Участники налоговых правоотношений

1.

Участники налоговых
правоотношений

2.

Участники налоговых
правоотношений:
- основные;
- неосновные.

3.

Основные участники (ст. 9 НК РФ):
- налогоплательщики (ст. 19 НК РФ);
- налоговые агенты ( ст. 24 НК РФ);
- налоговые органы (ст.ст. 30-31 НК РФ);
- таможенные органы (ТК РФ).

4.

Неосновные участники:
- Кредитные организации (ст. 60 и ст. 86 НК РФ);
- Регистрирующие органы (ст. 85 НК РФ);
- Представители (гл. 4 НК РФ);
- Служба судебных приставов (ст. 47 НК РФ);
- Взаимозависимые лица (ст. 105.1 НК РФ);
- Органы юстиции (ст. 85 НК РФ);
- Адвокатские палаты (ст. 85 НК РФ)
и т.п.

5.

6.

Налоговые органы обладают
полномочиями, состоящими из:
- прав (ст. 31 НК РФ);
- обязанностей (ст. 32 НК РФ).

7.

Одна из основных обязанностей
налогового органа – осуществлять
контроль за правильностью исчисления,
полнотой и своевременностью уплатой
налогов налогоплательщиками….
(ст. 32 НК РФ)

8.

Формы налогового контроля:
1. учет налогоплательщиков;
2. проверки.

9.

1. Учет налогоплательщиков.
Основания постановки на налоговый учет
(п. 1 ст. 83 НК РФ):
- по месту нахождения организации (п.2. ст. 54 ГК РФ;
Постановление Пленума ВАС от 30.07.13г. № 61);
- по месту нахождения обособленных подразделений
(ст. 11 НК РФ; ст. 209 ТК РФ; Приказ ФНС России от
11.08.2011г. № ЯК-7-6/488);
- по месту жительства физического лица, в т.ч.ИП;
- по месту нахождения принадлежащих физ.лицу
недвижимого имущества и транспортных средств;
- и иные основания.

10.

Вышеуказанные основания подкреплены ответственностью:
- по месту нахождения организации (штраф МОЖЕТ БЫТЬ ст. 116
НК РФ);
- по месту нахождения обособленных подразделений (штраф
МОЖЕТ БЫТЬ – ст. 116 НК, ст. 129.1 НК РФ);
- по месту жительства физического лица, в т.ч.ИП (штраф МОЖЕТ
БЫТЬ ст. 116 НК РФ);
- по месту нахождения принадлежащих физ.лицу недвижимого
имущества и транспортных средств (штраф МОЖЕТ БЫТЬ ст.
129.1 НК РФ);
- и иные основания.

11.

2. Проверки.
Проверки бывают:
1) налоговые:
- камеральные налоговые проверки (КНП)
(ст. 88 НК РФ);
- выездные налоговые проверки (ВНП)
(ст. 89 НК РФ);
2) неналоговые:
- налоговый мониторинг
( разд. V2, гл. 14.7, ст. 105.26 НК РФ);
- контроль за трансфертным ценообразованием
(контролируемые сделки) (гл. 14.6 НК РФ)
- и иные….

12.

13.

Камеральная налоговая проверка определена
Конституционным судом как текущая проверка,
предупреждающая ошибки налогоплательщика
(Определение КС РФ от 08.04.2010г. № 441-О-О).

14.

Характеристика КНП
1. Место проведения – территория налогового
органа;
2. Разрешение о проведении – не требуется;
3. Начало проверки – со дня представления:
- налоговой декларации (ст. 80 НК РФ),
- расчета (ст. 80 НК РФ),
- уточненной декларации (ст. 81 НК РФ).

15.

4. Срок КНП – в течение 3-х месяцев.
Внимание! Срок не пресекательный, а организационный
( Определение Президиума ВАС РФ от 02.12.09г. № ВАС-16127/09;
Информационное письмо Пленума ВАС РФ от 17.03.03 № 71).
Одним из оснований продления срока КНП – представление
уточненной налоговой декларации ( п. 9.1 ст. 88 НК РФ).
Случаи невозможности проведения КНП:
1. налоговый мониторинг (п.1.1 ст. 88 НК РФ);
2. непредставление налоговой декларации (п.1 ст. 88 НК РФ)
3. непредставление расчета (п.1 ст. 88)
5. Документы, подлежащие проверке:
- документы налогоплательщика;
- документы третьих лиц.

16.

