Расходы и резервы в налоговом учете

1. Расходы и резервы в налоговом учете

Лектор: Стажкова Мария Михайловна – генеральный директор
«Национальной Гильдии Бухгалтеров и Аудиторов», кандидат
экономических наук, член Института внутренних аудиторов и
Международного института внутренних аудиторов,
независимый консультант-эксперт в сфере бухгалтерского и
налогового учета, преподаватель курсов повышения
квалификации, семинаров, авторских тренингов

2. Общие правила учета расходов в соответствии со ст. 54.1 НК РФ

3.

Главные тезисы письма ФНС России
Главные
тезисы
письма (1/2)
ФНС России от 10.03.2021
от
10.03.2021
№ БВ-4-7/3060@
No БВ-4-7/3060@
Преемственность правовых позиций
Статья 54.1 НК РФ применяется только в случае причинения ущерба бюджету
Введены новые термины: “техническая компания”, “коммерческая осмотрительность”
(вместо привычной “должной осмотрительности”)
Регламентирован перечень обстоятельств, при установлении которых налоговым
органом будет сделан вывод о том, что контрагент – техническая организация (п. 15
Письма)
Введена презумпция знания о том, что контрагент технический, и бремя доказывания
обратного возлагается на налогоплательщика
Коммерческая осмотрительность предполагает анализ налогоплательщиком бизнесистории контрагента (п. 14 Письма)
Налоговая реконструкция будет производиться только на стадии налоговой проверки
либо на стадии досудебного обжалования при содействии налогоплательщика
(раскрытии налогоплательщиком информации о сделке и реальном исполнителе)
2

4. Технические компании

• «Технические» компании - это организации,
которые не ведут реальную экономическую
деятельность и не исполняют налоговые
обязательства
в
связи
со
сделками,
оформленными от их имени.
• Настоящий исполнитель по таким сделкам
иной субъект (пункт 4 письма ФНС от
10.03.2021 № БВ-4-7/3060).

5. Технические компании

Типовые признаки «технических» компаний:
- не ведут деятельность в своих интересах и на свой
риск;
- не обладают необходимыми активами;
- не выполняют реальных функций;
- выступают в качестве участника сделки по
документам, которые оформляются от их имени в
противоправных целях.

6. Признаки технического контрагента

7. Признаки технического контрагента

8. ВАЖНО!!!

9. Компании – «однодневки»

• Налоговое законодательство не содержит
понятия компания-«однодневка».
• В
практике
под
фирмой-«однодневкой»
понимают организации, которые созданы без
цели
вести
предпринимательскую
деятельность (письмо ФНС от 24.07.2015 №
ЕД-4-2/13005@).
• Ее
задача
–
создать
фиктивный
документооборот с другими участниками с
целью получения налоговой выгоды.
• ФНС регулярно дополняет перечень критериев,
с помощью которых выявляют фирмы «однодневки» (информация от 03.08.2022).

10. Признаки компании – «однодневки»

Признак
Характеристика
Учредитель
Является учредителем или участником еще в нескольких других
организациях, учредитель дисквалифицирован
Руководитель
Числится директором одновременно в нескольких фирмах, руководитель
дисквалифицирован
Адрес местонахождения Выглядит как массовый, по нему зарегистрировано большое количество
разных фирм
Ресурсы
У организации нет ресурсов для ведения финансово-хозяйственной
деятельности
–
помещений,
оборудования
и
т.
п.;
организация
не
оплачивает
аренду,
электроэнергию,
связь;
в штате нет персонала либо есть только директор
Подозрительные сделки Сделки совершены сразу после регистрации компании
Нулевая отчетность
Организация сдает «нулевую» отчетность, нет прибыли – убытки на
протяжении нескольких лет или нулевой результат деятельности
Вычеты по НДС
У организации большие налоговые вычеты
Взаимодействие с ИФНС Организация не сдает отчетность, не отвечает на требования и письма
ИФНС

11.

• Организации,
которые
работают
с
фирмами«однодневками», признаются участниками схем
уклонения от налогообложения.
• Важно вовремя исключить из числа своих контрагентов
«однодневки» либо компании, имеющие признаки
фирмы-«однодневки».
• Проверить наличие признаков фирмы-«однодневки»,
запись о недостоверности данных, решение о
предстоящем исключении из ЕГРЮЛ в отношении своей
организации и контрагентов помогут сервисы ФНС.

12. Разница между техническими и однодневными фирмами

«Техническая»
компания
отличается
от
«однодневки» тем, что имитирует деятельность, а
«однодневка» существует лишь на бумаге
(определение Верховного суда от 13.08.2020 №
305-ЭС20-10538 по делу № А40-127481/2017).

13.

Главные
тезисы
ФНС России от 10.03.2021
Главные
тезисы
письма письма
ФНС России
от 10.03.2021
№ БВ-4-7/3060@ (2/2)
No БВ-4-7/3060@
При оценке намерений налогоплательщика налоговые органы проводят
несколько тестов, исследуя операции и фактические обстоятельства
Тест на реальность операции
Тест на сторону операции –
исполнение обязательства
надлежащим лицом
(!) В случае, если операции
нереальны, остальные тесты не
проводятся, налог на прибыль и
НДС доначисляются в полном
объеме, реконструкция не
производится, штраф – 40%
Тест на соответствие существа
форме
Тест на наличие деловой цели
3

14. Командировки

15. Внимание! Важно!

С 1 сентября 2025 года действует новое
положение о командировках, утвержденное
Постановлением
Правительства
от
16.04.2025 г. № 501.

16. Командировки

Работодатель
обязан
возместить
связанные с командировкой:
-
сотруднику
расходы,
суточные;
расходы на проезд;
расходы на найм жилого помещения;
другие расходы, произведенные с разрешения или ведома
работодателя.

17. Возмещение расходов

• Перечень командировочных расходов, которые нужно
компенсировать сотруднику, указан в части 1 статьи 168
ТК
РФ,
п.
9,
10,
19
положения,
утвержденного постановлением Правительства от
16.04.2025 № 501.
• Порядок их компенсации работодатель устанавливает в
своих локальных актах, например в положении о
командировках (ч. 4 ст. 168 ТК РФ).

18. Билеты 

Билеты
Сотрудникам, которые едут в командировку транспортном общего
пользования, оплачивают стоимость билетов на проезд.
Вид транспорта не имеет значения.
Работодатель может как сам покупать билеты для командированных
сотрудников, так и возмещать стоимость билетов, приобретенных
сотрудником самостоятельно.
Билеты оплачивают в полной сумме при условии, что расходы
документально подтверждены.
В отдельных случаях работодатель может принять решение возместить
стоимость поездки без документов, однако учесть в расходах такие
билеты нельзя.

19. Билеты

Расходы на приобретение билета подтвердят:
• для авиатранспорта – маршрут-квитанция электронного билета и посадочный
талон с отметкой о досмотре для перелета (п. 2 приказа Минтранса от 08.11.2006
№ 134, письмо ФНС от 11.04.2019 № СД-3-3/3409);
• железнодорожного транспорта – контрольный купон электронного билета (п. 2
приказа Минтранса от 21.08.2012 № 322).
Оплату дополнительных услуг на пассажирском транспорте
подтвердит квитанция электронного многоцелевого документа (п. 2 приказа
Минтранса от 18.05.2010 № 116).
Во всех случаях также необходим чек ККТ или фискальный БСО, чеки электронных
терминалов при оплате банковской картой, держателем которой является
командированный сотрудник, выписка банка при оплате билета с расчетного
счета (ст. 4, 4.2, абз. 3 п. 1 ст. 4.3 Закона от 22.05.2003 № 54-ФЗ).

20. ВАЖНО!!!

