФ), в том числе последующего
принудительного исполнения обязанности по уплате налога, пени,
штрафов (статьи 46-48 НК РФ), и т.д.

21. Налоговый контроль: виды налоговых проверок (ч. 9)

Нарушение сроков проведения проверки, рассмотрения материалов проверки и т.д. не означают наличие оснований для
отмены решения налогового органа (результатов проверки). В качестве таковых оснований НК РФ предусматривает (п. 14
ст. 101 НК РФ):
1) Нарушение существенных условий процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки:
необеспечение возможности лица, в отношении которого проводилась проверка, участвовать в процессе
рассмотрения материалов налоговой проверки лично и (или) через своего представителя:
- (налоговый орган не допустил к рассмотрению материалов проверки представителя налогоплательщика по
доверенности, в которой указаны общие полномочия на представление интересов в отношениях с налоговыми
органами);
- (налоговый орган не известил либо ненадлежаще известил налогоплательщика о месте и времени рассмотрения
материалов проверки или результатов дополнительных мероприятий и это не позволило налогоплательщику принять
участие в рассмотрении);
• необеспечение возможности налогоплательщика представить объяснения:
(решение по итогам проверки вынес не тот, кто рассматривал материалы проверки и исследовал все доказательства,
поскольку налогоплательщик в таком случае лишен возможности дать пояснения тому должностному лицу, которое
вынесло решение);
- (инспекция не ознакомила налогоплательщика с материалами проверки).

22. Налоговый контроль: виды налоговых проверок (ч. 10)

Нарушение сроков проведения проверки, рассмотрения материалов проверки и т.д. не означают наличие
оснований для отмены решения налогового органа (результатов проверки). В качестве таковых оснований НК РФ
предусматривает (п. 14 ст. 101 НК РФ):
2) Иные нарушения процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки, если только такие нарушения
привели или могли привести к принятию руководителем (заместителем руководителя) налогового органа
неправомерного решения.
Сложно доказать, что нарушение процедуры повлияло бы на содержание решения, но это предполагается в
следующих случаях:
ни в акте проверки, ни в решении не изложены конкретные факты нарушений законодательства о налогах и
сборах, не приведены обстоятельства совершения нарушений, нет ссылок на подтверждающие первичные
документы;
в акте и решении отражены нарушения за периоды, по которым проверка не должна была проводиться;
акт проверки вместо инспектора, который проводил проверку, подписал другой сотрудник инспекции;
обстоятельства нарушений в решении изложены не так, как в акте, в решении приведены новые основания
для доначислений, не отраженные в акте проверки.

23. Налоговый контроль: виды налоговых проверок (ч. 12)

Камеральная и выездная налоговые проверки не подменяют иные проверки, которые регламентированы не в главе 14 НК РФ:
- Проверка цен по сделкам между взаимозависимыми лицам / контролируемым сделкам:
«Контроль соответствия цен, примененных в контролируемых сделках, рыночным ценам не может быть предметом выездных
и камеральных проверок» (статья 105.17 НК РФ)
«В случаях, не предусмотренных разделом V.1 НК РФ, налоговые органы не вправе оспаривать цену товаров (работ, услуг), указанную
сторонами сделки и учтенную при налогообложении. Несоответствие примененной налогоплательщиком цены рыночному уровню не
свидетельствует о получении необоснованной налоговой выгоды»;
«Однако многократное отклонение цены сделки от рыночного уровня может учитываться в качестве одного из признаков получения
необоснованной налоговой выгоды в совокупности и взаимосвязи с иными обстоятельствами, указывающими на несоответствие
между оформлением сделки и содержанием финансово-хозяйственной операции»
(см. п. 3 Обзора практики рассмотрения судами дел, связанных с применением отдельных положений раздела V.1 и статьи 269 Налогового
кодекса Российской Федерации, утв. Президиумом Верховного Суда РФ 16.02.2017), Определение Судебной коллегии по экономическим
спорам Верховного Суда РФ от 29.03.2018 № 303-КГ17-19327 по делу № А04-9989/2016);
Многократность отклонения цены от рыночного уровня является оценочным признаком и определяется индивидуально в каждом деле
(в 30 раз, 230 раз, 116 раз; в 2 раза, в 22 раза, в 40 раз; в десятки раз; в 7,85 раз, в 4,45 раз, в 4,73 раз, в 13, 75 раз, в 14, 19 раз, в 12, 84 раз ;
и т.д.)
В то же время проведение проверки в отношении сделки, совершенной в налоговый период, не препятствует проведению
выездных и (или) камеральных налоговых проверок, налогового мониторинга за этот же налоговый период.

24. Налоговый контроль: виды налоговых проверок (ч. 13)

Камеральная и выездная налоговые проверки не подменяют иные проверки, которые регламентированы не в
главе 14 НК РФ:
- Налоговый мониторинг:
По общему правилу КНП и ВНП не проводятся, но есть исключения для ВНП (п. 5.1 ст. 89 НК РФ):
• проверка проводится вышестоящим налоговым органом - в порядке контроля за деятельностью налогового
органа, проводившего налоговый мониторинг;
• налогоплательщиком не выполнено мотивированное мнение налогового органа до 1 декабря года,
следующего за периодом проведения мониторинга (выездная налоговая проверка в таком случае назначается
в течение двух месяцев со дня истечения указанного срока);
• представлена уточненная декларация за период проведения налогового мониторинга, в которой уменьшена
сумма налога к уплате в бюджет.
Досрочное прекращение налогового мониторинга означает возврат к проведению КНП и ВНП.

25. Основания проведения камеральной проверки (ч. 1)

Общее правило: подача первичной или уточненной декларации по налогам, первичного и уточненного расчета
авансовых платежей (налог на прибыль, НДС, УСН и т.д.), первичного и уточненного расчета по страховым
взносам, заявление о получении вычета в упрощенном порядке (ст. 221.1 НК РФ).
Исключения (проверка без декларации):
1) если не представлена в установленный срок декларация по НДФЛ по доходам от продажи (дарения)
недвижимости – на основании имеющихся документов (информации) о налогоплательщике и указанных доходах.
Решение по такой КНП может быть отменено (изменено) при подаче декларации с подтверждающими документами или жалобы
с подтверждающими документами в вышестоящий налоговый орган (Письмо ФНС России от 21.09.2023 № БВ-4-9/12150);
2) если декларация не подана лицом, контролирующим иностранную организацию;
3) если декларация не подана иностранной организацией, которая подлежит постановке на учет в связи с
оказанием электронных услуг, местом реализации которых признается РФ, и которая осуществляет расчеты
непосредственно с покупателями данных услуг (п. 4.6 ст. 83 НК РФ).
В иных случаях (без декларации) налоговый орган вправе проводить иные мероприятия налогового контроля,
но не камеральную проверку (Минфин России, судебная практика).

26. Основания проведения камеральной проверки(ч. 2)

При подаче уточненной налоговой декларации проводится новая, а не повторная камеральная
налоговая проверка!
При подаче уточненной декларации камеральная проверка по ней может быть проведена в
полном объеме, т.е. могут быть проверены все заявленные показатели, включая те, которые
не корректировались (ст. 88 НК РФ не устанавливает ограничений относительно полноты
камеральной проверки уточненных деклараций).
Подача уточненной декларации – это:
• Право налогоплательщика, при обнаружении в первичной декларации недостоверных
сведений, а также ошибок, не приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате;
• Обязанность налогоплательщика, при обнаружении в первичной декларации факта
неотражения или неполноты отражения сведений, а также ошибок, приводящих к занижению
суммы налога.