6. Мероприятия КНП:
1) Истребование пояснений у налогоплательщика:
- ошибки, противоречия, несоответствия (п. 3 ст. 88 НК РФ);
- уменьшение суммы ранее заявленного налога (уточненная налоговая
декларация) (п.3 ст. 88 НК РФ);
- убыток (п.3 ст. 88 НК РФ);
- льгота по налогам (п.6 ст.88 НК РФ)
Схема взаимодействия:
Уведомление (требование)
налогоплательщику
Пояснения
5 раб. Дней
Ответственность налогоплательщика – ст. 129.1 НК РФ.
Штраф – 5 000 руб., 20 000 руб. при повторном правонарушении
( в теч. календарного года).
Внимание! Ответственность применяется только за нарушения п.3 ст. 88
НК РФ.

17.

2) Истребования документов у налогоплательщика
(ст. 88, ст. 93, ст. 126 НК РФ):
- льготы по налогам (п.6 ст. 88, ст. 56 НК РФ);
- налоговая декларация по НДС с возмещением (п. 8 ст. 88 НК
РФ)
Внимание! Только документы, подтверждающие право на вычет
(ст. 172 НК РФ).
- налоговая декларация по НДС (вне зависимости от
результатов налогового периода) с противоречиями и
несоответствиями.
Внимание! Налоговый орган вправе требовать первичные
документы, относящиеся к «проблемной» операции.

18.

- уточненная декларация по истечении 2-х лет, в которой уменьшен
размер налога или увеличен убыток (п.8.3 ст. 88 НК РФ).
Внимание! Налоговый орган вправе требовать первичные документы,
регистры налогового учета и иные документы.
- расчеты по страховым взносам (п. 8.6 ст. 88 НК РФ).
Внимание! Налоговый орган вправе требовать сведения и документы,
подтверждающие обоснованность отражения сумм, не подлежащих
обложению, и применения пониженных тарифов страховых взносов
- налог с использования природных ресурсов.
Налоговый орган вправе требовать документы (п.9 ст. 88 НК РФ)
Внимание! Налоговый орган не вправе требовать документы по иным
основания (п. 7 ст. 88 НК РФ), повторно в отношении представленных
документов (ст. 93 НК).
Например, Постановление Президиума ВАС от 11.11.08г. № 7307/08 и
др.акты судов

19.

Форма истребования документов
Письменная форма – Требование об истребовании документов (ст. 93 НК
РФ, Приказ ФНС России от 08.05.15г. № ММВ-7-2/189).
Содержание Требования( подп.11 п.1 ст. 21, ст. 88, ст. 93, ст. 126 НК РФ):
- Наименование налогоплательщика,
- Местонахождение налогоплательщика,
- Вид проверки,
- Проверяемый период,
- Налоговая декларация,
- Налог,
- Основание истребование документов,
- Перечень документов,
- Срок исполнения Требования – 10 раб.дней

20.

Способы передачи Требования налогоплательщику:
- лично,
- ТКС ( налогоплательщик обязан передать квитанцию о приеме
Требования, Уведомления в течение 6 дней со дня их отправки
налоговым органом (п.5.1 ст. 23 НК РФ)).
Внимание! В случае неисполнения вышеуказанной обязанности –
приостановление операций по счету (подп.2 п.3 ст. 76 НК РФ).
- личный кабинет,
- почта (6-й день- получено).

21.

Внимание!
Требование должно быть выставлено в
срок проверки.
- Постановление ФАС МО от 09.09.10
№ КА-А41/10459-10 и др....
- п. 27 Постановления Пленума ВАС
от 30.07.2013г. № 57

22.

Порядок исполнения налогоплательщиком Требования
Срок – 10 дней со дня получения.
Форма документов – копии; утвержденные форматы (ТКС + усиленная
квалифицированная электронная подпись); скан образы (ТКС и иные
способы передачи).
Порядок заверения копий – 2 точки зрения:
- Постраничное заверение (Постановление Госстандарта России от
03.03.03 № 65-СТ; Постановление ФАС МО от 05.11.09 № КАА41/11390-09, Письмо Минфина от 29.10.14г. № 03-02-07/1/54849,
Письмо Минфина от 11.05.12г. № 03-02-07/1-122);
- Листажное заверение (Письмо Минфина от 07.08.14г. № 03-02Р3/39142).
Ответственность – штраф 200 руб. за каждый непредставленный
документ ( ст. 126 НК РФ)

23.

3). Истребование документов (информации) о
налогоплательщике или информации о конкретной
сделке (ст. 93.1 НК РФ).
Налоговый орган вправе истребовать:
- документы о деятельности налогоплательщика (в
ходе «встречной проверки»);
- документы о конкретной сделке
( вне проверки, максимально возможный период
истребования – 3 года(!!!)).

