Оптимальные налоговые решения

1.

Как законно сэкономить на
налогах? Рекомендации по
оптимизации налогов и расходов,
анализ судебной практики
Смирнова Т.С.
2021
1

2. Новации 2022г.

Федеральный закон от 02.07.2021 N 305-ФЗ
НДС по услугам общепита: с 2022 года от НДС освобождают услуги
общепита, которые оказывают через рестораны, кафе, закусочные,
столовые и т.д., а также при выездном обслуживании. Под освобождение
не попадает реализация продуктов отделами кулинарии розничных
продавцов или организациями и ИП, которые занимаются заготовками
либо розничной торговлей.
По общему правилу для освобождения от НДС нужно выполнить условия:
- за предшествующий календарный год сумма доходов не превысила 2
млрд руб.;
- доля доходов от услуг общепита за предшествующий календарный год
составила более 70% общей суммы поступлений;
- среднемесячный размер выплат работникам не ниже среднемесячной
зарплаты в регионе по деятельности класса 56 "Деятельность по
предоставлению продуктов питания и напитков". Это условие станет
обязательным только для периодов начиная с 1 января 2024 года .
2

3. Федеральный закон от 02.07.2021 N 305-ФЗ

Отдельные правила предусмотрены для налогоплательщиков, которые
зарегистрируются в 2022 - 2024 годах.
Для организаций и ИП, которые оказывают такие услуги, предусмотрели
специальные положения по взносам .
Налог на прибыль для организаций культуры
Организациям культуры разрешили заплатить налог на прибыль за 2020
и 2021 годы не позднее 28 марта 2022 года. Перечислять авансовые
платежи за эти периоды не нужно. Порядок касается организаций
культуры, у которых основная деятельность:
- творческая;
- в области искусства и организации развлечений;
- деятельность библиотек, архивов, музеев и т.д.
Основной вид деятельности нужно смотреть по коду в ЕГРЮЛ на 31
декабря 2020 года.
3

4. Федеральный закон от 02.07.2021 N 305-ФЗ

Амортизация при реконструкции
Во-первых, уточнили, что при реконструкции первоначальная
стоимость изменяется
независимо от размера остаточной
стоимости ОС . Аналогичное правило действует при достройке,
дооборудовании, модернизации, техническом перевооружении,
частичной ликвидации и т.д.
Во-вторых, скорректировали порядок амортизации для случая,
когда в результате реконструкции, модернизации или
технического перевооружения срок полезного использования ОС
не увеличился . В этой ситуации организация должна применять
норму амортизации, которую определили по первоначально
установленному сроку полезного использования.
Оба изменения вступят в силу 1 января следующего года.
4

5. Федеральный закон от 02.07.2021 N 305-ФЗ

Налог на прибыль для владельцев исключительных прав
Регионам разрешают снижать ставку по налогу на прибыль для
налогоплательщиков, которые предоставляют по лицензионному
договору права использования результатов интеллектуальной
деятельности
.
Исключительные
права
должны
быть
зарегистрированы
и
принадлежать
налогоплательщику.
Применять пониженную ставку можно только в отношении
прибыли от предоставления прав. Для этого нужно вести
раздельный учет.
Детали установят в региональных законах.
Новые правила заработают через месяц после опубликования
закона.
5

6. Федеральный закон от 02.07.2021 N 305-ФЗ

Налог на имущество организаций:
1) регионы больше не устанавливают сроки уплаты налога и авансовых
платежей по нему . В НКРФ закрепили единые для всех сроки:
- для налога - не позднее 1 марта следующего года;
- для авансовых платежей - не позднее последнего числа месяца,
следующего за отчетным периодом.
Эти правила действуют с 1 января 2022 года .
2) российские организации могут не отчитываться по недвижимости, в
отношении которой база по налогу на имущество определяется как
кадастровая стоимость. Для этих объектов вводят тот же порядок, что уже
действует по транспортному и земельному налогам: организация сама
рассчитывает сумму, перечисляет ее в бюджет и представляет пояснения и
документы налоговикам, если это нужно, а инспекция направляет
сообщение об исчисленном налоге.
Порядок начнут применять начиная с отчетности за 2022 год .
3) c 2021г. закрепляют правила для случаев, когда имущество уничтожено .
Налог можно не платить с 1-го числа месяца гибели объекта, но нужно
подать в инспекцию заявление.
6

7. Федеральный закон от 02.07.2021 N 305-ФЗ

Транспортный налог при изъятии автомобиля
Закрепили, что налог не нужно платить с 1-го числа месяца, когда
транспортное средство принудительно изъяли . Налогоплательщик
должен подать заявление об этом в любую инспекцию. Можно
дополнительно представить документы, которые подтверждают изъятие.
Поправки вступят в силу 1 января 2022 года.
Страховые взносы для общепита
Страхователи, которые вправе применять освобождение от НДС по
услугам общепита, могут использовать пониженные тарифы взносов даже
тогда, когда среднесписочная численность их работников превысит 250
человек. Это тарифы для малого и среднего бизнеса. Таким образом, с 1
января 2022 г. с учетом изменений в Законе о развитии малого и среднего
предпринимательства платить пониженные взносы можно до тех пор,
пока работников не больше 1 500 человек .
7

8. Федеральный закон от 02.07.2021 N 305-ФЗ

НДФЛ
В ряде случаев в декларации 3-НДФЛ можно будет не указывать доходы от
продажи недвижимости до истечения 3 или 5 лет владения. В отчетности
можно не отражать доходы, если гражданин в отношении объекта
пользуется правом на имущественный вычет. Стоимость проданной
недвижимости или совокупность доходов от продажи нескольких
объектов не должна превышать предельный размер вычета:
- 1 млн руб. - для жилья, садовых домов и земельных участков;
- 250 тыс. руб. - для иной недвижимости.
Новшества вступят в силу с 2022г.
Вычет НДФЛ на физкультуру
Скорректировали порядок вступления в силу новых правил о социальном
вычете на физкультурно-оздоровительные услуги: нормы начнут
действовать с 1 августа 2021 года, а вот применять их можно будет к
доходам, которые физлица получат начиная с 1 января 2022 года .
8

9. Федеральный закон от 02.07.2021 N 305-ФЗ

"Коронавирусные" расходы на УСН
В перечень расходов, которые можно учесть на спецрежиме,
вводят два новых пункта:
- затраты на обеспечение мер по технике безопасности и на
содержание помещений и инвентаря здравпунктов на территории
организации;
- затраты на покупку медизделий для диагностики и лечения
коронавируса, а также на их сооружение, изготовление, доставку и
т.д. Перечень таких расходов определяет правительство.
Возможно, это будет тот же список, что сейчас установлен для
налога на прибыль.
Действие таких норм распространили на правоотношения,
которые возникли с 1 января 2021 года .
9

10. ФЗ от 17.02.2021г. №6-ФЗ

С 17 марта сведения по контролируемым сделкам могут быть
запрошены не только у сторон.
Налоговый орган, проводящий проверку, сможет истребовать
документы и информацию у лиц, которые обладают
необходимыми данными. Срок передачи данных - 10 дней с даты
получения требования. Если представить сведения в такой срок
невозможно, не позднее следующего дня нужно уведомить об
этом проверяющих.
С 17 марта уточняются правила рассмотрения налоговых
жалоб. Вышестоящий налоговый орган может приостановить
рассмотрение жалобы на 6 месяцев, если заявителю необходимо
представить дополнительные документы и информацию..
Новшества применяются к жалобам, поданным после 17 марта.
10

11. ФЗ от 17.02.2021г. №6-ФЗ

Хранение документов. Налогоплательщики
и налоговые агенты
должны хранить документы бухгалтерского и налогового учета, а также
документы для исчисления, удержания и уплаты налогов не 4 года, а 5 лет
(п.п.2 и 3 ст.1 закона). Сроки хранения сведений установлены не только в
НК РФ. По правилам Росархива первичные документы нужно хранить 5
лет , документы о получении зарплаты - 6 лет.
Обязанности банков - в течение 3 дней со дня получения запроса
инспекции предоставить (п.5 ст.1 закона): - копии паспортов лиц, которые
вправе получать деньги со счета клиента (распоряжаться средствами на
счете), и доверенностей на такие действия; - документы по открытию,
ведению и закрытию счета клиента (договор на открытие счета,
заявление и т.д.); - карточки с образцами подписей и оттиска печати;
- информацию о бенефициарах, выгодоприобретателях, представителях
клиента.
Эти документы могут запросить при встречной проверке, вынесении
решения о взыскании недоимки или о блокировке счетов, а также по
11
запросу иностранного уполномоченного органа.

12. Оплата налогов через проблемный банк

Постановление АС Волго-Вятского округа от 21.07.2021 по делу N А4324135/2020
Отзыв лицензии у банка: суд подтвердил, что организация исполнила
обязанность по уплате налогов
Организация направила в банк платежки по налогам. На следующий день
у него отозвали лицензию. Деньги в бюджет не поступили.
Инспекция решила, что организация недобросовестная. Спорные
платежи отправили в выходной день, что нетипично для нее. Налоговики
полагали, что она знала об отзыве лицензии.
Суды трех инстанций поддержали организацию. Так, они установили:
- она платила с единственного счета. На нем хватало денег на налоги;
- на момент передачи платежек лицензию еще не отозвали. Доказательств,
что организация знала о трудностях банка, нет.
12

13. ФЗ от 23.11.2020г. №374-ФЗ

Положения вступили в силу 1 июля 2021г.
Закрепили закрытый
перечень обстоятельств, при которых декларация или расчет
считаются непредставленными: декларация по НДС не соответствует
контрольным соотношениям или расчет по взносам содержит
ошибки(например, показатели по физлицам не совпадают с общей
суммой);
- отчетность подписана неуполномоченным лицом;
- подписавший отчетность гражданин, который вправе действовать без
доверенности от имени отчитывающегося лица, дисквалифицирован;
- отчетность подписана физлицом, которое уже умерло;
- в ЕГРЮЛ есть запись о недостоверности сведений о лице, которое вправе
действовать от имени организации без доверенности и которое
подписало отчетность;
- в ЕГРЮЛ есть запись о прекращении деятельности организации.
Записи в реестр должны быть внесены ранее даты представления
отчетности.
13

14. ФЗ от 23.11.2020г. №374-ФЗ

Если проверяющие обнаружат хоть одно из
названых обстоятельств, они в течение 5 дней
направят налогоплательщику уведомление.
Камеральную проверку прекратят в день
направления
уведомления.
Если
непредставленной посчитали
уточненную
декларацию
(расчет),
то
возобновляют
проверку предыдущей отчетности. При этом
срок
прекращенной
"камералки"
не
учитывается.
14

15. ФЗ от 09.11.2020г. №368-ФЗ

С 1 июля блокировать счет могут, если опоздать со
сдачей отчетности на 20 рабочих дней, а не 10.
Период, после которого налоговики заморозят счет,
увеличен. Теперь он 20, а не 10 рабочих дней.
Инспекции смогут уведомлять о грядущей блокировке
счета тех, кто не сдал декларацию или расчет. Срок - не
позднее 14 рабочих дней до принятия решения о
блокировке.
15

16. Информация ФНС от 12.05.2021г.

С 1 июля организации, ИП и нотариусы смогут бесплатно получить
квалифицированную ЭП в удостоверяющем центре ФНС. Для этого
потребуют:
- предварительно записаться в территориальный налоговый орган;
- лично подать заявление о выпуске подписи, СНИЛС и паспорт. ИП и те,
кто вправе действовать от имени организации без доверенности, смогут
подать заявление через "Личный кабинет налогоплательщика - физлица";
- пройти идентификацию;
- представить сертифицированный ФСТЭК или ФСБ носитель ключевой
информации формата USB Тип-А. Одну такую флешку можно
использовать для хранения до 32 подписей и сертификатов к ним. При
этом не важно, какой удостоверяющий центр их выдал.
Для подготовки заявления и покупки флешки можно обратиться к
операторам электронного документооборота.
Выданные налоговиками с 1 июля до 31 декабря включительно
сертификаты будут действовать 15 месяцев.
16

17. Что меняют в оформлении подписей

С 2022 года от имени компании электронную подпись можно
оформить только в ФНС. Владельцем сертификата ключа проверки
будут указывать организацию и того, кто действует от ее имени без
доверенности. Как правило, это гендиректор.
Обычные работники не смогут владеть сертификатом такой
подписи. Они будут подписывать служебные документы личными
электронными подписями по доверенности от организации.
Личные подписи физлица будут получать
в коммерческих
удостоверяющих центрах.
На новый порядок можно перейти досрочно. С 1 июля ФНС
бесплатно оформляет электронные подписи для компаний.
Параллельно до конца года действует прежний порядок выдачи
подписей юрлицам в коммерческих удостоверяющих центрах (но
только в тех, которые прошли аккредитацию в этом году).
17

18. Ст. 54.1 НК – практика применения

П.1 -не допускается уменьшение налогоплательщиком налоговой базы и
(или) суммы подлежащего уплате налога в результате искажения сведений
о фактах хозяйственной жизни (совокупности таких фактов), об объектах
налогообложения, подлежащих отражению в налоговом и (или)
бухгалтерском учете либо налоговой отчетности налогоплательщика.
Письмо ФНС от 16 августа 2017 г. N СА-4-7/16152@ - Формальные
претензии к контрагентам (нарушение законодательства о налогах и
сборах, подписание документов неустановленным лицом и т.п.) при
отсутствии фактов, опровергающих реальность совершения заявленным
налогоплательщиком контрагентом сделок и операций, не являются
самостоятельным основанием для отказа в учете расходов и в налоговых
вычетах по сделкам (операциям).
Письмо ФНС от 31 октября 2017 г. N ЕД-4-9/22123@ - сохраняет силу
принцип презумпции добросовестности налогоплательщика как один из
важнейших элементов конституционно-правового режима регулирования
налоговых отношений и публичного правопорядка в целом.
18

19. Ст. 54.1 НК – практика применения

Письмо ФНС от 23 марта 2017 г. N ЕД-5-9/547@ - если не доказана
подконтрольность между контрагентами, то факт неисполнения
поставщиком обязанности по уплате налогов сам по себе не может
являться основанием для возложения негативных последствий на
налогоплательщика, проявившего должную осмотрительность при
выборе контрагента, при условии реального исполнения заключенной
сделки.
Факты
неисполнения
соответствующими
участниками
сделок
(поставщиками первого, второго и других звеньев по отношению к
налогоплательщику) обязанности по уплате налогов сами по себе не могут
являться основанием для возложения соответствующих негативных
последствий на налогоплательщика, выступившего покупателем товаров.
Такие выводы содержатся в Определении Верховного Суда Российской
Федерации от 29.11.2016 №305-КГ16-10399 по делу N А40-71125/2015 (ООО
"Центррегионуголь", от 6 февраля 2017 г. №305-КГ16-14921 по делу N А40120736/2015 (ПАО "СИТИ").
19

20. Ст. 54.1 НК – практика применения

Налоговым органам необходимо обращать внимание на следующее:
отсутствие личных контактов руководства (уполномоченных
должностных лиц) компании - поставщика (подрядчика) и руководства
(уполномоченных должностных лиц) компании покупателя (заказчика)
при обсуждении условий поставок, а также при подписании договоров;
отсутствие
документального
подтверждения
полномочий
руководителя
компании
контрагента,
копий
документа,
удостоверяющего его личность; отсутствие информации о фактическом
местонахождении контрагента, а также о местонахождении складских и
(или) производственных и (или) торговых площадей; отсутствие
информации о способе получения сведений о контрагенте (отсутствуют
реклама в средствах массовой информации, рекомендации партнеров или
других лиц, сайт контрагента и т.п. При этом следует принимать во
внимание наличие доступной информации о других участниках
рынка (в том числе производителях) идентичных (аналогичных) товаров
(работ, услуг)…
20

21. Ст. 54.1 НК – практика применения (должная осмотрительность)

Письмо МФ от 1 декабря 2017 г. N 03-02-07/1/80443
Кодекс не содержит перечня документов для
подтверждения должной осмотрительности при
выборе контрагентов.
Кроме того, суды, рассматривая налоговые споры о
получении налогоплательщиками необоснованной
налоговой
выгоды,
исходят
из
фактических
обстоятельств конкретной ситуации и достаточности
доказательной базы, представленной сторонами спора.
21

22. Ст. 54.1 НК – практика применения (соисполнители договора)

Письмо МФ от 20 октября 2017 г. N 03-03-06/1/68944 -
в
случае
заключения
налогоплательщиком
(заказчиком) сделки с исполнителем (подрядчиком)
обязательство, предусмотренное такой сделкой за
исполнителем (подрядчиком), должно быть исполнено
в целях соблюдения условия, предусмотренного пп.2
п.2 ст. 54.1 Кодекса, либо им непосредственно, либо
иным исполнителем (субподрядчиком), которому
передано на исполнение указанное обязательство по
закону или в рамках договора с подрядчиком.
22

23. НАЛОГОВАЯ «РЕКОНСТРУКЦИЯ» ПО СТ.54.1 НК РФ

Налоговая реконструкция - определение налоговых последствий
сделки (сделок), исходя из реального экономического их смысла.
Благодаря применению налоговой реконструкции, налогоплательщики,
сработавшие с "однодневкой", имеют возможность участь для целей
исчисления налога на прибыль реально понесенные деловые расходы
(исходя из доказанных рыночных цен). НДС при этом, как правило,
теряется полностью, но "прибыль" можно отстоять.
Главный судебный прецедент – дело «Камского завода ЖБИ»
Постановление Президиума ВАС РФ от 03.07.2012 № 2341/12: налоговым
органом решения, в котором была установлена недостоверность
представленных документов и наличие в действиях налогоплательщика
умысла на получение необоснованной налоговой выгоды либо
непроявлении должной осмотрительности при выборе контрагента. ВАС
решил, что реальный размер предполагаемой налоговой выгоды и
понесенных затрат должен определяться исходя из рыночных цен,
применяемых по аналогичным сделкам .
23

24. НАЛОГОВАЯ «РЕКОНСТРУКЦИЯ» ПО СТ.54.1 НК РФ

Письмо Минфина России от 13.12.2019 № 01-03-11/97904 в ответ на
запрос ФНС России - ст.54.1 НК РФ не предусматривает налоговой
«реконструкции».
Судебная практика: Арбитражный суд Уральского округа поддержал в
споре с налоговыми органами компанию «Сива лес» (дело № А5017644/2019 от 23.01.2020г. и от 04.02.2021г.). В августе 2018 г.
инспекция доначислила ей 10,2 млн руб. налога на прибыль и НДС.
Инспекторы не стали учитывать при расчете налога на прибыль 30,3
млн руб., потраченные на закупку древесины. Они также отказали
компании в вычетах по НДС. Инспекторы утверждали, что компания
закупала древесину у фирмы-однодневки, через которую обналичивала
деньги и переводила их связанным с ней структурам. Суд признал, что
компания не может претендовать на вычеты по НДС. Однако
доначисление налога на прибыль не поддержал, поскольку компания
действительно закупала лес.
24

25. Судебные решения по необоснованной выгоде

Определение ВС РФ от 3 февраля 2020 г. N 309-ЭС19-28190 –
доначислено 13 300 398 рублей НДС, 5 971 218 рублей налога на
прибыль, пени, штрафы.
Судом установлен формальный характер заключения обществом
договоров с заявленными в первичных документах контрагентами,
обладающими признаками номинальных организаций и не
имеющими реальной возможности осуществить предусмотренные
договорами обязательства, в том числе в связи с отсутствием
необходимых материальных и трудовых ресурсов.
При этом в спорный период у общества были трудоустроены
специалисты рабочих профессий (отделочники, каменщики), что
позволяло ему выполнить работы собственными силами.
25

26. Судебные решения по необоснованной выгоде

Определение ВС РФ от 23 декабря 2019 г. N 305-ЭС19-
23867 - доначислено 81 883 874 рублей налога на
прибыль и 73 695 483 рублей налога на добавленную
стоимость, начислены соответствующих сумм пеней и
штрафов по данным налогам.
Общество
не
обосновало
выбор
спорных
организаций, созданных незадолго до заключения
договоров и не осуществляющих реальной
хозяйственной деятельности, в качестве деловых
партнеров
по
многомиллионным
сделкам.
Доказательств ведения переговорного процесса и
процесса выбора спорных контрагентов не
26
представлено.

27. Судебные решения по необоснованной выгоде

Определение ВС РФ от 14.05.2020г.
N 307-ЭС19-27597 в
отношении АО «Звездочка». Доначислено НДС в сумме 14 423 367
руб., пени в сумме 4 047 895 руб., штраф размере 5 477 049 руб.
ВС РФ решил , что суды и налоговая слишком формально подошли
к вопросу и коснулся сразу нескольких аргументов: еще КС РФ в
2004г. указывал, что налогоплательщик не должен отвечать за
действия всех участников процесса перечисления налогов в
бюджет. Право на вычет не может зависеть от исполнения
контрагентом своих обязанностей. Нельзя считать отчетность
контрагента недостоверной только потому, что итоговая сумма
НДС к уплате незначительна, а доля вычетов слишком велика.
По мнению ВС, ответ на вопрос, проявил ли налогоплательщик
должную осмотрительность, не должен сводиться к выявлению
изъянов в его решениях (насколько они эффективны и
рациональны).
27

28. Судебные решения по необоснованной выгоде

Продолжение дела АО «СПТБ Звездочка» - решение АС
Мурманской области от 13.10.2020г. №А42-7695/2017.
Компания приобрела материалы на 2,6млн. руб., сделка для нее
была некрупной. Налоговая объявила ее нереальной из-за
признаков однодневки у поставщика – нет персонала, основных
средств, источника для вычета НДС. Компанию обвинили, что она
сотрудничала с ненадежным контрагентом. ВС направил дело на
новое рассмотрение, чтобы судьи оценили три пункта: источник
вычетов, реальность сделки и осмотрительность компании.
Мурманский
арбитраж
удовлетворил
требование
налогоплательщика.
28

29. Судебные решения по необоснованной выгоде

Определение ВС РФ от 28.05.2020г. №305-ЭС19-16064 по делу
АО «Красцветмет»: доначислено НДС в размере 1 926 324 344
рублей, пени в размере 691 526 173 рублей, а также штраф по п.1
ст.122НК в размере 23 185 244 рублей. Главный вопрос – оценка
проявления налогоплательщиком должной осмотрительности при
заключении сделок . В цепочке продавцов товаров были
компании, не исполнявшие налоговые обязательства в полном
объеме. Действительность движения товаров (реальность
операций) не оспаривалась. ВС подчеркнул, что реальность
операции (наличие факта поставки товаров, выполнения работ,
оказания услуг) – ключевое условие при анализе обоснованности
налоговой выгоды.
29

30. Определение ВС РФ от 28.05.2020г. №305-ЭС19-16064 по делу АО «Красцветмет»

Определение ВС РФ от 28.05.2020г. №305ЭС19-16064 по делу АО «Красцветмет»
Доводы ВС и налогоплательщика:
вычет НДС возможен и «без источника»;
достоверность подписи счетов-фактур – не главное;
нельзя лишать права на вычет, если нет согласованности; нужны
разные подходы к проявлению осмотрительности (может быть
минимальной для стандартных закупок; если очевидно наличие
ресурсов у контрагента, то его выбор считается обоснованным и
осмотрительном, если не опровергнуто ИФНС);
вычет возможен, если сделку исполнило другое лицо;
низкая налоговая нагрузка не говорит о нарушениях контрагента
(декларация может быть достоверна и при незначительной
налоговой нагрузке)
30

31. Дело Кузбассконсервмолоко Постановление АС СЗО от 09.07.2020 №А27-17275/19

Общество приобретало молоко у посреднических организаций. По
результатам налоговой проверки инспекция установила, что
Общество самостоятельно осуществляло все операции, связанные
с поставкой молока, напрямую от сельхозпроизводителей, не
являвшихся плательщиками НДС. Это дало основание для вывода
о создании Обществом фиктивного документооборота и
завышения стоимости продукции в целях получения налоговой
экономии. Вместе с тем проверяющие не оспаривали реальность
поставок и осуществление расходов, определив при этом реальных
поставщиков.
Инспекция отказала Обществу как в вычетах НДС, так и в учете
расходов при исчислении налога на прибыль на основании п.2
ст.54.1НК .
31

32. Дело Кузбассконсервмолоко Постановление АС СЗО от 09.07.2020 №А27-17275/19

Позиция суда кассационной инстанции: применение ст.54.1 НК не
означает полный отказ в возможности получения налоговых вычетов и
учета расходов, и указал на обязанность налогового органа выявить
действительный экономический смысл и определить действительный
размер налоговых обязательств. Иной подход не отвечает принципам
справедливости и правовой определенности, так как ставит
налогоплательщика, не предоставившего документы на проверку, в более
выгодное
положение
по
сравнению
с
налогоплательщиком,
предоставившим документы, не соответствующие требованиям
Применение ст.54.1 НК РФ должно происходить в соответствии с
основополагающими положениями налогового законодательства, а
именно положениями ст.57 Конституции РФ и ст. 3 НК , устанавливающих
правило о том, что налог в обязательном порядке должен иметь
экономическое основание и не может быть произвольным.
32

33. Дело ООО «Камилла» АС МО от 29.05.2020г. №А40-10418/17

Обществу доначислен налог на прибыль организаций в размере 9 564 924 руб.,
налог на добавленную стоимость в размере 8 768 600 руб., начислены пени в
сумме 6 842 046 руб.,
штраф по ст.122НК в связи с получением
необоснованной выгоды в виде неправомерно заявленных расходов и
налоговых вычетов НДС по приобретению работ у контрагентов.
Налоговая: работы по предпроизводственной подготовке металла выполнены
собственными силами, отказ в расходах и вычетах по работам контрагентов
Суд: Руководители контрагентов подтвердили фактическое руководство,
подписание договоров и первичной документации с налогоплательщиком,
рассказали все подробности выполнения работ. «Независимые» водители
подтвердили, что привозили материалы на площадки, арендованные
контрагентами. Работы выполнялись физическими лицами, нанятыми
контрагентами за наличный расчет – большого количества сотрудников не
требовалось. У налогоплательщика отсутствовали трудовые ресурсы для
самостоятельного
выполнения
работ,
выполненных
контрагентами.
Налогоплательщик проявил должную осмотрительность – но в минимальном
объеме (учредительные документы, полномочия руководителей). Отказ в вычетах
33
и расходах неправомерен.

