Технология составления бухгалтерской отчетности

1. Сибирский университет потребительской кооперации Кафедра экономической стратегии и бизнес-аналитики

Сибирский университет потребительской кооперации
Кафедра экономической стратегии и бизнес-аналитики
Технология составления бухгалтерской
отчетности
г. Новосибирск 2026

2. Тема 5. Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах   1. Содержание пояснений к бухгалтерскому балансу

Тема 5. Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах
1. Содержание пояснений к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах.
2. Исходная информация для составления пояснений к бухгалтерскому балансу и отчету
о финансовых результатах.
3. Содержание отчета о движении денежных средств.
4. Понятие инвестиционной, финансовой и основной деятельности при составлении
отчета о движении денежных потоков организации.
5. Содержание отчета об изменении капитала.
6. Нормативные документы, регламентирующие учет уставного, добавочного,
резервного капитала при составлении отчета об изменении капитала.

3.

ФСБУ 4/2023 «Бухгалтерская (финансовая отчетность):
1. Содержание пояснений к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах.
Начиная с отчетности за 2025 год, пояснения неотъемлемая часть бухотчетности для всех
коммерческих организаций. Без этого бухотчетность признают неполной.
Не путайте пояснения с пояснительной запиской. Пояснения – это обязательная,
регламентированная часть годовой отчетности. В отличии от них пояснительная записка –
добровольный документ, который содержит дополнительную информацию о деятельности комиании.

4.

• В пояснениях раскрывается информация, необходимая
пользователям бухгалтерской отчетности для принятия
экономических решений, но не раскрытая в бухгалтерском
балансе, отчете о финансовых результатах, отчете о целевом
использовании средств, отчете об изменениях капитала, отчете о
движении денежных средств.

5. В пояснениях должны быть раскрыты:

• а) основные виды экономической деятельности экономического
субъекта;
• б) информация об учетной политике экономического субъекта в
соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учетная
политика организации» (ПБУ 1/2008);
• в) информация, дополняющая и (или) поясняющая показатели
бухгалтерского баланса, отчета о финансовых результатах, отчета о
целевом использовании средств, отчета об изменениях капитала,
отчета о движении денежных средств, подлежащая раскрытию в
бухгалтерской отчетности в соответствии с федеральными
стандартами (в частности, информация о наличии и движении
отдельных видов активов и обязательств);

6.

• г) информация, не раскрываемая в бухгалтерском балансе, отчете
о финансовых результатах, отчете о целевом использовании
средств, отчете об изменениях капитала, отчете о движении
денежных средств, но подлежащая раскрытию в бухгалтерской
отчетности в соответствии с федеральными стандартами (в
частности, информация о событиях после отчетной даты,
связанных сторонах, условных обязательствах и условных
активах, средствах индивидуализации, созданных
собственными силами экономического субъекта);

7.

• д) наименование основного хозяйственного товарищества или
общества экономического субъекта, если такая информация не
раскрыта в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету
«Информация о связанных сторонах» (ПБУ 11/2008)]. В случаях,
когда раскрытие информации в пояснениях приведет или может
привести к потерям экономического характера и (или) урону
деловой репутации экономического субъекта и (или) его
контрагентов, и (или) связанных с ним сторон, экономический
субъект может раскрывать информацию в пояснениях в
ограниченном объеме, не раскрывая те сведения, которые
обусловливают указанные потери и (или) урон;

8.

• е) дата государственной регистрации экономического субъекта, в случае создания его, в том
числе путем реорганизации, в отчетном периоде;
• ж) продолжительность деятельности экономического субъекта, созданного на ограниченный
срок, с указанием такого срока;
• з) величина выплаченного (подлежащего выплате) аудиторской организации вознаграждения
за проведение аудита бухгалтерской отчетности экономического субъекта, относящегося к
общественно значимым организациям в соответствии с Федеральным законом от 30 декабря
2008 г. № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности», за отчетный год, а также величины
выплаченных (подлежащих выплате) этой же аудиторской организации вознаграждения за
иные аудиторские услуги, оказанные в отчетном году, и вознаграждения за прочие
связанные с аудиторской деятельностью услуги, оказанные в отчетном году;
• и) иная информация, необходимая пользователям бухгалтерской отчетности для принятия
экономических решений, но не раскрытая в бухгалтерском балансе, отчете о финансовых
результатах, отчете о целевом использовании средств, отчете об изменениях капитала,
отчете о движении денежных средств. Состав и содержание такой информации
определяются экономическим субъектом.

9. 2. Исходная информация для составления пояснений к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах.