• В посадочном талоне на самолет
должны быть указаны фамилия и
инициалы,
маршрут,
дата
вылета, номер рейса, время, когда
закончилась посадка на рейс, номер
выхода на посадку, номер посадочного
места в самолете, штамп о досмотре.
• Об этом сказано в пункте 84 Правил,
утвержденных приказом Минтранса от
28.06.2007
№
82,
и
письмах

21. Билеты

С 25 февраля 2019 года пассажиры могут оформлять электронные посадочные
талоны (приказ от 14.01.2019 № 7).
В таком талоне должны быть перечисленные реквизиты, в том числе штамп о
досмотре.
Проставить его могут и на распечатанный электронный посадочный талон.
Попросите сотрудника обратиться в транспортную компанию за справкой, если он
потерял, оформил в электронном виде посадочный талон и не распечатал его
или на распечатанном посадочном талоне нет штампа о досмотре (разъяснения
Минфина в письме от 30.04.2019 № 03-03-06/1/32039).
Для вычета НДС по электронным билетам проверьте, чтобы маршрут-квитанция
была на утвержденном бланке строгой отчетности с выделенной суммой налога
(п. 1 и 7 ст. 172 НК РФ).
Такое же требование для контрольных купонов электронных билетов, квитанций
электронных многоцелевых документов.

22. Билеты

Если авиабилет приобретен в электронном виде, подтвердить
расходы можно маршрутной квитанцией электронного авиабилета с
указанной в ней стоимостью перелета.
Достаточно в дополнение к электронному билету предоставить в
бухгалтерию электронный посадочный талон, оформленный
авиакомпанией при онлайн-регистрации на рейс.
Наличие каких-либо отметок и штампов, как на бумажном
посадочном талоне, не требуется (см. пункты 2 и 3 статьи 105
Воздушного кодекса, подпункты 1, 2 пункта 1 приложения к приказу
Минтранса от 08.11.2006 № 134, информацию Минтранса от
13.03.2024, письмо Минфина от 09.01.2024 № 03-03-05/217).

23. Билеты

• Для вычета НДС по электронным
билетам проверьте, чтобы маршрутквитанция была на утвержденном
бланке строгой отчетности с выделенной
суммой налога (п. 1 и 7 ст. 172 НК РФ).
• Такое же требование для контрольных
купонов электронных билетов, квитанций
электронных многоцелевых документов.

24. Билет утерян

• Если проездной документ утрачен, его можно заменить:
- дубликатом, который имеет равную с оригиналом юридическую силу;
- копией экземпляра билета, оставшегося у перевозчика;
- справкой из транспортной компании.
• Эти документы содержат персональные данные сотрудника. Поэтому обратиться
за заменой должен сам сотрудник или его представитель по доверенности.
• Если утерян посадочный талон или на нем нет отметки о досмотре, для
подтверждения проезда сотрудник должен получить справку перевозчика.
Справка платная. Стоимость такой услуги каждый перевозчик устанавливает сам.
• В справке должны быть указаны Ф. И. О. сотрудника, маршрут, номер рейса,
номер посадочного места, стоимость билета, дата полета и т. п. (письма
Минфина от 09.10.2017 № 03-03-06/1/65743, от 18.05.2015 № 03-03-06/2/28296, от
06.06.2012 № 03-03-06/4/61).

25. Билет на иностранном языке

Бумажный билет на иностранном языке надо перевести на русский. Достаточно основных
реквизитов – Ф. И. О. пассажира, направление, номер рейса, дата вылета, стоимость билета.
Перевод иной информации, например условий применения тарифа, правил авиаперевозки
пассажира и перевозки багажа, не нужен (письмо Минфина от 22.03.2010 № 03-03-05/57).
Если билеты выписаны на иностранном языке, то для целей применения вычета по НДС
реквизиты, необходимые для вычета, должны быть переведены на русский язык (например,
наименование продавца и покупателя, наименование и стоимость оказанных услуг, сумма
НДС). Переводить иную информацию, которая не относится к вычету входного НДС, не нужно.
Такие разъяснения – в письмах Минфина от 01.10.2013 № 03-07-15/40623, от 10.04.2013 №
03-07/11/11867 и ФНС от 17.10.2013 № ЕД-4-3/18593.
В законодательстве нет конкретных правил, как оформлять перевод. Имеет смысл сделать
перевод нужных строк билета на отдельном листке и приложить его. Перевести документ на
русский язык может как профессиональный переводчик, так и сотрудник организации, который
владеет иностранным языком.
Заверять перевод нотариально не требуется (письма Минфина от 22.03.2010 № 03-0306/1/168, от 14.09.2009 № 03-03-05/170).

26. Билет и налог на прибыль

• Электронный авиабилет в целях налога на прибыль не
требует перевода на русский язык.
• Его основные реквизиты – месяц отправления,
наименование или коды аэропортов, код валюты и форма
оплаты – указаны кодом на латинице из Единого
международного кодификатора.
• Если поля в электронном авиабилете на иностранном
языке совпадают с реквизитами кодификатора, не
переводите значения на русский язык (письма ФНС от
07.06.2011 № ЕД-4-3/8983, от 26.04.2010 № ШС-37-3/656).
• Если информация в электронном билете не соответствует
кодификатору, приложите перевод основных реквизитов
билета или справки на русский язык.

27. Расходы на проживание 

Расходы на проживание
Работодатель должен оплатить сотруднику стоимость проживания в
командировке.
Расходы компенсируют в полной сумме независимо от того, где
проживает сотрудник: в гостинице или в арендованной квартире.
Расходы компенсируют на основании документов, подтверждающих
оплату проживания (счет гостиницы, договор аренды квартиры,
чеки).
Работодатель вправе возместить стоимость проживания без
документов, однако учесть в расходах такие затраты нельзя.

28. Расходы на проживание 

Расходы на проживание
Командированный сотрудник может проживать в месте командировки в
гостинице или на квартире, арендованной у организации или физлица.
Независимо от места проживания работодатель должен возместить ему расходы
на оплату жилья (ст. 167, 168 ТК РФ).
• Перечень расходов на оплату проживания в командировке включает:
- стоимость услуг гостиниц;
- стоимость аренды квартиры;
- стоимость дополнительных расходов, связанных с проживанием (расходы на связь,
интернет, пользование холодильником и т. д.).
• Работодатель обязан возместить сотруднику расходы на наем жилого
помещения на территории России, на территории иностранных государств, а
также в случае вынужденной остановки в пути.
• Порядок возмещения расходов работодатель устанавливает самостоятельно
в коллективном договоре или локальном акте. Например, в положении о
командировках (ч. 4 ст. 168 ТК РФ).

29. Расходы на проживание 

Расходы на проживание
Проживание в гостинице подтвердит счет или квитанция.
Если сотрудник сам оплачивает номер, дополнительно к счету гостиница должна
ему выдать чек ККТ (п. 26 Правил, утв. постановлением Правительства от
18.11.2020 № 1853, ст. 4, 4.2, абз. 3 п. 1 ст. 4.3 Закона от 22.05.2003 № 54-ФЗ).
Без чека одним счетом подтвердить расходы нельзя. Но, если гостиницу
оплачивает работодатель со своего расчетного счета, кассовый чек не нужен.
Безналичные расчеты между организациями и ИП освобождаются от применения
ККТ. В этом случае факт оплаты подтвердите банковской выпиской.
Гостиница может выдать БСО, сформированный на ККТ или автоматизированной
системе БСО, дополнив его нужными реквизитами, например датами заезда и
выезда.
На кассовых чеках или БСО должны быть все обязательные реквизиты, в том
числе QR-код (письмо Минфина от 14.10.2019 № 03-03-06/1/78500).