34. Определение КС от 29.09.2020г. №2311-О

Ст. 54.1 НК РФ
не ввела никаких новых обязанностей для
компаний и ИП и не дала никаких новых прав налоговикам.
Наоборот, она ограничила их возможности. Поэтому им придется
тщательнее готовить доказательства: нужно доказать, что
руководство компании заранее знало о недобросовестности
партнера и умышленно шло на сделку. Для этого налоговики будут
брать больше пояснений и проводить больше допросов.
Если инспекторы не найдут фактического исполнителя, то вычеты
по НДС снимут. Но у налогоплательщика появится шанс учесть
налоговые расходы, так как станет возможной налоговая
реконструкция .
34

35. Методические рекомендации ФНС по ст. 54.1 НК – письмо от 10.03.2021г. № БВ-4-7/3060

Инспекции должны оценивать операции по таким критериям:
реальность,
исполнение сделки надлежащим лицом,
действительный экономический смысл,
наличие
деловой цели помимо уменьшения налоговой
обязанности.
Реальность операций
Налоговики при проверке выясняют, была ли операция в
действительности и получил ли налогоплательщик исполнение по
сделке.
Если инспекция обнаружит, что сделка нереальная, то проверять
ее по другим критериям уже не имеет смысла. Такую операцию не
учитывают в целях налогообложения.
35

36. Методические рекомендации ФНС по ст. 54.1 НК – письмо от 10.03.2021г. № БВ-4-7/3060

Реальную сделку проверяющие будут смотреть по остальным
критериям. Однако здесь могут выявить искажение сведений:
отразили ложные показатели или факты, которых не было, что
привело к уменьшению налоговой обязанности;
скрыли факты или занизили показатели, по которым налоговая
обязанность возникает, увеличивается или наступает ранее.
ФНС привела примеры искажения сведений об объектах
налогообложения (п. 1):
по налогу на имущество организаций — построенную
недвижимость не включили в ОС;
акцизы — не отразили "подакцизные характеристики" продукции;
ЕНВД — исказили параметры деятельности;
по спецрежимам — раздробили бизнес.
36

37. Методические рекомендации ФНС по ст. 54.1 НК – письмо от 10.03.2021г. № БВ-4-7/3060

Исполнение надлежащим лицом
Обязательство по сделке должно исполнить надлежащее лицо — то,
которое заключило договор с налогоплательщиком, или то, у которого
такая обязанность есть по договору или закону.
По этому критерию инспекции выявляют среди контрагентов
"технические" компании (п. 4). Такие организации не ведут деятельность
в своих интересах, не имеют нужных активов и не выполняют реальных
функций.
Доказывают тот факт, что контрагент не мог исполнить обязательств по
договору, следующие обстоятельства (п. 6):
на момент совершения сделки местонахождение лица неизвестно;
у контрагента нет достаточно персонала,
транспорта, разрешений, лицензий и т.д.
ОС, активов, складов,
невозможно реально провести операции с учетом времени, места
нахождения имущества или объема материальных и трудовых ресурсов;
37

38. Методические рекомендации ФНС по ст. 54.1 НК – письмо от 10.03.2021г. № БВ-4-7/3060

между контрагентом и третьим лицом нет обязательств, чтобы
возложить на последнее исполнение по договору;
контрагент проводит по счету расходные операции, необычные
для вида деятельности, по которому заключена сделка с
налогоплательщиком;
нет других подтверждений реальной экономической деятельности
(в ЕГРЮЛ указано на недостоверность сведений о руководителях и
участниках, нет сайта или иного информирования о деятельности
компании и др.)
Инспекция определит форму вины налогоплательщика, т.е.
установит, знал ли он или должен был знать, что компания
"техническая"
(п.
4).
Кроме
того,
она
должна
оценить обстоятельства выбора контрагента.
38

39. Методические рекомендации ФНС по ст. 54.1 НК – письмо от 10.03.2021г. № БВ-4-7/3060

Форма вины
Проверяющие решат, что налогоплательщик знал о "техническом"
характере контрагента, когда установят в совокупности такие факты (п. 7):
поведение участников сделки и должностных лиц налогоплательщика при
заключении договора и принятии исполнения не соответствует
стандартам разумного поведения участника оборота в сходных
обстоятельствах;
документооборот нетипичен, в документах есть ошибки и неполные
сведения, поскольку их заполняли формально, не рассчитывая их
использовать для защиты прав;
меры по защите нарушенного права не принимали.
Во всех этих случаях инспекция должна запросить пояснения.
О том, что действия направлены на уменьшение налоговой обязанности,
говорит, в частности (п. 8):
обналичивание денег самим налогоплательщиком, аффилированными
39
или подконтрольными лицами;

40. Методические рекомендации ФНС по ст. 54.1 НК – письмо от 10.03.2021г. № БВ-4-7/3060

использование этих средств на нужды налогоплательщика, его
должностных лиц, взаимозависимых, аффилированных и других
лиц;
одни и те же IP-адреса;
обнаружение печатей и документации контрагента на территории
налогоплательщика.
В подтверждение умышленных действий могут выступить и
обстоятельства заключения сделки. Например, переговоры шли с
лицом, которое реально исполнило обязательства, а документы
подписывала "техническая" компания.
Если доказали, что налогоплательщик преследовал цель
неправомерно уменьшить налоговую обязанность или знал о
"техническом" характере контрагента, то считают, что
правонарушение он совершил умышленно (п. 19). Значит, штраф
40
должен быть в 2 раза больше.

41. Методические рекомендации ФНС по ст. 54.1 НК – письмо от 10.03.2021г. № БВ-4-7/3060

Если же поведение налогоплательщика просто не соответствовало
разумному, т.е. ожидаемому в сходных ситуациях, речь должна идти о
неосторожной форме вины. В этом случае грозит штраф по общей норме,
а саму неосторожность могут учесть при оценке смягчающих
обстоятельств.
Следует иметь в виду: даже когда реальность операции не
оспаривают, принять НДС к вычету и учесть расходы по документам
на "технического" контрагента нельзя .
Выбор контрагента
По своей сути оценка обстоятельств выбора контрагента является
оценкой должной осмотрительности, т.е. насколько тщательно
налогоплательщик проверил его перед сделкой (п. 13). Речь идет об
истории
ведения
бизнеса,
о
кредите
доверия,
опыте,
платежеспособности, деловой репутации и т.д.
41

42. Методические рекомендации ФНС по ст. 54.1 НК – письмо от 10.03.2021г. № БВ-4-7/3060

Инспекция должна, например, оценить (п. 15):
было ли известно налогоплательщику о фактическом местонахождении
контрагента, его производственных и складских помещений;
получал ли налогоплательщик какие-то
контрагента, в т.ч. с помощью сервисов ФНС;
сведения
о
положении
есть ли в открытом доступе информация о контрагенте;
не противоречила ли сделка бизнес-стратегии налогоплательщика, т.е. не
была ли непрофильной, сверхрисковой и т.д.;
есть ли в договоре условия, отличающиеся от обычаев делового оборота
(длительная рассрочка и др.).
При этом ФНС отмечает, что предъявлять одинаковые требования к
контрагентам по разным сделкам не имеет смысла (п. 16). Так,
тщательность проверки не может быть одинаковой, например, для
разовой сделки на несущественную сумму и для покупки дорогостоящего
актива.
42

43. Методические рекомендации ФНС по ст. 54.1 НК – письмо от 10.03.2021г. № БВ-4-7/3060

Налоговики сослались на позицию ВС РФ по вопросу должной
осмотрительности (п. 21): если у контрагента есть достаточно
экономических
ресурсов
для
исполнения
сделки,
выбор
налогоплательщика соответствует обычаям делового оборота .
Негативные же последствия могут быть лишь тогда, когда инспекция
докажет, что налогоплательщик знал о нарушениях контрагента и получал
от этого выгоду. Проверяющие должны взять на вооружение этот подход.
Экономический смысл. Выявляя действительный экономический смысл
операции, инспекция стремится обнаружить в том числе притворные
сделки (п. 22). Здесь налоговики продолжают применять подход Пленума
ВАС №53. И даже если налогоплательщик мог достигнуть экономический
результат с помощью других законных сделок, это не основание признать,
что он неправомерно уменьшил налоговую обязанность (п. 23).
По ст. 54.1 НК нельзя оценивать сами по себе методологические или
правовые ошибки (т.е. неправильное применение норм), из-за которых
неверно квалифицировали операции и определили налоговые
43
последствия (п. 24).

44. Методические рекомендации ФНС по ст. 54.1 НК – письмо от 10.03.2021г. № БВ-4-7/3060

Деловая цель. Налоговики должны установить, что является основной
целью операции. Для этого следует оценить, совершил бы
налогоплательщик ее только по деловым мотивам без налоговых
преимуществ (п. 25). Налоговый мотив может преобладать, например,
если решение об операции:
несвойственно деловой практике и не обосновано с точки зрения
экономических выгод и риска;
принято в интересах иного лица с целью его скрытого финансирования.
ФНС особо обратила внимание на случай, когда спорная сделка является
частью цепочки операций (п. 26): даже если при реализации
совокупности операций деловая цель достигнута, это не значит, что
каждая сделка ее имела. Если по деловому обороту цель можно было
достичь и без спорной сделки, то проверяющие должны определить:
совершил бы сделку налогоплательщик в отрыве от совокупности
операций; не был ли налоговый мотив основным при ее совершении и
создании совокупности операций.
44

45. Методические рекомендации ФНС по ст. 54.1 НК – письмо от 10.03.2021г. № БВ-4-7/3060

Налоговая реконструкция .
Налоговики теперь считают возможным определение действительных
налоговых обязательств при получении необоснованной налоговой
выгоды, но сделать это разрешат только в определенных случаях.
Инспекция проведет налоговую реконструкцию, только когда известен
реальный исполнитель по договору. Если налогоплательщик его не
раскроет и не представит подтверждающие документы, ни вычетов НДС,
ни учета расходов не будет (п. 11).
Исключение для налога на прибыль возможно, когда нет спора о самом
факте несения расходов (п. 17). В этом случае проверяющие определят
затраты расчетным путем (п. 17.2). Их размер налогоплательщик должен
доказать сам. Для этого можно представить:
сведения об аналогичных документально подтвержденных операциях
самого налогоплательщика;
результаты экспертизы;
документы о рыночной стоимости товаров, работ, услуг.
45

46. Методические рекомендации ФНС по ст. 54.1 НК – письмо от 10.03.2021г. № БВ-4-7/3060

Если договор исполнил налогоплательщик собственными силами, то
проверяющие посчитают вычеты НДС и расходы по покупке
материальных и других ресурсов, которые не связаны с оплатой труда.
При этом расчет произведут на основании подтверждающих документов
(п. 12).
Дробление бизнеса (примеры, когда проверяющие могут решить, что
бизнес раздроблен и партнеры неправомерно применяют спецрежимы):
контрагенты подконтрольны налогоплательщику, не ведут деятельность в
своих интересах и на свой риск, реальных функций не выполняют. Они
лишь оформляют документы от своего имени в интересах
налогоплательщика;
налогоплательщик и контрагенты используют тех же работников и те же
ресурсы, тесно организационно взаимодействуют;
направления деятельности налогоплательщика и контрагентов хотя и
разные, но неразрывно связаны между собой, составляют единый
производственный процесс с достижением общего результата.
46

47. Новый критерий ВС 2021г. для налогоплательщика:

роль налогоплательщика в
причинении потерь казне
47

48. Определение ВС РФ от 19.05.2021 N 309-ЭС20-23981 Налогоплательщик создал "схему" - ВС РФ не разрешил учесть расходы расчетным

Определение ВС РФ от 19.05.2021 N 309-ЭС20-23981
Налогоплательщик создал "схему" - ВС РФ не разрешил
учесть расходы расчетным методом
Для перевозки продукции организация формально
привлекала
контрагентов, но на деле доставляла товары сама либо с привлечением
физлиц. При проверке инспекция исключила из базы по налогу на
прибыль расходы, которые компания перечислила контрагентам за
транспортировку. ВС РФ согласился с этим подходом. Кроме того, он
указал, что расчетный метод здесь применить нельзя.
Если
бы
налогоплательщик
просто
не
проявил
должную
осмотрительность и поэтому у него не было бы документального
подтверждения расходов, проверяющим следовало бы рассчитать
затраты. Однако организация сама создала схему получения
необоснованной налоговой выгоды.
Другая возможность уменьшить базу по налогу на прибыль - раскрыть
сведения о реальных исполнителях. Налогоплательщик этого не сделал.
Поэтому ВС РФ пришел к выводу: инспекция поступила правомерно,
когда "сняла" расходы полностью. Для обоснования позиции суд ссылался
и на Пленум ВАС РФ №53, и на ст. 54.1 НК.
48

49. Определение ВС РФ от 19.05.2021 N 309-ЭС20-23981 Налогоплательщик создал "схему" - ВС РФ не разрешил учесть расходы расчетным

Определение ВС РФ от 19.05.2021 N 309-ЭС20-23981
Налогоплательщик создал "схему" - ВС РФ не разрешил
учесть расходы расчетным методом
ООО «Фирма Мэри»
доначислен НДС и налог на прибыль
организаций за налоговые периоды за 2014 - 2016 годы в общей
сумме 48 017 242 рублей, пени по НДС в сумме 16 242 423,10 рубля,
пени по налогу на прибыль организаций в сумме 19 290 912,30
рубля, пени по НДФЛ в сумме 24 859,70 рубля, а также штрафы по
ст.122НК за неуплату НДС в размере 3 337 863,40 рубля и за
неуплату налога на прибыль организаций в размере 7 002 795
рублей.
По результатам налоговой проверки инспекция пришла к выводу о
том, что фактически общества "Логистика и коммерция", "Флагман
Бизнеса", "Национальная поставка" транспортные услуги
налогоплательщику
не
оказывали,
поскольку
являлись
"техническими" компаниями, не обладавшими необходимыми
ресурсами для оказания услуг и представлявшими налоговую
отчетность с "минимальными" показателями.
49

50. Определение ВС РФ от 19.05.2021 N 309-ЭС20-23981

До середины 2013 года общество доставляло готовую продукцию до
точек реализации собственными силами, для чего у
налогоплательщика имелось порядка 45 единиц автотранспорта
(грузовые автомобили), штат водителей, отдел логистики.
Начиная с 2014 года, фактически услуги по грузоперевозке
продукции общества оказывались физическими лицами водителями,
нанятыми
налогоплательщиком,
формально
заключавшим договоры аренды транспортного средства с
экипажем с другими организациями, подконтрольными
налогоплательщику
обществами
с
ограниченной
ответственностью "Интерком", "ТД Меридиан", "Трудовые
ресурсы" и "Уралавтотрейдинг". При этом все логистические
функции
осуществлялись
непосредственно
сотрудниками
налогоплательщика, а участие спорных контрагентов в
организации доставки продукции отсутствовало.
50

51. Определение ВС РФ от 19.05.2021 N 309-ЭС20-23981

Из денежных средств в общей сумме 283 301 730 рублей,
перечисленных налогоплательщиком контрагентам первого звена
- обществам "Логистика и коммерция", "Флагман Бизнеса",
"Национальная поставка" на оплату транспортных услуг, их
большая часть в последующем обналичивалась через цепочку
взаимозависимых лиц и возвращалась учредителю общества в
форме передачи векселей. При этом контрагенты второго звена общества "Интерком", "ТД Меридиан", "Трудовые ресурсы" и
"Уралавтотрейдинг" перечислили денежные средства на лицевые
счета и банковские карты граждан - водителей на общую сумму 113
038 278 рублей.
51

52. Определение ВС РФ от 19.05.2021 N 309-ЭС20-23981

Если
цель уменьшения налоговой обязанности за счет
организации формального документооборота с участием
"технических"
компаний
преследовалась непосредственно
налогоплательщиком или, по крайней мере, при известности
налогоплательщику об обстоятельствах, характеризующих его
контрагента
как
"техническую"
компанию,
применение
расчетного способа определения налоговой обязанности в
такой ситуации не отвечало бы предназначению данного
института, по сути уравнивая в налоговых последствиях
субъектов, чье поведение и положение со всей очевидностью не
является
одинаковым:
налогоплательщиков,
допустивших
причинение потерь казне для получения собственной
налоговой выгоды, и налогоплательщиков, не обеспечивших
должное документальное подтверждение осуществленных ими
операций.
52

53. Определение ВС РФ от 19.05.2021 N 309-ЭС20-23981

В то же время право на вычет фактически понесенных расходов при
исчислении налога на прибыль может быть реализовано
налогоплательщиком, содействовавшим в устранении потерь казны
- раскрывшим в соответствии с требованиями п.1 ст.54.1НК сведения и
документы, позволяющие установить лицо, осуществившее фактическое
исполнение по сделке, осуществить его налогообложение и, таким
образом, вывести фактически совершенные хозяйственные операции из
"теневого" (не облагаемого налогами) оборота.
При рассмотрении настоящего дела судами установлено, что формальный
документооборот с участием обществ "Логистика и коммерция",
"Флагман Бизнеса", "Национальная поставка", "Интерком", "ТД
Меридиан", "Трудовые ресурсы" и "Уралавтотрейдинг" организован
самим налогоплательщиком, который, начиная с 2014 года перестал
содержать собственный штат водителей и парк грузового транспорта,
став приобретать услуги перевозки у "технических" компаний. Вместе с
тем фактически перевозка готовой продукции осуществлялась не
вышеназванными контрагентами, а физическими лицами (водителями) в
отсутствие договорных отношений с налогоплательщиком.
53

54. Определение ВС РФ от 19.05.2021 N 309-ЭС20-23981

Обществом в ходе проведения налоговой проверки,
рассмотрения
ее
результатов,
а
равно
при
рассмотрении дела в суде не были раскрыты сведения и
доказательства, позволяющие установить, какая часть
перевозок в интересах общества была выполнена
соответствующими водителями, и какая часть из
зачисленных на счета физических лиц денежных
средств имела отношение к оплате осуществленных в
интересах общества перевозок и сформировала
облагаемый налогами доход водителей, а не к
обналичиванию денежных средств, то есть была
осуществлена на легальном основании.
54

55. Определение ВС РФ от 19.05.2021 N 309-ЭС20-23981

При таком положении суды первой и апелляционной
инстанции пришли к обоснованному выводу об
отсутствии у общества права на учет спорных расходов
в полном объеме при исчислении налога на прибыль
организаций, а выводы суда округа об обязанности
налогового органа определить недоимку путем
установления величины расходов налогоплательщика
расчетным способом в соответствии с пп.7 п.1 ст.31НК
при вышеназванных обстоятельствах не могут быть
признаны правомерными.
55

56. Дело АО «192 Центральный завод ж/д техники» - АС ЦО от 08.04.2021г. №А09-4033/2020

Дело АО «192 Центральный завод ж/д
техники» - АС ЦО от 08.04.2021г. №А094033/2020
Налоговая проверка
по всем налогам и сборам за период с
01.01.2015 по 31.12.2016, доначислено НДС - 34 567 999 руб. ,
земельного налога - 5 758 694 руб. и пени за несвоевременную
уплату налогов, в том числе НДФЛ - 12 788 434 руб. 13 коп.,
привлечено к налоговой ответственности, предусмотренной п.3
ст.122 НК, за неуплату НДС; п.1 ст.122 НК РФ, за неуплату
земельного налога в виде штрафа в общей сумме 2 647 127 руб.
В проверяемом периоде общество выполняло государственные
заказы Министерства обороны РФ.
Схема: сам н/к создал схему – сдал площади в аренду, но арендную
плату не получал;
перевел своих работников в др.
подконтрольную
организацию,
проводил
контракты
с
проблемными контрагентами, денежные средства перечислялись
подконтрольным лицам. Налоговая доказала схему.
56

57. Дело ООО «Техногрупп» от 29.03.2021г. №20АП-768-2021

Решение в пользу налогоплательщика.
Было доначислено (пункт 3.1): по налогу на прибыль (2015, 2016 годы):
недоимка - 8 972 587 руб., пени - 2 383 885 руб., штраф по п.3 ст.122 НК РФ 1 766 695 руб.; по НДС (2015, 2016 годы): недоимка - 8 075 328 руб., пени - 2
628 438 руб., штраф по п.3 ст.122 НК РФ - 1 615 004 руб.
Вид деятельности – строительные работы ( кровля и ремонт). Были
субподрядные работы,, материалы субподрядчика, денежные средства
перечислялись физическому лицу. Реально работы выполнены и
налоговики не смогли доказать, что вся совокупность обстоятельств
направленности действий ООО "Техногрупп", ООО "ТК Синергия", ООО
"МегаАльянс",
ООО
"Интергрупп"
исключительно
либо
преимущественно на минимизацию налогового бремени.
57

58. Налогоплательщику разрешили взыскать с недобросовестного контрагента доначисленный НДС

Определение
ВС РФ от 09.09.2021 N 302-ЭС21-5294 –
организация приняла к вычету НДС по работам подрядчика,
однако инспекция доначислила налог, начислила штраф и пени.
Проверяющие доказали , что контрагент не имел достаточно
ресурсов для выполнения работ - их делали физлица. Деньги он
обналичивал. Суд подтвердил, что компания не проявила должной
осмотрительности, и признал решение инспекции законным.
Налогоплательщик снова обратился в суд, но уже с иском к
контрагенту, пытаясь взыскать убытки - налог, пени и штраф. Суды
трех инстанций его не поддержали, поскольку он тоже был
виноват в отказе в вычете. Однако ВС РФ посчитал такой подход
неправомерным и отправил дело на новое рассмотрение.
ВС РФ указал, что подрядчик нарушил условия договора. В
частности, он должен был выполнить работы своими силами или
привлечь субподрядчиков, но только с согласия заказчика.
58

59. Определение ВС РФ от 09.09.2021 N 302-ЭС21-5294

Кроме того, подрядчик с самого начала подал недостоверные сведения о
себе и своих ресурсах. Тот факт, что заказчик мог предотвратить
неблагоприятные последствия и выявить нарушения, по мнению суда, не
может быть основанием для освобождения подрядчика от
ответственности за убытки.
По ГК РФ отказать во взыскании могут, если установят, что стороны были
участниками одного правонарушения. Однако в данном случае у
организации была правомерная цель - получить результат работ. В
налоговом споре доказали, что она не проявила должную
осмотрительность, значит, нельзя говорить о ее соучастии в нарушениях
контрагента.
Это
могло
стать
основанием
снизить
размер
ответственности подрядчика, но не отказать в возмещении убытков.
ВС РФ обратил внимание: срок исковой давности на обращение в суд
за возмещением нужно исчислять с даты вступления в силу решения
по налоговой проверке. Именно в этот момент возникла необходимость
дополнительной уплаты НДС, пеней и штрафа.
59

60. Определение Верховного Суда РФ от 20.08.2020 N 305-ЭС20-11234

Определение Верховного Суда РФ от 20.08.2020 N 305-ЭС20-11234 по
делу N А40-271540/2018 - общество необоснованно включило в состав
налоговых вычетов суммы НДС по счетам-фактурам, полученным от
контрагентов за оказание транспортно-экспедиторских услуг, с
применением налоговой ставки 18 процентов.
Счета-фактуры, по которым отказали, были выставлены ОАО "РЖД" на
услуги по перевозке груза железнодорожным транспортом.
Налоговики решили, что услуги ОАО "РЖД" должны были облагаться
НДС по нулевой ставке как подпадающие под действие пп.2.1п.1 ст.164 НК
РФ.
Компания же посчитала, что раз во всех перечисленных счетах-фактурах,
выставленных ОАО "РЖД", был указан НДС по ставке 18% (дело было еще
до увеличения ставки налога), суммы предъявленного НДС можно было
учесть в составе налоговых вычетов.
60

61. Определение Верховного Суда РФ от 20.08.2020 N 305-ЭС20-11234

Общество оказывало услуги по международной и внутренней перевозке
грузов, для чего привлекало ОАО "РЖД" и некоторые другие компании.
ОАО "РЖД" по заявкам общества осуществляло внутреннюю и
международную
перевозку
грузов,
составляло
внутренние
и
международные железнодорожные накладные, акты оказания услуг, а
также выставляло счета-фактуры.
Причиной спора стали поставки из Китая. На территории КНР груз до
границы перевозила местная китайская компания, а уже от границы ОАО "РЖД". Помимо него услуги по перевозке китайских грузов на
территории России обществу оказывали и другие российские компании.
Суд, рассмотрев предъявленные ему договоры о перевозке и
сопутствующие им договоры о транспортно-экспедиторских услугах,
однозначно решил, что эти услуги имели место в рамках единой
международной перевозки и применять здесь базовую ставку налога
ОАО "РЖД" не имело права.
61

62. Судебная практика

Определение Верховного Суда РФ от 11.03.2019 N 304-КГ18-23144
По мнению ИФНС, налогоплательщик не вправе применить вычеты по
НДС при приобретении транспортно-экспедиционных услуг, поскольку
они должны облагаться по ставке 0%, а не 18% на основании пп.2.1 п.1
ст.164НК. НК РФ, поскольку непосредственно связаны с международной
перевозкой товаров.
Как указал суд, признавая позицию ИФНС обоснованной, в данном случае
целью приобретения транспортно-экспедиционных услуг была
организация
международной
перевозки,
поскольку
пункт
отправления товаров расположен за пределами РФ. Доставка товара
по территории РФ являлась лишь одним из этапов международной
перевозки, что является основанием для применения ставки НДС 0%.
Суд отметил, что выставленные экспедиторами счета-фактуры содержат
ненадлежащую ставку 18%, поэтому их невозможно использовать в
качестве основания для принятия предъявленных сумм налога к вычету в
силу п.2 ст.169НК.
62

63. Судебная практика

Определение Верховного Суда РФ от 25.04.2018 N 308-КГ17-
20263 .
Перевозчик экспортируемых товаров вправе предъявить НДС по
ставке 18%. Это законно, если перевозчик транспортировал товар
только по территории России и не знал, что груз предназначен для
отправки за границу. Суд установил такое обстоятельство,
проанализировав договор и транспортные накладные.
Фактически данная позиция ВС РФ - это исключение из Пленума
ВАС РФ от 30.05.2014 № 33, который разъяснял, что перевозчики
применяют нулевую ставку и на отдельных этапах перевозки
экспортируемого товара
63

64. 2021 !!!