Раздел
пояснений
Какие сведения отразить
Основные виды
экономической деятельности
Среднесписочная численность сотрудников, наличие обособленных
подразделений и пр.
• Учетная политика
Способы ведения бухгалтерского учета, в том числе изменения
по сравнению с прошлым периодом и их денежное влияние на
текущую ситуацию в компании, существенные отступления от правил
бухучета
• Нематериальные
активы
Данные по строке 1110 бухгалтерского баланса: наличие, движение,
амортизация, обесценение, капитальные вложения, ограничения прав и т. д.
• Основные средства
Данные по строкам 1150, 1160, 1190 баланса: наличие, движение, амортизация,
капвложения, инвестиционная недвижимость, ограничения использования и пр.

10.

• Финансовые
вложения
Данные по строкам 1170, 1240 баланса: наличие,
движение, иное использование, резервы под обесценение
• Запасы
Данные по строке 1210 баланса: наличие, движение,
запасы в пути и в залоге
• Дебиторская
задолженность
• Обязательства
Данные по строкам 1230 баланса: наличие, движение,
просроченные долги, резервы по сомнительным долгам
Данные по строкам 1410, 1450, 1510, 1520, 1550
баланса: наличие, движение, просроченные и оценочные
обязательства
• Обеспечения
Информация о полученных и выданных обеспечениях:
обязательств
залог, поручительство, банковская гарантия и пр.
008 «Обеспечения обязательств и платежей полученные»
009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные»

11. 3. Содержание отчета о движении денежных средств.

Отчет о движении денежных средств должен давать
представление о движении денежных средств экономического
субъекта за отчетный период.
Отчет о движении денежных средств составляется в соответствии
с Положением по бухгалтерскому учету «Отчет о движении
денежных средств» (ПБУ 23/2011), утвержденным приказом
Министерства финансов Российской Федерации от 2 февраля 2011
г. № 11н (зарегистрирован Министерством юстиции Российской
Федерации 29 марта 2011 г., регистрационный № 20336) (далее –
ПБУ 23/2011).

12.

Отчет о движении денежных средств (ОДДС) – это табличная форма бухгалтерской
отчетности, содержащая данные о движении денежных средство в разрезе статей их
поступления в организации и выплаты. Данный отчет является одной из 4-х ключевых
форм бухгалтерской отчетности (три другие: Бухгалтерский баланс, Отчет о
финансовых результатах, Отчет об изменениях капитала).
.

13.

• В мировой практике существует два подхода к
составлению отчета о движении денежных средств:
прямой метод и косвенный метод. Российский отчет
составлен прямым методом, при котором явно указаны
статьи, по которым прошло движение денежных средств.
При косвенном методе данные о движении денежных
средств получаются не напрямую, а путем корректировок
прибыли на величину изменения неденежных статей

14.

• Заполнение отчета о движении денежных средств предполагает
разделение притока и оттока ресурсов по различным видам
деятельности.
• Это позволяет установить влияние конкретных операций на
финансовое состояние субъекта. Образец отчета о движении
денежных средств наглядно демонстрирует изменения в
структуре финансовых потоков.

15. Структура ОДДС включает три раздела: 

Структура
ОДДС включает три раздела:
• Денежные потоки от текущих операций (операционная
деятельность) — отражают основные поступления и платежи,
связанные с обычной деятельностью компании.
• Денежные потоки от инвестиционных операций —
показывают движение денежных средств, связанное с
приобретением или продажей долгосрочных активов.
• Денежные потоки от финансовых операций — демонстрируют
операции, влияющие на структуру капитала и заёмные средства.

16. Некоторые правила заполнения ОДДС:

• В «шапке» документа указывается отчётный период.
• Далее нужно указать название организации и единицы измерения
(тысяч рублей).
• После этого заполняется табличная часть документа. В столбцах
таблицы указываются наименования финансовых показателей,
например, денежные потоки от текущих операций, сальдо денежных
потоков от инвестиционных операций и другие.
• В графах таблицы указываются отчётные периоды, например, за
позапрошлый и прошлый год, чтобы можно было сравнить показатели.
• Заполненный бланк заверяется подписью ответственного лица с
указанием должности, фамилии, имени и отчества. Также в конце
бланка ставится дата его заполнения.

17.