30. Расходы на проживание 

Расходы на проживание
Гостиницы, у которых более 50 номеров, должны получить свидетельство о
присвоении гостинице определенной категории. Эти данные вправе запросить
налоговики в ходе проверки.
Выдают свидетельство о «звездности» аккредитованные организации (Закон от
05.02.2018 № 16-ФЗ, информация Роспотребнадзора от 28.02.2019).
Во время командировки сотрудники должны взять в гостинице копию
свидетельства о присвоении «звезд» гостинице и копию аттестата организации,
которая присваивала категорию отелю.
Свидетельство о «звездности» и копию аттестата работник приложит к
авансовому отчету вместе с другими документами из отеля – счетом, чеком и пр.
Минфин разъяснил, что, если гостиница нарушила нормы отраслевого
законодательства при оформлении документов по расходам на проживание, это
не будет основанием для отказа в признании расходов организации (письмо
Минфина от 26.09.2019 № 03-03-06/1/74132).

31. Расходы на проживание 

Расходы на проживание
Расходы на проживание в гостинице за границей подтверждает
инвойс – счет с отметкой об оплате. Счет гостиницы
необходимо построчно перевести на русский язык.
Наличие кассового чека при оплате услуг иностранных гостиниц не
обязательно.
Согласно п. 1 статьи 252 НК РФ подтверждают расходы документы,
оформленные в соответствии с обычаями делового оборота,
применяемые в иностранном государстве, на территории которого
эти расходы были произведены.
Таким образом, для подтверждения расходов на проживание в
гостинице за границей достаточно инвойса.
Если в счете указан НДС, его сумму также учтите в составе
расходов на проживание (письмо Минфина от 30.01.2012 № 03-0306/1/37).

32. Расходы на такси

• Сотрудник
может
пользоваться
в
командировке
услугами
такси
с
разрешения работодателя.
• Такие поездки также нужно оплатить, если
они документально подтверждены и
связаны
с
производственной
необходимостью в командировке.
• Производственную необходимость поездки
на такси сотрудник должен обосновать,
например, служебной запиской.

33. Расходы на такси

Законодательство прямо не обязывает возмещать сотрудникам расходы на такси.
Работодатель обязан по закону возмещать сотруднику расходы на проезд в командировку и
обратно, а также расходы на другие поездки, связанные с исполнением трудовых
обязанностей. Вид транспорта, расходы на который надо возместить, нигде не прописан,
поэтому работодатель вправе установить порядок и нормы возмещения расходов на такси в
своих локальных актах.
Установить обязанность возмещать сотрудникам расходы на такси можно, например, в
приказе, положении о командировках или коллективном договоре (ст. 168 ТК РФ). Для этого
в приказе, положении о командировках или коллективном договоре работодатель может
предусмотреть компенсацию сотруднику проезда на такси:
- до места командировки и обратно к месту постоянной работы;
- до места отправления в командировку или до места выезда из командировки (например, из
гостиницы до аэропорта, вокзала);
- по служебным делам во время командировки.
Работодатель также вправе утвердить перечень сотрудников, которые вправе ездить на такси,
и условия, при которых сотрудник может выбирать данный вид транспорта.

34. Расходы на такси

• Когда
сотрудник
использовал
такси
в
командировке, то после возвращения из
командировки он оформляет авансовый отчет
или пишет заявление на возмещение расходов
– если оплачивал такси собственными
средствами.
• К авансовому отчету или заявлению сотрудник
должен
приложить
чеки,
квитанции
и
распечатки маршрута.
• Также можно попросить сотрудника написать
служебную записку с обоснованием выбора
такси вместо общественного транспорта.

35. Служебные поездки исполнителей ГПД

• Командировочные расходы можно возместить только
штатному сотруднику.
• Исполнителя ГПД направить в командировку нельзя, ведь
командировка предусмотрена только для сотрудников,
работающих по трудовому договору.
• Если нужно направить исполнителя по служебным делам, это
будет не командировка, а служебная поездка.
• Все компенсации, связанные с поездками такому лицу,
прописывают
в
гражданско-правовом
договоре.

36. Нормы расходов

• Нормы
расходов
на
командировки
законодательством не установлены.
• Лимиты расходов вправе установить работодатель в
своих локальных актах (ч. 4 ст. 168 ТК РФ).
• Например,
работодатель
устанавливает
сумму
суточных. В расходах можно учесть всю сумму,
которую вы утвердили в своих внутренних
документах.
• Лимит по суточным действует только для удержания
НДФЛ и начисления страховых взносов.

37. Суточные

• Порядок и размер возмещения командировочных
расходов, в том числе и суточных, работодатель может
установить самостоятельно.
• Законодательно их размер никак не ограничен, лимиты
установлены
только
для
обложения НДФЛ и социальными взносами.
• Размер
суточных
нужно
установить
приказом
руководителя или закрепить в локальном акте
организации, например, Положении о командировках.
• Это предусмотрено в части 4 статьи 168 ТК РФ.

38. Суточные

• Суточные
–
это
компенсация дополнительных расходов, которые
связаны с проживанием вне места постоянного
жительства.
• Суточные командированный работник тратит по своему
усмотрению, никаких требований и запретов нет.
• Суточные – не целевой расход, за который нужно
отчитаться. Суточные выдают авансом с учетом
планируемого срока поездки и списывают в расходы на
дату утверждения авансового отчета.
• Работник не должен предъявлять никаких документов о
том, на что он потратил суточные. Такой порядок
следует из статьи 168 ТК РФ.

39. Суточные

• Суточные сотрудникам выплачивайте:
- за каждый день пребывания в
командировке, включая выходные и
праздничные дни;
- за все дни нахождения в пути (включая
дни отъезда и возвращения), в том числе
за время вынужденной задержки.

40. Суточные

• Днем отъезда в командировку будет дата отправления
транспорта (поезда, самолета и т. д.) из населенного пункта,
где обычно работает сотрудник, к месту, куда он направлен.
• Днем возвращения командированного будет дата прибытия
транспорта в населенный пункт, где он работает постоянно.
Если транспорт отправляется или прибывает до 24 часов
включительно, считаются текущие сутки.
• Если же это происходит в 0 часов – следующие сутки.
• За сутки, когда сотрудник отправляется в командировку или
возвращается из нее, выплачивают суточные в полном
размере.

41. Суточные

Для сотрудников, которые работают удаленно (на дому), пунктом
отправления в командировку (возвращения из командировки)
является их местожительство (письмо Минфина от 02.06.2011 № 0303-06/1/322).
Обратите внимание, если до места отправления транспорта
(вокзала, пристани, аэропорта и т. п.) командированный должен
сначала добраться, то это время тоже необходимо учитывать.
Аналогично нужно поступить и при определении последнего дня
командировки, когда сотрудник возвращается к месту постоянной
работы.
Вопрос о явке сотрудника на работу в день выезда в командировку
и в день приезда из командировки решается по договоренности с
администрацией организации.

42. Суточные

Суточные сотруднику не положены при командировке на один день
по России.
• Можно возместить иные расходы, если сотрудник оплатил их с
согласия работодателя.
• При однодневных командировках по России суточные платить
не надо, потому что сотрудник имеет возможность ежедневно
возвращаться к месту постоянного жительства (ст. 168 ТК РФ).
• Вопрос о целесообразности ежедневного возвращения сотрудника
решает руководитель организации, учитывая:
- удаленность места командировки от местожительства сотрудника;
- условия транспортного сообщения;
- характер выполняемого задания;
- необходимость создания сотруднику условий для отдыха.

43. Суточные

При зарубежных командировках суточные нужно выплатить, даже если сотрудник
выехал из России и вернулся обратно в один и тот же день.
Размер - 50 % от норм суточных, определяемых коллективным договором или
локальным нормативным актом для зарубежных командировок (п. 17 Положения,
утв. постановлением Правительства от 16. 04.2025 № 501).
Если перед тем, как выехать за границу, сотрудник перемещается по территории
России, суточные выплачивают по норме, установленной для внутренних
командировок.
Со дня пересечения границы при выезде из России действует норма,
установленная для страны, в которую направляется сотрудник.
Со дня пересечения границы при въезде в Россию вновь применяйте норму для
командировок по России.
Если за время командировки сотрудник посещает несколько стран, суточные за
день пересечения границы между государствами платят по нормам той страны, в
которую направлен сотрудник (п. 15 Положения, утв. постановлением
Правительства от 16. 04.2025 № 501).