Самые безопасные способы оптимизации —
создание резервов и замена части зарплаты
выплатами, не облагаемыми страховыми
взносами.
Самые опасные схемы — дробление бизнеса,
бумажный НДС, обналичка и выплата зарплат
в конвертах.
64

65. Налог на прибыль

1.Использовать резервы безопасно при соблюдении всех условий,
установленных НК. Порядок формирования и использования
резервов надо отразить в учетной политике для целей
налогообложения.
Отчисления в резерв по сомнительным долгам позволяют
признать расходы, которые организация еще не понесла (ст. 266
НК). Резерв вправе создать любое прибыльное общество,
у которого есть просроченная дебиторка. Это самый популярный
и часто используемый резерв. Также компании часто создают
резерв
на
оплату
отпусков
и
резерв
на
ремонт
ОС (ст. 324, 324.1 НК).
Мнение ФНС: резервы — абсолютно безопасный способ
налоговой
оптимизации.
Главное,
соблюдать
условия,
установленные в главе 25 НК, в части размеров, сроков, порядка
создания и использования резервов.
65

66. Налог на прибыль

2.Присоединение чужих убытков
Рейтинг снизился, т.к. с 2020г. правопреемник не вправе
уменьшить прибыль на убытки правопредшественника, если
целью реорганизации было снижение налога на прибыль (п. 5 ст.
283 НК). Этот метод экономии еще работает, но теперь деловую
цель присоединения убыточной компании надо обосновывать
тщательнее. Нужно постараться, чтобы доказать отсутствие
умысла
при
снижении
налога
за
счет
убытков
правопредшественника.
Безопаснее, когда и правопреемник, и правопредшественник
убыточны на момент присоединения, а через какое-то время
появилась прибыль.
66

67. Присоединение чужих убытков

Законодатель не так просто ввел данную антиуклонительную
норму в дополнение к статье 54.1 НК. Основная проблема при
присоединении убыточных компаний — деловая цель, а точнее,
ее отсутствие. Разумной деловой целью может стать увеличение
клиентской базы, снижение затрат на единицу продукции постановление АС Волго-Вятского округа 13.02.2019 № А172486/2017.
Мнение ФНС - чтобы избежать претензий, у присоединяемой
компании должны быть реальные активы, которые превышают
сумму убытка.
67

68. Налог на прибыль

3. Использование низконалоговых посредников
Использование
посредников — распространенная схема
налоговой оптимизации. Налоговые органы ее знают и активно
проявляют интерес к таким операциям.
По агентскому договору принципал поручает агенту выполнить
юридические и фактические действия в интересах и за счет
принципала, например, найти клиентов. Принципал включает
вознаграждение агента в расходы. При этом организации нет
необходимости платить зарплату, которая облагается страховыми
взносами. Как правило, принципал применяет общую систему
налогообложения, а агент — упрощенку.
Претензий можно избежать,
если размер агентского
вознаграждения будет соответствовать рыночному уровню.
68

69. Использование низконалоговых посредников

- Сдача в аренду помещений через невзаимозависимую организациюпосредника безопасна. Т.к. посредник профессионально управляет
недвижимостью разных собственников.
- Нередко посредником выступает фиктивная компания, которая работает
с контрагентами лишь на бумаге. А финансовые потоки свидетельствуют
о действиях всей группы только в интересах организатора схемы.
Мнение ФНС:
о фиктивности посреднического договора может
свидетельствовать отсутствие отчетов агента или их несоответствие
требованиям закона и условиям договора. Зачастую агент не ведет
реальную деятельность, у него отсутствуют трудовые, материальные
и иные ресурсы для исполнения договора.
Подозрительно, когда комиссионер, принявший товар на реализацию,
перечисляет деньги комитенту до фактической продажи товара. При этом
в договоре стороны фиксируют, что комиссионер обязан оплатить товар
в определенный срок, независимо от его реализации - письмо ФНС
от 13.07.2017 № ЕД-4-2/13650@.
69

70. Налог на прибыль

4.Обратные сделки
Компания передает имущество дружественному контрагенту
и получает его обратно по другому договору. Например, сначала
продает объект, а потом берет его в аренду. Обратные сделки —
альтернатива процентному займу, низконалоговое привлечение
финансирования.
Обратные
сделки
—
опасный
способ
налоговой
оптимизации, причем это касается и передачи нематериальных
активов -определение ВС от 30.04.2019 № 304-ЭС194631, постановление Девятого ААС от 09.10.2017 № А40-104968/2017.
Имущество можно «вернуть» и путем заключения лицензионных
договоров. Безопасный вывод активов на низконалоговых
субъектов возможен только при их последующей сдаче в аренду
другим контрагентам, а не предыдущим собственникам.
70

71. Обратные сделки

Необходимо продемонстрировать деловую цель сделок и доказать, что все
их участники реальны. Если арендный бизнес для одного
из участников — основная деятельность, то шансы на победу в споре
возрастут.
Например, в ситуациях с возвратным лизингом суды ссылаются на то, что
продавец может одновременно выступать и получателем лизингового
имущества (п. 1 ст. 4 Федерального закона от 29.10.1998
№ 164-ФЗ «О финансовой аренде (лизинге)», постановление
АС Поволжского округа от 16.06.2017 № А72-10848/2016).
Такой способ оптимизации безопасен только при возвратном лизинге.
Во всех остальных случаях присутствуют налоговые риски, особенно если
участники аффилированны или взаимозависимы.
Мнение
ФНС: если налоговики установят взаимозависимость,
аффилированность или подконтрольность сторон, то снимут расходы
на аренду и признают сделки схемой.
71

72. Дробление бизнеса

5.Дробление бизнеса для сохранения права на УСН
В рейтинге схем от ФНС дробление стоит на первом месте.
Судебная практика по дроблению бизнеса неоднородна. В письме
ФНС от 11.08.2017 № СА-4-7/15895@ указаны признаки формального
дробления.
Большинство споров по дроблению выигрывают фискалы. Но если
разделение бизнеса, обусловленное деловыми целями, —
безопасное структурирование - постановление Одиннадцатого
ААС от 21.04.2021 № А49-4003/2020.
В суде налогоплательщикам часто удается доказать отсутствие
подконтрольности и самостоятельность участников. Тогда выводы
инспекторов о фиктивном дроблении и минимизации налоговых
обязательств ошибочны - постановление Первого ААС
от 03.03.2021 № А11-15678/2019 и др.
72

73. Дробление бизнеса для сохранения права на УСН

Дробление бизнеса для сохранения
права на УСН
Но есть и громкие споры в пользу контролеров - дело группы
компаний «Гурман KFC», объединяющей 11 юридических лиц
с основным видом деятельности «рестораны и кафе». Дело
рассматривали два года. Во всех инстанциях вплоть
до ВС налогоплательщик проиграл
- определение
ВС от 08.11.2019 № 308-ЭС19-20426.
Обычно претензии сводятся к зависимости участников
от налогоплательщика и невозможности работать без него. Кроме
того, компании не могут назвать деловую цель разделения
бизнеса, кроме получения налоговой экономии - п. 27 письма
ФНС от 10.03.2021 № БВ-4-7/3060@.
73

74. Дробление бизнеса для сохранения права на УСН

Дробление бизнеса для сохранения
права на УСН
Дробление бизнеса — приоритетная для налоговых органов схема. При
неправомерном дроблении компании используют (разд. VIII письма
от 10.03.2021 № БВ-4-7/3060@):
подконтрольные технические юрлица;
одних и тех же работников.
Девятнадцатый ААС поддержал проверяющих, так как обеими
компаниями руководили одни и те же лица. Учет вел один главбух.
Компании располагались по одному адресу, их виды деятельности были
идентичны. У зависимой организации отсутствовали собственные
ресурсы - постановление от 23.10.2020 № А48-8351/2019.
Основные признаки искусственного дробления: общие сотрудники,
склады, поставщики, спецтехника, IP-адреса, единый компьютер для
ведения учета, а также оплата компаниями счетов друг за друга и единый
стиль бренда (одинаковые вывески, единый сайт и т. д.).
74

75. Претензии по УСН при подсчете доходов

Претензии по УСН при подсчете доходов
Вознаграждение посредника
Если упрощенец комиссионер или агент, налоговики тщательно
проверяют, нет ли взаимозависимости с комитентом или принципалом.
Т.к. посредник на УСН включает в налоговые доходы только
посредническое вознаграждение. Выручка от продажи, которая
причитается комитенту или принципалу, в доход посредника на УСН
не входит.
Если посредник оказывается связан с принципалами (опасны совпадения
учредителей, сотрудников, юрадресов и IP-адресов, подозрительно, когда
посредник перечисляет деньги принципалу раньше, чем получает товар
для продажи) , то налоговики утверждают, что стороны создали схему
искусственного дробления бизнеса. Упрощенец маскирует собственные
доходы.
Суды поддерживают проверяющих: постановления АС ВВО от
19.03.2021г. №А38-3638/2019, СКО от 11.02.2021г. №А53-15494/2019.
75

76. Вознаграждение посредника

Аргумент в пользу посредника — выставление счетов-фактур с НДС
от имени комитента. Но если доказана подконтрольность участников
сделок единому центру этот аргумент не спасет – постановление АС МО
от 13.12.2020г. №А40-45430/2019.
Постановление АС СЗО от 04.02.2021г. А13-4126/2016посредник
на упрощенке, должен был торговать товарами комитента, закупал
их за свой счет и от своего имени. Комитент не контролировал процесс
и не участвовал в инвентаризациях. К тому же все подлинники
документов были у посредника. Суд счел, что компания действовала
самостоятельно. Она имитировала посредническую деятельность. Значит,
доход — это вся выручка от продажи товаров, а не только вознаграждение
комиссионера
Что делать, чтобы снизить риски. Посредник должен действовать
только за счет принципала. Принципал должен давать письменные
поручения и выделять на это деньги. Посредник должен исполнять
поручение и отчитываться за потраченные средства. И все документы
должны быть оформлены исходя из такого распределения полномочий.
Излишняя самостоятельность посредника — признак формального
посредничества.
76

77. Разделение выручки

Вести деятельность через нескольких юрлиц допустимо. Но эти юрлица
должны быть полностью самостоятельными. Желательно заниматься
разными видами или хотя бы подвидами деятельности, чтобы разделение
было оправданно. Структура группы компаний должна иметь деловую
цель.
На практике крупную компанию разделяют на разные компании, но с
одним видом деятельности ( искусственное дробление)
В итоге
упрощенцу вменяют налоги его дружественных обществ и пересчитывают
их исходя из общего режима налогообложения.
Такие претензии сложно оспорить, если деятельность ведется
с использованием одного комплекса основных средств или единого
технологического процесса – постановление АС ВВО от 08.12.2020г. №А1110001/2018, оставлено в силе опред. ВС от 03.03.2021 № 301-ЭС21-849).
Опасно, когда штатные сотрудники из дружественных организаций
переходят к упрощенцу, а весь учет ведется на одном компьютере –
постановление АС ДО от 19.03.2020г. №А59-3874/2018.
77

78. Разделение выручки

Постановление АС ЗСО от 25.11.2020г. №А70-6720/2019 - бенефициар
контролирует всех участников сделок . Доначислят налоги, когда
выяснится, что бизнес ведется под одной торговой маркой.
Необходимо документально подтверждать реальность взаимоотношений
с комитентами. Иначе проблемы будут у комитентов. Суд установил, что
производитель
кирпича
продает
готовую
продукцию
через
дружественных упрощенцев. Учредителем всех юрлиц выступает один
человек. При этом отсутствуют посреднические договоры, отчеты
комиссионеров и прочая документация.
Налоговики вменили производителю всю сумму выручки от продажи
кирпича, в том числе полученную через дружественных упрощенцев. Суд
их поддержал - постановление АС СЗО от 19.03.2021г. №А21-8518/2017.
78

79. Разделение выручки

Что
делать, чтобы снизить риски. Президиум ВАС в
постановлении от 09.04.2013г. №15570/12 перечислил признаки
законного дробления бизнеса. Суды принимают во внимание
ссылки на позицию ВАС, но и это сегодня не гарантия того, что
налогоплательщик выиграет спор - постановление АС ПО от
18.03.2021г. №А12-4704/2022.
Разделение бизнеса реально, если участники группы занимаются
разными видами деятельности вне единого производственного
процесса. Учредители не должны быть номиналами. Руководство
каждой компании должно принимать решения самостоятельно.
Желательно, чтобы у каждого из участников группы были клиенты
за пределами холдинга. Например, можно разделить следующие
виды
деятельности:
продажа
товаров,
продажа
услуг
по их ремонту, консультирование клиентов.
79

80. Возврат денег клиенту

Когда упрощенец превысил лимит по выручке, способ удержаться
на спецрежиме — вернуть клиентам часть денег. Жизнеспособность этой
налоговой схемы зависит от того, насколько реальна причина возврата.
Правдоподобнее всего выглядят претензии по качеству товаров, работ,
услуг.
Если в начале следующего налогового периода клиенты вернут все деньги
обратно, то суд согласится с налоговиками, что эти действия нужны были,
чтобы сохранить право на спецрежим - постановление АС ЗСО от
15.10.2020г. №А75-20797/2019.
Что делать, чтобы снизить риски. Отслеживайте постоянно уровень
доходов, признаваемых для целей УСН. При опасном приближении
к лимитам предусмотрительные упрощенцы сразу договариваются
с покупателями о более поздней оплате. Безопаснее, если инициатива
об отсрочке будет исходить от покупателя, а не от поставщика. Лучший
вариант снизить риск — не допускать ситуации, когда компании придется
возвращать деньги.
80

81. ТРЕНДЫ НАЛОГОВОГО КОНТРОЛЯ 2021

Снижение
административной нагрузки на добросовестных
налогоплательщиков - снижение количества ВНП в 1 пг. 2020 на
65% (с 5,0 до 1,6 тыс. ВНП), в 2019 году снижение на 34% (с 14,2 тыс.
до 9,3 тыс.)
Пресечение схем уклонения от налогообложения. Искусственное
дробление бизнеса, зарплата «в конвертах», перевод сотрудников
в самозанятых лиц и ИП, «обеление» проблемных отраслей
Акцент на добровольное уточнение налоговых обязательств даже
в случае установления фактов неуплаты налогов. По итогам 2019
года доля самостоятельных уточнений – 38%, 2020 – 49%
81

82. ТРЕНДЫ НАЛОГОВОГО КОНТРОЛЯ 2021

Устранение
«сложных» расхождений по НДС, повышение
эффективности
установления
выгодоприобретателей,
формирование «чистой» среды.
Внедрение функционала
«Операции особого контроля» (расхождения по журналам,
контрольные соотношения, сомнительные начисления (без
уплаты НДС продавцом), несопоставляемые операции (счетафактуры до 2015 г. и пр.)) Цифровизация налогового контроля:
развитие АСК «НДС-2», введение с 2021 года системы
прослеживаемости товаров
Развитие системы управления рисками. Формирование реестра
налоговых рисков, информирование налогоплательщика в личном
кабинете о рисках (например, о риске приостановления операций
по счетам за непредставление отчетности
82

83. Изменения в УК РФ

ФЗ от 01.04.2020 N 73-ФЗ – с 12 апреля действуют новые критерии для
оценки размер ущерба бюджету от налоговых преступлений. Размер
ущерба, причиненного в результате неуплаты налога и неисполнении
обязанностей налогового агента ( ст.199 и ст.199.1 УК РФ), определяется
только в абсолютной величине неуплаченных налогов, сборов, страховых
взносов за период в пределах трех финансовых лет подряд:
- более 15 млн руб. - крупный размер;
- более 45 млн руб. - особо крупный размер.
Больше не определяют ущерб с учетом процентного соотношения, как это
было установлено ранее - больше 25 или 50% от общей суммы налогов и
взносов.
Для физических лиц и ИП по ст. 198 УК РФ:
- более 2 700 000руб. – крупный размер;
- более 13 500 000 руб. – особо крупный размер.
83

84. Изменения в УПК РФ

Федеральный
закон от 15.10.2020г. N336-ФЗ налоговые преступления: поправки к нормам об
освобождении от ответственности. Вступил в силу с
26.10.2020г.
Избежать уголовной ответственности за неуплату
налога можно будет, даже если лицо, которое
совершило
налоговое
преступление
впервые,
компенсирует ущерб в ходе судебного заседания. Такое
уточнение внесли в ст. 28.1 УПК РФ. До этих поправок
от ответственности освобождали лишь в случае, если
ущерб бюджету возместили до назначения первого
судебного заседания по уголовному делу.
84

85. Поправки в УК РФ – ответственность за налоговое мошенничество

Генеральная прокуратура, ФНС, МВД и СК совместно работают над
введением в УК новой статьи «Налоговое мошенничество». Глава ФНС
рассчитывает, что соответствующие поправки примут уже в 2021 году.
Сейчас налоговыми преступлениями считают деяния, совершенные
в рамках статей 198 «Уклонение физлиц от уплаты налогов или страховых
взносов», 199 «Уклонение организаций от уплаты налогов или страховых
взносов», 199.1 «Неисполнение обязанностей налогового агента», 199.2
«Сокрытие денежных средств». Но также к налоговым нарушениям
применяют и неналоговую статью 159 УК «Мошенничество». Чтобы
упростить квалификацию преступлений, понадобилась специальная
налоговая статья о мошенничестве.
Под угрозой лица, которые по заказу предоставляют недостоверные
документы, в том числе счета-фактуры, а также те, кто сдает фиктивную
налоговую отчетность.
85

86. Поправки в УК РФ – декриминализация бизнеса

Уклонение от налогов с организации на сумму не более 45 млн руб. —
преступление небольшой тяжести, срок давности по нему — 2 года. А
свыше 45 млн, преступление сразу переходит в разряд тяжких. Здесь
максимальное наказание — 6 лет, а срок давности вырастает до 10 лет
(ст. 15, 78, 199 УК).
Следователи опираются на материалы налоговиков, которые склонны
всегда обвинять в сделках с однодневками покупателя, хотя схему мог
организовать и продавец. Может сложиться ситуация, когда через 10 лет
после событий придется доказывать, что вы осторожно выбирали
контрагента и не контролировали однодневки. Получается, что
безопаснее все это время хранить документы по должной
осмотрительности.
Попрака – в ст.199 УК предлагают уменьшить наказание за уклонение
от налогов более чем на 45 млн руб. с 6 до 5 лет максимум. Это уже
преступление средней тяжести, срок давности по нему составит не 10, а 6
лет, что сопоставимо с нормативными сроками хранения документов
86
(ст. 15, 78 УК).

87. Поправки в УК РФ – декриминализация бизнеса

Проблема в части 8 ст. 144 УПК. Уголовное преследование прекращают,
если обвиняемый погасил недоимку, пени и штрафы (ст. 28.1 УПК).
Но следователь может не знать, что недоимки уже нет. Следователь
должен сообщить налоговикам о преступлении, а они — дать ответ. УПК
предполагает только три варианта ответа: недоимка есть, о недоимке
ничего не известно или пока что идет проверка.
Кодекс не позволяет налоговикам ответить, что недоимка была,
но погашена. Следователи заводят дело, потом бизнесмена освобождают
от преследования в связи с уплатой недоимки, но это нереабилитирующее
основание. Такое положение мешает ездить за границу и устраиваться
на госслужбу.
Поправка: ст.144 УПК даст налоговикам законную возможность
сообщить следователю, что недоимка погашена. Тогда, если расплатиться
до возбуждения дела, репутация не пострадает.
В мае их представили в Совет Федерации, чтобы сенаторы от своего
имени внесли в Госдуму.
87

88. Формальный документооборот – как доказывают

Письмо ФНС от 13.07.2017г. N ЕД-4-2/13650@
- методические
рекомендации ФНС и СК по установлению умышленных действий
налогоплательщиков, направленных на неуплату налогов и сборов :
- для налоговых органов умышленные действия налогоплательщика –
штраф по п.3 ст.122 НК – 40 % от неуплаченной суммы налога
- для следователя – ст.199 УК РФ при условии начисления налогов и
страховых взносов свыше пятнадцати млн. руб. ( с 12.04.2020г.,
было пять млн. руб.)
В приложении к методическим рекомендациям перечень
вопросов для допроса сотрудников и директора компании.
88

89. Формальный документооборот – как доказывают

13.1. Классической схемой уклонения от уплаты налогов является
применение фиктивных сделок, с целью увеличения стоимости
приобретенного товара (услуг) - завышения расходной части либо с
целью занижения доходной части, а именно продажа товара по
заниженной стоимости (экономически необоснованные сделки).
Фиктивные сделки могут быть заключены недобросовестными
налогоплательщиками как с фирмой-однодневкой,
так и с
аффилированной организацией.
На стадии налоговой проверки целесообразно установить и опросить
руководителей, лиц, ответственных за исполнение и принимающих
товары (работы, услуги), а также бухгалтеров организацииналогоплательщика и его контрагентов об обстоятельствах заключения и
исполнения
сомнительного
договора,
истребовать
документы,
подтверждающие сомнительные финансово-хозяйственные операции, в
том числе и не обязательные для ведения (переписка, заявки,
протоколы совещаний, складские книги, журналы въезда и выезда,
журналы выдачи пропусков и др.), провести их анализ.
89

90. Дробление бизнеса

Письмо ФНС России от 11.08.2017 N СА-4-7/15895@ - обзор судебной практики
по вопросам получения необоснованной налоговой выгоды путем
формального дробления бизнеса. Признаками применения схемы дробления
бизнеса
могут
выступать
такие
обстоятельства,
как:
дробление
производственного процесса между несколькими лицами, применяющими
ЕНВД или УСН вместо исчисления и уплаты НДС, налога на прибыль и налога на
имущество организаций основным участником, осуществляющим реальную
деятельность; налогоплательщик, его участники, должностные лица или лица,
осуществляющие фактическое управление деятельностью схемы, являются
выгодоприобретателями от ее использования; создание участников схемы в
течение небольшого промежутка времени непосредственно перед расширением
производственных
мощностей
(численности
персонала);
формальное
перераспределение между участниками схемы персонала без изменения их
должностных обязанностей; единственным поставщиком или покупателем для
одного участника схемы может являться другой ее участник, либо поставщики и
покупатели общие для всех участников схемы; общими являются службы,
осуществляющие ведение бухгалтерского учета, подбор персонала и т.д.
90

91. Дробление бизнеса

Письмо ФНС от 29 декабря 2018 г. N ЕД-4-2/25984 «О злоупотреблениях
налоговыми преимуществами, установленными для малого
бизнеса».
В своей работе налоговым органам учитывать обзоры судебной
практики, направленные письмами ФНС России от 11.08.2017 №СА4-7/15895, от 11.10.2017 №СА-4-7/20486 и от 30.07.2018 №КЧ-47/14643, а также письмо ФНС России от 31.10.2017 N ЕД-4-9/22123@
"О рекомендациях по применению положений статьи 54.1
Налогового кодекса Российской Федерации".
При этом необходимо исключить предъявление необоснованных
претензий к разделению бизнеса, не направленному на
злоупотребления, поскольку выбор и изменение бизнес-структуры
является исключительным правом хозяйствующего субъекта.
91

92. Дробление бизнеса Информация ФНС от 18 марта 2020года

Значение деловой цели для квалификации схемы дробления бизнеса
КС РФ указал, что налоговое законодательство не исключает в налоговых
правоотношениях действия принципа диспозитивности. Однако эта
возможность не должна использоваться им для неправомерного
сокращения налоговых поступлений в бюджет. При этом должно быть
исключено предъявление необоснованных претензий к разделению
бизнеса, которое не направлено на злоупотребление правами, так как
выбор и изменение бизнес-структуры - исключительное право
хозяйствующего субъекта.
Напомним, что схемы дробления бизнеса нередко применяют лица,
которые стараются минимизировать налоговые платежи за счет
применения спецрежимов. Такие схемы распространены, в частности, в
розничной торговле, при оказании бытовых услуг, услуг общественного
питания и др. Налоговые преимущества в форме специальных налоговых
режимов предусмотрены только для малого бизнеса и призваны создать
равные конкурентные условия для всех участников рынка.
Злоупотребление ими нивелирует налоговую поддержку малого бизнеса. 92

93. Дробление бизнеса

П. 7 письма ФНС России от 27.01.2020 N СА-4-7/1129@ "О направлении
обзора правовых позиций КС РФ и ВС РФ, принятых в 4 кв. 2019 года по
вопросам налогообложения" при определении прав и обязанностей
хозяйствующего субъекта, необоснованно применявшего специальный
налоговый режим, сумма недоимки должна быть определена так, как если
бы налогоплательщик не злоупотреблял правом, т.е. определяется сумма
налога, которая должна была быть изначально уплачена в бюджет.
Рассмотрено дело, в котором налоговый орган установил, что
предприниматель зарегистрировал ряд организаций, осуществляющих
аналогичные виды деятельности, связанные с производством и
реализацией ювелирных изделий, драгоценных камней и металлов, в
связи с чем пришел к выводу, что налогоплательщиком получена
необоснованная налоговая выгода в связи с дроблением единого бизнеса
на ряд взаимозависимых юридических лиц с целью искусственного
сохранения возможности применения специальных налоговых режимов упрощенной системы налогообложения и единого налога на вмененный
доход.
93

94. Дробление бизнеса

По мнению инспекции, создание новых хозяйственных обществ,
применяющих специальные налоговые режимы, позволяло
предпринимателю выводить часть выручки, поступающей от
контрагентов, из-под обложения налогами по общей системе, в
частности налог на добавленную стоимость и налог на доходы
физических лиц ( определение ВС РФ от 28 октября 2019 г. N
305-ЭС19-9789) .
Основное отличие проверки группы компаний от проверки одной
конкретной организации заключается в намерении налогового
органа установить единую группу взаимосвязанных организаций и
в дальнейшем определить, является ли данный формат ведения
бизнеса объективным, либо построение холдинга путем
появления нескольких хозяйствующих субъектов преследовало
цель минимизации налоговой нагрузки или необоснованное
получение преференций по налогам.
94

95. Дело АС СКО от 31.03.2021г. №А53-15452/2020 по заявлению АО «Шахтинский завод Гидропривод»

Предмет спора: переквалификация договора на оказание услуг в
трудовые отношения. Спор решен в пользу налогового органа.
Доначислено: налогов 11 790 166 рублей, пени 6 393 495 рублей 13
копеек и штраф - 325 883 рублей 88 копеек.
ИП Геркен Н.В. осуществлял управление обществом с 2004 по 2018
годы. Согласованные действия общества и Геркена Н.В. по
заключению договора управления направлены на то, чтобы Геркен
Н.В. применял УСН (6%) и не уплачивал НДФЛ (13%). Причины,
свидетельствующие о невозможности заключения с управляющим
трудового договора при осуществлении им функций по
управлению в течение длительного времени, общество не назвало.
Ключевые доказательства схемы:
- решение о передаче полномочий исполнительного органа
общества по договору на управление ИП принято без
предложений иных кандидатур;
95

96. Дело АС СКО от 31.03.2021г. №А53-15452/2020 по заявлению АО «Шахтинский завод Гидропривод»

Ключевые доказательства схемы:
- общество являлось единственным заказчиком услуг ИП по
управлению;
- взаимозависимость ( акционер);
- обязанности ИП аналогичны правам и обязанностям
руководителя;
- деятельность управляющего подконтрольна Совету директоров,
что не свойственно для договора возмездного оказания услуг;
-за оказание услуг предусмотрена ежемесячная установленная
оплата ( размер не зависел от финансово – экономических
показателей общества);
- не представлены доказательства того, что ИП совершало
действия не характерные для общества;
- частичная оплата услуг и полное отражение расходов.
96

97. Дело АС ВСО от 20.11.2020г. №А19-27765/2019 по заявлению ООО «Байкальские минералы»

Предмет спора: переквалификация договора на оказание услуг в
трудовые
отношения.
Спор
решен
в
пользу
налогоплательщика.
Доказательства схемы со стороны налоговиков:
- с апреля 2014г. по май 2015г. управляющий ИП являлся
генеральным директором общества;
- заключен договор о передаче полномочий единоличного
исполнительного органа предпринимателю не было для Общества
экономически эффективным и финансово обоснованным;
-предприятие с 2015г. вкладывает денежные средства в основные
средства, обеспечивая долгосрочный рост, а также поддерживает
необходимый размер оборотных средств для осуществления
текущей деятельности ;
-общество создавало условия для деятельности управляющего , как
оно бы создавало их для своего работника
97