27. Основания проведения камеральной проверки(ч. 3)

Подача уточненной декларации до окончания КНП по первичной декларации:
• КНП первичной декларации прекращается (но те документы (сведения), которые уже получены, могут быть
использованы при проведении иных мероприятий налогового контроля);
• Начинается КНП уточненной налоговой декларации.
КНП первичной декларации возобновляется, если уточненная декларация будет признана непредставленной:
1) установлен факт подписания налоговой декларации неуполномоченным лицом;
2) физическое лицо, имеющее право без доверенности действовать от имени налогоплательщика и подписавшее
налоговую декларацию, дисквалифицировано на основании вступившего в силу постановления о
дисквалификации по делу об административном правонарушении и срок, на который установлена
дисквалификация, не истек ранее даты представления в налоговый орган такой налоговой декларации;
3) в Едином государственном реестре ЗАГС содержатся сведения о дате смерти физического лица, наступившей
ранее даты подписания налоговой декларации электронной подписью этого физического лица;
4) в отношении лица, имеющего право без доверенности действовать от имени налогоплательщика и
подписавшего налоговую декларацию, в ЕГРЮЛ внесена запись о недостоверности сведений об указанном лице
ранее даты представления в налоговый орган такой налоговой декларации;
5) обнаружен факт несоответствия показателей представленной налоговой декларации по НДС контрольным
соотношениям, что говорит о нарушении порядка ее заполнения (Приказ ФНС России от 25.05.2021 № ЕД-715/519@).

28. Основания проведения камеральной проверки(ч. 4)

Не урегулированные в НК РФ ситуации:
1) Уточненная декларация представлена после окончания КНП по первичной декларации, но до вынесения (вручения)
акта проверки.
В практике налоговых органов: акт проверки по первичной декларации не выносится (не вручается), проводится КНП
уточненной декларации, ранее полученные документы (сведения) должны быть учтены.
2) Уточненная декларация представлена после вынесения акта проверки, но до вынесения решения.
В практике налоговых органов – 3 варианта:
- не учитывать данные УНД при вынесения решения, назначить повторную ВНП (если значительный объем уточнений и
сумма налога меньше);
- вынести решение и учесть данные УНД (если уточнений немного, они проверены и подтверждены);
- вынести решение об отказе в привлечении к ответственности и провести КНП УНД.
3) Уточненная декларация представлена в ходе выездной налоговой проверки.
В практике налоговых органов – 2 варианта:
- провести автоматизированный контроль УНД, далее данные проверяются в ходе ВНП;
- если в ходе ВНП не успеть проверить УНД, то об этом делается запись в акте ВНП, проводится КНП УНД.
4) Уточненная декларация представлена после вынесения решения по КНП (ВНП).
В практике налоговых органов: если в УНД учтены только доначисления по вынесенному решению, то в КРСБ
сторнируется запись по УНД (во избежание возникновения необоснованной налоговой задолженности), КНП не
проводится; в остальных случаях – КНП проводится.

29. Основания проведения камеральной проверки(ч. 5)

Проверка проводится в отношении налоговых агентов при подаче ими:
- деклараций, которые подают налоговые агенты по НДС (п. 5 ст. 174 НК РФ);
- деклараций и налоговых расчетов, представляемых налоговыми агентами по налогу на прибыль
организаций (абз. 2 п. 1, п. п. 3, 4 ст. 289 НК РФ);
- расчета по форме 6-НДФЛ (п. 2 ст. 230 НК РФ).
КНП не проводится:
- при подаче декларации, если применяется налоговый мониторинг;
- при подаче специальной декларации, представленной в соответствии с Федеральным законом
«О добровольном декларировании физическими лицами активов и счетов (вкладов) в банках и о
внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации».
Дополнительные основания для проверки могут содержаться во второй части НК РФ:
- Сведения о полученных разрешениях на добычу (вылов) водных биологических ресурсов, суммах
сбора, подлежащих уплате в виде разового и регулярных взносов (п. 2 ст. 337 НК РФ).

30. Основания проведения камеральной проверки(ч. 6)

Казалось бы, нет декларации – нет проверки. Во избежание злоупотреблений:
1) Налоговый орган вправе приостановить операции по счетам в банке и переводы
электронных денежных средств, если налогоплательщик не подал декларацию в
установленный срок.
Срок для принятия такого решений – 3 года с момента истечения 20 рабочих дней после
истечения срока подачи декларации.
Налоговый орган вправе уведомить о возможности принятия такого решения – не позднее
чем за 14 рабочих дней до принятия решения.
2) Привлечение к ответственности за непредставление декларации в установленный срок
(ст. 119 НК РФ).
3) Повышается вероятность назначения выездной налоговой проверки.

31. Срок проведения камеральной проверки (ч. 1)

Общий срок проведения проверки - в течение трех месяцев со дня представления
налогоплательщиком налоговой декларации (п. 2 ст. 88 НК РФ). Специального решения об этом не требуется.
Специальные сроки:
• 6 месяцев – по декларации НДС, представленной иностранной организацией, вставшей на
налоговый учет в России в связи с оказанием электронных услуг на территории России;
• 2 месяца – по всем иным декларациям НДС (3 месяца, если установлены признаки, указывающие
на возможное нарушение законодательства о налогах и сборах);
• 30 календарных дней – по заявлению о получении вычета в упрощенном порядке (ст. 221.1 НК РФ)
(3 месяца, если установлены признаки, указывающие на возможное нарушение законодательства о
налогах и сборах).
Продление срока – решение принимается до истечения сокращенного срока, направляется
налогоплательщику в течение 3-х дней с момента принятия.
Приостановление срока – не предусмотрено НК РФ!
ФНС России проводит пилотный проект по сокращению сроков КНП по НДС до одного месяца
(связано с эффективностью применения АСК НДС-2).

32. Срок проведения камеральной проверки(ч. 2)

Способ представления
декларации
Нарочно (непосредственно
в налоговый орган)
По почте (только ФЛ)
МФЦ
ТКС или ЛКН
Дата представления
(согласно НК РФ)
Дата, когда проверка
фактически может быть начата
День фактического представления
Дата отправки почтового
отправления с описью
вложения
Дата получения почтового
отправления
Дата приема декларации МФЦ Дата получения декларации от
МФЦ
Дата отправки декларации
Дата получения декларации
Есть позиция судов и ФНС, что срок проверки начинает течь именно с даты получения

33. Срок проведения камеральной проверки(ч. 3)

Окончание срока проверки:
• Срок проведения камеральной проверки установлен в месяцах. В общем случае он истекает в
соответствующее число третьего месяца проверки (абз. 1 п. 5 ст. 6.1, п. 2 ст. 88 НК РФ);
• Если в последнем месяце проверки нет такого числа, то срок проверки истекает в последний день
этого месяца (абз. 2 п. 5 ст. 6.1 НК РФ);
• Если последний день этого срока приходится на выходной, нерабочий праздничный и (или)
нерабочий день, то камеральная проверка должна закончиться в ближайший рабочий день (п. 7 ст.
6.1 НК РФ);
Значение срока проверки: по его окончании истребование документов и проведение иных
мероприятий контроля не допускается (за исключением их проведения в качестве дополнительных
мероприятий налогового контроля; п. 2 ст. 93.1 НК РФ?).
По завершении КНП специального документа не составляется, налогоплательщик об этом не
уведомляется. Но при выявлении нарушений составляется акт проверки (10 рабочих дней по
истечении срока КНП).
Исключение: декларация с НДС к возмещению. Если нет нарушений, то в течение 7 дней после
окончания проверки налоговый орган принимает решение о возмещении соответствующих сумм НДС
(ст. 176 НК РФ), либо извещает об окончании проверки и отсутствии нарушений (ст. 176.1 НК РФ).