44. Суточные

• Местом пересечения границы считается пункт пропуска
через государственную границу России, а именно
территория (акватория), открытая для международных
сообщений (международных полетов), в пределах:
- железнодорожной, автомобильной станции или вокзала;
- морского, речного порта;
- аэропорта;
- другого специально выделенного в непосредственной
близости от государственной границы участка местности, где
происходит пропуск людей через государственную границу.
• Это следует из положений статьи 9 Закона от
01.04.1993 № 4730-1.

45. Срок выплаты суточных

Суточные выдают в составе аванса на командировку с
учетом планируемого срока поездки.
Конкретных требований, когда выдавать аванс, в законе нет.
Работодатель устанавливает срок самостоятельно, главное –
выдать деньги до командировки. Это следует из статьи 168 ТК РФ.
Если выплатить суточные не в составе аванса на командировку,
а когда сотрудник вернется, то придется дополнительно рассчитать
и выплатить компенсацию за задержку выплаты суточных – по
аналогии с компенсацией за задержку зарплаты.
Так считают судьи (апелляционное определение Верховного суда
Республики
Татарстан
от
13.07.2015
№
3310274/2015, кассационное определение Омского областного суда от
25.01.2012 № 33-413/2012).

46. Документы для суточных

• Сотрудник не обязан писать отдельное заявление на
выплату суточных. Весь аванс на командировку выдают
на основании приказа руководителя или иного
документа.
Можно
выдать
аванс
по заявлению сотрудника. Если оформили приказ,
заявление не обязательно. Об этом сказано в пункте
6.3 Указаний ЦБ от 11.03.2014 № 3210-У.
• Выдать аванс можно, даже когда сотрудник не
отчитался за те командировочные, которые получал
ранее (п. 6.3 Указания ЦБ от 11.03.2014 № 3210-У).
• Суточные списывают в расходы на дату, когда
утверждения авансового отчета.

47. Замена суточных выплатой по ЛНА

При однодневных командировках суточные работнику не положены
(п. 9, 17 положения, утв. постановлением Правительства от 16.
04.2025 № 501).
Если работодатель установил во внутреннем локальном акте
выплаты взамен суточных, их нельзя учитывать при расчете налога
на прибыль по тем же правилам, которые установлены для
суточных, то есть без подтверждающих затраты документов.
Закон разрешает компенсировать работнику так называемые иные
расходы, которые сотрудник согласовал с работодателем.
Учесть их при расчете налога на прибыль можно на основании
подтверждающих документов, например, чеков (ст. 168 ТК
РФ, подп. 12 п. 1, подп. 49 п. 1 ст. 264 НК, письмо Минфина
от 03.11.2020 № 03-03-06/1/95840, постановление Арбитражного
суда Уральского округа от 30.01.2015 № Ф09-9855/2014).

48. Командировки в присоединенных регионах

После присоединения ЛНР, ДНР, Херсонская и Запорожская области являются
субъектами РФ (ч. 1 ст. 2 Закона от 04.10.2022 № 5-ФКЗ, ч. 1 ст. 2 Закона
от 04.10.2022 № 6-ФКЗ, ч. 1 ст. 2 Закона от 04.10.2022 № 7-ФКЗ, ч. 1 ст. 2 Закона
от 04.10.2022 № 8-ФКЗ).
Командировки в эти регионы — служебные поездки внутри страны.
С 30.09.2022 работодатели при направлении сотрудников в командировки
в новые регионы выплачивают суточные и компенсируют расходы по правилам
России. Конкретный размер суточных работодатель определяет самостоятельно
(ч. 4 ст. 168 ТК РФ).
Исключение — работодатель обеспечивает жизнедеятельность населения или
восстанавливает объекты инфраструктуры в новых регионах. В этом случае
командированным сотрудникам положены повышенные суточные 8480 руб.
Помимо повышенных суточных, при командировках в новые регионы для
восстановления
объектов
инфраструктуры,
работ
по
обеспечению
жизнедеятельности населения работникам положен двойной средний заработок
и компенсация оплаты жилья в размере подтвержденных расходов, но не более
7210 руб. в сутки (постановление Правительства от 28.10.2022 № 1915).

49. Командировки в присоединенных регионах. ВАЖНО!!!

Возмещение
остальных
командировочных расходов происходит
по общим правилам — в размере
фактически
подтвержденных
затрат
как до, так и после присоединения
регионов (ст. 168 ТК РФ).

50. Командировки в присоединенных регионах

Безотчетные суммы платят при командировках на территории,
которые нуждаются в обеспечении жизнедеятельности населения
и восстановлении объектов инфраструктуры.
Безотчетные суммы не облагаются НДФЛ и взносами в размере не
более 700 руб. за каждый день нахождения в такой командировке,
также их можно учесть в расходах при расчете налога на прибыль,
ЕСХН, УСН (п. 10, 14, 29, 32, 37 ст. 2, п. 2 ст. 3 Закона от 21.11.2022
№ 443-ФЗ).
Безотчетные суммы – это не обязательные выплаты.
Работодатель вправе их перечислять на основании подпункта
«в» пункта 1 постановления Правительства от 28.10.2022 № 1915.
Изменения в НК по безотчетным суммам действуют задним
числом – с 1 января 2022 года (пункты 7 и 11 статьи 14 Закона
от 21.11.2022 № 443-ФЗ).

51. Расходы по налогу на прибыль

• При расчете налога на прибыль расходы на
командировки учтите в составе прочих
расходов (подп. 12 п. 1 ст. 264 НК РФ).
• Расходы можно учесть, если они экономически
обоснованы и документально подтверждены (п.
1 ст. 252 НК РФ).
• Суточные учтите в расходах в полной сумме,
предусмотренной коллективным договором или
иными локальными актами.
• Нормы по суточным действуют только для
расчета НДФЛ и страховых взносов.

52. Расходы в валюте

Порядок учета командировочных расходов в иностранной валюте
зависит от того, когда покупали валюту.
Если купили валюту и выдали ее сотруднику до командировки,
пересчитайте расходы по курсу ЦБ на дату покупки валюты.
Когда сотрудник сам обменял рубли на валюту, то для учета
расходов запросите у сотрудника справку или квитанцию,
подтверждающую курс, по которому он обменял рубли, и по этому
курсу пересчитайте расходы.
Если работник не может представить такой документ, то
пересчитайте расходы по курсу ЦБ на дату выдачи подотчетных
средств в рублях (письмо Минфина от 16.04.2021 № 03-0307/28695).
Это письмо адресовано плательщикам налога на прибыль, но его
можно применять и в целях УСН (п. 2 ст. 346.16 НК РФ).

53. Представительские расходы

54. Представительские расходы

• Представительские расходы – затраты
компании на проведение переговоров с
представителями других организаций с
целью установления и
поддержания взаимного сотрудничества.
Также к представительским расходам
относятся затраты на заседания
руководящего органа самой организации
(например, совета директоров).