98. Дело АС ВСО от 20.11.2020г. №А19-27765/2019 по заявлению ООО «Байкальские минералы»

Выводы судов трех инстанций:
- Законодательство
не запрещает привлечение к управлению
Обществом управляющего;
- вознаграждение управляющего напрямую зависело от результата
его деятельности, как управляющего;
- договором предусмотрена дополнительная ответственность
управляющего за причиненные убытки;
-целью заключения договора являлась оптимизация деятельности
общества, необходимость технического перевооружения его
производства;
- предприниматель с полученных сумм вознаграждений исчислил
и уплатил в бюджет налоги в размере значительно превышающем
доначисленную сумму.
98

99. Дело АС ВСО от 20.11.2020г. №А19-27765/2019 по заявлению ООО «Байкальские минералы»

ИП , с полученных от общества сумм
вознаграждений исчислил и уплатил в бюджет
за проверяемые периоды предусмотренные
УСН суммы налогов в размере 762 630 рублей,
что значительно превышает доначисленную и
оспариваемую по настоящему делу сумму (240
066 рублей).
99

100. Дело АС ПО от 16.04.2021 N А57-3887/2020 ООО «Метро»

ООО "Метро" проверяли за 2014-2016г.г., доначислили налоги в общей
сумме 99 603 949 руб., в том числе: НДС - 49 658 710 руб., налог на
прибыль - 49 945 239 руб.; начислены пени за несвоевременную уплату
налогов в размере 38 878 067,31 руб., в том числе: по НДС - 20 320 216,58
руб., по налогу на прибыль - 18 552 030,73 руб.
Налоговый
орган:
налогоплательщиком
использовал
в
проверяемом периоде 2014-2016 годах схемы "дробления" бизнеса с
целью сокрытия выручки и получения необоснованной налоговой
выгоды в виде неуплаты налогов по общей системе
налогообложения путем распределения их на подконтрольных
(взаимозависимых) лиц: в 2014, 2015 годах - ООО "АТП Метро" и
ООО "АТП-2 Метро", которые наряду с налогоплательщиком
применяли специальный режим налогообложения в виде УСН; в
2016 год – ЕНВД.
100

101. Дело АС ПО от 16.04.2021 N А57-3887/2020 ООО «Метро»

Налоговики
обнаружили три компании, где было общее
руководство: руководитель, главбух, бухгалтер-кассир, диспетчер,
главный механик. При этом каждое общество имело собственную
технику, только своих заказчиков и поставщиков. Однако
инспекторы решили, что налицо дробление бизнеса, чтобы
не переходить на общую систему.
Суд не согласился с этим. Все указанные лица были оформлены
по совместительству. Судьи решили, что «управленческие
решения в части выполнения трудовых обязанностей
по совместительству представляют собой самостоятельные
действия по оптимизации затрат».
Есть соглашение между работодателем и конкретными
работниками. Это нельзя само по себе расценивать как
признаки дробления бизнеса.
101

102. Документальное подтверждение доходов и расходов

Скан-образы первичных документов можно использовать в
исключительных случаях в бухучете – письма МФ от 22.04.2020г.
№03-01-10/32570, 27.04.2020г. №03-03-06/3/34068 и от 13.05.2020г.
№03-03-07/38785:
«В исключительных случаях скан-образы первичных
учетных документов можно использовать для регистрации и
накопления содержащихся в них данных в регистрах
бухгалтерского учета. При этом руководитель экономического
субъекта как лицо, организующее ведение бухгалтерского учета и
хранение документов бухгалтерского учета, должен обеспечить
соблюдение требований к первичным учетным документам,
установленных Федеральным законом N 402-ФЗ».
102

103. Документальное подтверждение доходов и расходов

Рекомендация Р-113/2020-КПР «Первичные учетные документы в
условиях удаленной работы» – утв. Комитетом по рекомендациям
06.04.2020г.. опубликована на официальном сайте Бухгалтерского
методологического центра ( bmcenter.ru) :
Часть 2 ст.9 ФЗ «О бухучете» обязательным
реквизитом
первичного учетного документа является подпись лица (лиц),
совершившего (совершивших) сделку, операцию и ответственного
(ответственных) за ее оформление, либо наименование должности
лица (лиц), ответственного (ответственных) за оформление
свершившегося события. ФЗ допускает возможность, но не
требует подписания первичного учетного документа
несколькими лицами. Подписи лиц со стороны контрагентов
организации не входят в число обязательных реквизитов
первичного учетного документа в соответствии с ФЗ.
103

104. Документальное подтверждение доходов и расходов

Письма МФ от 02.10.2020г. №03-03-06/1/86376 и от
20.11.2020 г. N 03-03-06/3/101451 - для целей налогового
и бухгалтерского учета первичный учетный документ в
виде электронного документа должен соответствовать
требованиям бухгалтерского законодательства, а также
законодательства, регулирующего порядок составления
и правила их подписания электронной подписью.
Вместе с тем обращаем внимание, что Законом N 402ФЗ не предусмотрено принятие к бухгалтерскому
учету электронных образов первичных учетных
документов.
104

105. Документальное подтверждение доходов и расходов

Письмо ФНС России от 26.02.2021 N СД-4-3/2476 - возможно
использование сканов первичных документов в бухучете.
Отсканированную
первичку
можно
использовать
в
исключительных случаях. При этом документ должен
соответствовать всем требованиям бухучета . Указанная позиция
содержится в письмах Минфина России от 22.04.2020 №03-0110/32570, от 27.04.2020г. №03-03-06/3/34068, от 13.05.2020г. №0303-07/38785 .
Какие случаи считать исключительными, ФНС не уточнила.
Можно считать, что речь идет о ситуациях, когда передать
бумажный экземпляр сложно по независящим от контрагента
причинам.
Договоритесь с партнером, чтобы он выслал вам скан первички.
Оригинал можно получить позже. Судьи не видят в этом
нарушения – постановление 17-го ААС от 17.07.2020г. №А5031934/2019.
105

106. Налоговая первичка

Счет-фактура с факсимиле или получен по электронной
почте
Счет-фактура должен быть заверен оригинальными подписями
должностных лиц, уполномоченных на то приказом организации.
Счета-фактуры с факсимиле признаются составленными с
нарушением и не дают покупателю права на вычет НДС –
Постановление Президиума ВАС от 27 сентября 2011 г. N 4134/11,
Определение ВС от 03.08.2015г. №303-КГ15-8444, письмо Минфина
РФ от 10.04.19 № 03-07-14/25364.
Счет –фактура в виде скан-образа или получен по
электронной почте не может быть принят к
вычету.
106

107. Ошибки в первичке

Письмо МФ от 4 февраля 2015 г. N 03-03-10/4547 -
ошибки в первичных учетных документах, не
препятствующие налоговым органам при проведении
налоговой проверки идентифицировать продавца,
покупателя товаров (работ, услуг), наименование
товаров (работ, услуг), их стоимость и другие
обстоятельства
документируемого
факта
хозяйственной жизни, обуславливающие применение
соответствующего порядка налогообложения, не
являются основанием для отказа в принятии
соответствующих расходов в уменьшение налоговой
базы по налогу на прибыль.
107

108. Налог на прибыль

Информация ФНС - в каких случаях резиденты ОЭЗ могут учесть
курсовую разницу при расчете налога на прибыль. В ходе выездной
налоговой проверки выяснилось, что налогоплательщик - резидент ОЭЗ в
Калининградской области занимался как инвестиционной, так и иной
хозяйственной деятельностью. В первом случае ставка налога на прибыль
составляла ноль, во втором – 20%. При этом для выплаты дивидендов
налогоплательщик неправомерно учитывал курсовые разницы при
покупке валюты в составе внереализационных доходов и расходов только
от иной хозяйственной деятельности. Тем самым, он занизил базу по
налогу на прибыль, облагаемой по ставке 20%.
ФНС - поскольку дивиденды выплачены из чистой прибыли как от
реализации инвестиционного проекта, так и от иной хозяйственной
деятельности, курсовые разницы от приобретения иностранной валюты
для выплаты этих дивидендов должны быть распределены между
соответствующими видами деятельности пропорционально доле
прибыли, полученной от каждого их указанных видов деятельности, в
суммарном объеме прибыли налогоплательщика.
108

109. Информация ФНС о применении льгот IT- компаниями в 2021г.

Информация ФНС о применении
льгот IT- компаниями в 2021г.
С 1 января 2021 года компании-разработчики программ ЭВМ вправе
применить пониженную ставку по налогу на прибыль в 3 вместо 20% и
пониженный тариф по страховым взносам - 7,6 вместо 14%. Льготой по
налогу на прибыль и страховым взносам вправе воспользоваться
разработчики программ ЭВМ, а освобождение по НДС распространяется
не только на разработчиков, но и на прочих участников цепочки поставки
программного обеспечения.
Компания вправе применять пониженную ставку по налогу на прибыль и
пониженный тариф по взносам, если получила документ о
государственной аккредитации организации, осуществляющей
деятельность в области информационных технологий. При этом ее доход
от реализации программ ЭВМ и сопутствующих услуг должен составлять
не менее 90% от всех доходов, а численность сотрудников - не менее семи
человек. Для применения освобождения по НДС программа ЭВМ должна
быть включена в единый реестр российских программ.
109

110. Информация ФНС о применении льгот IT- компаниями в 2021г.

Информация ФНС о применении
льгот IT- компаниями в 2021г.
При применении IT-льгот действует общее условие - программа
ЭВМ не используется клиентом для размещения рекламы и поиска
продавцов или покупателей. Примеры ситуаций, при которых
действуют или не действуют льготы, предусмотренные ITманевром, привел Минфин России в письме от 18.12.2020 N 03-0707/111669, которое было направлено по системе налоговых органов
письмом ФНС России от 24.12.2020 N КВ-4-3/21326.
Еще одно изменение законодательства, также действующее с 1
января 2021 года, позволит IT-компаниям, реализующим
программы ЭВМ не на территории Российской Федерации,
принимать к вычету суммы НДС по рекламным и маркетинговым
услугам, связанным с такой продажей.
110

111. ФЗ от 31.07.2020г. №265-ФЗ

До 2021г.
затраты
IT-компании могли учитывать
на
покупку
электронновычислительной техники единовременно как
материальные (п.6 ст. 259 НК).
С 2021г. IT-компании должны амортизировать
электронно-вычислительную
технику
стоимостью более 100 000 руб. Эта норма
касается техники, которую компания введет
в эксплуатацию после 1 января 2021 года (п.3 ст.
1 ФЗ от 31.07.2020г. №265-ФЗ).
111

112. Расходы по налогу на прибыль 2021

ФЗ от 15.10.2020г. №323-ФЗ - с 2021 года
издатели книг и СМИ
могут включать в
расходы больше потерь от устаревшего тиража.
СМИ и книгоиздатели смогут учитывать в
расходах по налогу на прибыль не более 30%
старого тиража (в 2020г. - не более 10%) – абзац
первый пп.44 п.1 ст. 264НК.
112

113. Основные направления налоговой политики на 2021-2023г.г.

Налог на прибыль.
Смягчение
политики учета расходов страхования при
налогообложении. Отказ от закрытого перечня видов
страхования, по которым соответствующие расходы учитывались
для целей налогообложения, в пользу открытой позиции по
возможности списания данных затрат с установлением отдельных
видов страхования, которые не могут учитываться для целей
налогообложения.
Продление действия нормы, ограничивающей уменьшение
налоговой базы текущего периода на сумму убытков, полученных в
предыдущих налоговых периодах.
113

114. Основные направления налоговой политики на 2021-2023г.г.

Налог
на прибыль конкретизация норм,
касающихся
налогового
учета
расходов
на
модернизацию амортизируемого имущества, с целью
исключения возможности их различного толкования и
сокращения соответствующих налоговых споров
(судебных разбирательств и затрат на них).
Усовершенствование
порядка
налогообложения
прибыли инвестиционных товариществ в части
сокращения количества формируемых налоговых баз,
обеспечивая единый поход к их формированию. Мера
направлена
на
создание
дополнительных
благоприятных налоговых условий для осуществления
114
инвестиций.

115. Ремонт или реконструкция?

Определение Верховного Суда РФ от 08.07.2019 N 304-ЭС19-9900 по делу N А468255/2018 - по мнению налогоплательщика, он правомерно учел в составе текущих
расходов затраты на капитальный ремонт, т.к. к нему относится часть работ,
выполненных на объекте. Другая часть работ является реконструкцией и
списывается через амортизацию.
Как указал суд, признавая позицию налогоплательщика необоснованной, ИФНС, в
том числе на основе заключения строительно-технической экспертизы, установила
изменение площади и объема здания в целом и пришла к выводу, что все
проведенные СМР должны увеличивать стоимость объекта ОС, поскольку
фактически проведена его реконструкция.
Суд отметил, что само по себе условное разделение объекта не может
свидетельствовать о возможности учета части затрат как связанных с
реконструкцией, а другой части - как связанных с ремонтом; весь комплекс работ
проведен по единой проектной документации, по единому договору подряда и
имел единую цель. Поскольку изменения объекта фактически являются
реконструкцией, вся стоимость комплекса работ подлежит списанию только через
амортизацию на основании положений ст.11, 252, 253,257,270 НК РФ.
115

116. Ремонт или реконструкция?

Определение ВС РФ от 27.05.2021 N 304-ЭС21-6790 - как для
налога на прибыль различить реконструкцию и ремонт
Из отказного определения ВС РФ можно сделать вывод, что
работы признают реконструкцией, если:
- они изменяют технологическое назначение, функции, нагрузку,
производственные мощности объекта;
- он приобретает новые технические и технологические качества
по сравнению с первоначальными.
Инспекция доначислила налог на прибыль. Она посчитала, что
компания некорректно учла расходы на ремонт. На объекте
провели работы по реконструкции, а не по капитальному ремонту.
Организация не согласилась с выводом и обратилась в суд. Первая
инстанция поддержала налогоплательщика. Однако апелляция и
кассация посчитали иначе.
116

117. Ремонт или реконструкция?

Суды объявили, что капитальным ремонтом признают работы для
поддержания и частичного улучшения основных характеристик
объекта. Если после изменения функциональных характеристик
его можно эксплуатировать по другому назначению или с другой
технологией, такие работы квалифицируют как достройка,
дооборудование, реконструкция, модернизация или техническое
перевооружение.
Работы изменили технологическое назначение, функции, нагрузку
и производственные мощности. Основное средство приобрело
технические и технологические качества, которые не совпадают с
первоначальными. Суды пришли к выводу, что это реконструкция.
Расходы увеличивают первоначальную стоимость объекта. Их
учитывают через амортизацию.
Судья ВС РФ отказал в пересмотре дела.
117

118. Подтверждаем расходы на ремонт

Дефектная ведомость — это внутренний документ компании. Его
составляют после визуального осмотра основных средств, когда
находят поломки или брак, которые необходимо устранить.
Документ позволяет спланировать процесс ремонта основных
средств. На его основе составляют смету на ремонт и заявку
на закупку запчастей.
Дефектная ведомость будет полезна, чтобы:
составить смету по расходам на ремонт;
обосновать необходимость ремонта;
списать ТМЦ, не пригодные к использованию;
создать резерв по капитальному ремонту;
составить заявки на закупку ТМЦ.
118

119. Подтверждаем расходы на ремонт

Компании не обязаны составлять дефектную ведомость. Это
вспомогательный
внутренний
документ
организации.
Необходимость составить и использовать дефекную ведомость при
ремонте основных средств закрепите в учетной политике – письмо
МФ от 14.01.2019г. №02-07-10/868.
Кроме того, дефектная ведомость пригодится при капитальном
ремонте общественных зданий и сооружений – постановление
Первого ААС от 20.02.2021г. №01АП-74/2021.
Инспекторы на проверках обязательно попросят предъявить
дефектную ведомость. Отсутствие ведомости само по себе —
не основание для переквалификации работ. Но если дефектной
ведомости нет, налоговикам будет легче отстоять доначисления
из-за переквалификации работ (постановление Тринадцатого ААС
от 27.11.2020 № 13-АП-28586/2020).
119

120. Подтверждаем расходы на ремонт

Дефектная ведомость может также подтвердить правильность
расчета убытков если
если возникнут разногласия
с контрагентами - постановление Семнадцатого ААС от 28.01.2021г.
№17АП-14554/2020.
Дефектные ведомости фиксируют неисправности, которые опасны
для дальнейшей эксплуатации объекта. Замена неисправных
деталей на более современные не означает модернизации объекта,
при
условии,
что
технические
возможности
объекта
не увеличились.
Если
технические возможности все же действительно
увеличились, можно настаивать, что главная цель ремонта —
замена изношенных и неисправных деталей. Если без замены
запчастей
объект
не
способен
функционировать,
это
не модернизация, а текущий или капитальный ремонт.
120

121. Подтверждаем расходы на ремонт

Чтобы
установить
факт
модернизации,
недостаточно простого изменения технико-
экономических показателей объекта. Должно
выполняться одно из условий. После ремонта
объект:
изменил предназначение;
увеличил производительность;
начал выпускать иную продукцию;
повысил качество изделий.
121

122. Инвест. вычет 2021

ФЗ от 09.11.2020 N 368-ФЗ и ФЗ от 23.11.2020 N 374-ФЗ - с 1 января нужно
учесть новые нормы применения инвестиционного вычета:
- при продаже объекта, к части стоимости которого был применен
инвестиционный налоговый вычет, доходы можно уменьшить.
Вычитается остаточная стоимость объекта, соответствующая части
первоначальной стоимости, к которой не был применен вычет.
- на следующие периоды теперь разрешено переносить не только остаток
инвестиционного вычета (то есть расходы, уменьшающие платеж в
региональный бюджет), но и расходы, уменьшающие налог в
федеральный бюджет;
- если организация больше не применяет вычет к объекту, допускается
амортизация последующих затрат на его достройку, дооборудование,
модернизацию.
Регионы могут вводить инвестиционный вычет по расходам на НИОКР.
122

123. Инвестиционный вычет

Инвестиционный вычет по налогу на прибыль ( ст.286.1 НК РФ) это право вместо амортизации объекта ОС уменьшать налог на прибыль,
исчисленный по ставке 20 процентов, на сумму расходов на
приобретение,
достройку,
дооборудование,
реконструкцию,
модернизацию, техническое перевооружение (кроме ликвидации) этого
ОС. Использовать вычет могут компании (ИП) тех субъектов РФ, в
которых законом субъекта РФ установлена эта льгота.
Порядок применения. Вычет применяется к объектам ОС, относящимся
к 3-10-й амортизационным группам. Исключение — здания, сооружения
и передаточные устройства, относящиеся к 8-10 амортизационным группам
(п. 4 ст.286.1НК). Если решение об использовании вычета принято (элемент
учетной политики), то оно будет распространяться на все указанные
объекты без исключения. При использовании вычета нельзя применить
амортизационную премию к таким ОС и начислять амортизацию по ним.
Применить вычет можно с начала очередного налогового периода.
Изменить свое решение об использовании вычета (об отказе его применять)
можно через 3 года, если субъект РФ не установит иной срок.
123

124. Инвестиционный вычет

Ограничения размера
Вычет применяется к налогу, исчисленному за налоговый
(отчетный) период, в котором введен в эксплуатацию объект
основных средств или изменена его первоначальная стоимость, при
этом сумму налога, зачисляемую:
1) в бюджет субъекта РФ, можно уменьшить:
на величину, не превышающую 90% указанной суммы расходов
текущего периода. Сумму расходов, превысившую в налоговом
(отчетном) периоде это ограничение, можно перенести на
последующие периоды, если субъект РФ не установил иное;
рассчитанное ограничение по расходам не должно превышать
предельную величину инвестиционного вычета, (определяемую в
виде разницы между суммами налога, рассчитанного по обычной
ставке и по ставке 5% (если субъект РФ не установил другой размер
ставки);
124

125. Инвестиционный вычет

2) в федеральный бюджет, можно уменьшить на
величину, составляющую 10% суммы таких расходов,
если в отношении них использовано право на вычет. При
этом сумма налога в результате такого уменьшения может
быть снижена до нуля.
Во время «камералки» декларации по прибыли, в
которой заявлен такой вычет, налоговики могут
требовать у компаний пояснения, а также запрашивать
«первичку», подтверждающую их правомерность. На
представление пояснений дается 5 дней (п.8.8 ст. 88 НК
РФ)
125

126. Инвестиционный вычет

В настоящее время законы об инвестиционном вычете приняли
57 субъектов РФ.
Москва - Закон Москвы от 20.11ю2019г. №28
Право на вычет имеют организации, которые находятся
на территории Москвы и получили статус московского инвестора
первой или второй категории. Перечень требований к ним
и к их деятельности приведен в приложении к Порядку,
утвержденному постановлением правительства Москвы от
27.05.2020г. №630-ПП. Вычет не распространяется на основные
средства, которые приобрели в результате реорганизации,
получили безвозмездно, выявили в результате инвентаризации,
частично
ликвидировали
и
пр.
Вычет действует с 2020 года, максимальный размер вычета — 90
процентов, ставка налога для расчета предельной величины — 8
и 12,5 процента.
126

127. Инвестиционный вычет

Московская область - Закон от 19.07.2019 № 162/2019-ОЗ
Право на вычет имеют организации, которые осуществляют
определенные виды деятельности: производство оборудования,
транспортных средств, лекарств, разработка программного
обеспечения и пр. Такие организации имеют право на вычет, если
они вложили в приобретение и модернизацию основных средств
не менее 25 млн руб. за предшествующий календарный год.
Обновление основных фондов должно составлять 15 процентов
за предшествующий календарный год или 45 процентов за три
предшествующих года (Методика, утв. в приложении 10 к приказу
Росстата
от
21.02.2013
№
70).
Вычет действует с 2019 года, максимальный размер вычета — 90
процентов, ставка налога для расчета предельной величины — 10
процентов
127

128. Инвестиционный вычет

Закон Республики Башкортостан от 29.06.2020г. №285-з
Право
на вычет имеют организации с основным видом
деятельности: обрабатывающие производства, сельское
хозяйство и пр.
Вычет предоставляют участникам национального проекта
«Производительность труда и поддержка занятости», а также
организациям, которые заключили соглашение о реализации
приоритетного инвестиционного проекта в Башкортостане.
Вычет возможен и на суммы пожертвований. Вычет действует
с 2020 года, максимальный размер вычета — 50 процентов, ставка
налога для расчета предельной величины — 12,5 процента, с 2023
года — 10 процентов
128

129. Инвестиционный вычет

Челябинская
область – Закон Челябинской области от
04.09.2019г. №940-ЗО.
Вычет
предоставляется
организациям
—
участникам
промышленного кластера, включенным в специальный реестр.
Кроме того, вычет получат участники национального проекта
«Производительность труда и поддержка занятости». Важно,
чтобы компания не находилась в процессе ликвидации или
банкротства. Также возможен вычет по расходам в виде
пожертвований, перечисленных государственным учреждениям
из области культуры, а также некоммерческим организациям
и
фондам на формирование их целевого капитала.
Вычет действует с 2019 года, максимальный размер вычета — 90
и 100 процентов, ставка налога для расчета предельной
величины — 8,5 процента.
129

130. Налог на прибыль

ФЗ от 26.07.2019 N 210-ФЗ - налог на прибыль
и объекты социальной инфраструктуры. С
2020 года затраты на создание объектов
социальной
инфраструктуры,
которые
безвозмездно передаются в государственную
или
муниципальную
собственность,
включаются во внереализационные расходы
по налогу на прибыль. Признавать затраты
нужно на дату передачи объектов.
130

131. ФЗ от 09.11.2020г. №368-ФЗ

Внесены изменения в пп.14 п.1 ст.251НК Кодекса в части приравнивания
средств участников долевого строительства, размещенных на
счетах эскроу, к средствам целевого финансирования.
При этом расходы организации-застройщика, которые должны
быть в дальнейшем возмещены за счет указанных средств, должны
учитываться раздельно как произведенные в рамках целевого
финансирования.
П. 5 ст.3 ФЗ предусмотрено, что указанные изменения
применяются к правоотношениям, возникшим с 1 января 2020
года.
В связи с этим с 1 января 2020 года в состав доходов, учитываемых
при определении объекта налогообложения по налогу на прибыль
у организации-застройщика включается разница между ценой
договоров участия в долевом строительстве и фактическими
затратами на строительство объектов долевого строительства.
131

132. ФЗ от 23.11.2020г. №374

С 1 января 2020г. организация не должна учитывать в доходах не
только имущество, полученное безвозмездно от организации или
физлица с долей прямого или косвенного участия 50% и более, но
и аналогичные имущественные права. По прежней редакции
доля должна быть более 50%, а по новой формулировке она должна
составлять "не менее 50%".
Контролируемая задолженность.
На 2020 и 2021 годы
установлены специальные интервалы
значений процентных
ставок по контролируемой задолженности. По долговому
обязательству в рублях, которое возникло из сделки,
признаваемой контролируемой, интервал составляет от 0% до
180% ключевой ставки. По прежней редакции
он был
установлен на уровне от 75% до 125%. Применять эти положения
можно с учетом особенностей определения величины
задолженности и собственного капитала.
132

133. Расчет доли прямого и косвенного участия ( ст. 105.2 НК)

Доля косвенного участия
Альфы в Гамме 23%: участие
через Бету = 21% ( 0,7 х 0,3 х
100); участие через Вектор =
2% (0,2 х 0,1 х 100)
Доля прямого участия 32%.
С учетом косвенного участия
доля Альфы в Гамме
составляет 55% ( 32% + 23%).
133

134. Доходы от реализации товаров, работ, услуг

При применении метода начисления выручка от реализации в общем
случае признается в составе доходов на дату реализации товаров (работ,
услуг, имущественных прав), которая определяется в соответствии с п.1
ст.39 НК РФ, независимо от фактического поступления денежных средств
(иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав) в их оплату
(п.3 ст.271 НК РФ). При реализации товаров выручка признается в составе
доходов на дату передачи права собственности на эти товары.
Если же договором предусмотрен иной момент перехода права
собственности (не в момент отгрузки), выручка от реализации товаров
признается в составе доходов не в периоде отгрузки, а в том периоде,
когда происходит переход права собственности. Например, по условиям
договора право собственности на отгруженную продукцию переходит к
покупателю только после поступления на склад покупателя, то выручка от
реализации признается в целях налогообложения прибыли в периоде
получения документов, подтверждающих поступление товаров на склад
покупателя.
134

135. Договор с особым переходом права собственности

Нормы ст.491 ГК РФ позволяют предусмотреть в договоре
купли-продажи переход права собственности в особом
порядке - например, после оплаты товара покупателем. Если в
договор поставки будет включено данное условие, то покупатель,
фактически получив товары, до момента оплаты не будет иметь
права никаким образом использовать их в своей деятельности, т.е.
продать, использовать в производстве продукции и т.п.
При этом он будет нести перед собственником обязательства по
обеспечению сохранности этих товаров и, соответственно,
расходы по их хранению. В этих условиях покупатель будет
вынужден своевременно исполнить обязательства по оплате
товаров.
135