34. Срок проведения камеральной проверки(ч. 4)

Последствия несоблюдения срока проведения проверки:
1)
Отмена решения по итогам КНП только лишь по мотиву несоблюдения срока – практически невозможна
(ситуация не охватывается п. 14 ст. 101 НК РФ, подтверждено судами и Минфином России). Но известны
прецеденты по наиболее вызывающим нарушениям срока КНП:
«Решение инспекции, вынесенное по итогам проверки, длившейся более 2,5 лет, надлежит признать незаконным. Инспекция
нарушила принцип недопустимости избыточного или не ограниченного по продолжительности применения мер налогового
контроля. Убедительных доказательств обоснованности столь длительного срока проведения проверки инспекция не
представила.
Длительный срок проведения проверки свидетельствует о нарушении инспекцией целей налогового администрирования,
которые не могут иметь дискриминационного характера, препятствующего предпринимательской деятельности
налогоплательщика.
Принимая во внимание, что с момента возникновения обязанности по уплате спорных налогов прошло более трех лет, и исходя
из целей достижения стабильности правопорядка, правовой определенности, устойчивости сложившейся системы
правоотношений, суд не находит оснований для отмены обжалуемого судебного акта.»
(Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 27.08.2013 по делу № А53-33602/2012)
2) Убытки?! Актуальны при несвоевременном возмещении НДС из бюджета, но сложно доказать.

35. Срок проведения камеральной проверки(ч. 1)

ОБЩИЕ УСЛОВИЯ:
• КНП проводит налоговый орган по месту учета налогоплательщика.
Налогоплательщик может состоят на учете в нескольких налоговых органах (например, по месту
нахождения налогоплательщика, по месту нахождения недвижимого имущества и т.д.). Каждый из
этих налоговых органов проводит КНП по соответствующему налогу.
• КНП проводится по месту нахождения налогового органа (но это не исключает проведения
мероприятий налогового контроля на территории налогоплательщика – осмотр территории).
• КНП проводится только по тому налогу и только за тот период, по которым представлена
декларация.

36. Срок проведения камеральной проверки(ч. 2)

Этап 1 – автоматизированный контроль и сверка контрольных соотношений:
• Данные декларации заносятся в АИС «Налог».
• Проверка на расхождения по НДС (АСК НДС-2).
• Сверка контрольных соотношений (в том числе сверка с отчетностью по данному налогу за
предыдущий период, сверка с отчетностью за проверяемый период по другим налогам).
• Сравнение с данными отчетности, представленной контрагентами.
• Проверка с иными данными, имеющимися в АИС «Налог».
• Проверка сроков подачи декларации.
Много сверок, но все они проводятся быстро и автоматизировано.
КНП завершается, если на данном этапе не выявлены ошибки, противоречия, расхождения.
Если выявлены – см. этап 2.

37. Срок проведения камеральной проверки(ч. 3)

Этап 2 – углубленная камеральная проверка:
• Если на этапе 1 выявлены несоответствия и расхождения – запрашиваются пояснения по ним или предлагается
внести исправление в отчетность (п. 2 ст. 88 НК РФ);
Исключение: если не соблюдены контрольные соотношения в декларации по НДС – в таком случае декларация по
НДС считается непредставленной;
• Если выявлены иные противоречия по декларации НДС, которые свидетельствуют о занижении суммы налога
или завышении суммы возмещения - запрашиваются счета-фактуры, первичные и иные документы (п. 8.1. ст.
88 НК РФ);
• Если расхождений на этапе 1 не обнаружено, но ст. 88 НК РФ позволяет провести такую проверку:
1)
заявлено право на возмещение НДС (п. 8);
2)
заявлено о применении налоговых льгот (п. 6);
3)
в декларации отражены убытки (п. 3);
4)
декларация подана по налогам, связанным с использование природных ресурсов (п. 9);
5)
подана уточненная декларация с меньшей суммой налога (п. 3), и т.д.

38. Срок проведения камеральной проверки(ч. 4)

Этап 2 – углубленная камеральная проверка:
Если выявлены ошибки, «об этом сообщается налогоплательщику с требованием представить в течение пяти дней
необходимые пояснения или внести соответствующие исправления в установленный срок» (п. 3 ст. 88).
Налогоплательщику дается 5 рабочих дней для представления пояснений (и дополнительных документов).
Может ли налоговый орган не сообщать об ошибках? Нет!
• Нейтральная форма «сообщается», выбранная законодателем, не передает характер предписываемого
поведения, что неизбежно порождает противоречивые интерпретации. По смыслу – обязан! (Определение КС
РФ от 12.07.2006 № 267-О);
• Если в результате ошибки переплата – тоже надо сообщать (п. 3 ст. 78 НК РФ (прежняя редакция), суды);
Если налоговый орган вынес акт (потом решение) без сообщения об ошибках?
1) Можно отменить результаты проверки, т.к. налогоплательщик был лишен возможности представить свои
пояснения и устранить допущенные нарушения!
2) Есть судебная практика с обратной, более формальной позицией: налогоплательщик не был лишен
возможности представить возражения на акт проверки, несообщение об ошибках не является нарушением
существенных условий процедуры рассмотрения проверки.

39. Срок проведения камеральной проверки(ч. 5)

Этап 2 – углубленная камеральная проверка:
Определение Конституционного Суда РФ от 12.07.2006 № 267-О:
• Полномочия налогового органа, предусмотренные статьями 88 и 101 НК РФ, носят публично-правовой характер,
что не позволяет налоговому органу произвольно отказаться от необходимости истребования
дополнительных сведений, объяснений и документов, подтверждающих правильность исчисления и
своевременность уплаты налогов.
• При осуществлении возложенной на него функции выявления налоговых правонарушений налоговый орган во
всех случаях сомнений в правильности уплаты налогов и тем более - обнаружения признаков налогового
правонарушения обязан воспользоваться предоставленным ему правомочием истребовать у
налогоплательщика необходимую информацию.
• Налогоплательщик вправе предполагать, что если налоговый орган не обращается к нему за объяснениями
или документами, подтверждающими декларируемые налоги, то у налогового органа нет сомнений в
правильности уплаты налогов. Иное означало бы нарушение принципа правовой определенности и вело бы
к произволу налоговых органов.

40. Камеральная налоговая проверка. Контрольные мероприятия

• Мероприятия налогового контроля и их правовое регулирование
идентичны для процедур камеральной налоговой проверки и
выездной налоговой проверки (будут рассмотрены отдельно далее);
• Оформление результатов налоговой проверки идентичны (почти) для
камеральной налоговой проверки и выездной налоговой проверки и
будут рассмотрены далее (с учетом особенностей).

41. Налоговый контроль: Выездная налоговая проверка (ч.1).

• Основание проведение ВНП – решение руководителя (зам.руководителя) налогового
органа;
• Полномочия по принятию решения – исключительные, могут быть переданы в рамках
замещения административных должностей;
• ВНП имеет право назначать НО по месту налогового учета налогоплательщика (месту
нахождения единоличного исполнительного органа, но не по месту вторичного учета
(недвижимого имущества));
• ВНП может проводить НО – уполномоченный ФНС на проведение проверки
(определены Распоряжением ДСП);
• ВНП проводит НО, который ее назначал, даже при смене юридического адреса и,
соответственно, места учета;
• «Основание» для принятие решения о ВНП –
• соответствие критериям риск-ориентированного подхода ((Приказ ФНС России от 30.05.2007 №
ММ-3-06/333@);
• Предпроверочный анализ;
• Отсутствие добровольного погашения недоимки, выявленного предпроверочным анализом;

42. Налоговый контроль: Выездная налоговая проверка. Общие условия. (ч.2).