24.

Контрагент должен получить копию Поручения и
Требование об истребовании документов.
Ответственность – п.2 ст. 126 НК РФ, ст. 129.1. НК РФ.
Внимание! На «встречные мероприятия»
распространяется гарантия ст. 93 НК РФ о
невозможности повторного истребования налоговыми
органами документов, которые ранее были
представлены налогоплательщиком (контрагентом).
Письмо Минфина России от 19.05.2017г. № 03-02-7/1/30932.

25.

4) Осмотр (ст. 91, 92 НК РФ).
Налоговый орган вправе осматривать:
- территории;
- помещения;
- предметы;
- Документы.
Основания осмотра:
- Декларация по НДС с возмещением;
- - несоответствия и противоречия в налоговой декларации по
НДС и документах, которые приводят к уменьшению налога и к
увеличению возмещения НДС.
Документирование осмотра:
- Мотивированное Постановление;
- Протокол осмотра
Внимание! Присутствие понятых обязательно.

26.

5) Участие свидетеля (допрос) ст. 90 НК РФ
Документирование - протокол допроса
Внимание! Протокол не является прямым доказательством неуплаты
налогов (Постановление ФАС УО от 03.03.10г. № Ф09-1287/10-С2).
Но (!!!) в свете последних событий – Письмо ФНС от 13.07.17г. №ЕД-42/13650 «О НАПРАВЛЕНИИ МЕТОДИЧЕСКИХ РЕКОМЕНДАЦИЙ ПО
УСТАНОВЛЕНИЮ В ХОДЕ НАЛОГОВЫХ И ПРОЦЕССУАЛЬНЫХ ПРОВЕРОК
ОБСТОЯТЕЛЬСТВ, СВИДЕТЕЛЬСТВУЮЩИХ ОБ УМЫСЛЕ В ДЕЙСТВИЯХ
ДОЛЖНОСТНЫХ ЛИЦ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКА, НАПРАВЛЕННОМ НА
НЕУПЛАТУ НАЛОГОВ (СБОРОВ)» произойдет переоценка доказательств
6) Экспертиза (ст. 95 НК РФ);
7) Привлечение специалиста ( ст. 96 НК РФ)

27.

7. Проверяемый период КНП – налоговый (отчетный) период,
указанный в налоговой декларации (расчете, УД).
8. Количество КНП – в прямой зависимости от количества
представленных налогоплательщиком налоговых деклараций,
расчетов, УД.
9. Проверяемый налог (сбор, взнос) – налог (сбор, взнос),
указанный в налоговых декларациях, расчетах, УД.
10. Окончание КНП:
- истечение срока проведения КНП;
- представление налогоплательщиком УД;
- составление Акта КНП ( в случае обнаружения
правонарушения).

28.

29.

Уточненная налоговая декларация (ст. 81 НК РФ):
- обязанность;
- право.
В отношении уточненной налоговой декларации
не предусмотрены:
- сроки представления, нарушение которых влекло
бы применение ответственности за
непредставление или несвоевременное
представление;
- законодательных запретов на представление
уточненной налоговой декларации в ходе КНП и
ВНП;
- - сроки давности представления уточненной
налоговой декларации.

30.

Последствия представления уточненной налоговой декларации
с налогом к доплате (ст. 81 НК РФ) – штраф ст. 120 или ст. 122 НК РФ.
Условия для исключения ответственности:
- до обнаружения налоговым органом (КНП);
- до назначения ВНП;
- после ВНП (без нарушений налогоплательщика).
+ налог и
пени
уплачены до
подачи УД
Если условия не соблюдаются налогоплательщиком:
- штраф будет с возможным с участием смягчающих обстоятельств
при его расчете
(Например, ФАС СЗО от 11.01.13г. № А26-2569/2012);
- штрафа не будет, т.к. интересы бюджетной системы не нарушены,
а налоговый орган не доказал состав налогового правонарушения
по ст. 122 НК РФ
(Например, ФАС СЗО от 28.04.11г. №А03-5674/2010).

31.

КНП уточненной налоговой декларации
проводится в порядке ст. 88 НК РФ.
Имеются особенности:
- пояснения и документы представляются по
основаниям ст. 88 НК РФ в пределах
внесенных изменений;
- запрет на повторное истребование
документов, которые ранее истребовались
налоговым органом и были представлены
налогоплательщиком.