136. Договор с особым переходом права собственности

При методе начисления выручка от реализации товара признается
в момент перехода права собственности на товар от продавца к
покупателю (п.3 ст. 271 и ст. 39 НК РФ). В гл.25 НК РФ есть отсылка
к ст.39 НК РФ, т.е. главы НК между собой взаимоувязаны. В связи с
тем что право собственности к покупателю на товар до оплаты не
переходит (ст.491 ГК РФ), налог на прибыль не уплачивается (
письмо УФНС России по г. Москве от 21 ноября 2006 г. N 2012/102011).
Но в этом случае покупатель не имеет права распоряжаться
неоплаченным товаром (т.е. продавать, использовать в
производстве и т.п.). Он обязан учесть полученные ценности за
балансом в оценке, предусмотренной в договоре, или в оценке,
согласованной с их собственником.
136

137. Договор с особым переходом права собственности

Если продавец не контролирует использование товара покупателем, доход
должен быть признан продавцом в том периоде, когда товар был отгружен
и покупателю выставлены расчетные документы (п.7 информационного
письма Президиума ВАС РФ от 22 декабря 2005 г. N 98, письмо
Минфина от 20 сентября 2006 г. N 03-03-04/1/667).
Покупатель не может принять на баланс имущество, еще не
принадлежащее ему на праве собственности, и поступившие мат.
ценности должны учитываться у него на забалансовом счете 002 «ТМЦ,
принятые на ответственное хранение». И только после перехода к
организации права собственности на указанные ТМЦ они приходуются на
соответствующем балансовом счете. В целях исчисления налога на
прибыль до момента перехода права собственности на товар покупатель
также не может учесть расходы по приобретению ни в качестве прямого
расхода по реализованному товару (ст.320, пп.3 п.1 ст. 268, п.3 ст.271, п.1
ст.39НК), ни в качестве стоимости материалов, отпущенных в
производство (п.2 ст. 272, ст. 254 НК РФ), несмотря на то что продавца
заставляют платить налог на прибыль при отгрузке.
137

138. Доходы от реализации товаров, работ, услуг

При реализации работ выручка признается на дату передачи результатов
работ заказчику по акту приема-передачи и подписания акта
заказчиком - письмо Минфина России от 02.02.2015 №03-07-10/3962.
При реализации услуг выручка признается на дату фактического
оказания услуги -письмо МФ от 1 февраля 2019 г. N 03-07-11/5795
Доходы по длительным договорам . Ст. 271 НК РФ установлено особое
правило признания доходов по производствам с длительным (более
одного налогового периода) технологическим циклом.
Если условиями заключенных договоров не предусмотрена поэтапная
сдача работ (услуг), доход от реализации указанных работ (услуг) должен
распределяться налогоплательщиком самостоятельно по отчетным
(налоговым) периодам в соответствии с принципом формирования
расходов по указанным работам (услугам).
.
138

139. Доходы по длительным договорам

Этот особый порядок признания доходов должен применяться во всех
случаях, когда сроки начала и окончания выполнения работ по договору
приходятся на разные налоговые периоды, независимо от количества
дней осуществления работ (письма Минфина России от 04.02.2015 №03-03-
06/1/4381, от 13.01.2014 N 03-03-06/1/2018).
Организация должна распределять цену договора между отчетными
(налоговыми) периодами, если одновременно выполняются следующие
условия:
1) предметом договора является выполнение работ или оказание услуг;
2) сроки начала и окончания выполнения работ (оказания услуг) по договору
приходятся на разные годы;
3) договором не предусмотрена поэтапная сдача работ (услуг).
На договоры поставки требование о распределении доходов между
отчетными (налоговыми) периодами не распространяется ( письмо
Минфина России от 07.06.2013 №03-03-06/1/21186
139

140. Доходы по длительным договорам

Если договор предусматривает поэтапную сдачу работ
заказчику, организация-исполнитель определяет доход от
реализации таких работ в общем порядке, т.е. на соответствующие
даты сдачи заказчику этапов выполненных работ в размере их
договорной стоимости (письмо Минфина России от 28.06.2013 N
03-03-06/1/24632).
При этом продолжительность этапов значения не имеет. Даже
если сроки начала и окончания работ по какому-то этапу
приходятся на разные годы, выручка от реализации работ по этапу
признается в общем порядке - на дату подписания акта сдачиприемки работ по этому этапу
140

141. Внереализационные доходы

Для целей налогообложения прибыли имущество (имущественные
права),
полученное
безвозмездно,
включается
в
состав
внереализационных доходов в момент его фактического получения
исходя из рыночной стоимости, но не ниже остаточной стоимости (по
амортизируемому имуществу) либо не ниже затрат на производство
(приобретение) (по иному имуществу)
Кредиторская задолженность п.18 ст.250НК РФ - учитываются доходы
в виде сумм кредиторской задолженности, списанной в связи с
истечением срока исковой давности или по другим основаниям, за
исключением случаев, предусмотренных пп.21,21.1 и 21.3 п.1 ст.251 НК РФ.
В состав доходов, облагаемых налогом на прибыль, не включаются
доходы в виде сумм кредиторской задолженности налогоплательщика по
уплате налогов и сборов, пеней и штрафов перед бюджетами разных
уровней, по уплате взносов, пеней и штрафов перед бюджетами
государственных
внебюджетных
фондов,
списанных
и
(или)
уменьшенных иным образом в соответствии с законодательством РФ или
141
по решению Правительства РФ.

142. Внереализационные доходы

Основанием для списания кредиторской задолженности является,
например, исключение юридического лица-кредитора из ЕГРЮЛ
по решению налогового органа в связи с признанием его
недействующим (письмо Минфина России от 09.02.2018 №03-0306/1/7837) или прощение долга кредитором (письмо Минфина
России от 07.03.2019 N 03-03-06/1/14970).
Если списываем свою кредиторскую задолженность по оплате
приобретенных товаров (работ, услуг, имущественных прав), то
НДС, принятый по ним к вычету, восстанавливать не нужно
(Письмо Минфина России от 21.06.2013 N 03-07-11/23503).
142

143. Кредиторская задолженность

Письмо Минфина России от 01.10.2020 N 03-03-06/1/85891- Если в
течение 12 месяцев не было отчетности по налогам и сборам и операций
хотя бы по одному счету, организацию могут исключить из ЕГРЮЛ. В
этом случае недействующую компанию-кредитора приравнивают к
ликвидированной. Минфин пояснил: суммы долга перед таким
кредитором нужно включить во внереализационные доходы на дату, когда
в ЕГРЮЛ внесена запись о ликвидации. В Законе о госрегистрации юрлиц
и ИП названы и другие случаи, когда организацию исключают из ЕГРЮЛ:
- невозможно ликвидировать юрлицо, так как на это нет денег и расходы
нельзя перенести на учредителей;
- в ЕГРЮЛ есть запись о недостоверных сведениях и с момента ее
внесения прошло более 6 месяцев.
Если кредитор исключен из реестра по одному из этих оснований,
задолженность перед ним не списывается. В доходах отражать ее не надо.
143

144. Кредиторская задолженность

Определение ВС РФ от 02.09.2021 N 301-ЭС21-14919
Суд подтвердил: кредиторскую задолженность учитывают в периоде
истечения срока исковой давности
Налогоплательщик не отразил в составе внереализационных доходов
задолженность перед контрагентами с истекшим сроком исковой
давности. Инспекция доначислила налог на прибыль организации.
ВС РФ отказался пересматривать выводы судов, которые признали
действия ФНС правомерными: задолженность следует учитывать в том
периоде, в котором истекает срок исковой давности.
Суд и налоговая : установили наличие у общества кредиторской
задолженности по контрагенту в сумме 12 917 168 рублей, течение срока
исковой давности по которой прервалось 04.03.2013.
Т.о., руководствуясь положениями статей 247, 248, 250, 271 НК, ст. 196,
200,203 ГК РФ, пришли к выводу, что срок исковой давности по указанной
задолженности истек в 2016 году, а потому она подлежит включению в
состав внереализационных доходов общества по состоянию на 31.12.2016.
144

145. Определение ВС РФ от 02.09.2021 N 301-ЭС21-14919

В проверяемом периоде у общества возникли основания для
списания дебиторской задолженности, возникшей в феврале 2013
года по контрагенту - обществу с ограниченной ответственностью
"Малахит" в сумме 842 196 рублей, в связи с его исключением из
ЕГРЮЛ 19.09.2016. Также у общества имелась кредиторская
задолженность перед указанным контрагентом на сумму 467 887
рублей 15 копеек, которая в соответствии с п.18 ст.250 НК
подлежала включению в состав внереализационных доходов за
2016 год.
Т.о., суды пришли к выводу, что разница между дебиторской и
кредиторской задолженностью общества перед названным
контрагентом подлежит учету в составе внереализационных
расходов по налогу на прибыль организаций.
145

146. Прощение долга по договору поставки

Письмо МФ от 22 мая 2018 г. N 03-03-06/1/34203 - п. 16 ст. 270 НК
РФ установлено, что в составе расходов не учитываются расходы в
виде стоимости безвозмездно переданного имущества (работ,
услуг, имущественных прав) и расходов, связанных с такой
передачей.
Прощение долга представляет собой освобождение кредитором
должника от имущественной обязанности. В связи с этим
прощение долга является разновидностью дарения ( ст.572 ГК РФ).
Учитывая изложенное, убытки, полученные от операции
прощения долга, не могут быть учтены при определении
налоговой базы по налогу на прибыль организаций.
146

147. Внереализационные доходы

Прощение долга - постановление Президиума ВАС РФ от 15.07.2010 N
2833/10 - если прощение долга связано с коммерческим интересом
(направленностью ваших действий на получение дохода), то вы можно
включить сумму прощенного долга во внереализационные расходы.
Постановление Президиума ВАС РФ от 22.10.2013 N 3710/13 по делу N
А55-16697/2012
Президиум ВАС РФ пришел к выводу, что заключение мирового
соглашения, содержащего условие об отказе кредитора от взыскания
неустойки (пеней, штрафов) и иных санкций за нарушение договорных
обязательств, не приводит к образованию налогооблагаемого дохода у
должника, в том числе если отказ был обусловлен и квалифицирован
сторонами спора как прощение долга.
В рассматриваемой ситуации у должника возникает необходимость
одновременного учета спорных сумм и как внереализационного расхода
(по факту признания требований кредитора), и как внереализационного
дохода вследствие отказа кредитора от их взыскания.
147

148. Не учитываемые доходы по 25гл НК

Пп.55 п.1 ст.251НК – безвозмездно полученные услуги по
предоставлению поручительств ( гарантий) в случае, если все
стороны такой сделки являются российскими организациями, не
являющимися банками.
Пп.3.4 п.1 ст.251НК – в виде не востребованных участниками хоз.
общества
или
товарищества
дивидендов
либо
части
распределенной прибыли хоз. общества
или товарищества,
восстановленных в составе нераспределенной прибыли
П.п.3.7 п.1 ст.251НК – в виде имущества, имущественных прав или
неимущественных прав в размере их денежной оценки, которые
получены в качестве вклада в имущество хоз. общества или
товарищества, в порядке установленном ГК РФ ( ст. 66.1 ГК РФ и
ст. 27 ФЗ «Об ООО» №14-ФЗ, ст. 32.2 ФЗ «Об АО» №208-ФЗ).
148

149. Обеспечительный платеж

Письмо МФ от 11 февраля 2019 г. N 03-07-11/8176 - если денежные
средства, полученные организацией, не связаны с оплатой реализованных
товаров (работ, услуг), то такие денежные средства налогообложению
налогом на добавленную стоимость не подлежат.
Письмо МФ от 28 декабря 2018 г. N 03-07-11/95829 - при получении
денежных средств в виде обеспечительного платежа в рамках
предварительного и заключенного договоров аренды, данный платеж
следует рассматривать как оплату (частичную оплату), полученную в счет
предстоящего оказания услуг по аренде. Поэтому данные денежные
средства подлежат включению в налоговую базу по НДС.
Определение ВС РФ от 11 ноября 2014 г. N 306-КГ14-2064: суд не
поддержал позицию налоговой, что не был исчислен и не
уплачен НДС с суммы перечисленного обеспечительного взноса в
размере 1 400 000 000 рублей по предварительному договору купли
продажи помещений от 01.03.2010.
149

150. Обеспечительный платеж

Обзор практики рассмотрения судами дел, связанных с
применением глав 26.2 и 26.5 НК РФ в отношении субъектов
МСП»(утв. Президиумом ВС РФ 04.07.2018) – Суд удовлетворил
требования налогоплательщика, не включившего в налоговую
базу обеспечительный платеж, поступивший от арендатора, т.к.
из условий договора невозможно сделать вывод о намерении
сторон соотнести поступившие денежные средства с тем или иным
периодом исполнения договора аренды в будущем. Напротив,
согласно договору, поступившее обеспечение могло быть
использовано только в случае причинения убытков имуществу
арендодателя и, по общему правилу, подлежало возврату
арендатору по окончании действия договора. Принимая во
внимание, что данные поступления носят возвратный
характер, возможность их учета в качестве дохода не
предусмотрена.
150

151. НДС с компенсации за расторжение контракта

НДС с компенсации за расторжение контракта
Постановление АС Поволжского округа от 12.03.2021г. №А72-
19045/2019 - если исполнитель получил от заказчика компенсацию
за расторжение контракта, можно не исчислять с нее НДС. Эта
компенсация не связана с реализацией товаров, работ, услуг
(пп.1 п. 1 ст. 146, пп.2 п. 1 ст. 162 НК).
Заказчик перечислил аванс. После чего стороны подписали
соглашение о расторжении контракта. Из него следует, что
спорный аванс возмещает расходы исполнителя. Инспекторы
потребовали исчислить с этой компенсации НДС.
Компания настаивала, что налоговую базу надо определять на дату
отгрузки. На момент расторжения договора компания так
и не завершила работы, стороны не подписали акт приемапередачи. Право собственности на работы не перешло к заказчику,
реализация отсутствует - п.1 ст.39 НК.
151

152. НДС с компенсации за расторжение контракта - Постановление АС Поволжского округа от 12.03.2021г. №А72-19045/2019

НДС с компенсации за расторжение контракта
- Постановление АС Поволжского округа от
12.03.2021г. №А72-19045/2019
Спорные денежные средства — компенсация расходов
исполнителя (ст.717 ГК). Раз компенсация не связана
с реализацией, то нет оснований для НДС - письмо МФ
от 07.02.2017г. №03-07-08/6476).
Но если компания будет регулярно получать от
контрагентов компенсации за расторжение контрактов,
проверяющие
заподозрят
ее
в
получении
необоснованной налоговой выгоды – в уклонении от
уплаты НДС и попытаются доказать, что компания
фактически передала работы заказчику.
152

153. Штрафные санкции по хозяйственным договорам

Письмо МФ от 30 октября 2014 г. N 03-03-06/1/54946 - суммы
неустойки как ответственности за просрочку исполнения
обязательств, полученные обществом от контрагента по договору,
не связаны с оплатой товара в смысле упомянутого положения
ст.162НК, поэтому обложению налогом на добавленную стоимость
не
подлежат
–Постановление
Президиума
Высшего
Арбитражного Суда Российской Федерации от 05.02.2008 N
11144/07 в отношении спора между налоговым органом и ОАО
"Волжское нефтеналивное пароходство "Волготанкер" по вопросу
обложения налогом на добавленную стоимость сумм, полученных
обществом за просрочку исполнения обязательств контрагента.
153

154. Суммы штрафа не включаем в расчет НДС, т.к. они не связаны с оплатой товаров, работ, услуг

- денежные средства, полученные продавцом от покупателя в качестве
компенсации убытков, понесенных продавцом из-за отказа покупателя принимать
и оплачивать товары – письмо Минфина России от 28.07.2010 N 03-07-11/315;
- неустойка за просрочку исполнения обязательств - Постановление Президиума
ВАС РФ от 05.02.2008 N 11144/07;
- суммы штрафов, получаемых авиакомпанией от пассажира в случае его отказа от
авиаперелета -письмо Минфина России от 03.08.2012 N 03-07-08/235;
- возмещение заказчиком подрядчику стоимости утерянного (письмо Минфина
России от 13.10.2010 N 03-07-11/406) или испорченного имущества - письма
Минфина России от 13.10.2010 N 03-07-11/406 и от 27.10.2017 N 03-07-11/70530;
- денежные средства, полученные в связи с односторонним отказом от исполнения
договора на оказание услуг - письмо Минфина России от 07.02.2017 N 03-07-08/6476;
- суммы компенсации убытков, выплачиваемые субподрядчиком за невыполнение
субподрядчиком работ в объеме, предусмотренном договором-письмо Минфина
России от 22.02.2018 N 03-07-11/11149;
- суммы штрафов, получаемых за непредъявление грузов к перевозке - письмо
Минфина России от 10.09.2018 N 03-07-11/64585.
154

155. Суммы штрафа включаем в расчет НДС, т.к. они связаны с оплатой товаров, работ, услуг

суммы
штрафа за сверхнормативный простой
транспортных средств, полученные перевозчиком письмо Минфина России от 01.04.2014 N 03-0805/14440;
- денежные средства, получаемые за сверхнормативный
простой вагонов российской организацией, не
являющейся перевозчиком на железнодорожном
транспорте, при оказании услуг по предоставлению
вагонов для осуществления перевозок грузов с
территории иностранного государства в РФ- письмо
Минфина России от 16.04.2014 N 03-07-08/17462.
155

156. Проценты по коммерческому кредиту

Письмо МФ от 17 июня 2014 г. N 03-07-15/28722 - на основании
пп.15 п.3 ст.149 НК проценты по займам освобождены от
налогообложения налогом на добавленную стоимость, суммы
процентов, уплачиваемых покупателем - налоговым агентом при
покупке в рассрочку имущества казны, не включаются в налоговую
базу по налогу на добавленную стоимость и не подлежат
налогообложению этим налогом.
Определение ВАС РФ от 1 ноября 2012 г. N ВАС-14084/12,
проценты, начисленные на сумму денежных средств, по уплате
которой предоставляется рассрочка, являются платой за
коммерческий кредит, а не за реализацию имущества, в связи с
чем не являются доходом от реализации этого имущества, а
относятся к внереализационным доходам, не связанным с
реализацией, и не являются объектом обложения налогом на
добавленную стоимость.
156

157. Проценты по товарному кредиту, облигациям, векселям

Ст.822 ГК РФ -
под товарным кредитом понимается договор,
предусматривающий обязанность одной стороны предоставить
другой стороне вещи, определенные родовыми признаками. Если
иное не предусмотрено договором товарного кредита и не
вытекает из существа обязательства, то к такому договору
применяются правила о кредитном договоре.
Специфика договора товарного кредита - в силу ст.807 ГК РФ к
заемщику переходит право собственности на товары,
предоставленные в кредит, и согласно ст.39 НК РФ означает их
реализацию. В силу ст.146 НК РФ реализация товаров на
территории РФ признается объектом налогообложения по НДС
(пп.15 п.3 ст. 149 НК РФ освобождает от налогообложения НДС
только операции займа в денежной форме и ценными бумагами,
включая проценты по ним).
157

158. Проценты по товарному кредиту, облигациям, векселям

Т.о.
, передача товаров от заимодавца к заемщику (при
предоставлении товарного кредита) и обратно (при возврате
товарного кредита), сопровождающаяся переходом права
собственности
на
эти
товары,
является
объектом
налогообложения по НДС.
Кроме того, в налоговую базу у заимодавца включаются и
проценты по товарному кредиту, но не в полной сумме, а только в
части, превышающей ставку рефинансирования ЦБ РФ.
Проценты по векселям,
облигациям, товарным кредитам
включаются в налоговую базу по НДС только при условии, что их
получение связано с расчетами по оплате товаров (работ, услуг),
облагаемых НДС.
158

159. Аренда и неотделимые улучшения

Письмо МФ от 3 июля 2019 г. N 03-05-05-01/48970 -
Неотделимые капитальные вложения в объекты
недвижимого
имущества
не
являются
самостоятельными
недвижимыми
вещами,
а
представляют собой неотъемлемую составную часть
объекта недвижимого имущества.
В этой связи капитальные вложения, произведенные
арендатором в виде неотделимых улучшений в
арендованные объекты недвижимого имущества,
учтенные в качестве основных средств арендатора,
подлежат
налогообложению
налогом
на
имущество организаций до их выбытия.
159

160. Аренда и неотделимые улучшения

Письмо МФ от 5 февраля 2019 г. N 03-03-06/1/6635
- если
капитальные вложения в арендованные объекты основных
средств, произведенные арендатором с согласия арендодателя, не
поименованы в Общероссийском классификаторе основных
фондов, то указанные капитальные вложения амортизируются
арендатором в течение срока действия договора аренды
исходя из сумм амортизации, рассчитанных с учетом срока
полезного использования, определяемого для арендованных
объектов основных средств.
Определение ВС от 25.09.2014г. №305-КГ14-1477 – срок полезного
использования неотделимых улучшений можно определять исходя
из срока действия договора аренды ( п.20 ПБУ6/01)
160

161. Аренда и неотделимые улучшения

Определение ВС РФ от 01.02.2021 N 309-ЭС20-16872 - о налогах
при передаче неотделимых улучшений объекта аренды
При проверке инспекция посчитала, что организация незаконно
списала во внереализационные расходы стоимость неотделимых
улучшений, которую не успела самортизировать до передачи
арендодателю. Спор дошел до ВС РФ.
Дело отправили на новое рассмотрение. Суды должны выяснить ,
что именно произвел арендатор: ремонт или реконструкцию
(достройку, модернизацию, перевооружение). В последнем случае
выгоду получает и собственник здания. Ценность капвложений
для арендодателя может проверить инспекция. Например, она
вправе узнать, демонтировал ли следующий арендатор улучшения.
161

162. Определение ВС РФ от 01.02.2021 N 309-ЭС20-16872

Пока арендатор пользуется зданием, он может списывать расходы
на неотделимые улучшения через амортизацию. Когда договор
аренды прекращают и результат работ передают вместе с
объектом, расчет налогов зависит от того, компенсирует ли
арендодатель неучтенные расходы. Чаще всего, если возмещения
нет, арендатор не может учесть оставшиеся затраты, поскольку их
считают необоснованными.
Но ВС РФ указал: организация вправе подтвердить, что все
расходы целесообразны. Например, так может быть, когда
капвложения нужны для деятельности арендатора (уникальный
фирменный стиль отделки и т.д.). Кроме того, арендатор может
попытаться доказать, что хотел и имел возможность окупить все
расходы в течение договора аренды.
162

163. Налоговые претензии к строительным организациям

Купили стройматериалы у однодневок
АС
Дальневосточного округа от 29.06.2021 № А59-5860/2019 .
Доказательства схемы: собирают доказательства «проблемности»
поставщиков ( отсутствие материальных и трудовых ресурсов, низкая
налоговая нагрузка, отсутствие типичных расходов). Строительная
компания закупила трубы. Проверяющие выяснили, что эти трубы
не соответствуют параметрам, указанным в техническом задании. Отпуск
оборудования со склада произвел начальник каротажной службы. Но суд
установил, что в указанный день его не было на рабочем месте. Арбитры
оставили доначисления в силе.
Что делать: сохраняйте доказательства добросовестности поставщиков.
Докажите реальность приобретения и дальнейшего использования
материалов. Подтвердите рыночный уровень цен.
163

164. Налоговые претензии к строительным организациям

Привлекли фиктивных субподрядчиков
Постановление АС ВСО от 19.10.2020г. №А19-18259/2019 - на самом деле
работы выполняли штатные сотрудники компании или бригады
иностранных граждан.
Постановление АС ЗСО от 13.09.2019г. №А70-16544/2018 - реальный
исполнитель работ — упрощенец.
Налоговики проверяют, согласовал ли подрядчик с заказчиком факт
привлечения субподрядчиков, есть ли упоминания о субподрядчиках
в исполнительной и иной документации. Например, в актах
освидетельствования скрытых работ, исполнительных схемах, а также
в журналах контроля качества материалов, сварочных работ, ухода
за бетоном. Инспекторы могут потребовать список людей, выполнявших
работы на спорных объектах. Проверят, оформляли ли пропуска
на сотрудников и технику субподрядчиков, изучат записи в журналах
въезда и выезда на строительную площадку.
164

165. Привлекли фиктивных субподрядчиков

Проверяющие обязательно допросят тех, кто работал на строительных
площадках: рабочих, ответственных лиц со стороны заказчика,
подрядчика и субподрядчика - постановления АС ДО от 05.04.2021г.
№А59-2770/2019, Московского округа от 03.09.2020г. №А40-46817/2019,
ВСО от 27.01.2021г. №А33-25619/2019.
В постановлении АС ВСО от 27.01.2021г. №А33 – 25619/2019 проверяющие
сопоставили даты в документах и суд решил, что договор с контрагентом
заключили уже после окончания строительно-монтажных работ. Спорные
работы выполнили сотрудники налогоплательщика.
Постановление АС ПО от 07.02.2020г. №А55-29331/2018 – налоговая
провела техническую экспертизу и она показала, что акты по форме КС2, выставленные однодневками, и документы для заказчика созданы
в одной программе и распечатаны на одном принтере.
165

166. Привлекли фиктивных субподрядчиков

Что делать налогоплательщику: cобирайте доказательства
реальности работ. Перепроверяйте все аргументы инспекции. Так,
судьи установили, что «однодневка» строила объекты не только
для налогоплательщика. К тому же контрагент закупал материалы
и арендовал технику для спорных работ. Сделки реальны постановление АС СЗО от 18.12.2019г. №А13-15551/2017.
Компании удалось доказать, что она не могла выполнить работы
собственными силами. Для бурения 39,5 тыс. погонных метров
потребовалось бы, чтобы два машиниста работали без выходных
и праздников более двух лет. Тогда как спорные работы
выполнили за полгода – постановление АС ВСО от 29.09.2020г.
№А58-1575/2019.
166

167. Договорные отношения по электронной почте

Постановление АС МО от 14.12.2020г. №Ф05-16527/2020
Компания заключила договор на оказание услуг по продвижению товаров
на рынке. По условиям контракта заказчик должен оплатить услуги
на основании подписанного акта. Исполнитель в электронной переписке
согласовал объем услуг, выполнил их и потребовал оплаты. Компания
была недовольна результатом, подписывать акт не стала, счет не оплатила.
Тогда исполнитель обратился в суд. Он утверждал, что выполнил услуги
по договору, требовал оплаты.
Аргументы заказчика. Объем услуг заранее прописали в приложении
к договору. Переписки по электронной почте недостаточно, чтобы
изменить условия договора, нужно было подписать дополнительное
соглашение.
Позиция судей. Договор не содержит условий о допустимости
электронной переписки. Стороны не определили сотрудников, которые
вправе вести такую переписку, и их электронные адреса. Компания
не обязана оплачивать услуги
167