• Предмет ВНП – правильность исчисления одного или нескольких
налогов;
• Глубина проверки – 3 года предшествующих году назначения
проверки;
• При подаче уточненной налоговой декларации может быть
проверен период вне ограничений по глубине проверки;
• При назначении проверки должны (могут) учитываться сроки
налоговой отчетности и срок уплаты налога;
• Может проверяться год назначения проверки, как правило в рамках
завершенных налоговых периодов (НДС- период квартал, Акцизы –
период 1 месяц), но отсутствует запрет и на проверку отчетных
периодов;

43. Налоговый контроль: Выездная налоговая проверка. Общие условия. (ч.3).

• Запрет на повторную ВНП проверенного периода и налогов.
• Исключение. Повторная налоговая проверка (тот же период и налоги):
• Вышестоящий налоговый орган – контроль деятельности нижестоящего;
• Подача уточненной налоговой декларации;
• Запрет на проведение более 2-х ВНП (самостоятельных, не пересекающихся по
предмету) в течение года (ВНП связано с организационным «вмешательством» в
хозяйственную деятельность. Защита прав налогоплательщика)
• Исключение – Повторная проверка.
• Исключение - Подача уточненной декларации;
• Исключение – Проверка в связи с ликвидацией/реорганизацией

44. Налоговый контроль: Выездная налоговая проверка. Срок проведения (ч.4).

• Срок проведения ВНП – 2 месяца;
• Дата начала = дата Решения о проведении ВНП / Дата окончания = дата Справки о ВНП;
• Срок ВНП может быть продлен на 2 (до 4) / на 4 (до 6) месяцев
Крупнейший налогоплательщик;
Информация от иных органов, требующих доп. проверки (??? Нет конкретики);
Наличие обособленных подразделений;
Непредоставление документов проверяемым лицом;
Активное противодействие налогоплательщика проверке (оценочно);
Уклонение свидетеля/Непредставления экспертизы и т.п.;
ЧС у налогоплательщика или НО; по месту вторичного учета (недвижимого имущества));
• Нарушение сроков проверки само по себе – не основание для признания решения
незаконным
• Приостановление сроков проверки до 6 месяцев по решению руководителя (зам.руководителя):
Истребование документов;
Экспертиза;
Получение информации от иностранных государств;
Перевод на русский язык документов;
• Приостановление не приостанавливает обязанности по предоставлению документов и не
препятствует НО по работе с имеющейся информацией;

45. Мероприятия налогового контроля (ч. 1)

Истребование документов у налогоплательщика (статья 93 НК РФ)
• По общему правилу в рамках КНП у налогоплательщика запрашиваются именно пояснения, а не конкретные
документы (за исключением предусмотренных ст. 88 НК РФ случаев). Приложение к пояснению иных документов –
право налогоплательщика:
«налогоплательщик … вправе дополнительно представить в налоговый орган выписки из регистров налогового и (или)
бухгалтерского учета и (или) иные документы, подтверждающие достоверность данных, внесенных в налоговую
декларацию (расчет)» (п. 4 ст. 88).
• Статья 93 НК РФ – порядок истребования, статья 88 и ряд иных норм (ст. 165, 386.1) НК РФ – в каких случаях
допускается истребование при КНП.
«при проведении камеральной налоговой проверки налоговый орган не вправе истребовать у налогоплательщика
дополнительные сведения и документы, если иное не предусмотрено настоящей статьей или если представление
таких документов вместе с налоговой декларацией (расчетом) не предусмотрено настоящим Кодексом.» (п. 7 ст. 88).
• Множество споров с применением данных норм: когда налоговые органы просят предоставить регистры
бухгалтерского учета (оборотно-сальдовые ведомости, кассовая книга, журналы регистрации, карточки инвентарные и
аналитического учета), учетная политика для целей налогообложения и т.д.
Налогоплательщик вправе не выполнять неправомерные акты и требования налоговых органов (пп. 11 п. 1 ст. 21 НК РФ).

46. Мероприятия налогового контроля (ч. 2)

Истребование документов у налогоплательщика (статья 93 НК РФ)
Налогоплательщик вправе не выполнять неправомерные акты и требования налоговых органов (пп. 11 п. 1 ст. 21 НК РФ) либо
вправе оспорить требование налогового органа, если:
- Истребуются документы, которые не относятся к проверяемому периоду;
- Истребуются документы, которые не связаны с проверяемым налогом (по которому представлена декларация);
- Из содержания требования нельзя определить, какие именно документы нужно представить;
- Не указано, в рамках какого мероприятия контроля истребуются документы (если одновременно проводится несколько КНП
или КНП/ВНП, но конкретная проверка не конкретизирована);
- Требование заведомо невыполнимо (запрашиваются документы, которые нет возможности представить в установленные
сроки или в требуемом объеме);
- Требование поступило после окончания КНП, при этом дополнительные мероприятия налогового контроля не назначались;
- Истребуются документы, которые находятся в архиве, пришли в негодность, переданы госорганам или на аудиторскую
проверку, отсутствуют у налогоплательщика по иным объективным причинам;
- Учетной политикой организации не предусмотрено составление затребованных регистров налогового учета;
- Не представлены документы, срок хранения которых истек, и т.д.

47. Мероприятия налогового контроля (ч. 3)

Истребование документов у налогоплательщика (статья 93 НК РФ)
Пункт 6 статьи 88 НК РФ: если заявлена льгота, можно истребовать подтверждающие ее документы.
п. 14 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.05.2014 № 33:
• Необходимо принимать во внимание определение понятия «налоговая льгота»: льготами по налогам признаются
предоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков преимущества по сравнению с другими налогоплательщиками
(ст. 56 НК РФ).
• Пункт 6 статьи 88 НК РФ распространяется на те из перечисленных в статье 149 НК РФ основания освобождения от
налогообложения, которые по своему характеру отвечают понятию налоговой льготы.
Так, например, подпункт 5 пункта 2 статьи 149 НК РФ устанавливает налоговую льготу в отношении столовых образовательных и
медицинских организаций, подпункт 1 пункта 3 статьи 149 - в отношении религиозных организаций, подпункт 2 пункта 3 статьи
149 - в отношении общественных организаций инвалидов, подпункт 14 пункта 3 статьи 149 НК РФ - в отношении коллегий
адвокатов, адвокатских бюро и адвокатских палат.
• Со ссылкой на положения пункта 6 статьи 88 НК РФ не могут быть истребованы документы по операциям, не являющимся
объектом налогообложения (пункт 2 статьи 146 НК РФ) или освобождаемым от налогообложения на основании статьи 149 НК
РФ, когда такое освобождение не имеет своей целью предоставление определенной категории лиц преимуществ по
сравнению с другими лицами, совершающими такие же операции, а представляет собой специальные правила
налогообложения соответствующих операций.

48. Мероприятия налогового контроля (ч. 4)

Истребование документов у налогоплательщика (статья 93 НК РФ)
• Важно оценить, какой объем документов запрашивается, относится ли он к проверяемому налогу и периоду,
в какой срок он может быть подготовлен для передачи налоговому органу?
• Вопрос со сроком необходимо решить практически сразу. Срок для ответа на требование о предоставлении
документов – 10 рабочих дней со дня получения требования, но его можно продлить (об этом надо уведомить
не позже следующего дня после получения требования). Основание – невозможность представить документы
в 10-дневный срок.
Рекомендуется:
- сразу указать необходимый срок для представления документов (НК РФ не устанавливает требований к сроку
продления, а налоговый орган может установить неподходящий срок);
- представить хотя бы ту часть документов, которая может быть направлена в первоначальный срок.
• Решение о продлении или отказе в нем принимается в течение двух рабочих дней со дня получения
уведомления. Налоговый орган, как правило, не объясняет отказы в продлении срока.
• За непредставление документов штраф в размере 200 рублей за каждый непредставленный документ.