55. Состав представительских расходов

К представительским расходам можно отнести затраты:
- на официальный прием и (или) обслуживание (в том числе буфетное) представителей других организаций, а также
официальных лиц самой организации;
- транспортное обеспечение доставки к месту проведения представительского мероприятия и (или) заседания руководящего
органа и обратно;
- оплату услуг переводчиков (не состоящих в штате организации) во время представительских мероприятий.
К представительским расходам не относите расходы на организацию развлечений, отдыха, профилактики или
лечения заболеваний. Перечень, установленный п. 2 ст. 264 НК, является закрытым.
Учесть представительские расходы по налогу на прибыль возможно и в том случае, если они не принесли положительного
результата.
Например, состоялась встреча с целью заключения договора, но стороны не пришли к соглашению.
Расходы на прием направлены на получение прибыли, то есть считаются обоснованными, поэтому принимаются по налогу
на прибыль (п. 1 ст. 252 НК).
Данная позиция изложена в письме Минфина от 10.04.2013 № 03-03-06/2/11897.
Неважно, является партнер юридическим или физическим лицом, фактическим или потенциальным клиентом,
представительские расходы учитывают в общем порядке (письма Минфина от 05.06.2015 № 03-03-06/2/32859, от
03.06.2013 № 03-03-06/2/20149).

56. Питание

Состав расходов на проведение официального приема (завтрака, обеда и др.) не
регламентирован.
Поэтому учтите в представительских расходах приобретение продуктов для
организации питания, посещение дорогих ресторанов (письмо Минфина от
21.09.2020 № 03-03-07/82582).
Расходы должны быть соразмерны числу участников встречи и направлены на
ведение деловых переговоров (письмо Минфина от 11.12.2015 № 03-0306/2/72711).
Подтвердите расходы фотоотчетом, чтобы было видно название заведения и
участников встречи.
Если посещение ресторана направлено на организацию отдыха и развлечений, то
расходы не учитывайте.
Это указано в абз. 2 п. 2 ст. 264 НК, а также подтверждается письмами
Минфина от 05.06.2015 № 03-03-06/2/32859, от 03.06.2013 № 03-03-06/2/20149, от
09.10.2012 № 03-03-06/1/535, от 01.12.2011 № 03-03-06/1/796, от 01.11.2010 № 0303-06/1/675).

57. Чай и кофе

• Расходы на покупку чая, кофе и сахара для партнеров,
ожидающих встречи, к представительским не относятся.
• Расходы классифицируются как отдых, так как производятся вне
рамок официального приема или переговоров.
• Поэтому учесть их по налогу на прибыль не получится.
• Это следует из письма Минфина от 12.05.2010 № 03-0306/1/327.

58. Алкоголь

При организации переговоров, кроме продуктов питания, включите в
состав представительских расходов спиртные напитки.
Перечень представительских расходов не конкретизирован,
но их размер не должен превышать 4 % от расходов на оплату
труда. При этом расходы должны быть экономически обоснованы.
Аргументы следующие: затраты соответствуют обычаям делового
оборота и направлены на поддержание сотрудничества с
контрагентами и получение дохода.
При этом безопаснее исходить из принципа разумности.
Данная позиция изложена в пункте 2 статьи 264 НК РФ, письмах
Минфина от 22.01.2019 № 03-03-06/1/3120, от 25.03.2010 № 03-0306/1/176, от 26.03.2010 № 03-03-06/2/59, от 16.08.2006 № 03-0304/4/136.

59. Проезд и проживание

В перечне представительских нет таких затрат, как оплата проезда
и проживания представителей контрагента.
Можно учесть по налогу на прибыль только расходы на доставку
партнеров от гостиницы до места проведения встречи и обратно (в
пределах одного населенного пункта), например аренду
автотранспорта.
Стоимость перелетов (переездов) участников от места жительства к
месту встречи к представительским расходам не относится.
Аналогичные разъяснения есть в письмах Минфина от 17.09.2012
№ 03-03-06/2/107, от 01.12.2011 № 03-03-06/1/796, от 16.04.2007 №
03-03-06/1/235, от 18.04.2007 № 04-1-02/306 и УФНС по Москве от
12.04.2007 № 20-12/0341154.

60. Организация конференции

• Расходы на конференцию (форум, презентацию,
съезд, симпозиум и т. п.) учтите как представительские
при соблюдении двух условий.
• Во-первых, организация мероприятия должна быть
направлена на получение дохода.
• А во-вторых, затраты должны соответствовать
перечню представительских.

61. Организация конференции. Представительское мероприятие

Цель представительского мероприятия должна быть деловой. Такой вывод следует
из пункта 2 статьи 264 НК.
Это может быть развитие бизнеса, расширение сотрудничества с другими компаниями и
принятие эффективных управленческих решений.
Например, производственная организация приглашает на конференцию своих деловых
партнеров, потенциальных инвесторов и показывает им новые виды продукции, которые вскоре будут
представлены на рынке.
Или научно-исследовательский институт проводит симпозиум, где знакомит приглашенных участников
с новыми технологиями, которые позволяют выпускать более дешевые товары с улучшенными
свойствами.
Или руководство холдинга собирает представителей дочерних компаний и совместно с ними
вырабатывает новые направления деятельности в регионах: освоение новых рынков, конкурентные
преимущества, ценовую политику.
Все это – представительские мероприятия, а значит, расходы можно учесть при расчете налога на
прибыль.
Если же словами «конференция», «семинар», «съезд» вы назовете новогодний вечер
для своих сотрудников, празднование юбилея компании или выезд руководства на отдых, то связь
таких мероприятий с получением доходов и экономическую обоснованность расходов придется
доказывать.

62. Организация конференции. Расходы

Детального
перечня
затрат,
которые
можно
назвать представительскими, в пункте 2 статьи 264 НК нет.
• В нем обозначены конкретные мероприятия, в рамках которых
возникают представительские расходы:
- официальный прием (завтрак, обед, ужин) представителей других
организаций с участием официальных лиц принимающей стороны;
- доставка представителей других организаций и официальных лиц
принимающей стороны на мероприятие и обратно;
- буфетное обслуживание представителей других организаций и
официальных лиц принимающей стороны во время переговоров;
- перевод выступлений участников или печатных текстов, которые
используют в ходе мероприятия.

63. Организация конференции. Расходы

• Помимо очевидных расходов, есть еще сопутствующие.
• Некоторые из них тоже можно учитывать при расчете налога на
прибыль.
• Например, затраты на покупку посуды для проведения
официальных встреч.
• Против
большинства
дополнительных
расходов
контролирующие ведомства возражают, но их можно отстоять в
суде.
• Речь идет о затратах на украшение мест переговоров, на проезд
и проживание деловых партнеров, на звуковое и световое
сопровождение приемов, фото- и видеосъемку мероприятий
(постановление ФАС Северо-Западного округа от 01.11.2007 №
А56-7098/2007).
• И последнее ограничение: представительские затраты можно
учесть в пределах норматива – 4 % от расходов на оплату
труда.

64. Посуда

При проведении переговоров с контрагентами не обойтись без чайной и столовой посуды, в том числе
одноразовой.
Одноразовую посуду учтите в составе представительских расходов, многоразовую – в составе
материальных затрат.
Представительские расходы на приобретение одноразовой посуды обоснуйте в приказе
(распоряжении) руководителя организации, смете, а также отчете о представительских расходах.
Должна прослеживаться связь между организацией приема и затратами на приобретение одноразовой
посуды.
Аналогичные разъяснения содержатся в письмах Минфина от 10.04.2014 № 03-03-РЗ/16288, от
22.03.2010 № 03-03-06/4/26, от 13.11.2007 № 03-03-06/1/807, письме УФНС по Москве от 06.10.2006 №
20-12/89121.2.
Если же посуда многоразовая, затраты на ее приобретение к представительским расходам не
относятся. Стоимость такой посуды можно включить в состав материальных расходов на
основании подпункта 3 пункта 1 статьи 254 НК. Для этого придется доказать, что ее регулярно
используют в хозяйственной деятельности организации.
В арбитражной практике есть решения, которые подтверждают правомерность включения затрат на
приобретение многоразовой посуды в состав представительских расходов (постановление ФАС
Северо-Западного округа от 09.06.2008 № А05-12045/2007).
Однако опираться на мнение отдельных судов при списании таких затрат рискованно.