168. Деловую переписку заверяем у нотариуса

Постановление АС МО от 14.10.2020г. №Ф05-15858/2020 - -рекламное
агентство заключило с предпринимателем договор на продвижение сайта
и перечислило аванс. По условиям договора полная оплата должна пройти
после подписания акта. Документ так и не подписали, однако
по переписке в Telegram было понятно, что предприниматель выполнил
договор в полном объеме. Но компания платить не захотела.
Аргументы заказчика. Телефонный номер, по которому велась
переписка, не принадлежит компании. В договоре не оговорен такой
способ обмена документами.
Позиция судей. Стороны уже давно взаимодействуют по электронной
почте и с помощью мессенджеров. Ранее у компании не было возражений
по такому способу взаимодействия. Переписку заверил нотариус, из нее
ясно, что исполнитель представлял отчеты, есть скриншоты статистики.
Требовать возврата аванса компания не может, так как фактически услуги
оказаны.
168

169. Переписка в мессенджере

Постановление АС МО от 27.10.2020г. №Ф05-16567/2020 - компания
заказала систему водоочистки, оплатила счет, но товара так
и не дождалась. Обратилась к поставщику с претензией вернуть средства,
но он отказался. Утверждал, что товар доставил вовремя, произвел
монтаж и пусконаладочные работы. В доказательство привел
односторонние акты выполненных работ и переписку в мессенджере,
из которой следовало, что товар действительно доставили
и смонтировали. Чтобы вернуть средства, компания обратилась с иском
в суд.
Аргументы заказчика. Компания не получила товар. Односторонние
акты не могут служить доказательством поставки. Их получили уже после
того, как выставили претензию о возврате средств.
Позиция судей. Телефонные номера, по которым велась переписка,
не принадлежат поставщику. Такая переписка не доказывает
выполнение заказа. Судьи поддержали заказчика и согласились, что
предоплату необходимо вернуть.
169

170. Промежуточные дивиденды: особенности учета

Письмо ФНС России от 19.10.2020 N СД-4-3/17130@ - организация
выплатила промежуточные дивиденды: по итогам квартала,
полугодия или 9 месяцев. По данным годовой бухотчетности
чистая прибыль оказалась меньше, чем эти дивиденды. Нужно ли
переквалифицировать их при расчете налогов?
Не
нужно.
В
законодательстве
нет
требования
переквалифицировать дивиденды в такой ситуации. Такой
подход нужно применять при налогообложении - для налога
на прибыль и для НДФЛ.
Ранее МФ и ФНС разъясняли: если по итогам года получен убыток,
промежуточные дивиденды нужно рассматривать у акционера не
как дивиденды, а безвозмездно полученное имущество.
170

171. Расходы

Письмо МФ от 3 февраля 2020 г. N 03-03-06/1/6557 - если действующим
законодательством Российской Федерации для оформления конкретных
операций установлены обязательные формы документов, то применяться
должны установленные действующим законодательством формы
документов.
Определение КС РФ от 4 июня 2007 г. N 320-О-П в отношении п.1
ст.252НК:
- перечень расходов открытый;
- важно намерение получить доход, а не фактический результат;
-в силу принципа свободы экономической деятельности (ст.8 ч.1 ,
Конституции РФ) налогоплательщик осуществляет ее самостоятельно на
свой риск и вправе самостоятельно и единолично оценивать ее
эффективность и целесообразность.
171

172. Дата признания расходов

Письмо МФ от 2 августа 2019 г. N 03-07-11/58375 - расходы,
принимаемые для целей налогообложения с учетом положений
главы 25 Кодекса, признаются таковыми в том отчетном (налоговом)
периоде, к которому они относятся, независимо от времени
фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их
оплаты, если иное не предусмотрено п.1.1 данной статьи, и определяются
с учетом положений ст. 318-320 Кодекса. Расходы признаются в том
отчетном (налоговом) периоде, в котором эти расходы возникают исходя
из условий сделок.
Если первичный документ, подтверждающий факт оказания длящихся
услуг за истекший месяц, составлен непосредственно после окончания
месяца, в котором был совершен факт хозяйственной жизни, в течение
разумного срока, но до даты представления декларации (до 28-го числа),
то, такие первичные документы, подтверждающие произведенные
расходы, следует учитывать в том отчетном периоде, к которому они
относятся, о чем должно быть указано в документе.
172

173. Признание расходов

Письмо МФ от 17.10.2013г.№03-03-06/1/43299 – если документы
пришли после сдачи отчетности, то можно учесть в расходах на
дату получения документов.
Письмо ФНС от 06.10.2016г. №СД-4-3/18888 – заказчик вправе
списать расходы, если принял работы по акту до того, как
подписал договор с подрядчиком.
Письмо ФНС от 13.01.2016г. №СД-4-3/105 – отсутствие печати на
акте не является основанием для отказа в признании расходов.
Письмо ФНС от 19.05.2016г. №СД-4-3/8904 – документы с
простой ЭП принимаются к бух .и налоговому учету. Если есть
соглашение между участниками сделки.
173

174. Прямые и косвенные расходы

Пп.3 п.7 ст.272 – датой осуществления расходов в виде расходов на
оплату сторонним организациям за выполненные работы (
оказанные услуги) является дата расчетов в соответствии с
условиями заключенных договоров или дата предъявления
налогоплательщику документов, служащих основанием для
признания расчетов, либо последнее число ( налогового периода).
Определение
ВС РФ от 24.04.2015г. №308-КГ15-3195 –
организация не вправе произвольно менять период признания
затрат, относятся их к расходам будущих периодов. Согласно
п.1.ст.272 НК расходы признаются в том отчетном ( налоговом)
периоде, к которому они относятся.
174

175. Судебная практика по признанию прямых и косвенных расходов

Постановление АС Западно-Сибирского округа от 17.06.2019 N Ф042101/2019 - строительная организация учитывала расходы на оплату
субподрядных работ и строительных материалов в составе косвенных (без
привязки к объектам строительства). Налоговая инспекция посчитала
такой порядок учета расходов не соответствующим принципам,
установленным гл.25 НК РФ. Суд согласился с налоговой инспекцией и
подтвердил, что указанные расходы следует квалифицировать как
прямые.
Постановление АС Западно-Сибирского округа от 21.02.2019 N Ф047132/2019 по делу N А27-9919/2018 - организация, оказывающая
коммунальные услуги, учитывала в составе косвенных расходы на оплату
подрядных работ по обслуживанию оборудования и объектов,
используемых
в
основной
деятельности
(ремонт
котельного
оборудования, теплотрасс, объектов водоснабжения и водоотведения).
Суд поддержал позицию налоговой инспекции о том, что указанные
расходы относятся к прямым расходам.
175

176. Судебная практика по признанию прямых и косвенных расходов

Определение КС от 25.04.2019г. №876-О - АО «123 ремонтный
авиационный завод» оспаривал конституционность п.1 ст.318 НК,
регулирующего порядок разделения расходов на производство и
реализацию на прямые и косвенные для целей уплаты налога на
прибыль организаций.
КС указал:
механизм отнесения затрат на прямые и косвенные должен
содержать
экономически
обоснованные
показатели,
обусловленные технологическим процессом предприятия;
отдельные затраты, связанные с производством товаров (работ,
услуг), можно отнести к косвенным расходам, если нет
реальной возможности отнести их к прямым.
176

177. Прямые и косвенные расходы

Письма
Минфина России от 05.09.2018 №03-0306/1/63428, от 13.03.2017 №03-03-06/1/13785, от 19.05.2014
№03-03-РЗ/23603, ФНС России от 12.07.2019 №КЧ-47/13613, от 24.02.2011 №КЕ-4-3/2952 - распределение
расходов на прямые и косвенные должно быть
экономически обоснованно и учитывать особенности
технологического процесса.
Расходы относите к косвенным, только когда нет
реальной возможности отнести их к прямым
177

178. Резервы в налоговом учете

Расчет резерва на особо сложные виды ремонта (ст.324 НК):
в 2021 г. компания решила сформировать резерв на ремонт основных
средств. В составе основных средств компании числится объект, который
в соответствии с технической документацией подлежит капитальному
ремонту в 2024 г. В учетной политике компании в 2021 - 2024 гг.
предусмотрена возможность увеличения резерва на сумму накоплений на
финансирование особо сложного (дорогостоящего) капитального
ремонта. Налогоплательщик принял решение осуществлять такие
накопления с 2021 г. Особо сложный (дорогостоящий) ремонт объектов в
2019 - 2021 гг. не проводился. Предполагаемая стоимость капитального
ремонта составляет 4 000 000 руб. Таким образом, в 2021 - 2024 гг.
предельные суммы отчислений в резервы налогоплательщик вправе
увеличивать на 1 000 000 руб. (4 000 000 руб. / 4 года). При этом на конец
2023, 2022 и 2021 гг. отчисления на финансирование особо сложного
(дорогостоящего) капитального ремонта в составе доходов не
восстанавливаются.
178

179. Порядок признания сомнительного долга (п.1 ст.266НК)

Сомнительным
долгом признается любая задолженность,
возникшая в связи с реализацией товаров, выполнением работ
или оказанием услуг, если ее не погасили в срок, не обеспечили
залогом, поручительством или банковской гарантией (ст. 266 НК
РФ).
Сомнительным долгом признается только разница между
«дебиторкой» и «кредиторкой».
Признание долга сомнительным установлено для организаций, у
которых имеются дебиторские задолженности контрагента с
разными сроками возникновения, и есть «кредиторка» перед этим
контрагентом.
Уменьшать «дебиторку» на встречную «кредиторку» надо начиная
с самого старого долга (с наибольшим сроком возникновения).
179

180. Провальные схемы по созданию резерва по сомнительным долгам

АС УО от 12.02.2019г. А76-18861/2018– компания намеренно
создавала дебиторку.
Контрагент не оказывал услуги, а
организация все равно перечисляла ему деньги. Из-за отсутствия
оплаты со стороны контрагента
компания несла лишь
дополнительные расходы, увеличивающие размер убытков. Это
говорит об отсутствии
деловой цели и экономической
эффективности.
АС ДО от 05.06.2018г. №А73-8664/2017 – отсутствие первички,
подтверждающей реальность дебиторки , делает невозможным
признания ее в расходах.
Основной
интерес
налоговой
–
задолженность
взаимозависимых контрагентов. Будут искать схемы,
направленные на искусственное создание дебиторки.
180

181. Резерв на отпуска, 13-ю з/пл и выслугу лет ( ст.324.1 НК).

Письмо МФ от 9 октября 2020 г. N 03-03-06/1/88525 -
налогоплательщик обязан составить специальный расчет (смету),
в котором отражается расчет размера ежемесячных отчислений в
указанный резерв, исходя из сведений о предполагаемой
годовой сумме расходов на оплату отпусков, включая сумму
страховых взносов на обязательное пенсионное страхование,
обязательное социальное страхование на случай временной
нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное
медицинское страхование, обязательное социальное страхование
от несчастных случаев на производстве и профессиональных
заболеваний, с этих расходов. При этом процент отчислений в
указанный резерв определяется как отношение предполагаемой
годовой суммы расходов на оплату отпусков к предполагаемому
годовому размеру расходов на оплату труда.
181

182. Резерв на выплату вознаграждений в 2021г.

Порядок
создания и использования резерва на выплату
вознаграждений за выслугу лет и по итогам года был аналогичен
порядку для резерва на оплату отпусков (п.6 ст.324.1 НК). Но
налоговые органы требовали, чтобы неиспользованную на конец
года сумму резерва на вознаграждения компания включала
в доходы отчетного периода (постановление Девятого ААС от
17.07.2018г. №09АП-27328/2018).
С 2021г. компании получили право проводить инвентаризацию
резерва на вознаграждения до момента представления налоговой
декларации за отчетный или налоговый период, то есть
до 28 марта следующего года (п.7 ст.289 НК). Если фактически
начисленная сумма вознаграждений превысит величину резерва,
то разницу нужно включить в расходы налогового периода. Если
нет, то в доходы (п.5 ст.9 ФЗ от 23.11.2020г. №374-ФЗ).
182

183. Основные средства

Письмо МФ от 7 февраля 2017 г. N 03-03-06/1/7342 -
если первоначальная стоимость имущества после
проведения реконструкции превысит 100 000 рублей,
такое имущество следует отнести к амортизируемому и
учитывать его стоимость в составе расходов путем
начисления амортизации.
Письмо МФ от 13 февраля 2019 г. N 03-03-06/1/8816 организация
вправе
применять
специальный
коэффициент ( но не выше 2) к основной норме
амортизации только в отношении объектов основных
средств, принятых на учет до 1 января 2014 года и
эксплуатируемых в три смены и более.
183

184. Модернизация ОС с нулевой стоимостью

Решение ФНС России от 22.10.2018 N СА-4-9/20538 по апелляционной
жалобе налогоплательщика на решение МИФНС по крупнейшим
налогоплательщикам.
МИФНС доначислила налогоплательщику налог на прибыль в связи с
неправильным
порядком
начисления
амортизации
по
реконструированным объектам основных средств, которые к моменту
реконструкции имели нулевую остаточную стоимость.
Налогоплательщик
начислял
амортизацию
после
завершения
реконструкции исходя из новой увеличенной первоначальной стоимости
и срока полезного использования объекта (СПИ после реконструкции не
был увеличен). МИФНС посчитала такой подход необоснованным.
Позиция налогового органа: "Учитывая, что спорные основные средства
полностью самортизированы и их остаточная стоимость, как и
оставшийся срок полезного использования, равна нулю, то при расчете
нормы амортизации необходимо использовать стоимость реконструкции
(модернизации) и срок полезного использования, определенный при
184
вводе основных средств в эксплуатацию".

185. Модернизация ОС с нулевой стоимостью

ФНС подтвердила правильность позиции МИФНС: амортизация
после завершения реконструкции должна начисляться исходя из
остаточной стоимости объектов (т.е. затрат на реконструкцию) и
срока полезного использования, определенного при вводе
объектов в эксплуатацию.
Этот спор касался основных средств, введенных в эксплуатацию до
1 января 2002 г., т.е. до даты вступления в силу гл. 25НК. И такие
основные средства выделялись в отдельную, одиннадцатую,
амортизационную группу в оценке по остаточной стоимости со
сроком полезного использования не менее 7 лет. Амортизация по
ним начислялась не на первоначальную, а на остаточную
стоимость, да и СПИ устанавливался не по Классификации, а по
особым правилам, закрепленным в п.1 ст.322 НК ( утратила силу)
На сегодня в 25 гл. НК нет правил начисления амортизации по
таким объектам.
185

186. Модернизация ОС с нулевой стоимостью

Письмо МФ от 13 июля 2020 г. N 03-03-06/1/60600
- Об
амортизации в целях налога на прибыль при проведении
модернизации полностью самортизированного ОС.
Если основное средство полностью самортизировано и проведена
его модернизация, первоначальная стоимость такого основного
средства в целях налогового учета увеличивается на стоимость
проведенной модернизации.
При этом если срок полезного использования в отношении такого
основного средства налогоплательщиком не был увеличен в
соответствии со ст. 258НК, то стоимость произведенной
модернизации будет амортизироваться по тем нормам, которые
были определены при введении этого основного средства в
эксплуатацию.
186

187. Лизинг

Постановление АС Московского округа от 08.10.2019 по делу N
А40-72107/2018
Суды: выкупная цена предмета лизинга списывается через
амортизацию, а не с лизинговыми платежами
Организация переводила лизинговые платежи по договору
выкупного лизинга, а вместе с ними перечисляла и часть
выкупной стоимости. Всю сумму каждого платежа компания
учитывала в прочих расходах. Однако в ходе проверки инспекция
пришла к выводу, что выкупная цена должна формировать
первоначальную стоимость объекта и потом списываться через
амортизацию. С этим подходом согласились и суды.
187

188. Первоначальная стоимость ОС в налоговом учете

Определение ВС РФ от 12.10.2020 N 309-ЭС20-14864 -после ввода в
эксплуатацию проводили еще работы - расходы надо включить в
первоначальную стоимость. А налогоплательщик считал, что стоимость работ,
выполненных после его ввода в эксплуатацию, нужно списывать как затраты на
ремонт.
Организация-налогоплательщик заключила два договора с подрядчиком: на
строительство объекта и на строительно-монтажные и ремонтные работы. Когда
здание было построено, его ввели в эксплуатацию, а расходы на строительство
составили первоначальную стоимость. Потом в помещениях продавец отделочные,
электромонтажные и сантехнические работы. Если на момент ввода в
эксплуатацию здание можно было использовать только как склад, после
проведения работ появилась возможность сдавать его в аренду под торговлю,
офисы и т.д. Кроме того, без проведения некоторых спорных работ нормально
эксплуатировать здание в принципе было невозможно (не было электроосвещения,
огнезащиты, дверных блоков и т.д.).
Суды посчитали: работы носили капитальный характер и в результате произошло
переоборудование и переустройство. Значит, речь шла о реконструкции, а расходы
на нее должны увеличивать первоначальную стоимость.
188

189. Материальные расходы

Письмо МФ от 6 марта 2019 г. N 03-03-07/14527 - налогоплательщик
вправе списывать стоимость (затраты на приобретение) имущества, не
являющегося амортизируемым, в течение более одного отчетного
периода в порядке, определенном им самостоятельно с учетом срока
использования такого имущества или иных экономически обоснованных
показателей. При этом указанный порядок должен быть закреплен в
учетной политике для целей налогообложения.
Письмо МФ от 20 января 2017 г. N 03-03-06/1/2523 – оформление
технологических потерь:
одним из видов первичных учетных
документов может быть справка бухгалтера, составленная организациейналогоплательщиком, признающая факт хозяйственной жизни. Справка
бухгалтера может быть составлена на основании документированной
информации третьих лиц, имеющих компетенцию по такому
документированию.
189

190. Расходы на оплату труда

Медосмотр. Письмо МФ от 21 августа 2018 г. N 03-04-06/59126 -
установленный ст.255 Кодекса перечень расходов на оплату труда
не является закрытым, и согласно абзацу 9 п.16 ст.255 Кодекса к
расходам на оплату труда в целях главы 25 Кодекса относятся
расходы работодателей по договорам на оказание медицинских
услуг, заключенным в пользу работников на срок не менее одного
года
с
медицинскими
организациями,
имеющими
соответствующие лицензии на осуществление медицинской
деятельности, выданные в соответствии с законодательством РФ.
При этом расходы работодателей по договорам на оказание
медицинских услуг включаются в состав расходов в размере, не
превышающем 6 % от суммы расходов на оплату труда.
190

191. Расходы на оплату труда

п. 24.1 ст.255 – письмо МФ от 23 января 2019 г. N 03-03-06/1/3365 в составе расходов на оплату труда налогоплательщик-работодатель
вправе учитывать расходы на возмещение затрат работников по уплате
процентов по займам (кредитам) на приобретение и (или) строительство
жилого помещения в размере, не превышающем 3 процентов суммы
расходов на оплату труда.
Эта норма применяется работодателем при возмещении вышеназванных
затрат работников по займам (кредитам), имеющим целевое направление
- приобретение и (или) строительство жилого помещения.
Суммы, выплачиваемые организациями своим работникам на
возмещение затрат по уплате процентов по займам (кредитам) на
приобретение и (или) строительство жилого помещения, включаемые в
состав расходов, учитываемых при определении налоговой базы по
налогу на прибыль организаций, согласно п.40 ст.217 НК РФ, не подлежат
обложению налогом на доходы физических лиц.
191

192. Расходы на оплату труда

Ст. 255 п.24.2 НК - организации могут учитывать расходы на отдых
работников и их семей в России, а именно "отпускные" затраты:
- на проезд;
- проживание и питание, если оно включено в стоимость;
- санаторно-курортное обслуживание;
- экскурсии.
Письмо МФ от 06.08.2018г. №03-04-06/55270: для учета затрат нужен договор
между работодателем и туроператором или турагентом. Если организация
заключила договор напрямую с исполнителем услуг, например с отелем, учесть
расходы нельзя. Путевку можно приобрести для работников, их супругов,
родителей, а также детей или подопечных в возрасте до 18 лет (если они
учатся по очной форме - до 24 лет).
Затраты нормируются: не более 50 тыс. руб. в год на каждого туриста. При
этом общая сумма затрат организации на путевки, ДМС и оплату медуслуг
работникам не должна превысить 6% от суммы расходов на оплату труда.
192

193. ФЗ от 17.02.2021г. №8-ФЗ

С 2022г. работодатель сможет учитывать в расходах по налогу на
прибыль затраты на санаторно-курортное лечение, даже если:
договор заключили напрямую с санаторием, а не через
туроператора или турагента;
работодатель компенсирует затраты работникам, их супругам,
родителям и детям.
Сейчас договор должен заключать работодатель с туроператором
или турагентом. По турпутевкам это условие сохранят.
Компенсация стоимости путевки не станет облагаться НДФЛ,
даже если расходы на нее учтут при расчете налога на прибыль.
Так можно будет сделать только один раз в год.
Кроме
того, уточнили , что не облагается НДФЛ компенсация путевок для
детей до 18 лет, а также студентов-очников до 24
лет. Сейчас возрастной лимит — до 16 лет.
193

194. Расходы на питание сотрудников

Письмо МФ от 8 мая 2020 г. N 03-03-07/37443 – п.25 ст. 270 НК РФ установлено, что
при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются расходы в
виде компенсаций удорожания стоимости питания в столовых, буфетах или
профилакториях либо предоставления его по льготным ценам или бесплатно (за
исключением специального питания для отдельных категорий работников в
случаях, предусмотренных действующим законодательством, и за исключением
случаев, когда бесплатное или льготное питание предусмотрено трудовыми
договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами).
Ст.255НК РФ определено, что в расходы на оплату труда включаются любые
начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие
начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом
работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные
начисления,
расходы,
связанные
с
содержанием
этих
работников,
предусмотренные нормами законодательства РФ, трудовыми договорами
(контрактами) и (или) коллективными договорами.
194

195. Социальные выплаты

Письмо ФНС России от 02.06.2020 N БС-4-11/9100 - питание для
работников, когда платить страховые взносы. Взносы не начисляют, если
работники получают питание:
- по законодательству РФ;
- региональным законодательным актам;
- решениям муниципалитетов.
Взносы платят, если питание установлено
(указанными выше актами), а например, только:
не
законодательством
- локальным нормативным актом;
- коллективным договором.
Неважно, предоставляете вы питание или компенсируете расходы
работников на него.
Постановления АС ВСО от 27.02.2019г. № Ф09-310/2019, от 02.11.2020 по
делу N А19-29229/2019 -социальные выплаты ( питание) взносами не
облагаются.
195

196. Социальные выплаты

Постановления
АС Поволжского округа от
24.11.2020 по делу N А12-47264/2019 и от 20.11.2020 по
делу N А12-3728/2020 рассмотрены два спора
страхователей с инспекцией по вопросу уплаты
страховых взносов по 34 гл.НК. Речь шла о
компенсации работникам в одном случае оплаты
детсадов, а в другом – стоимости путевок на
оздоровительный отдых семьи. В обеих ситуациях суд
признал выплаты социальными, а следовательно,
взносы с них платить не нужно.
196

197. Социальные выплаты

Определение ВС РФ от 19.05.2021 N 302-ЭС21-2582 - ВС РФ поддержал
организацию в споре из-за начисления взносов на соцвыплаты
Верховный суд отказал инспекции в передаче жалобы в коллегию. По
коллективному договору организация предоставляла:
- единовременную матпомощь работникам при увольнении из-за выхода
на пенсию по возрасту;
- льготные путевки на санаторно-курортное лечение работников и их
детей до 15 лет;
- дотации на питание работникам и членам профсоюза за дни
фактической работы.
По итогам выездной проверки инспекция
штраф.
начмслила взносы, пени и
Но суды пришли к выводу , что взносы начислять не нужно. Это не
зарплата и не стимулирующие выплаты. Спорные перечисления не
зависят от квалификации, сложности, качества работы и т.п.
197

198. Социальные выплаты по взносам на травматизм

Постановления АС Волго-Вятского округа от 03.02.2021 по делу
N А43-21307/2020 и от 23 января 2019 г. по делу N А43-27794/2018
организация отстояла право не платить взносы на
травматизм.
Суды не согласились с тем, что ФСС доначислил взносы:
- на компенсация за лечение в санатории "вредников" и
"предпенсионеров";
- частичное возмещение платы за детский сад;
- оплату гостиниц и путевок для отдыха работников.
Это социальные выплаты. Они не зависели от квалификации,
сложности, качества, количества работы.
198

199. Социальные выплаты

Письмо ФНС от 05.03.2021г. №БС-4-11/2929 надо облагать страховыми взносами.
социальные выплаты
Инспекторы упорно игнорируют выводы судей, что социальные выплаты
работникам от компаний под страховые взносы не подпадают. При этом
набор доказательств остается тем же самым. Есть выплаты в рамках
трудовых отношений. Они должны облагаться взносами (пп.1 п.1
ст.420НК). Трудовые отношения регулируются ТК, госнормативными
актами, трудовыми и коллективными соглашениями. В коллективном или
трудовом договоре нужно прописать оплату труда, социальные выплаты
и премии (ст. 41, 46, 57 ТК). А раз все они включены в эти договоры, все
должны облагаться страховыми взносами. Перечень исключений есть
в статье 422 НК. Если не указана конкретная выплата — льготе она
не подлежит .
Судебная практика делает выводы, что не все работодателя работнику
следует считать трудовыми: постановление ВАС РФ от 14.05.2013г. №
17744/12 и определение ВС РФ от 17.02.2016г. №309-КГ15-19788.
199

200. Компенсации работнику

Письма Минфина РФ от 29.10.2020 N 03-04-06/94269 и от
06.11.2020 N 03-04-06/96913 - компенсация дистанционному
работнику за использование оборудования не облагается
взносами и НДФЛ
По договору о дистанционной работе физлицу могут
компенсировать расходы, связанные с использованием его
оборудования и программно-технических средств. Эта выплата не
облагается взносами и НДФЛ в размере, который определен в
договоре.
Размер возмещения должен соответствовать экономически
обоснованным
затратам
на
фактическое
использование
оборудования в служебных целях. В качестве обоснования
работодателю нужно иметь копии документов, которые
подтверждают расходы сотрудника.
200

201. «Золотые парашюты»

Определение ВС РФ от 28.10.2020 N 307-ЭС20-16077 - работник
уволился по своей инициативе, получил "золотой парашют" – в
расходах не учитываем.
ВС РФ отказался пересматривать выводы нижестоящих судов о том, что
нужно исключить из базы по налогу на прибыль расходы на "золотой
парашют". Деньги получил заместитель директора. Он отработал полгода
и написал заявление об увольнении по собственному желанию из-за
выхода на пенсию. Сотруднику выплатили 3/4 годового дохода. По
допсоглашению к трудовому договору такой "золотой парашют" полагался
независимо от причины увольнения. Верховный суд подтвердил позицию
судов и инспекции о том, что расходы экономически необоснованны. Он
указал, что выплата:- не связана непосредственно с трудовыми
обязанностями; - не стимулирует к продолжению трудовых отношений
(направлена на их прекращение); - носит характер обеспечения
работника после увольнения.
201

202. Оплата по ГПД

Письмо Минфина России от 24.08.2020 N 03-04-
06/73842 - оплата исполнителю по ГПД проезда и
проживания не облагается страховыми взносами
Если заказчик оплачивает физлицу - исполнителю по
ГПД проезд, проживание и питание, то перечислять
взносы с этих затрат не нужно. Минфин рассматривал
конкретную ситуацию, когда организация по ГПД
нанимала
жюри
для
оценки
выступлений
конкурсантов. Оплату расходов на проезд, проживание
и питание почетных гостей конкурса также не нужно
облагать взносами, поскольку с ними не заключили
трудовой договор или ГПД.
202

203. Самозанятые физические лица – плательщики НПД с 2019г.