49. Мероприятия налогового контроля (ч. 5)

Истребование документов у налогоплательщика (статья 93 НК РФ)
Корреспондирующая обязанность налогоплательщика – хранить документы, имеющие значение для
налогообложения:
- обеспечивать сохранность данных бухгалтерского и налогового учета и других документов, необходимых для
исчисления и уплаты налогов, в течение пяти лет (пп. 8 п. 1 ст. 23, пп. 5 п. 3 ст. 24 НК РФ);
Иной срок хранения может быть установлен для отдельных видов документов (например, для документов,
подтверждающих убытки – в течение всего срока использования права на уменьшение налоговой базы на
сумму убытка).
- первичные документы, регистры бухгалтерского учета и бухгалтерская (финансовая) отчетность, а также
аудиторские заключения о ней хранятся не менее пяти лет после отчетного года (ч. 1 ст. 29 Федерального закона
от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете»).

50. Мероприятия налогового контроля (ч. 6)

Истребование документов и сведений о деятельности налогоплательщика у его контрагентов или иных лиц (п. 1
ст. 93.1 НК РФ)
• Истребовать можно любые документы и информацию, которые касаются деятельности проверяемого
налогоплательщика: договоры, акты, счета-фактуры, накладные, любые документы, которые оформлены в
связи с взаимодействием проверяемого налогоплательщика и лица, у которого они истребуются.
• Истребуемые документы могут быть косвенно связаны с налогоплательщиком (книга продаж контрагента
может содержать сведения о хозяйственных операциях проверяемого налогоплательщика).
• Недопустимо истребовать внутренние документы контрагента (кадровые, корпоративные и т.д.).
• Документы также должны касаться проверяемого налога и проверяемого периода.
• Контрагент исполняет требование в течение 5 рабочих дней со дня получения или в тот же срок уведомляет,
что не располагает истребуемыми документами (информацией).
• Можно просить о продлении срока предоставления документов (информации).
• За непредставление документов штраф в размере 200 рублей за каждый непредставленный документ.

51. Мероприятия налогового контроля (ч. 7)

Участие свидетеля (ст. 90 НК РФ)
• Налоговый орган вправе вызывать в качестве свидетелей лиц, которым могут быть известны какие-либо
обстоятельства, имеющие значение для проведения налогового контроля (пп. 12 п. 1 ст. 31, ст. 90 НК РФ).
• Не могут допрашиваться в качестве свидетеля: 1) лица, которые в силу малолетнего возраста, своих
физических или психических недостатков не способны правильно воспринимать обстоятельства, имеющие
значение для осуществления налогового контроля; 2) лица, которые получили информацию, необходимую для
проведения налогового контроля, в связи с исполнением ими своих профессиональных обязанностей, и
подобные сведения относятся к профессиональной тайне этих лиц, в частности адвокат, аудитор.
• Показания могут быть получены по месту пребывания свидетелей, но в любом случае составляется протокол.
• Физическое лицо вправе отказаться от дачи показаний только по основаниям, предусмотренным
законодательством Российской Федерации (статья 51 Конституции РФ).
• Ст. 128 НК РФ: Неявка либо уклонение от явки без уважительных причин лица, вызываемого по делу о
налоговом правонарушении в качестве свидетеля – штраф в размере тысячи рублей; Неправомерный отказ
свидетеля от дачи показаний, а равно дача заведомо ложных показаний – штраф в размере трех тысяч рублей.

52. Мероприятия налогового контроля (ч. 8)

Осмотр территорий, помещений, предметов, документов налогоплательщика (ст. 92 НК РФ)
• В декларации по НДС, по которой проводится такая проверка, заявлено право на возмещение этого налога (п. 8 ст. 88 НК РФ);
• При проверке декларации по НДС выявлено противоречие (несоответствие), свидетельствующее о занижении суммы НДС к уплате
или о завышении суммы НДС к возмещению (п. 8.1 ст. 88 НК РФ).
• Документы и предметы, полученные должностным лицом налогового органа в результате ранее произведенных действий по
осуществлению налогового контроля;
• Предметы, владелец которых дал согласие на проведение их осмотра.
Письмо ФНС России от 17.07.2013 № АС-4-2/12837, пункт 6.5: Производство осмотра проводится, если есть информация:
- о полученных налогоплательщиком товарно-материальных ценностях, не отраженных в бухгалтерском учете;
- о наличии производственных мощностей, цехов, структурных подразделений, осуществляющих виды деятельности, не отраженные
в учредительных документах налогоплательщика;
- о производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг), выручка от реализации которой не отражена в учете и в отчетности
или отражена в заниженном размере;
- о занижении объемов, расценок в строительстве по актам выполненных работ;
- в других аналогичных случаях.
«Осмотр территорий и помещений проверяемого лица» - если территория контрагента или иного лица?!

53. Мероприятия налогового контроля (ч. 9)

Назначение экспертизы в рамках КНП/ВНП (ст. 95 НК РФ)
• Основание назначения экспертизы - разъяснение вопросов, требующих специальных познаний в науке,
искусстве, технике или ремесле (строительно-технические, бухгалтерско-экономические, почерковедческие
экспертизы). Правовые экспертизы? Но в целом нет ограничений по видам назначаемых экспертиз.
• Законодательная техника ст. 95 НК РФ неидеальна:
«В необходимых случаях для участия в проведении конкретных действий по осуществлению налогового контроля, в том числе
при проведении выездных налоговых проверок, на договорной основе может быть привлечен эксперт» (п. 1);
«Экспертиза назначается постановлением должностного лица налогового органа, осуществляющего выездную налоговую
проверку, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом» (п. 4).
Минфин, суды – проводить экспертизы при КНП можно!
• Дополнительная экспертиза назначается в случае недостаточной ясности или полноты заключения и
поручается тому же или другому эксперту.
• Повторная экспертиза назначается в случае необоснованности заключения эксперта или сомнений в его
правильности и поручается другому эксперту.
• А если проводится не дополнительная и не повторная, а просто другая?

54. Мероприятия налогового контроля (ч. 10)

Участие специалиста и переводчика (ст. 96 и 97 НК РФ)
Специалисты:
Обладает специальными знаниями и навыками, не заинтересован в исходе дела;
Проясняет какие-либо факты, не дает письменных заключений (в отличие от эксперта);
Участвует при осмотре территорий (прямо указана такая возможность в НК РФ) или иных мероприятиях
налогового контроля (нет запрета);
Может быть опрошен в качестве свидетеля.
Переводчики – по каким категориям дел:
возмещение НДС из бюджета при применении ставки 0% , если представлены документы на иностранном
языке,
представление сертификатов резидентства, иных документов, которые необходимы для устранения двойного
налогообложения,
в иных делах, если требуется допрос носителя иностранного языка, глухого или немого физического лица.