65. Украшение зала, цветы

• При организации представительского мероприятия затраты
на приобретение цветов не учитывайте при расчете налога
на прибыль. Расходы не предусмотрены обычаями делового
оборота, а значит, экономически не обоснованы (п. 1 ст. 252
НК).
• Аналогичный вывод сделан в письмах Минфина от
25.03.2010 № 03-03-06/1/176, УФНС по Москве от 22.01.2004
№ 26-08/4777.
• В постановлении от 03.09.2010 № КА-А40/10128-10 ФАС
Московского округа указала, что перечень представительских
расходов открыт. Поэтому в пределах норматива организация
может включить в их состав затрат на приобретение цветов
для проведения официальных приемов.

66. Сувениры, подарки

Подарки
контрагентам
в
рамках
официального
приема
можно
в
составе представительских расходов на основании п. 2 ст. 264 НК.
Подарки с логотипом организации, врученные неопределенному кругу лиц
(действующим и потенциальным клиентам), отразите как рекламные расходы.
В противном случае учесть расходы по налогу на прибыль не получится.
Такой вывод содержится в письмах Минфина от 04.06.2013 № 03-0306/2/20320, от 08.10.2012 № 03-03-06/1/523, от 19.10.2010 № 03-03-06/1/653, МНС
от 16.08.2004 № 02-5-10/51, УФНС по Москве от 18.10.2010 № 16-15/108647@, от
30.04.2008 № 20-12/041966.2.
Следует отметить, что есть письма Минфина против учета подарков в составе
представительских расходов (например, от 25.03.2010 № 03-03-06/1/176, от
16.08.2006 № 03-03-04/4/136).

67. Развлечения

• Расходы на организацию развлечений, отдыха,
профилактики или лечения заболеваний не
относятся к представительским расходам (п. 2 ст.
264 НК, письма Минфина от 05.06.2015 № 03-0306/2/32859, от 03.06.2013 № 03-03-06/2/20149, от
09.10.2012 № 03-03-06/1/535 и от 01.12.2011 № 0303-06/1/796).
• Компаниям удавалось отстоять расходы на
фейерверк в суде.
• Но это единичное судебное решение.
• Безопаснее не списывать по налогу на прибыль
(постановление ФАС Северо-Кавказского округа от
28.10.2009 № А32-15960/2008-63/209).

68. Переводчик 

Переводчик
• Расходы на оплату услуг переводчика во
время проведения официального приема
относятся к представительским расходам.
• Если переводом занимаются сотрудники
организации,
то
их
зарплата
к
представительским расходам не относится
(п. 2 ст. 264 НК).

69. Совет директоров

• Затраты, связанные с проведением заседаний
совета
директоров,
правления,
наблюдательного
совета
или
другого
руководящего органа организации можно
учесть как представительские.
• При этом нужно ориентироваться на закрытый
перечень расходов (п. 2 ст. 264 НК).
• Компенсация
расходов
на
проезд
и проживание не включается в налоговую базу
по налогу на прибыль (письмо Минфина от
04.07.2016 № 03-04-06/38996).

70. Норма расходов

Представительские расходы уменьшают налогооблагаемую прибыль в пределах
нормы, которая составляет 4 % от расходов на оплату труда за тот отчетный
(налоговый) период, в котором представительские расходы были произведены.
Сверхнормативные представительские расходы при расчете налога на прибыль
не учитывайте (п. 2 ст. 264 НК).
В бухучете представительские расходы признаются в полной сумме, без учета
нормативов.
Учет доходов и расходов для расчета налога на прибыль ведите нарастающим
итогом с начала года (п. 7 ст. 274 НК).
Нормируемые расходы, которые по итогам месяца или квартала оказались
сверхнормативными, по итогам следующего отчетного периода или по итогам
года могут уложиться в норматив.
В этом случае организация вправе списать часть нормируемых затрат, которая не
была учтена в расходах в предыдущем отчетном периоде в пределах норматива
по итогам текущего отчетного периода или года (письмо Минфина от 15.03.2017
№ 03-03-06/1/14731).

71. Норма расходов

• В случае сверхнормативных расходов возникает
разница между бухгалтерским и налоговым учетом,
но ее не нужно отражать отдельно.
• Все разницы между бухгалтерским и налоговым учетом
отразите на конец отчетного периода, когда будете
сравнивать стоимость активов и обязательств в
бухгалтерском учете и для целей налогообложения.
• Если по итогам года норматив представительских
расходов будет меньше суммы фактически понесенных
затрат, то уменьшить налогооблагаемую прибыль на
сумму сверхнормативной разницы нельзя ни в
текущем, ни в следующем году (п. 2 ст. 264 НК).

72. Документы

Для признания представительских расходов необходимо иметь отчет о
представительских расходах и документы, подтверждающие произведенные
расходы.
Документами, подтверждающими расходы, могут служить: товарные чеки,
накладные, кассовые чеки (слипы при оплате картой) из ресторанов и кафе, при
приобретении продуктов питания и напитков для буфетного обслуживания, акты
оказанных услуг при оплате услуг переводчиков и т. д.
Представительские расходы могут быть оплачены сотрудником наличными или
картой либо напрямую организацией с расчетного счета.
Сотрудник произведенные им расходы отражает в авансовом отчете. К нему
прикладывает подтверждающие документы.
Для обоснования представительских расходов, достаточно отчета о
представительских расходах и первичных документов. Данная позиция изложена в
письмах Минфина от 10.04.2014 № 03-03-РЗ/16288, ФНС от 08.05.2014 № ГД-43/8852@.

73. Документы

Чтобы избежать споров с налоговыми инспекторами, подтвердить экономическую
обоснованность представительских расходов можно с помощью:
- сметы и программы на представительские расходы;
- приказа руководителя на представительские мероприятия;
- отчета о проведении мероприятий;
- акта об осуществлении представительских расходов;
- иных документов, свидетельствующих об обоснованности и производственном
характере расходов.
• Такие требования установлены в письмах Минфина от 01.11.2010 № 03-0306/1/675, от 22.03.2010 № 03-03-06/4/26, от 13.11.2007 № 03-03-06/1/807, УФНС по
Москве от 12.04.2007 № 20-12/034115, от 22.12.2006 № 21-11/113019@ и от
06.10.2006 № 20-12/89121.2.
• Документы должны содержать все обязательные реквизиты, перечисленные
в части 2 статьи 9 Закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ (ч. 1 ст. 9 Закона от 06.12.2011
№ 402-ФЗ, ст. 313 НК).
• Формы документов разработайте самостоятельно и приложите к приказу об
учетной политике либо положению о представительских расходах (п. 4 ПБУ
1/2008, ст. 313 НК).

74. Положение

Положение о представительских расходах определяет основные
правила проведения официальных мероприятий.
В положении фиксируют перечень представительских расходов, их
предельную стоимость на отдельное мероприятие (отчетный
период), список должностей сотрудников, которые могут нести
представительские расходы, порядок и сроки оформления
документов.
В положении может быть назначена комиссия по утверждению
представительских
расходов
–
ее
функции,
члены
и
председатель, также можно закрепить формы документов по
представительскому мероприятию – программу, смету, отчет, акт о
представительских расходах и порядок их утверждения.

75. Приказ

В
приказе
о
представительских
расходах
укажите
проводимое
мероприятие,
дату
и
место,
список
сотрудников, принимающих в нем участие, лицо, ответственное за
проведение мероприятия, а также за подготовку и представление
сметы (программы, отчета, акта) представительских расходов.
Если представительские мероприятия осуществляются часто,
обычно не составляют отдельный приказ на каждое из них, а
утверждают положение о представительских расходах.
В нем отражают порядок реализации представительских
мероприятий, использования денежных средств, документального
подтверждения и контроля за их расходованием, а также круг лиц,
ответственных за представительские функции.