Заполнение строк отчета
4110 – 4119 – указывают величину поступлений от текущих операций в т.ч. выручку от реализации продукции
или услуг, другие доходы;
4120 – 4129 – раскрываются платежи организации, в т.ч. указывают размер налога на прибыль и другие
платежи; по строке 4100 отражают итог от проведения текущих операций;
4210 – 4229 – указывают потоки от инвестиционной деятельности, а сальдо по ней выводится по строке 4200;
4310 – 4329 – отображают поступления и отток средств от совершения финансовых операций, результат
рассчитывается в строке 4300;
4400 – здесь выводят итоговое сальдо по всем сводным строкам;
4450 – 4500 – остатки по денежным средствам (сч. 50, 51, 52) на начало и конец отчетного года
Строка 4490 отчет о движении денежных средств заполняется в том случае, если в компании проводились
операции в иностранной валюте. Сумму НДС в отчете о движении денежных средств прописывают свернуто
в строке 4119 или 4129.
НДФЛ в отчете о движении денежных средств следует отображать с учетом того, с каким видом выплат
связано удержание налога: например, когда речь идет зарплате – сумму НДФЛ указывают в строке 4122
вместе с зарплатой, если же налог удерживают из дохода, выплачиваемого владельцу компании – тогда его
отображают в строке 4322 вместе с дивидендами.

18.

Проверка правильности заполнения отчета
Финансовая отчетность не должна содержать арифметических ошибок и неточностей, только в этом
случае она не вызовет претензий со стороны налоговиков.
Чаще всего для этих целей используют горизонтальный и вертикальный анализ. В процессе анализа
рассматриваются показатели разных форм отчетности и их взаимосвязь.
Подготовленный бланк отчета о движении денежных средств 2025 рекомендуется проверять по формуле:
Сальдо денежных средств на конец года (стр. 4500) = Сальдо денежных средств на начало года (стр.
4450) + Сальдо всех потоков за год (стр. 4400) – Изменение курса валюты (стр. 4490)

19.

Отчет о движении денежных средств: пример
Денежные потоки ООО «Сладкий мир» от осуществления операционной деятельности в 2025 году:
поступления составляют 70 000 тыс. руб., платежи – 64 000 тыс. руб. Сальдо денежных потоков
рассчитывается как разница этих показателей (70 000 – 64 000 = 6000 тыс. руб.) и заносится в строку 4100.
Поступления организации от вложения инвестиций составляют 200 тыс. руб., отток денежных средств –
320 тыс. руб. Рассчитываем итоговое сальдо (200 тыс. – 320 тыс. = −120 тыс. руб.) и заносим его в строку
4200.
Поступления от совершения финансовых операций в отчетном периоде составили 4000 тыс. руб.,
платежи – 360 тыс. руб. Таким образом, сальдо составляет 3640 тыс. руб. (4000 тыс. – 360 тыс.). Результат
надо записать в строку 4300.
Составление отчета о движении денежных средств предполагает расчет сальдо денежных потоков (строка
4400). Его рассчитывают путем суммирования сальдо по всем видам операций:
6000 + (−120) + 3640 = 9520 тыс. руб.
Величина денежных потоков в 2017 году по сравнению с предыдущим годом выросла на 2780 тыс. руб.
(9520 – 6710) за счет увеличения потоков от операционной деятельности (а именно – выручки от
реализации продукции).

20.

21.

22.

23.

4. Понятие инвестиционной, финансовой и основной деятельности при составлении отчета о движении денежных
потоков организации.
Денежные потоки от операционной деятельности. Это потоки, связанные с основной
деятельностью компании, которая приносит выручку. Например, прибыль или убытки от
продажи товаров или услуг.
Некоторые примеры движения денежных потоков по операционной деятельности:
расчёты с поставщиками товаров и услуг,
с работниками по заработной плате,
уплата страховых взносов,
поступление средств от продажи товаров или оказания услуг и т. п.

24. Денежные потоки от инвестиционной деятельности.

Это потоки от покупки или продажи основных средств или ценных
бумаг, дивидендов, выдачи займов.
Некоторые примеры потоков по инвестиционной деятельности:
покупка, модернизация, реконструкция, создание внеоборотных
активов,
поступление средств от продажи внеоборотных активов,
выплаты на приобретение акций, долей в других компаниях и т. п..

25. Денежные потоки от финансовой деятельности.

• Это потоки от получения и погашения кредитов и займов, выплат
процентов или дивидендов, выпуска ценных бумаг.
• Некоторые примеры операций, которые относятся к финансовой
деятельности:
• выплаты дивидендов собственникам акций компании,
• доходы от эмиссии акций,
• поступление средств по финансовой аренде, получение кредитов и
займов и т. п.
• Если денежный поток не относится ни к одному из перечисленных
направлений, то его классифицируют как операционную (текущую)
деятельность.

26.

5. Содержание отчета об изменении капитала.
Заполнение отчета об изменениях капитала входит в обязанность всех организаций,
относящихся к сфере среднего и крупного бизнеса.
Малые предприятия освобождены от необходимости его оформления, ровно как и
организации, работающие к бюджетной сфере, а также в области страхования и
кредитования.
Отчет об изменениях капитала носит регулярный характер, и датой его составления
является последний день (по календарю 31 декабря) в отчетном периоде.