55. Мероприятия налогового контроля (ч. 11)

Выемка документов и предметов (ст. 94 НК РФ) и инвентаризация (ст. 89 НК РФ) – нет в рамках КНП, но очень
хочется, есть в рамках ВНП
Выемка:
• Налоговый орган «вправе производить выемку документов у налогоплательщика, плательщика сбора или
налогового агента при проведении налоговых проверок в случаях, когда есть достаточные основания полагать,
что эти документы будут уничтожены, сокрыты, изменены или заменены (пп. 3 п. 1 ст .31 НК РФ).
• Отличие от обыска (тонкая грань) – изымаются конкретные документы (по факту – нет);
• Но должна применяться статья 94 НК РФ (ВНП) как специальная норма.
• Выемка – при отказе добровольно предоставить документы при угрозе их сокрытия или уничтожения (должно
быть мотивировано, но, фактически, не учитывается);
• В ходе выемки – есть право вскрывать помещения.
• Оформляется протоколом с участием понятых. Акт описи изъятых документов.
Инвентаризация имущества:
• Проводится только при ВНП (ст. 94 НК РФ)
• Письмо ФНС России от 16.07.2013 № АС-4-2/12705 – можно с согласия налогоплательщика, но кто согласится?

56. Оформление результатов проверки (ч. 1)

АКТ НАЛОГОВОЙ ПРОВЕРКИ – составляется после окончания КНП, если выявлены нарушения, после ВНП – в
любом случае
Имеются ввиду любые нарушения (даже те, которые не повлекли неуплату налога)
Акт налоговой проверки выполняет 2 функции:
- является одним из документов, которые в совокупности составляют материалы проверки. На его основании
руководитель (заместитель руководителя) налогового органа принимает решение о привлечении к
ответственности либо об отказе в привлечении к ответственности по итогам рассмотрения материалов
камеральной проверки (п. 1 ст. 101 НК РФ);
- информирует о результатах проверки налогоплательщика и служит основой для составления последним
возражений (п. 6 ст. 100 НК РФ).
Налогоплательщик оспаривает решение по итогам проверки, акт налоговой проверки не подлежит
самостоятельному оспариванию (Определение КС РФ от 27.05.2010 № 766-О-О).
Решение подлежит отмене, если акт налоговой проверки не составлялся либо он не вручался
налогоплательщику!

57. Оформление результатов проверки (ч. 2)

АКТ НАЛОГОВОЙ ПРОВЕРКИ – основные требования (Приказ ФНС России от 07.11.2018 № ММВ-7-2/628@):
- акт составляется в двух экземплярах (п. 5 Требований к составлению акта налоговой проверки,
приведенных в Приложении N 28 к Приказу ФНС России от 07.11.2018 № ММВ-7-2/628@);
- по общему правилу акт подписывается сотрудником налогового органа, проводившим проверку, и
налогоплательщиком, в отношении которого она проводилась, или его представителем (п. 2 ст. 100 НК
РФ, п. 4 Требований к составлению акта налоговой проверки, приведенных в Приложении № 28 к Приказу
ФНС России от 07.11.2018 N ММВ-7-2/628@);
- налоговый орган должен составить акт в течение 10 рабочих дней со дня окончания проверки, по
итогам которой выявлены нарушения (абз. 2 п. 1 ст. 100, п. 6 ст. 6.1 НК РФ);
- экземпляр акта в течение пяти рабочих дней с даты его составления вручается налогоплательщику или
его представителю (п. 5 ст. 100, п. 6 ст. 6.1 НК РФ).

58. Оформление результатов проверки (ч. 3)

АКТ НАЛОГОВОЙ ПРОВЕРКИ – вводная часть:
- дата акта налоговой проверки.
- полное и сокращенное наименования организации либо фамилия, имя, отчество (при наличии)
проверяемого лица.
- дата представления в налоговый орган налоговой декларации (расчета) и иных документов (для
камеральной налоговой проверки.
- перечень документов, представленных проверяемым лицом в ходе налоговой проверки.
- период, за который проведена проверка.
- наименования налогов, сборов, страховых взносов, по которым проводилась налоговая проверка.
- даты начала и окончания налоговой проверки.
- сведения о мероприятиях налогового контроля, проведенных при осуществлении налоговой проверки.
- иные необходимые реквизиты.

59. Оформление результатов проверки (ч. 4)

АКТ НАЛОГОВОЙ ПРОВЕРКИ – описательная часть (должны быть указаны документально подтвержденные факты нарушений
законодательства о налогах и сборах, выявленные в ходе проверки, а также обстоятельства, смягчающие или отягчающие
ответственность за совершение налогового правонарушения):
а) объективность и обоснованность.
• Отражаемые в Акте факты должны обеспечивать логичность вывода о несоответствии законодательству о налогах и сборах
совершенных проверяемым лицом деяний (действий или бездействия), исключать неточности. Акт не должен содержать
предположений проверяющих, не основанных на доказательствах.
б) полнота и комплексность отражения в Акте всех существенных обстоятельств, имеющих отношение к фактам нарушений
законодательства о налогах и сборах.
• Каждый установленный в ходе налоговой проверки факт нарушения законодательства о налогах и сборах должен быть
проверен всесторонне, полно и объективно. Изложение в Акте обстоятельств допущенного проверяемым лицом нарушения
должно основываться на результатах проверки документов, которые могут иметь отношение к излагаемому факту, а также на
результатах проведения всех иных необходимых действий по осуществлению налогового контроля.
в) четкость изложения.
• Содержащиеся в Акте формулировки должны исключать возможность двоякого толкования; изложение должно быть кратким,
четким, ясным, последовательным и, по возможности, доступным для лиц, не имеющих специальных познаний в области
бухгалтерского и налогового учета.
г) системность изложения.

60. Оформление результатов проверки (ч. 5)

АКТ НАЛОГОВОЙ ПРОВЕРКИ – итоговая часть:
• выводы об установлении фактов неуплаты налогов, сборов, страховых взносов;
• предложения о привлечении к налоговой ответственности и ссылки на статьи НК РФ;
• иные предложения проверяющих должностных лиц налогового органа по устранению выявленных
нарушений;
• фамилии, имена, отчества (при наличии) лиц, проводивших налоговую проверку, их должности с
указанием наименования налогового органа;
• указание на право представления возражений по результатам налоговой проверки;
• ссылка на количество листов приложений к Акту (документов, подтверждающих факты нарушений
законодательства о налогах и сборах, выявленные в ходе налоговой проверки, иные приложения).
К акту налоговой проверки прилагаются документы, подтверждающие факты нарушений
законодательства о налогах и сборах, выявленные в ходе проверки. При этом документы, полученные от
лица, в отношении которого проводилась проверка, к акту проверки не прилагаются (п. 3.1 ст. 100 НК РФ).

61. Оформление результатов проверки (ч. 6)

АКТ НАЛОГОВОЙ ПРОВЕРКИ – вручение (п. 5 ст. 100 НК РФ):
Акт налоговой проверки в течение пяти дней с даты этого акта должен быть вручен лицу, в отношении которого
проводилась проверка, или его представителю под расписку или передан иным способом, свидетельствующим о
дате его получения указанным лицом (его представителем), если иное не предусмотрено настоящим пунктом.
• В случае, если лицо, в отношении которого проводилась проверка, или его представитель уклоняются от получения
акта налоговой проверки, этот факт отражается в акте налоговой проверки, и акт налоговой проверки направляется по
почте заказным письмом по месту нахождения организации (обособленного подразделения) или месту жительства
физического лица. В случае направления акта налоговой проверки по почте заказным письмом датой вручения этого
акта считается шестой день считая с даты отправки заказного письма.
Спорные ситуации:
- Налоговый орган направляет Акт якобы с нарушением срока, но на самом деле Акт составлен с нарушением срока;
- Налоговый орган сразу направляет Акт по ТКС или по почте,
- Налоговый орган направляет Акт в word (+ скан подписанной последней стр. Акта),
- Приложение к Акту проверки направляются в электронном виде, без реквизитов, без реестра?