76. Смета и программа

Смету представительских расходов составьте на каждое мероприятие в
отдельности либо конкретный период, например квартал.
В ней отразите перечень запланированных расходов и примерные суммы,
выделяемые на эти цели.
Программа официального приема должна содержать дату, место, состав
участников, график мероприятия.
Общество вправе само определить, каким органом (руководителем, собранием
учредителей,
советом
директоров)
и
в
какой
форме
утвердить смету представительских расходов и программу официального приема.
Как
правило,
их
утверждает
руководитель
и подписывает ответственный сотрудник.
Формы утвердите в положении о представительских расходах, уставе или другом
внутреннем документе организации.

77. Отчет

Отчет о представительских расходах необходим для обоснования произведенных расходов.
Унифицированной формы документа не предусмотрено.
Поэтому составьте его в произвольной форме и утвердите в положении о представительских
расходах или другом локальном документе. В отчете можно отразить:
- дату и место проведения встречи;
- состав участников (принимающей и приглашенной сторон);
- сумму затрат;
- программу мероприятия;
- результат переговоров и т. п.
Данная позиция изложена в письмах Минфина от 01.11.2010 № 03-03-06/1/675, от 22.03.2010 № 0303-06/4/26 и от 13.11.2007 № 03-03-06/1/807.
В результате переговоров стороны могут не прийти к соглашению. Eчесть расходы по налогу на
прибыль возможно.
В отчете укажите, что цель встречи – установление новых контактов, ведение переговоров.
Перечислите вопросы, которые обсудили на переговорах. По возможности обозначьте причину, по
которой пока не удалось достигнуть договоренностей. Например, необходимо решить вопросы
доставки товаров или нарастить объемы производства. Тогда у налоговиков не будет повода, чтобы
исключить затраты.

78. Акт

• К отчету можно составить дополнительно акт о
представительских расходах.
• Форму
акта
разработайте
и
утвердите
в
положении о представительских расходах, уставе или
другом локальном документе.
• В нем отразите информацию о сумме расходов по всем
видам представительских затрат.

79. ОСОБЫЕ НОРМЫ ДЛЯ КОМАНДИРОВОК В ЗОНУ СВО

Безотчетные суммы платят при командировках на территории, которые
нуждаются в обеспечении жизнедеятельности населения и восстановлении
объектов инфраструктуры.
Это не обязательные выплаты. Работодатель вправе их перечислять
на основании подпункта «в» пункта 1 постановления Правительства
от 28.10.2022 № 1915.
Безотчетные суммы не облагаются НДФЛ и взносами в размере не более
700 руб. за каждый день нахождения в такой командировке
(п. 10 и 37 статьи 2, п. 2 статьи 3 Закона от 21.11.2022 № 443-ФЗ).
Безотчетные суммы в пределах 700 руб. за каждый день в командировке
можно учесть в расходах при расчете налога на прибыль, ЕСХН, УСН
(п. 14, 29, 32 статьи 2 Закона от 21.11.2022 № 443-ФЗ).
Изменения в НК РФ по безотчетным суммам действуют задним числом —
с 1 января 2022 года (п. 7 и 11 статьи 14 Закона от 21.11.2022 № 443-ФЗ).

80. РАСХОДЫ НА РЕКЛАМУ

81. Что такое реклама?

Объектом рекламы могут выступать:
товар;
средство индивидуализации организации или товара;
изготовитель или продавец товара;
результаты интеллектуальной деятельности;
мероприятие.
Такой перечень установлен пунктом 2 статьи 3 Закона от 13.03.2006
№ 38-ФЗ.

82. Что такое реклама?

результат интеллектуальной деятельности и средством
индивидуализации организации - это:
товарные знаки;
знаки обслуживания;
фирменные наименования;
промышленные образцы;
изобретения;
компьютерные программы, базы данных.
Это следует из статьи 1225 ГК РФ.

83. Средства распространения рекламы различны: радио, телевидение, пресса, транспорт, сети электросвязи, реклама на почтовых

отправлениях,
средства наружной рекламы и информации и т. д.
(п. 1 ст. 3 Закона от 13.03.2006 № 38-ФЗ,
письмо ФАС от 20.02.2018 № АК/11383/18).

84. Примеры рекламы

рекламный ролик на телевидении или радио;
рекламные мероприятия при кино- и видеообслуживании;
информация о компании, размещенная на чужом интернет-сайте или баннере;
рекламные объявления в СМИ;
информация на рекламных щитах, транспортных средствах, на пунктах их остановки;
реклама на стендах, щитах в метро (письмо Минфина от 16.10.2008 № 03-03-06/1/588);
товары или готовая продукция, которые размещены на витринах, в комнатах образцов и
демонстрационных залах, на выставках, экспозициях, ярмарках;
безадресная рассылка каталогов о товарах по почте (письмо Минфина от 03.11.2010
№ 03-03-06/1/688);
не основанные на риске стимулирующие лотереи (письмо Минэкономразвития от
07.04.2014 № Д09и-451).

85. Важные определения

Реклама – это информация, которая адресована неопределенному кругу
лиц и направлена на привлечение внимания к объекту рекламирования,
поддержание к нему интереса и продвижение на рынке (п. 1 ст. 3 Закона
от 13.03.2006 № 38-ФЗ).
Неопределенный круг лиц – это лица, которых заранее невозможно
определить в качестве получателей рекламной информации и
конкретной стороны правоотношений по реализации объекта
рекламирования.

86. Общее требование к рекламной информации – адресованность неопределенному кругу лиц

это значит, что реклама:
не может быть создана для конкретных потребителей того или иного
продукта;
не должна упоминать конкретных граждан или организации, на
восприятие которых она направлена.

87. ВАЖНО!!!

• если информация предназначена для определенной целевой
аудитории, но формирует интерес у неопределенного круга лиц,
такая информация выходит за пределы своей целевой аудитории.
• подобная информация является рекламой и подпадает под
регулирование Закона от 13.03.2006 № 38-ФЗ.
Такое толкование понятий «неопределенный круг лиц» и
рекламы отражено в письме ФАС от 20.06.2018 № АД/45557/18,
которое подтвердил Минфин РФ в письме от 28.09.2018 № 03-0306/1/69813.

88. Налог на прибыль (маркетинг)

Для целей налога на прибыль расходы на маркетинговые услуги можно учесть по трем
основаниям
• Если это расходы на текущее изучение или исследование конъюнктуры рынка, сбор
информации, непосредственно связанной с производством и реализацией, то учтите их
на основании подпункта 27 пункта 1 статьи 264 НК РФ (письмо Минфина от 09.04.2021
№ 03-03-06/1/26537);
• Если маркетинговые услуги включают элементы информационных и консультационных
услуг, то отразите их на основании подпунктов 14 и 15пункта 1 статьи 264 НК РФ;
• Маркетинговые мероприятия, связанные с продвижением и популяризацией товаров,
работ, услуг, можно рассматривать как рекламные. Это самый невыгодный вариант,
поскольку учесть расходы можно только в пределах норм.

89. Налог на прибыль (маркетинг)

Если организация применяет метод начисления, расходы признают на
дату подписания акта об оказании услуг, начисления заработной платы и
страховых взносов и т. п. В качестве косвенных они уменьшат прибыль в
периоде признания (п. 1, 4, подп. 1, 3 п. 7 ст. 272, п. 1, 2 ст. 318, абз. 2 ст.
320 НК).
При использовании кассового метода расходы признают в том периоде, в
котором они оплачены (п. 3 ст. 273 НК).

90. Налог на прибыль (реклама)

• При расчете налога на прибыль затраты на рекламу учитывайте в
составе прочих расходов, связанных с производством и
реализацией (подп. 28 п. 1 ст. 264 НК).
• В зависимости от вида расхода признавайте его либо в полном
размере, либо в пределах норм.
• Если организация применяет метод начисления, рекламные
расходы признавайте в том периоде, в котором реклама была
фактически распространена (п. 1 ст. 272 НК).
• При использовании кассового метода расходы на рекламу
признавайте в том периоде, в котором они оплачены (п. 3 ст. 273
НК).