Информация ФНС – стать самозанятым теперь можно во всех регионах
России. К эксперименту по установлению специального налогового
режима НПД присоединилась Республика Ингушетия. Т.о., участниками
эксперимента теперь стали все регионы России.
Льготный налоговый режим дает возможность платить налог по ставке
4% при работе с физическими лицами и 6% - с юридическими лицами
или индивидуальными предпринимателями. Для работы и регистрации
достаточно скачать мобильное приложение "Мой налог". Посещение
инспекции при этом не требуется.
На данный момент количество самозанятых налогоплательщиков
превысило 1,2 млн человек. Самозанятыми сформировано более 160
млн чеков. Сумма среднего чека составляет 1061 руб.
Все самозанятые, вставшие на учет в 2020 году, получат дополнительный
налоговый бонус 12 130 рублей к существующему налоговому вычету в
размере 10 000 рублей. Начисленный за 2020 год налог полностью
вычитается из этой суммы до конца года или до тех пор, пока бонус не
203
будет израсходован.

204. Прочие расходы - ГСМ и путевой лист

Приказ Минтранса от 21.12.2017г. №467 – с 1 марта
2019г. применяются новые правила оформления
путевых листов.
Письмо МФ от 22.03.2019г. №03-03-07/19283 –
обоснованность затрат на топливо для автомобиля:
документы в соотв. с законодательством
и не
нормируются.
Письмо Минтранса от 14.05.2019г. №ДЗ/10239-ис –
организации могут разработать свою форму путевого
листа ( письмо МФ от 16.11.2011г. №03-03-06/1/354 )
204

205. Оформление путевого листа

Письмо Минтранса от 14.05.2019г. №ДЗ/10239-ис - приказом
Минтранса России N 152 форма типового бланка путевого листа не
установлена.
Вместе с тем, необходимо учитывать, что в самостоятельно
разработанной форме путевого листа должны быть указаны
обязательные реквизиты, которые приведены в приказе
Минтранса России N 152:
1) наименование и номер путевого листа;
2) сведения о сроке действия путевого листа;
3) сведения о собственнике (владельце) транспортного средства;
4) сведения о транспортном средстве;
5) сведения о водителе.
205

206. Путевой лист 2021

Приказ Минтранса от 11.09.2020г. №368 - утверждены обязательные
реквизиты и порядок заполнения путевых листов. Новый приказ
вступил в силу 01.01.2021г. Он не предусматривает существенных
изменений. Закреплено правило о том, что путевой лист оформляется
при любом использовании ТС вне зависимости от вида и особенностей
перевозки. Предусмотрен новый реквизит —сведения о перевозке. К
этим сведениям отосится информация о виде сообщения и виде
перевозки. Нужно будет указывать марку ТС и автомобильного прицепа
(полуприцепа), до 2021г. требовалось указать только модель.
Ответственное должностное лицо будет обязано указывать дату и время
выпуска ТС на линию и его возвращения.
Требования к журналу регистрации путевых листов: если журнал ведется
на бумаге, его страницы должны быть прошнурованы и пронумерованы.
Если журнал ведется в электронном виде, он должен быть
подписан усиленной квалифицированной электронной подписью, должна
быть обеспечена возможность распечатать журнал.
206

207. Путевой лист 2021

Письмо Минтранса от 15.01. 2021 г. N ДЗ-66-ПГ - в соответствии
с приказом Минтранса России N 368 обязательными реквизитами
путевого листа являются:
1) наименование и номер путевого листа;
2) сведения о сроке действия путевого листа;
3) сведения о собственнике (владельце) транспортного средства;
4) сведения о транспортном средстве;
5) сведения о водителе;
6) сведения о перевозке.
Минтранса России N 368 форма типового бланка путевого листа
не установлена. Вместе с тем, необходимо учитывать, что в
самостоятельно разработанной форме путевого листа должны
быть указаны обязательные реквизиты, которые приведены в этом
приказе.
207

208. Транспортная накладная

Письмо МФ от 28 августа 2018 г. N 03-03-06/1/61110 - согласно п.2 ст.785
ГК РФ заключение договора перевозки груза подтверждается
составлением и выдачей отправителю груза транспортной накладной
(коносамента или иного документа на груз, предусмотренного
соответствующим транспортным уставом или ГК РФ).
На основании п.6
Правил перевозок грузов автомобильным
транспортом, утвержденных Постановлением Правительства РФ от
15.04.2011 N 272, в соответствии с ФЗ от 08.11.2007 N 259-ФЗ "Устав
автомобильного транспорта и городского наземного электрического
транспорта" оформление транспортной накладной, составленной
грузоотправителем (если иное не предусмотрено договором перевозки
груза) по форме
согласно Приложению N 4, необходимо для
подтверждения заключения договора перевозки груза.
Таким образом, в случае наличия договора перевозки груза
подтверждение затрат организации на перевозку груза осуществляется на
основании транспортной накладной.
208

209. Транспортная накладная 2021

Постановление Правительства РФ от 21.12.2020 N 2200 - с 1
января применяется новая форма транспортной накладной.
Во всех графах накладной указывайте ИНН участников перевозки.
Раньше такой обязанности не было. Если грузоотправитель
является экспедитором, отметьте это в пункте 1 и отразите
в пункте 1а сведения о клиенте — заказчике перевозки. В пункте
3 укажите объявленную ценность груза. Объявленная ценность не
должна превышать действительную стоимость груза.
В пункте 6 теперь показывайте не только адреса погрузки
и выгрузки, но и сведения о лице, у которого забирают груз.
В пункте 11 укажите регистрационный номер транспорта, прицепа
и полуприцепа. Там же проставьте код типа владения. Код 1 —
собственность, код 2 — аренда, код 3 — лизинг.
209

210. Транспортная накладная 2021

Подписи сторон теперь ставьте в пункте 15. Раньше участники сделки
подписывались в пункте 16. Теперь в нем отражайте стоимость услуг
перевозчика и порядок расчета провозной платы. Кроме того, добавляйте
сведения об уполномоченных лицах грузоотправителя и перевозчика,
которые несут ответственность за составление транспортной накладной.
Если не заполните пункт 16, придется составлять на стоимость перевозки
отдельный первичный документ, например УПД.
Закрепляйте обязанности сторон перевозки в договоре. Руководствуйтесь
правилами
перевозок
грузов
автомобильным
транспортом
(постановление Правительства от 21.12.2020г. №2200). Это поможет
избежать разногласий, например, с перевозчиком, который отказывается
предоставлять данные о водителе или транспорте. Оформляйте заявки на
каждую перевозку грузов. Обязательные реквизиты для заполнения
заявки - в приложении №5 к постановлению Правительства № 2200.
210

211. Минтранс о транспортной накладной 2021

Письмо Минтранса России от 26.03.2021 N Д3/6976-ИС
Если по договору экспедитор оплачивает перевозку груза, его
считают грузоотправителем, т.е. указывают
в разд. 1
«Грузоотправитель». Также проставляют отметку «является
экспедитором».
Раздел 1а заполняют, если нужно, данными клиента из договора с
экспедитором-грузоотправителем.
В строке «Лицо, от которого забирается груз» разд. 6 отражают
информацию о том, кто фактически отпустил груз. В этом случае
неважно, кто его погрузил. Не имеет значения и то, кому до
погрузки передали груз по документам, если фактически его не
перемещали. Те разделы, в которых нет пометки "(при
необходимости)", заполняют обязательно.
211

212. ФНС о транспортной накладной 2021

Письмо ФНС России от 19.04.2021 N СД-4-2/5238@ - если
транспортной накладной нет или ее заполнили не полностью
- расходы все равно можно учесть. Организация может учесть
расходы на перевозку по транспортной накладной, если
правильно заполнили раздел 16. В нем указывают стоимость услуг
перевозчика и порядок расчета провозной платы. Если сведений
нет, нужно оформить первичный документ по всем требованиям
бухучета.
Если транспортной накладной нет вообще, другие документы
могут косвенно подтвердить расходы. Налоговики обратили
внимание на подход ВС РФ в постановлении Пленума от
26.06.2018г. №26: когда нет транспортной накладной или в ней
есть ошибки, можно представить другие доказательства
договорных отношений.
212

213. Прочие расходы

Каршеринг – письмо УФНС по г. Москве от 28.01.2019г.
№13-11/011687 – расходы на аренду авто можно
учитывать в расходах.
Письмо МФ от 18.02.2019г. №03-03-06/1/10344 –
кассовый чек подтверждает факт расчетов, но не
является
документом
подтверждающим
экономическую
целесообразность
факта
хозяйственной деятельности.
Письмо МФ от 5 декабря 2019 г. N 03-03-06/2/94579 –
кассовый чек подтверждает факт расчетов. Из него
должно быть четко и определенно видно, какие
расходы были произведены.
213

214. Командировочные расходы

ТК РФ – статьи 166, 167,168.
Постановление Правительства от 13 октября 2008 г. N 749.
НК РФ- п.3 ст. 217 , пп. 12 п.1 ст.264, ст.422.
Письмо Роструда от 24 января 2020 г. N ПГ/37458-6-1 - поездка
дистанционного работника в головной офис работодателя является
служебной командировкой.
Письма МФ от 26 сентября 2019 г. N 03-03-06/1/74132, от 20 сентября
2019 г. N 03-03-06/1/72532 - нарушение гостиницей соответствующих норм
отраслевого законодательства РФ само по себе не свидетельствует об
отсутствии расходов налогоплательщика.
Письмо Минтруда от 9 июля 2019 г. N 14-2/В-527 - привлечение к работе
в период командировки ввиду необходимости в выходные или
праздничные дни оплачивается в соответствии со ст.153ТК (регулирует
оплату труда работника в выходные или нерабочие праздничные дни).
214

215. Командировочные расходы

Приказ Минтранса от 14.01.2019г. №7 – с 25 февраля не нужно
распечатывать электронный посадочный талон в тех аэропортах,
где есть техническая возможность считывать с него штрихкод.
Письмо МФ от 30.04.2019г. №03-03-06/1/32037 – подтверждение
факта перелета подотчетным лицом - посадочный талон со
штампом о досмотре, м.б. справка перевозчика о перелете или
иные документы напрямую или косвенно подтверждающие факт
использования авиабилетов.
Письмо МФ от 9 декабря 2019 г. N 03-03-05/95878 - наличие
посадочного талона не является обязательным условием
подтверждения факта перевозки.
215

216. Командировочные расходы

Письмо МФ от 23 сентября 2020 г. N 03-15-06/83264 -если дата
начала командировки в приказе о командировании не совпадает с
датой в проездном билете, то оплата работнику проезда не
является компенсаций и облагается страховыми взносами.
Письмо МФ от 18 августа 2020 г. N 03-04-06/72409 – работник
улетая в командировку сам сделал тест на
коронавирус,
работодатель компенсировал. НДФЛ не начисляем, а страховыми
взносами облагаем. Если организация заключает на срок не менее
одного года договоры ДМС или договоры на оказание
медицинских услуг с медицинскими учреждениями, в рамках
которых могут осуществляться исследования работников на
предмет наличия у них новой коронавирусной инфекции (2019nCoV), то суммы платежей по таким договорам также не подлежат
обложению страховыми взносами ( пп.5 п.1 ст. 422 НК).
216

217. Командировочные расходы

Письмо МФ от 21.10.2020г. №03-15-06/91634, от 22.10.2020г. №03-04-06/11746 - если
работник остается в месте командирования на выходные или нерабочие
праздничные дни, оплата проезда от места проведения свободного от работы
времени до места работы не облагается НДФЛ. Аналогичный подход используется в
случае выезда работника к месту командировки до ее начала.
Письмо МФ от 27.11.19г. №03-04-00/10269 - не облагаются страховыми взносами
на ОПС, ОМС и по ВНиМ оплата услуг авиакомпаний по выбору места в самолете.
Для этого в локальном нормативном акте отнесите эти расходы на расходы,
связанные со служебными командировками, и подтвердите их документально
Письма МФ от 21.10.20г. №03-15-06/91634, от 23.09.20г. №03-15-06/83264, от
06.03.20г. №03-04-06/16878, от 06.12.2019г. №03-04-06/94974 - если сотрудник
задержался в месте командировки для проведения выходных, праздников или
отпуска, на стоимость обратного проезда нужно начислить взносы. Если в качестве
подтверждающего документа он представил единый электронный авиабилет, то
стоимость части авиаперелета, которая не относится к командировочным
расходам, можно рассчитать пропорционально расстоянию между пунктами
назначения.
217

218. Командировочные расходы

Письмо ФНС России от 29.04.2021 N СД-4-3/5943@
ФНС не против учета в расходах по прибыли всей
стоимости ж/д билета, даже если в нее входит питание
Налоговики рассмотрели ситуацию, когда стоимость
питания не выделена отдельной строкой в билете. О
ней можно узнать только на сайте перевозчика. Так как
допуслуги входят в единую стоимость проезда, всю ее
можно учесть в расходах.
218

219. Расходы в связи с COVID- 19

ФЗ от 22.04.2020г. №121-ФЗ – по налогу на прибыль можно учитывать
расходы на дезинфекцию и приобретение мед. изделий ( действует с
1 января 2020г.) – пп.7, пп.48.12 п.1 ст. 264НК . Постановлением
Правительства от 21 мая 2020 г. N 714 утвержден перечень медицинских
изделий.
Расходы на охрану труда учитывайте в прочих или материальных ( пп.
2,3,6 ст.254, пп. 7, 49 п.1 ст. 264НК, ст.22,212,223 ТК, Рекомендации
Роспотребнадзора – письмо от 10.03.2020г. №02/3853-27, п.3
Постановления Главного государственного санитарного врача РФ от
18.03.2020 N 7):
на антисептики (санитайзеры), респираторы, градусники, маски, бахилы
и прочие средства индивидуальной защиты;
доп. оборудование: сушилки для рук, дозаторы для мыла и антисептика,
бактерицидные лампы, рециркуляторы воздуха;
работы по дополнительной уборке и дезинфекции помещений.
219

220. Расходы в связи с COVID- 19

Расходы компании в условиях карантина и самоизоляции:
- аптечка, маски, септики – ст.264 п.1 пп.7 и пп.49;
- такси работникам от дома до работы, чтобы избежать заражения
вирусом (письмо МФ от 23.01.2020г. №03-03-06/1/3758) – в расходы
не принимаются.
- использование личного имущества в служебных целях (
компьютеры, сеть интернет, сотовая связь….) – ст.188ТК, размер
компенсации устанавливается соглашением сторон трудового
договора;
- невозвратные билеты и бронирование гостиницы – можно во
внереализационные расходы ( письмо МФ от 08.09.2017г. №03-0306/1/57890)
220

221. Дополнительные расходы из-за пандемии

Письмо Минфина России от 07.08.2020 N 03-03-06/1/69400 - когда в
базе по налогу на прибыль можно учесть расходы на доставку работников
Организация может учесть в расходах затраты на оплату проезда
работников к месту работы и обратно, если понесла такие затраты в силу
технологических особенностей производства или если это форма оплаты
труда. В иных случаях, расходы на доставку сотрудников не уменьшают
базу по налогу на прибыль. Такой вывод следует из положений НК РФ.
В письме Минфин коснулся учета расходов на предотвращение
распространения коронавируса. В связи с этим можем предположить,
что разъяснения о затратах на оплату проезда даны для ситуации, когда
работодатель в связи с пандемией организовал доставку работников,
чтобы они не пользовались общественным транспортом. Это может
снизить риск заражения сотрудников коронавирусом. Исходя из позиции
министерства учесть такие расходы не получится.
221

222. Тестирование работников

Письма ФНС от 29.06.2020г. №СД-4-3/10479 и МФ от 23.06.2020г.
№03-03-10/54288 - оплату тестирования работников на
коронавирус и антитела можно учесть в прочих расходах.
В налоговой базе учитываются расходы на обеспечение
нормальных и безопасных условий труда работников. Именно
работодатель должен их обеспечить. Обязательным является и
соблюдение санитарных правил. Таким образом, базу по налогу на
прибыль можно уменьшить на расходы на тестирование в части
обеспечения безопасных условий труда.
Письмо МФ от 25.06.2020г. №03-03-07/54759 - тестирование на
коронавирус направлено на обеспечение нормальных условий
труда, поэтому дохода в целях НДФЛ не возникает.
222

223. Тестирование работников

Письма Минфина России от 21.10.2020 N 03-15-06/91555,
от
29.10.2020 N 03-15-06/94216, от 30.10.2020 N 03-04-06/94972 - когда
не нужно платить взносы с оплаты работникам тестов на
коронавирус. Платить взносы не нужно, когда тестирование
организуют, чтобы обеспечить нормальные и безопасные условия
труда по требованиям регионального акта (по указу Мэра Москвы
и др.):
работодатель перечисляет деньги непосредственно
медорганизации. В данной ситуации нет объекта обложения;
работодатель компенсирует
сотрудникам расходы на
тестирование и имеет на это право по региональному акту. Это
необлагаемая компенсационная выплата.
Если обязанности проводить тестирования или возможности
возмещать его оплату по региональному акту нет, с компенсации
работнику затрат на анализы нужно перечислить взносы , т.к. эта
выплата не названа в перечне необлагаемых.
223

224. Тестирование на COVID

Письма ФНС России от 27.11.2020 N БС-4-11/19575@ и от
01.12.2020 N БС-4-11/19712@ - если организация оплачивает
тестирование работников на коронавирус, чтобы обеспечить
безопасные условия труда, то НДФЛ платить не нужно, потому
что у сотрудников нет экономической выгоды.
Затраты на ПЦР-тестирование и анализы на антитела можно
учесть в прочих расходах при расчете налога на прибыль.
Страховые взносы - когда работодатель организует медосмотры,
поскольку обязан это делать, взносы перечислять не нужно. Если
же организацией компенсируются работникам суммы их
расходов по прохождению ими самостоятельно обязательных
медицинских осмотров, в том числе тестирования на предмет
наличия коронавирусной инфекции, такие суммы компенсации
облагаются страховыми взносами в соответствии с п. 1 ст.420 НК,
как с выплаты в рамках трудовых отношений.
224

225. Тестирование на COVID - Москва

С 1 июня 2020 г. работодатели обязаны обеспечить
каждые 15 календарных дней проведение в отношении
не менее 10% работников исследований на наличие
коронавируса (п.п.2.4-2.5 Требований к организации
деятельности
организаций
и
индивидуальных
предпринимателей, при осуществлении которой не
принято (отменено) решение о приостановлении
посещения гражданами территорий, зданий, строений,
сооружений (помещений в них), где осуществляется
деятельность таких организаций и индивидуальных
предпринимателей (Приложение 6 к Указу Мэра
Москвы от 05.03.2020 N 12-УМ).
225

226. УСН – тестирование работников на COVID

Минфина России от 23.11.2020 N 03-11-06/2/101770 - перечень
расходов,
учитываемых
при
определении
объекта
налогообложения по налогу, уплачиваемому в связи с
применением упрощенной системы налогообложения, установлен
п.1 ст.346.16 НК.
Расходы организаций на оплату услуг по проведению
исследований на предмет наличия у работников новой
коронавирусной инфекции (COVID-19) и иммунитета к ней в
вышеуказанный перечень расходов не включены.
В связи с этим указанные расходы не учитываются в составе
расходов при определении объекта налогообложения по налогу,
уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы
налогообложения.
226

227. Дополнительные расходы из-за пандемии

Письмо МФ от 9 сентября 2020 г. N 03-03-06/3/79006
ФЗ от 08.06.2020 N 172-ФЗ «О внесении изменений в ч.2 НК» п. 1 ст.
265 НК дополнен пп. 19.5 , в соответствии с которым в состав
внереализационных расходов для целей налога на прибыль
организаций включаются расходы в виде стоимости
имущества, предназначенного для использования в целях
предупреждения и предотвращения распространения, а также
диагностики и лечения новой коронавирусной инфекции,
безвозмездно переданного медицинским организациям,
являющимся
некоммерческими
организациями,
органам
государственной власти и управления и (или) органам местного
самоуправления,
государственным
и
муниципальным
учреждениям, государственным и муниципальным унитарным
предприятиям. Положения данного подпункта распространяются
на правоотношения, возникшие с 01.01.2020.
227

228. Письмо МФ от 9 сентября 2020 г. N 03-03-06/3/79006 - доп. расходы из-за пандемии

Письмо МФ от 9 сентября 2020 г. N 03-0306/3/79006 - доп. расходы из-за пандемии
Что касается предложения по внесению изменений в НКРФ,
устанавливающих
возможность
для
налогоплательщиков
учитывать расходы на проведение тестирования работников
подрядных организаций на предмет наличия у них новой
коронавирусной инфекции (2019-nCoV), то оно не может быть
поддержано, так как действующие положения главы 25 НК РФ
позволяют учитывать расходы налогоплательщика, связанные с
его собственной деятельностью, и одновременно не
препятствуют
учету
указанных
затрат
для
целей
налогообложения прибыли у подрядных организаций в составе
прочих расходов, связанных с производством и реализацией (пп.7
п.1 ст. 264НК РФ).
228

229. Дополнительные расходы из-за пандемии

Письмо Минфина России от 01.12.2020 N 03-03-
06/1/104786 - налог на прибыль: нельзя учесть
компенсацию
затрат
подрядчиков
на
профилактику COVID-19
Если
компания
компенсирует
подрядным
организациям
расходы
на
предупреждение
распространения коронавируса, при расчете налога на
прибыль она не может учесть такие затраты. Эти суммы
не отвечают критериям признания расходов.
Финансисты напомнили, что свои затраты на
профилактику COVID-19 можно учесть в прочих
расходах.
229

230. Дополнительные расходы из-за пандемии

Письмо Минфина России от 22.04.2021 N 03-03-
06/1/30494 – расходы на оплату кандидатам анализа
на коронавирус нельзя учесть в расходах
По мнению финансистов , когда компания возмещает
расходы на тестирование кандидатам на вакантные
должности, затраты не отвечают общим критериям, в
т.ч.
экономической
обоснованности.
Значит,
уменьшать базу по налогу на прибыль эти суммы не
могут.
А вот расходы на оплату анализов для работников
можно учитывать как прочие расходы.
230

231. Вахтовики на изоляции

Письмо Минфина России от 05.10.2020 N 03-03-06/3/86891 и письмо ФНС
России от 12.02.2021 N СД-4-3/1738@ - как платить налоги и взносы с
выплат вахтовикам, находящимся на изоляции. Чтобы предотвратить
распространение коронавируса, работодатели отправляют вахтовиков на
временную изоляцию (обсервацию). По мнению Минфина, расходы на
организацию временной изоляции вахтовиков (доставка, проживание)
можно учесть в прочих расходах. При этом, естественно, затраты должны
отвечать общим критериям признания расходов, т.е. должны быть
обоснованы и документально подтверждены.
Компенсация работникам за каждый день пребывания во временной
изоляции включается в период нахождения вахтовиков в пути. Значит,
компенсация не облагается ни страховыми взносами, ни НДФЛ. Однако
надбавка за работу вахтовым методом в эти дни по закону не
предусмотрена. Если организация все же решит ее выплатить, с надбавки
придется заплатить НДФЛ и взносы.
231

232. Вахтовики – новые требования

Методические
рекомендации
утв.
Главным
государственным санитарным врачом. Действует с
12.05.2021г.
Перед отправкой на вахту работник должен сдать два
теста – на антитела и наличие COVID-19. Работники
с антителами приступают к работе сразу, а без
антител
–
после
двухнедельной
обсервации.
Сотрудники с прививкой приносят справку о наличии
антител. Дальше полгода повторно проверяться
на антитела не надо
232

233. Дополнительные расходы из-за пандемии

Письмо ФНС от 13.08.2020 N СД-4-3/13046@ - в базе по
налогу на прибыль можно учесть расходы на
дезинфекцию помещений, приобретение средств
индивидуальной и коллективной защиты, на
предотвращение
распространения
коронавируса.
Определяя
размер
затрат,
нужно
учитывать
рекомендации Роспотребнадзора по организации
работы предприятий. В частности, расходы на средства
индивидуальной и коллективной защиты должны
соответствовать количеству сотрудников, частоте
уборки и дезинфекции помещений, их площади.
233

234. Прочие расходы

Письмо МФ от 14.10.2016г. №03-03-06/1/60067 – АО и ООО могут
учесть в расходах страховые взносы с вознаграждений,
выплаченных Совету Директоров в соотв. с определением КС РФ
от 06.06.2016г. №1170-О
Ст. 264п.3 - с 1 января 2018 года при определении налоговой базы
по налогу на прибыль организаций учитываются расходы на
обучение сотрудников не только в образовательных, но и в
научных организациях. К расходам на обучение также относятся
расходы, осуществленные на основании договоров о сетевой
форме реализации образовательных программ, заключенных в
соотв. с ФЗ от 29.12.2012г. №273-ФЗ «О образовании в РФ».
Действует по 2022г.
234

235. Расходы на рекламу

Письмо МФ от 28 сентября 2018 г. N 03-03-06/1/69813 согласно позиции ФАС России, изложенной в письме от 20.06.2018
N АД/45557/18, квалификация информации как рекламы либо
иного рода информации зависит от совокупности направленности
и содержания сути сведений, приведенных в такой информации.
По мнению специалистов ФАС России, если информация отвечает
признакам рекламы и имеет некую целевую аудиторию
(например, клиенты компании, зрители телеканала, прохожие
определенной
территории),
формирует
интерес
у
неопределенного круга лиц, соответственно, выходит за пределы
своей целевой аудитории, такая информация является рекламой и
подпадает под регулирование ФЗ "О рекламе".
235

236. Расходы на рекламу

Определение ВС РФ
от 30 мая 2019 г. N 305-ЭС19-4394
налогообложение расходов на рекламу. Верховный суд не согласился с
ФНС и указал, что расходы на рекламу, размещаемую на транспорте, для
целей налога на прибыль не нормируются. Нельзя ставить возможность
вычета затрат в зависимость от места размещения рекламы, это не имеет
разумного экономического основания.
Постановление АС УО от 18.09.2019г. №А76-1202/2019 суд пришел к выводу , что учет расходов на демонстрацию рекламных
роликов не может зависеть от того, где размещаются материалы: внутри
помещения или снаружи.
Затраты на световую и иную наружную рекламу нормировать не нужно.
То, что мониторы, на которых транслируются ролики, расположены в
торговых залах не должно лишать налогоплательщика права учесть
расходы полностью. По мнению суда, этот подход подтвердил ВС РФ,
когда разрешил не нормировать затраты на рекламу на транспорте.
236

237. Представительские

Письмо МФ от 22 января 2019 г. N 03-03-06/1/3120 - конкретный
состав расходов на проведение официального приема (завтрака,
обеда или иного аналогичного мероприятия) положениями НК РФ
не регламентирован. В связи с чем считаем, что в перечне
продуктов
питания,
приобретаемых
для
проведения
официального приема (завтрака, обеда или иного аналогичного
мероприятия), могут присутствовать в том числе и спиртные
напитки.
Письмо МФ от 5 июля 2019 г. N 03-03-06/1/49848 - к
представительским расходам также могут быть отнесены расходы
на проведение переговоров с физическими лицами,
являющимися как фактическими, так и потенциальными
клиентами организации.
237

238. Внереализационные расходы

Скидки, бонусы.
Сумма предоставленного покупателю бонуса учитывается во
внереализационных расходах (пп.3 п.7 ст.272НК, Письма МФ от
14.04.2017г. №03-03-06/1/22268, от 06.10.2017г.№03-03-06/1/65423):
если договором предусмотрено, что бонус предоставляется
автоматически при выполнении определенных условий, то на дату
их выполнения покупателем;
если договором предусмотрено, что бонус предоставляется
покупателю на основании отдельного документа (уведомления,
извещения), то на дату направления покупателю такого документа;
если бонус не был предусмотрен договором, то на дату подписания
соглашения о его предоставлении.
238

239. Определение Верховного Суда РФ от 05.07.2021 N 301-ЭС21-4267

Определение Верховного Суда РФ
от 05.07.2021 N 301-ЭС21-4267
Премии, полученные по дилерскому соглашению, подлежат
обложению НДС.
Налогоплательщик по дилерскому соглашению с поставщиком
реализовывал автомобили. По итогам периода поставщик
предоставлял премию, если были выполнены условия:
- налогоплательщик продавал товар по сниженным ценам,
которые рекомендовал поставщик;
- за период промоакции достигли заранее определенного объема
закупок и продаж;
- налогоплательщик добился качественных целевых показателей,
в т.ч. соблюдал стандарты качества продаж и обслуживания.
Премию налогоплательщик учел во внереализационных доходах.
Проверяющие настаивали, что это, по сути, выплата в счет
увеличения дохода, который связан с оплатой автомобилей. Значит,
премию нужно было включить в базу по НДС. Суд поддержал
239
налоговиков.