27. Некоторые правила составления отчёта:

• Оформление «шапки» документа. Указывается год, за который
составлен отчёт, полное наименование организации, дата
оформления, ОКПО, ИНН, ОКВЭД. Ниже вносится
организационно-правовой статус и форма собственности, а рядом
коды ОКОПФ и ОКФС. В последней строке «шапки» документа
указываются коды ОКЕИ, то есть используемые в отчёте тысячи
или миллионы рублей.

28.

Заполнение раздела 1 «Движение капитала».
Эта часть отчёта построена по принципу шахматной ведомости. В столбцах указывают
статьи раздела баланса «Капитал и резервы», а в строках — причины изменений капитала.
Сумма изменения конкретной статьи капитала по той или иной причине находится на
пересечении соответствующих строки и столбца.

29.

• Заполнение раздела 2 «Корректировки».
В нём отражаются данные о корректировании размера капитала в
связи с изменениями в учётной политике или исправлением ранее
допущенных ошибок. Показатели отражаются как до
корректировки, так и после неё.

30.

Заполнение раздела 3 «Чистые активы».
В нём приводятся данные о размерах чистых
активов компании по состоянию на 31 декабря:
отчётного года, предыдущего (прошлого) года,
года, предшествующего предыдущему
(позапрошлого).

31. Некоторые рекомендации по заполнению:

• Показатели отчётного года и прошлых лет, которые указаны в отчёте,
должны быть сопоставимы.
• Если в отчётном году учётная политика фирмы существенно не
менялась, то показатели за прошлый год совпадут с данными
предыдущего отчёта.
• Если учётная политика менялась, то переписывать в новый отчёт
данные из прошлогоднего документа нельзя. Необходимо сделать
корректировки.
• Суммы уменьшения капитала и другие отрицательные величины
указывают в круглых скобках.
• Отчёт должен быть в обязательном порядке подписан руководителем
компании с обозначением даты его составления.

32. 6. Нормативные документы, регламентирующие учет уставного, добавочного, резервного капитала при составлении отчета об изменении

капитала.
1. Приказ Минфина России от 29.07.1998 №34н (ред. от
11.04.2018) «Об утверждении Положения по ведению
бухгалтерского учёта и бухгалтерской отчётности в
Российской Федерации».
В нём указано, что в структуре собственного капитала
организации учитываются уставный, добавочный и резервный
капитал, нераспределённая прибыль и прочие резервы.

33.

2. Приказ Минфина России от 02.07.2010 №66н.
В нём утверждена структура формы бухгалтерского баланса, в
которой предполагается раздельный учёт показателей по
добавочному капиталу и переоценке внеоборотных активов.

34.

3. Федеральный стандарт бухгалтерского учета «Бухгалтерская
отчётность организации» ПБУ 4/2023.
Документ требует от хозяйственных товариществ и обществ отчёта
об изменениях капитала, который должен содержать, в частности,
данные о величине капитала на начало отчётного периода,
увеличении капитала и его уменьшении, а также о величине
капитала на конец отчётного периода.

35.

4. Федеральный закон от 06.12.2011 №402-ФЗ «О бухгалтерском
учёте».
Документ устанавливает требования к бухгалтерскому учёту
собственного капитала организации.

36.

5. План счетов бухучёта, утверждённый приказом Минфина
России от 31.10.2000 №94н.
В нём, в частности, указан синтетический счёт 80, который
используется для учёта уставного капитала: уменьшение уставного
капитала фиксируется по дебету счёта, увеличение — по кредиту.

37. 1 марта 2025 года в Федеральном законе «Об обществах с ограниченной ответственностью». Некоторые нововведения:

1 марта 2025 года в Федеральном законе «Об обществах с
ограниченной ответственностью». Некоторые нововведения:
• Увеличение минимального размера уставного капитала для вновь
создаваемых ООО — с 10 000 до 100 000 рублей. Существующие ООО
должны привести уставный капитал в соответствие с новыми
требованиями до 1 марта 2027 года.
• Изменение срока оплаты доли учредителя — теперь она должна
быть оплачена не менее чем на 50% в течение 4 месяцев после
регистрации (ранее — 3 месяца).
• Введение обязанности подтверждать оплату уставного капитала
банковской выпиской.
• Введение правила, по которому у покупателя доли в ООО возникает
материальная выгода при покупке долей, если их стоимость ниже
рыночной (это доля стоимости чистых активов общества на
последнюю отчётную дату).

38. Спасибо за внимание!