91. Налог на прибыль (реклама)

Если договор предполагает не разовое
распространение рекламных услуг, а в течение
некоторого периода, например, года, то рекламные
расходы признавайте:
• по мере выхода рекламы в свет на основании отчета
распространителя рекламы;
• ежемесячно равными частями в течение периода
действия договора, если отчет о размещении
рекламы выдается ежемесячно либо публикация
круглогодичная.

92. Налог на прибыль (реклама)

Образцы, которые используют при экспонировании,
могут частично утратить свои свойства. Тогда их уценку
отражайте в составе расходов на рекламу (подп. 28 п. 1, п.
4 ст. 264 НК).

93. Ненормируемые расходы

Перечень рекламных расходов, которые не нужно нормировать в налоговом учете,
приведен в пункте 4 статьи 264 НК РФ:
рекламу через СМИ, информационно-телекоммуникационные сети, в том числе
интернет, а также при кино- и видеообслуживании (письма Минфина от 19.11.2012
№ 03-03-06/1/591, от 21.03.19 № 03-03-07/18919);
световую и иную наружную рекламу, включая изготовление рекламных стендов и
щитов;
участие в выставках, ярмарках, экспозициях;
оформление витрин, выставок-продаж, комнат образцов и демонстрационных залов;
изготовление рекламных брошюр и каталогов, содержащих информацию о
реализуемых товарах, работах и услугах, товарных знаках и знаках обслуживания или о
самой организации;
изготовление и распространение рекламных буклетов и листовок (письмо Минфина от
12.08.2016 № 03-03-06/1/42279);
уценку товаров, полностью или частично потерявших свои первоначальные качества при
экспонировании.

94. Нормируемые расходы

В налоговом учете принимайте в пределах норм следующие рекламные расходы:
приобретение или изготовление призов, вручаемых победителям – участникам
массовых рекламных мероприятий;
расходы на иные виды рекламы, которые не включены в перечень. Данные расходы
должны соответствовать положениям Закона от 13.03.2006 № 38-ФЗ (письмо Минфина
от 20.08.2018 № 03-03-06/1/58760).
Уменьшить налог на прибыль и УСН на нормируемые рекламные расходы можно в
размере, не превышающем 1 процент выручки от реализации товаров, работ и услуг.
Как определить норматив – в рекомендации.
Расходы, которые превышают норматив, не учитывайте при расчете налога на прибыль
и УСН (п. 44 ст. 270 НК).

95. РЕЗЕРВЫ

96. Роли резервов в бухгалтерском и налоговом учете

Бухгалтерский учет
Налоговый учет
Резервы создаются для уточнения оценки
отдельных статей бухгалтерского учета.
Резервы создаются с целью
равномерного формирования
налоговой базы по налогу на
прибыль.
Большая часть резервов по факту является
оценочными обязательствами.
Резервы – обязанность для большинства
организаций. Но есть исключения.
Создавая резерв, бухгалтерия повышает
качество бухгалтерской отчетности.
Информация о резервах подлежит
раскрытию в учетной политике и
пояснительной записке к бухгалтерской
отчетности.
Резервы не обязанность, а право
организации.
Информация о резервах подлежит
раскрытию в учетной политике.

97. Пример создания резерва по сомнительным долгам в бухгалтерском и налоговом учете

По договору поставки ООО «Х» должно оплатить ООО «Y» за
поставленный товар в течение 30 дней с даты отгрузки. 13 апреля
«Y» отгрузила товар в адрес «Х» на сумму 1 200 000 руб. По
состоянию на 14 мая оплата от «Х» в адрес «Y» не поступила.
Оценив вероятность погашения долга, «Y» принимает решение,
что задолженность «Х», не обеспеченная гарантией и не
оплаченная по договору в срок, является сомнительной и по ней
должен быть создан резерв в полной сумме. «Y» платит налог на
прибыль ежеквартально, применяет метод начисления. Учетной
политикой организации предусмотрено создание резерва по
сомнительным долгам в налоговом учете. Выручка за предыдущий
год составила 15 000 000 руб.
Выручка нарастающим итогом текущего года превышает выручку
предыдущего года:
• на конец II квартала – 18 000 000 руб.;
• конец III квартала – 25 000 000 руб.

98. Пример создания резерва по сомнительным долгам в бухгалтерском и налоговом учете

По состоянию на конец II квартала
задолженность «Х» признана сомнительной.
При составлении бухгалтерской отчетности за
полугодие бухгалтер «Y» сделал следующие
проводки:
• Дебет 91-2 Кредит 63
– 1 200 000 руб. – создан резерв по
сомнительным долгам согласно приказу.

99. Пример создания резерва по сомнительным долгам в бухгалтерском и налоговом учете

По состоянию на конец II квартала организация
вправе создать резерв по сомнительным долгам в
налоговом учете в размере 50 процентов от суммы
задолженности (срок долга – более 45 дней, но менее
90).
Максимальный размер резерва на конец II квартала
не должен превышать 1 800 000 руб.
(18 000 000 руб. × 10%).
По итогам II квартала в налоговом учете бухгалтер на
основании приказа отразил создание резерва по
сомнительным долгам в размере 600 000 руб.
(1 200 000 руб. × 50%).

100. Пример создания резерва по сомнительным долгам в бухгалтерском и налоговом учете

По состоянию на конец III квартала
организация вправе увеличить размер
резерва по сомнительным долгам в
налоговом учете до 100 процентов от суммы
задолженности (срок задолженности – более
90 дней). Максимальный размер резерва на
конец III квартала не должен превышать 2
500 000 руб. (25 000 000 руб. × 10%). Сумма
резерва составила 1 200 000 руб. (600 000
руб. + 600 000 руб.).

101. Пример создания резерва по сомнительным долгам в бухгалтерском и налоговом учете

В декабре «Y» получил информацию, что «Х» ликвидирован,
поэтому задолженность признана нереальной к взысканию.
Сумма накопленного резерва в бухучете составляет 1 200 000
руб., в налоговом учете – 1 200 000 руб.
При составлении бухгалтерской отчетности за год бухгалтер
сделал следующую запись:
Дебет 63 Кредит 62 субсчет «Расчеты по отгруженным
товарам»
– 1 200 000 руб. – списана безнадежная дебиторская
задолженность за счет резерва.
В налоговом учете резерв по сомнительным долгам
использован организацией на покрытие убытков от
безнадежных долгов в сумме 1 200 000 руб.

102. Пример отражения в налоговом учете отчислений в резерв на оплату отпусков

ООО в учетной политике для целей
налогообложения на 2020 год закрепило:
• создание резерва на оплату отпусков;
• расчет ежемесячных отчислений в резерв с
учетом страховых взносов;
• ежемесячный процент отчислений в резерв в
размере 8,6 процента от ФОТ;
• предельную сумму отчислений в резерв за год в
размере 490 584 руб.

103. Пример отражения в налоговом учете отчислений в резерв на оплату отпусков

В январе 2022 года ФОТ (без отпускных) с учетом
страховых взносов составил 400 000 руб., в том
числе:
• 200 000 руб. учтено на счете 20 «Основное
производство»;
• 50 000 руб. – на счете 25
«Общепроизводственные расходы»;
• 150 000 руб. – на счете 26 «Общехозяйственные
расходы».

104. Пример отражения в налоговом учете отчислений в резерв на оплату отпусков

За январь 2022 года общая сумма отчислений в резерв
составила 34 400 руб. (400 000 руб. × 8,6%), в том
числе:
• 17 200 руб. – с зарплаты сотрудников основного
производства;
• 4300 руб. – с зарплаты сотрудников, занятых в
процессе обслуживания производств;
• 12 900 руб. – с зарплаты управленческого
персонала.

105. Благодарим за внимание!