62. Налоговый мониторинг (ч. 1)

• Налоговый мониторинг – самостоятельная форма налогового контроля - способ
расширенного информационного взаимодействия, при котором организация
предоставляет налоговому органу доступ в режиме реального времени к данным
бухгалтерского и налогового учета
• Способы информационного взаимодействия:
• предоставление доступа к информационным системам организации;
• предоставление доступа к аналитической витрине данных;
• по телекоммуникационным каналам связи через оператора электронного документооборота
• Развитие расширенного информационного взаимодействия путем организации
доступа налоговым органам к информационным системам плательщиков в режиме
реального времени и перехода на качественно новый уровень обработки документов
(информации) является приоритетным направлением развития системы налогового
мониторинга.

63. Налоговый мониторинг (ч. 2)

• Налоговый мониторинг проводится на основании решения (п. 2 статьи 105.26, п. 4 ст. 105.27 НК РФ).
• Предмет налогового мониторинга:
- правильность, полнота и своевременность уплаты налогов, сборов, страховых взносов, обязанность по
которым возложена на налогоплательщика - организацию (либо ответственного участника
консолидированной группы налогоплательщиков)
- Для организации, которая является налогоплательщиком и участвует в соглашении о поддержке
инвестиций, налоговый мониторинг проверяет фактические затраты, по которым предусмотрена
государственная поддержка по закону "О поддержке инвестиций в России".
• Документы о вступлении в налоговый мониторинг
• заявление о проведении налогового мониторинга;
• регламент информационного взаимодействия;
• сведения о взаимозависимых лицах;
• учетная политика для целей налогообложения организации;
• документы о системе внутреннего контроля (контрольные процедуры, оценка уровня системы
внутреннего контроля и информация об организации системы внутреннего контроля).

64. Налоговый мониторинг (ч.3)

Организация может обратиться с заявлением о проведении налогового мониторинга при
следующих условиях (пункт 3 статьи 105.26 НК РФ):
1. Общая сумма уплачиваемого НДС, акцизов, налога на доходы физических лиц, налога на
прибыль организаций, налога на добычу полезных ископаемых и страховых взносов за
предыдущий календарный год должна быть не менее 100 миллионов рублей. Это не включает
налоги, уплачиваемые при перемещении товаров через таможенную границу Евразийского
экономического союза.
2. Суммарный объем полученных доходов по данным годовой бухгалтерской (финансовой)
отчетности организации за календарный год, предшествующий году, в котором представляется
заявление о проведении налогового мониторинга, должен составлять не менее 1 миллиарда
рублей.
3. Совокупная стоимость активов по данным бухгалтерской (финансовой) отчетности организации на
31 декабря календарного года, предшествующего году, в котором представляется заявление о
проведении налогового мониторинга, должна составлять не менее 1 миллиарда рублей.

65. Налоговый мониторинг (ч.4)

При выявлении противоречий между данными налогового мониторинга и данными,
представленными в налоговый орган:
• Требование о представлении пояснений или внесение изменений (5 дней на
исполнение);
• 10 дней. Уведомление о наличии оснований для составления мнения
(мотивированное, с указанием оснований выводов о нарушении);
• 15 дней. Дополнительные пояснения налогоплательщика (исправления);
• Мотивированное мнение о допущенных нарушениях с учетом пояснений
налогоплательщика (м.б. составлено по запросу налогоплательщика вне
выявленных нарушений);
• 1 месяц. Выражение согласия / несогласия с мотивированным мнением;
• 1 месяц. При разногласиях – взаимосогласительная процедура (аналог
рассмотрения Актов проверки)

66. Контролируемые сделки. Контроль цены (ч.1)

Сделка между взаимозависимыми лицами при
условии совокупного оборота в 1 млрд. руб. год:
• Стороны применяют разные налоговые ставки по налогу
на прибыль, либо одна сторона освобождена от
налогообложения;
• Сторона сделки, предметом которого является полезные
ископаемые, применяет % ставку по НДПИ;
• Сторона применяет ЕСХН (предмет сделки с/х);
• Сторона
освобождена
от
обязанностей
налогоплательщика налога на прибыль (спецрежим)
1.

67. Контролируемые сделки. Контроль цены (ч.2)

2. Иные сделки при условии совокупного оборота более 120
млн. руб. при условии:
• Совокупность сделок между взаимозависимыми лицами с
участием независимой стороны, если независимая сторона
выполняет посреднические функции и/или не принимает на
себя рисков и не использует активы при совершении сделки;
• Внешнеторговые сделки предметом которых являются
определённые природные ресурсы (нефть, черные/цветные/*
драгоценные металлы, минеральные удобрения);
• Сторона сделки является резидентом низконалоговой
юрисдикции без обмена информации (91 страна от Австралии
до Японии);

68. Контролируемые сделки. Контроль цены (ч.3)

• Не признаются контролируемыми сделки:
• Участники консолидированной группы
налогоплательщиков;
• Участники сделки зарегистрированы на территории
одного субъекта РФ, не уплачиваю НП на территории
иных субъектов, не имеют учитываемых убытков;
• Межбанковские кредиты сроком до 7 дней;
• Беспроцентные займы для взаимозависимых лиц –
резидентов РФ;
• Сделки поручительства (гарантий) совершенных не
банками и др.

69. Контролируемые сделки. Контроль цены (ч.4)

• Налогоплательщик обязан уведомлять о совершенных
контролируемых сделках;
• Налоговая проверка контролируемой сделки проводится на основании
уведомления налогоплательщика или на основании информации,
полученной налоговым органом в рамках иных контрольных процедур
(ВНП);
• Проводится на основании отдельного решения;
• Срок проверки – до 6 месяцев (м.б. продлен до 12);
• Глубина проверки – 3 года (предшествующих году назначения);
• Контрольное мероприятие – истребование документов. Иные не
предусмотрены;
• Акт составляется только при выявлении нарушений в ценообразовании
(2 месяца с момента окончания проверки);
• Порядок вручения и рассмотрения – аналогично с ВНП

70. Рассмотрение акта налоговой проверки. Принятие решения. (ч. 1)

Вручение акта
Подготовка
возражений на
акт
Рассмотрение
руководителем /
зам
руководителя
НО
Вручение решение
налогоплательщику
1.
2.
3.
Решение о привлечении к НО;
Решение
об
отказе
в
привлечении к НО
Решение о проведении доп.
Контрольных мероприятий
Проведение
дополнительных
контрольных
мероприятий

71. Налоговая ответственность (ч. 1)

Налоговая ответственность – это обязанность лица, виновного в
совершении налогового правонарушения, претерпевать меры
государственного принуждения, предусмотренные санкцией
налогового кодекса и состоящие в наложении дополнительных
юридических обязанностей, применяемые компетентными органами
в установленном порядке. (Это традиционное определение).
Формы мер государственного принуждения:
1. Правовосстановительные меры (взыскание недоимки/пеня) – не
являются формой налоговой ответственности – принудительное
исполнение обязанности;
2. Карательные меры – штраф (налоговая ответственность).

72. Налоговая ответственность. Принципы налоговой ответственности (ч. 2)

• Принцип законности. Никто не может быть привлечен к
ответственности за совершение налогового правонарушения иначе,
как по основаниям и в порядке, которые предусмотрены НК РФ;
• Принцип справедливости налоговой ответственности:
• дифференциация налогового наказания;
• соразмерность (наказание должно быть соразмерно нарушению);
• определённость;
• однократность (за одно нарушение лицо может быть привлечено к
ответственности только один раз);
• индивидуализация;
• Обоснованность;
• презумпция невиновности.

73. Налоговая ответственность. Налоговое правонарушение (ч. 2)

Налоговое правонарушение - виновно совершенное противоправное
(в нарушение законодательства о налогах и сборах) деяние (действие
или бездействие) налогоплательщика, плательщика страховых
взносов, налогового агента и иных лиц, за которое НК РФ
установлена ответственность.
1.
2.
1. Нарушение законодательства о
налогах и сборах (включает УК РФ
и КоАП РФ);
2. Налоговое правонарушение
(только НК РФ)

74. Состав налогового правонарушения

• Состав
налогового
правонарушения
–
условия,
закрепленные в законе, при выполнении которых в
совокупности деяние лица оценивается как нарушение,
влекущее наложение мер ответственности.
• Элементы состава налогового правонарушения:
• Объект;
• Объективная сторона;
• Субъект;
• Субъективная сторона.

75. Состав налогового правонарушения. Объект правонарушения;

• Основной объект – охраняемые законом правоотношения, правопорядок в
сфере налогов и сборов.
• Виды объектов налоговых правонарушений (в сфере налогов и сборов в
целом):
• система налогов
• права и свободы налогоплательщиков (если имеет место нарушение со
стороны налоговых органов)
• исполнение доходной части бюджетов
• контрольные функции налоговых органов
• порядок ведения бухгалтерской и налоговой отчётности
• обязанность по уплате налогов и т.д.

76. Состав налогового правонарушения. Объективная сторона

Основные признаки: деяние, последствия и причинно-следственная связь.
• Формальные/материальные составы
Факультативные признаки:
• систематичность - совершение налогового правонарушения неоднократно (2 и более раз) в
течение календарного года (определяется на момент привлечения лица к ответственности).
• повторность – совершение налогового правонарушения, за которое лицо уже привлекалось к
налоговой ответственности в течение календарного года.
• Признаки:
• 1) длящееся правонарушение (само правонарушение растянуто по времени либо его
последствия). Например, непредоставление налоговой декларации (лицо не предоставило
декларацию и правонарушение длится до тех пор, пока не предоставит).
• 2) продолжаемое правонарушение (по сути представляет собой несколько эпизодов,
являющихся самостоятельными составами).

77. Состав налогового правонарушения. Субъект.

• Субъектом
налогового
правонарушения
является
физическое или юридическое лицо.
• Физическое лицо – гражданин РФ, иностранный
гражданин, апатрид. С 16-летнего возраста.
• Юридическое
лицо
–
российское,
иностранное,
международное; коммерческое или некоммерческое.

78. Состав налогового правонарушения. Субъективная сторона.

НК РФ выделяет 2 формы вины: умысел и неосторожность.
• Прямой умысел - лицо знало о возможности наступления вредных
последствий и желало их наступления.
• Неосторожность –лицо не знало о возможности наступления вредных
последствий, но должно было знать.
• НК РФ не предусматривает преступного легкомыслия - лицо предвидело
возможность наступления общественно опасных последствий своих
действий (бездействия). но без достаточных к тому оснований
самонадеянно рассчитывало на предотвращение этих последствий).

79. Состав налогового правонарушения. Субъективная сторона.

Письма ФНС России от 31.10.2017 N ЕД-4-9/22123@ и от 13.07.2017 N ЕД-4-2/13650@
• Недопустимо обоснование виновности лица на предположениях, на соображениях
вероятности тех или иных фактов.
• Умысел может быть доказан совокупностью обстоятельств совершения налогового
правонарушения в их единстве, взаимосвязи и взаимозависимости.
• Об умышленных действиях свидетельствуют, в частности
• Факты юридической, экономической и иной подконтрольности участников,
вовлеченных в налоговую схему (но не сам по себе);
• На практике:
• «Презумпция» вины
• «Низкий» стандарт доказывания субъективной стороны

80. Состав налогового правонарушения. Субъективная сторона. Обстоятельства исключающие вину.

• Совершение правонарушения в результате стихийного
бедствия,
чрезвычайной
ситуации
или
других
непреодолимых обстоятельств (причём не важно, были они
ожидаемыми или нет);
• Невменяемость лица либо невозможность лицом осознания
своих действий;
• Налоговое правонарушение, произошедшее в результате
исполнения разъяснений налоговых органов, адресованных
неопределенному кругу лиц или лично налогоплательщику.
• Иные обстоятельства, признанные таковыми судом.

81. Налоговые санкции

• Налоговая санкция – мера налоговой ответственности;
• Единственный вид налоговой ответственности – штраф;
• При множественности налоговых правонарушений –
санкции складываются;
• Учет смягчающих / отягчающих обстоятельств;
• При смягчающих обстоятельствах – снижение налоговой
санкции в 2 и более раз;
• При отягчающих обстоятельствах – увеличение санкции на
100%;

82. Смягчающие обстоятельства

• совершение правонарушения вследствие стечения тяжелых
личных или семейных обстоятельств;
• совершение правонарушения под влиянием угрозы или
принуждения либо в силу материальной, служебной или
иной зависимости;
• тяжелое материальное положение физического лица,
привлекаемого к ответственности за совершение налогового
правонарушения;
• иные обстоятельства

83. Отягчающие обстоятельства

• Единственное обстоятельство (не расширяемое) - совершение
налогового правонарушения лицом, ранее привлекаемым к
ответственности за аналогичное правонарушение.
• Аналогичное правонарушение:
• Полная аналогичность (тождественность) - та же статья и пункт;
• Частичная тождественность – та же статья, иной пункт с квалифицирующими
признаками;
• Квалификация по разным статьям, но идентичная объективная сторона
(например, ст.122/123 НК РФ
• М.б. отягчающее обстоятельство в рамках конкретного
состава – квалифицирующий признак

84. Давность привлечение к ответственности.

• Срок давности 3 года со дня совершения налогового
правонарушения (окончания налогового периода для
ст. 120, 122, 129.3, 129.5 НК РФ);
• Ст.122 НК РФ – с окончания налогового периода, в
котором налог должен быть уплачен (п. 15
Постановления Пленума ВАС РФ 30.07.13 №57

85. Обжалование актов налоговых органов/действий должностных лиц.

Обжалование решений налоговых органов — ключевой инструмент
защиты прав налогоплательщиков.
Цели обжалования:
• Защита прав налогоплательщика: обеспечение справедливости,
минимизация нарушений со стороны налоговых органов.
• Предупреждение избыточного взыскания налогов, штрафов и
пеней.
• Создание механизма контроля за законностью действий налоговых
органов.
• Устранение ошибок и неправомерных решений на досудебной
стадии.

86. Обжалование актов налоговых органов/действий должностных лиц. Досудебное порядок

• Досудебное обжалование - обязательный этап, обжалование в вышестоящий
налоговый орган.
• Срок подачи – 1 месяц момент, как налогоплательщик узнал или должен был
узнать о решении;
• Срок рассмотрения жалобы – 1 месяц (нарушение срока фактически не влечет
последствий);
• Особенности досудебного обжалования:
• Приостановление исполнения обжалуемого решения:
Налогоплательщик может ходатайствовать о приостановлении исполнения решения
налогового органа на время рассмотрения жалобы, если исполнение может привести к
необратимым последствиям. При апелляционном обжаловании – решение вступает в силу
после обжалования.
• Возможность предоставления дополнительных материалов:
В ходе рассмотрения жалобы налогоплательщик имеет право представлять дополнительные
документы, доказательства или письменные пояснения для подтверждения своей позиции.

87. Обжалование актов налоговых органов/действий должностных лиц. Судебный порядок

• Судебное обжалование – только после прохождение
административного порядка обжалования;
• Срок подачи – 3 месяца с момент, как налогоплательщик
узнал или должен был узнать о решении в досудебном
порядке;
• Порядок рассмотрения жалобы – в соответствии с КАС/АПК
РФ/ГПК РФ