240. Скидки, бонусы

Безвозмездная передача – письмо МФ от 14.06.2017г. №03-03-
07/36870 и информационное письмо Президиума ВАС РФ от
22.2.2005г. №98 п.2 – по договору безвозмездного пользования
возникает у получающей стороны внереализационный доход,
определяемый по рыночной стоимости по ст.105.3НК.
Безвозмездный бонусный товар – письмо МФ от 19.02.2015г. №03-
03-06/1/8096 – бонусный товар с нулевой ценой, полученный
налогоплательщиком, включается в состав внереализационных
доходов, подлежащих обложению налогом на прибыль
организаций, как доход в виде безвозмездно полученного
имущества, оцененного исходя из рыночной стоимости этого
имущества.
240

241. Налог на прибыль

При исчислении налога на имущество в большем
размере сумма налога на прибыль была занижена.
В случае представления в последующих налоговых
(отчетных) периодах уточненных расчетов (налоговых
деклараций) по налогу на имущество организаций в
связи с выявлением излишне уплаченной суммы
указанного налога соответствующую корректировку
следует рассматривать для целей налогообложения
прибыли организаций как новое обстоятельство,
приводящее к возникновению внереализационного
дохода текущего отчетного (налогового) периода (
письмо МФ от 30.08.2019г. №03-11-06/2/66836)
241

242. Налог на прибыль

При обнаружении нескольких ошибок (искажений),
повлекших как занижение, так и завышение налоговой
базы и суммы налога, относящихся к прошлым
налоговым (отчетным) периодам, налоговая база и
сумма налога уточняются в разрезе каждой
обнаруженной ошибки (искажения) и исходя из этого
производится перерасчет налоговой базы и суммы
налога. При этом ошибки (искажения), повлекшие
занижение налоговой базы и суммы налога,
отражаются в периоде, в котором они были совершены,
если этот период известен (п.8 ст.274 НК, письмо МФ
от 15.11.2010г. №03-02-07/1-528.)
242

243. Ст. 54 НК

Определение ВС РФ от 21.01.2019г. №308-КГ18-14911 –
организация выявила расходы, которые ранее ошибочно не
отразила, и в текущем периоде учла их как убытки прошлых лет.
Инспекция эти затраты из налоговой базы исключила. С точки
зрения проверяющих, по нормам НК если налогоплательщик
знает, к какому периоду относятся "забытые" расходы, отразить их
нужно именно за тот период. При этом неважно, что ошибка
привела к излишней уплате налога. ВС РФ счел ее
неправомерной. Если ошибка привела к возникновению
переплаты, то у компании есть право исправить ее, т.е.
заявить расходы не только в том периоде, к которому они
относятся, но и тогда, когда искажение выявлено.
243

244. Ст. 54 НК

Определение ВС РФ от 12.04.2021 N 306-ЭС20-20307
Верховный суд поддержал компанию, которая учла ошибки
убыточного года позже (ст.54 НК).
Если ошибки или искажения привели к излишней уплате налога,
компания вправе выбрать , где их отразить:
- в уточненке за период, к которому они относятся;
- декларации за текущий период.
Как правило, учет в текущем периоде для компаний выгоднее.
Минфин отмечал: если текущий год прибыльный, искажения
можно учесть в нем. Иначе надо пересчитывать базу за период, в
котором было искажение.
ВС поддержал налогоплательщика: отразить убыток в декларации
за текущий период можно.
244

245. Судебная практика по налогу на прибыль

Определение ВС РФ от 29.10.2014г. №308-КГ14-2792 –
консультационные
услуги
не
подтверждены
первичными документами, позволяющими достоверно
установить объем, стоимость и количество оказанных
услуг.
Определение ВС от 28.09.2016г. №303 –КГ16-11734 –
экономически не оправданные расходы не могут
учитываться в расходах.
Определение ВС РФ от 29.11.2016г. №305-КГ16-10399 –
налоговая выгода не доказана налоговыми органами.
Налогоплательщик не может отвечать за всю цепочку
контаргентов.
245

246. Судебная практика по налогу на прибыль

Информация ФНС - Во время выездной налоговой
проверки было выявлено, что налогоплательщик
систематически продлевал срок погашения основного
долга по договору займа с аффилированным лицом.
При этом на протяжении нескольких лет он учитывал в
составе расходов начисляемые по данному соглашению
проценты. Таким образом налогоплательщик занижал
налоговую базу по налогу на прибыль, неправомерно
завышая расходы. ВС РФ согласился с доводами о
том, что налогоплательщик намеренно не
возвращал заем, чтобы увеличить расходы при
исчислении налога на прибыль
246

247. Судебная практика по налогу на прибыль

Определение ВС РФ от 31.05.2019 N 301-ЭС19-756:
если котельная нужна для производственного процесса, она не
считается ОПХ в целях налога на прибыль. ВС РФ отправил на
новое рассмотрение спор компании и налоговой по вопросу учета
расходов на паросиловой цех. По обстоятельствам дела он был
самостоятельным структурным подразделением организации и
обеспечивал водоснабжение и отопление всех помещений
компании, а также сторонних лиц. Расходы на выработку тепла
организация списывала как материальные затраты, однако
инспекция решила иначе. Проверяющие указали , что
паросиловой цех относится к объектам
обслуживающих
производств (ОПХ). Его убытки превышали обычное значение,
значит, налогоплательщик занизил базу по налогу на прибыль.
Именно обоснованность расходов и нужно будет проверить при
новом рассмотрении.
247

248. Судебная практика по налогу на прибыль

Определение Верховного Суда РФ от 15.02.2019 N
307-КГ18-25829 по делу N А56-50884/2017 –
доначислено по НДС 655 458 166 руб., а также пени и
штрафа по п.3 ст.122НК и налога на прибыль 605 365 831
руб., а также пени и штрафа по п.3 ст.122НК.
Налоговые органы и суды пришли к правильному
выводу о наличии в представленных заявителем
первичных документах недостоверных сведений и
отсутствии реальных хозяйственных операций со
спорными контрагентами, создании формального
документооборота, создающего видимость куплипродажи товара через подконтрольных посредников
248
(контрагентов).

249. Судебная практика по налогу на прибыль

Обзор практики применения отдельных положений раздела V.I
и ст.269 НК утв. Президиумом ВС РФ от 16.02.2017г. (размещен на
сайте ВС РФ 16 февраля 2017г. ).
Решение Арбитражного суда г. Москвы от 27.01.2017 по делу
N А40-123426/16-140-1066 - юрлицо поставило по ряду сделок нефть
иностранной офшорной компании. Поскольку эта группа сделок
оказалась
контролируемой,
организация
представила
в
инспекцию уведомление о контролируемых сделках. При этом
юрлицо в уведомлении не указало метод ценообразования. Кроме
того, оно не представило документацию по контролируемой
сделке, в
т.ч. о методике определения цены каждой партии
товара. ФНС провела проверку цен и установила, что
примененные в сделке цены не соответствуют рыночному уровню
и доначислила недоимку и пени по налогу на прибыль.
249

250. Судебная практика по налогу на прибыль

Определение ВС от 22.07.2016г. №305-КГ16-4920 - реализация
недвижимости между взаимозависимыми лицами по цене ниже
рыночной с целью получения необоснованной налоговой
экономии.
Определение ВС РФ от 01.12.2016г. №308-КГ16-10862 –
экспертное заключение об определении рыночной стоимости
объектов недвижимости, представленное налоговым органом не
соотв. федеральным стандартам.
Определение ВС от 23.09.2016. №305-КГ16-5939 - увольнение
работника является завершающим этапом его вовлечения в
деятельность налогоплательщика, в связи с чем вывод о
несоответствии расходов, производимых при увольнении
работников, требованиям п.1 ст.252НК РФ не может следовать из
того факта, что работник в дальнейшем не сможет в дальнейшем
приносить доход организации результатом своего труда.
250

251. Судебная практика по налогу на прибыль

Определение
ВС РФ от 20.12.2016г. №304-КГ-12189 –
выплачиваемое работнику при расторжении трудового договора
по соглашению сторон выходное пособие, предусмотренное кол.
договором и доп. соглашениями к трудовым договорам, которые
являются неотъемлемой частью трудовых договоров, в качестве
дополнительной гарантии и компенсации при увольнении,
является
компенсационной
выплатой
при
увольнении,
установленной законодательством РФ.
Определение Верховного Суда РФ от 13.02.2017 N 305-КГ1618369 по делу N А40-213762/2014 - спорные расходы соответствуют
критериям обоснованности, установленным ст. 252 НК РФ.
Налогоплательщик действовал в строгом соответствии с трудовым
законодательством, проводя увольнение одним из способов,
предусмотренным ТК РФ, и понес расходы в меньшем размере, чем
при увольнении работников по п. 2 ст. 81 ТК РФ.
251

252. Судебная практика по налогу на прибыль

Определение Верховного Суда РФ от 03.03.2017 N
305-КГ17-533
по делу N
А40-195902/15
представленные обществом первичные документы не
подтверждают реальности спорных хозяйственных
операций между обществом и контрагентом и
направлены
на
создание
фиктивного
документооборота в целях получения необоснованной
налоговой выгоды ( доначислено 3,67 млн. руб. по
прибыли и 3,3 млн. руб. по НДС) .
Определение Верховного Суда РФ от 26.01.2017 N
305-КГ16-13478
- доначисленный при выездной
проверке налог инспекция должна учесть в расходах по
252
налогу на прибыль.

253. Судебная практика по налогу на прибыль

Определение ВС РФ от 11.09.2018г. №304-КГ18-13597 –
ОС компания отнесла к 7 амортизационной гр. вместо
10гр. и завысили амортизационную премию ( вместо
30% должно быть 10%) в результате доначислены налог
на прибыль и налог на имущество.
Определение ВС РФ от 15.03.2018г. №306-КГ18-594 –
амортизационная премия должна учитываться в
расходах с момента начала производственной
деятельности, а не на дату начала амортизации, если
такое ОС
участвует в создании объектов
капстроительства.
253

254. Налог на имущество

ФЗ от 15.04.2019 N 63-ФЗ - за отчетные периоды
(
квартал, полугодие и 9 месяцев) составлять расчеты не
надо. Отчитываться
только по итогам года. На
обязанность вносить авансовые платежи поправка не
влияет.
Письмо ФНС России от 30.07.2019 N БС-4-21/14997 ФНС о движимом и недвижимом имуществе: нужно
учитывать позицию ВС РФ от 12.07.2019г. №307-ЭС195241 по производственным объектам
254

255. Налог на имущество

Определение ВС РФ от 12.07.2019 N 307-ЭС19-5241 - ВС РФ
высказался, когда оборудование считается движимым
имуществом для налогообложения
Компания построила цех и закупила для него производственную
линию. БТИ в письме указало , что установленное оборудование не
является недвижимым имуществом. Однако инспекция посчитала,
что здание и объекты внутри него - единое целое, поскольку без
оборудования цех невозможно использовать по назначению. Это
сложный неделимый объект, что подтвердила и экспертиза.
Значит, по оборудованию нужно платить налог на имущество.
Организация оспорила такой подход в суде. Первые три
инстанции она проиграла, а вот ВС РФ отправил дело на новое
рассмотрение, указав, что суды были неправы.
255

256. Налог на имущество

Верховный суд отметил: в классификаторе основных фондов
оборудование не относится к зданиям и сооружениям. Оно
формирует самостоятельную группу ОС, за исключением прямо
предусмотренных случаев (например, оборудование встроенных
котельных установок). Оборудование для производства, в том
числе установленное на фундаменте, по общему правилу нельзя
считать сооружением. ВС РФ указал на аналогичную позицию
Минпромторга, которую направляла ФНС. Согласно этой позиции
облагаемой налогом недвижимостью не считаются машины и
оборудование, которые названы в соответствующем разделе
классификатора, поскольку они не являются составными частями
зданий. Такие объекты, расположенные внутри и снаружи здания,
не предназначены для его обслуживания, а нацелены на
изготовление готовой продукции или обслуживание процесса
производства.
256

257. Основные направления налоговой политики на 2021-2023г.г.

Налог на имущество.
Проработка
возможности
отказа
от
исключения движимого имущества из объекта
налогообложения
при
одновременном
снижении предельной налоговой ставки налога
на имущество организаций.
От этой нормы отказались
257

258. ОС по правилам бухучета

С 2021 года можно применять ФСБУ 6/2020 по учету
основных средств (приказ МФ от 17.09.2020 №204н).
Он
разрешает
самостоятельно
устанавливать
стоимостной лимит для учета активов в качестве ОС.
Определить его надо с учетом существенности
информации для пользователей (п.5 ФСБУ 6/2020).
Если крупная компания установит лимит в 1 млн. руб.,
активы дешевле учтут в материалах и будет меньше
объектов, чтобы показать их в отчетности по налогу
на имущество.
258

259. Налог на имущество

Письмо ФНС от 18 октября 2018 г. N БС-4-21/20327@
«О СУДЕБНЫХ СПОРАХ О КВАЛИФИКАЦИИ ОБЪЕКТОВ В
КАЧЕСТВЕ НЕДВИЖИМЫХ ВЕЩЕЙ».
ПИСЬМО ФНС от 28 августа 2019 г. N БС-4-21/17216@
О РЕКОМЕНДАЦИЯХ ПО ОПРЕДЕЛЕНИЮ ВИДА НЕКОТОРЫХ
ОБЪЕКТОВ ИМУЩЕСТВА (ДВИЖИМОЕ/НЕДВИЖИМОЕ) В ЦЕЛЯХ
АДМИНИСТРИРОВАНИЯ
НАЛОГА
НА
ИМУЩЕСТВО
ОРГАНИЗАЦИИ
Ограждение ( заборы) , асфальтовые покрытия земельного
участка являются элементом благоустройства и не признаются
самостоятельными объектами недвижимости – Определение ВС
от 27.02.2017г. №305-КГ16-21236, Постановление Президиума ВАС
РФ от 24.09.2013г. №1160/13, постановление Пленума ВС от
23.06.2015г. №25 п.38.
259

260. Налог на имущество

Письмо ФНС России от 15.02.2021 N БС-4-21/1811@ -
позиции ВС РФ и КС РФ по вопросам налогообложения
имущества за 2020 год:
- для расчета налога на имущество организация
использует
кадастровую
стоимость
по
ЕГРН.
Уменьшить ее на НДС налогоплательщик не может, но
вправе обжаловать, если не согласен с размером;
- налог на имущество не может зависеть только от вида
разрешенного использования земли.
260

261. Налог на имущество

Кассационное определение Судебной коллегии по
административным делам ВС РФ от 10.07.2019 N 5КА19-15 –
при оспаривании кадастровой стоимости требуйте
исключения НДС - такой подход поддерживает ВС РФ
Кассационное определение ВС РФ от 09.08.2018 N 5КГ18-96 - ВС РФ разрешил устанавливать кадастровую
стоимость без НДС.
Определение КС РФ от 30.09.2019 N 2604-О организации не разрешили самой вычесть НДС из
кадастровой стоимости, нарушений нет
261

262. Налог на имущество

Письмо ФНС России от 16.11.2020 N БС-4-21/18729@ - позиция
КС РФ от 12.11.2020г. №46-П о расчете налога на имущество по
кадастровой стоимости
КС РФ пришел к выводу: нельзя считать налог на имущество
организаций по кадастровой стоимости только потому, что здание
находится на участке, у которого один из видов разрешенного
использования - размещение торговых объектов, объектов
общепита или бытового обслуживания.
Если налогоплательщик станет оспаривать начисление налога по
кадастровой стоимости, инспекция должна уточнять у
уполномоченного органа обоснованность включения объекта в
региональный перечень.
262

263. КС от 12.11.2020г. №46-П

В КС обратилась организация, у которой в собственности были здания, внесенные
в перечень имущества, облагаемого налогом по кадастровой стоимости.
Основанием послужило то, что в числе разрешенных видов использования
участков, на которых расположены строения, было указано размещение
административных зданий, офисных зданий и объектов торговли. Т.к. фактически
ни под офисы, ни под торговые центры компания помещения не использовала, она
обратилась в суд. КС РФ поддержал организацию и отправил дело на пересмотр.
Для земельного участка м.б. установлено
несколько видов разрешенного
использования. Такое решение уполномоченный орган в сфере градостроительства
принимает в рамках комплексного развития территории. Значит, вид
разрешенного использования обусловлен не фискальными принципами и
задачами. Возможно, что только некоторые из зданий и сооружений,
расположенных на земельном участке, имеют признаки торгового центра. Другие
же по своему назначению и использованию такими признаками не обладают. Если
следовать подходу судов, повышенный налог нужно платить со всех объектов.
КС РФ : нельзя взимать налог по кадастровой стоимости лишь потому, что здания
расположены на участке, одним из разрешенных видов использования которого
названо размещение торговых объектов, объектов общепита или бытового
обслуживания.
263

264. Налог на имущество при аренде

Письмо МФ от 21 января 2020 г. N 03-05-04-01/2993 - когда ФСБУ
25/2018 применяет лишь одна сторона договора неоперационной
(финансовой) аренды, могут иметь место ситуации, при которых
переданные в аренду объекты недвижимого имущества и права
пользования ими отражаются соответственно у арендодателя и
арендатора в составе основных средств. В целях исключения
двойного налогообложения объекта, который был учтен
арендодателем на балансе в составе основных средств в
соответствии с условиями договора аренды и, следовательно,
подлежал учету арендодателем при исчислении налоговой
базы по налогу на имущество организаций, стоимость такого
объекта в состав налоговой базы по налогу на имущество
организаций арендатором не включается.
264

265. Провальные схемы: займы

Постановление
АС ЦО от 27.01.2021г. №Ф10-5543/2020
Предприниматель получил от трех иностранных компаний —
из Новой Зеландии, Великобритании, Маршалловых островов —
займы на 191 млн руб. Ставка — 1 процент годовых.
Налоговики посчитали, что сроки для возврата займов прошли,
а деньги предприниматель не вернул. Значит, это уже не займы,
а его доход. Инспекторы доначислили предпринимателю НДФЛ,
пени и штраф.
Предприниматель опротестовал решение в суде. Якобы
по документам долг по спорному займу перешел к компании
из Великобритании. Стороны оформили договор о переводе долга.
И так как предприниматель по-прежнему обязан вернуть эти
средства кредитору, то никакого облагаемого НДФЛ дохода у него
нет.
265

266. Займы

Схему раскрыли:
инспекторам показалось странным, что
предприниматель ни разу не платил проценты по займам
и не погашал основной долг. Однако они не стали искать истинных
выгодоприобретателей в этой схеме, а решили наказать
предпринимателя с помощью формальных норм закона.
Налоговики обратились к международной базе данных Bureau van
Dijk. Выяснилось, что якобы заимодавцев исключили из реестров
компаний соответствующих стран еще в 2013, 2015 и 2017 годах.
Британскую компанию, к которой перешел долг от этих
организаций, также исключили из реестра компаний в 2017 году.
Латвийка — руководительница компании из Новой Зеландии
призналась иностранным правоохранителям, что была только
номинальным директором. Фирму сняло с учета зарубежное
агентство по борьбе с финансовыми нарушениями. Деятельность
в Новой Зеландии компания не вела. Никаких займов
предпринимателю она не выдавала.
266

267. Займы – схему раскрыли

Предприниматель
возразил, что требования российской
налоговой инспекции противоречат англо-саксонскому праву.
Согласно британским законам, компании, которые исключили
из реестров, еще не считаются ликвидированными. Организация,
к которой перешел спорный долг, была восстановлена в реестре
компаний Британии в 2019 году.
Суд встал на сторону налоговой инспекции. Приоритет в данном
деле — за российским налоговым законодательством. На момент
проверки сроки исковой давности по спорным займам прошли.
В этот же момент времени компании-заимодавцы были
исключены из реестров. Правоспособность этих компаний
соответственно прекратилась. Поэтому предприниматель обязан
был включить сумму займов в состав своих доходов и уплатить
с них НДФЛ.
267

268. Учимся на чужих ошибках

Что следует учесть при налоговом планировании:
1.Предпринимателю вменили безвозмездное получение дохода.
Но даже если бы он платил проценты по займу, а заимодавцы
продолжали бы хозяйственную деятельность, есть другая
опасность - его могли обвинить в скрытых дивидендах
(постановление АС СЗО от 31.01.2019г. №Ф07-17466/2018).
Будет такая же переквалификация сделки по займу, если между
заемщиком и заимодавцем обнаружат взаимозависимость
(определение ВС от 11.12.2014г. №305-КГ14-5812).
Инспекторы проверят: сроки займа и факты их продления;
была ли фактическая оплата процентов и погашение «тела»
займа; есть ли обеспечение займа и какие штрафные санкции
предусмотрены за просрочку выплат; соответствует ли выручка
заемщика сумме займа; каким образом заемщик потратил
полученные средства.
268

269. Учимся на чужих ошибках

2. Чтобы принять правильное решение, важен период
времени, к которому относятся доказательства
дефектов и неблагополучия спорного контрагента.
В постановлении АС СКО от 20.01.2021г. №А25-2517/2019
суд отметил, что выводы инспекторов о «техническом»
характере контрагентов справедливы. На момент
проведения
проверки
эти
организации
соответствовали признакам «технической» компании.
Но негативные сведения о них относятся к периодам
уже после совершения спорных сделок. Компания
доказала, что когда она подписывала договоры,
у спорных поставщиков были и склады, и работники.
Контрагенты сдавали налоговую отчетность и вели
учет. Поэтому претензии налоговой инспекции
незаконны.
269

270. Учимся на чужих ошибках

Суд отметил, что информационные ресурсы ФНС носят закрытый
справочный характер. Сведения предназначены для самих
инспекций. У налогоплательщиков нет к ним доступа. Нельзя
обвинять компанию в неосмотрительности на основании
закрытой информации (определение ВС от 26.04.2016г. №305-КГ163048).
3. Надо запомнить, что российские суды при разрешении
налоговых
споров
редко
учитывают
иностранное
законодательство. Шансов больше, если ссылки на иностранные
законы есть в соглашениях об избежании двойного
налогообложения.
270

271. Внутреннее перемещение ТМЦ и списание бракованной продукции

Внутреннее перемещение ТМЦ и списание
бракованной продукции
Постановление АС УО от 14.04.2021г. №Ф09-923/2020 – в пользу
налоговой.
Компания
занимается
выпуском
товаров
производственного назначения. Инспекторы в ходе выездной
проверки обнаружили значительное расхождение между
фактическим списанием ТМЦ в производство и их количеством,
которое необходимо для производства изделий.
Проверяющих смутило большое количество брака. Часть ТМЦ,
которые приобрела фирма, не использовались в производстве
и не реализовывались в адрес покупателей. В приказах об учетной
политике общества отсутствовала методология списания брака.
Регистры учета потерь брака в бухгалтерском и налоговом учете
не вели. Сводными актами всю продукцию списывали на затраты
предприятия.
271

272. Внутреннее перемещение ТМЦ и списание бракованной продукции

Внутреннее перемещение ТМЦ и списание
бракованной продукции
Сведений о внутреннем перемещении бракованных единиц продукции
компания
не
представила,
сотрудники
такие
перемещения
не подтвердили. Фирма решила выйти из положения: представила акт
уточненной инвентаризации и заключение специалиста. В уточненной
инвентаризации общество заявило излишки в размере 165,6 млн руб.
Специалист пришел к выводу, что компания может дополнительно учесть
в расходах стоимость бракованных комплектующих в сумме 41,9 млн руб.
Но выиграть суд фирма так и не смогла.
Суд и налоговая: сведения в актах о браке содержали недостоверную
информацию. Предприятие списывало на производство бракованных
материалов больше, чем у него было на тот момент остатков материалов
данной номенклатуры.
Налоговики приняли в состав расходов по налогу на прибыль стоимость
бракованной продукции в объеме, который соответствовал сведениям
бухгалтерского учета общества об остатках ТМЦ.
272

273. Внутреннее перемещение ТМЦ и списание бракованной продукции

Внутреннее перемещение ТМЦ и списание
бракованной продукции
Акт уточненной инвентаризации не внушал доверия. Результаты
инвентаризации фирма не отразила ни в бухгалтерском, ни в налоговом
учете. Налог на прибыль с выявленных при инвентаризации излишков
продукции в бюджет не уплатила
В инвентаризации участвовал
сотрудник, которого приняли на работу на три месяца позже даты
инвентаризации.
Кладовщик подтвердила свою подпись на документе, но на допросе
указала, что в данной инвентаризации не участвовала. Более того, она
заявила, что лично ежемесячно проводила инвентаризацию готовой
продукции и сверяла остатки готовой продукции в конце каждого
рабочего дня. Если были хоть незначительные расхождения, она
составляла акт.
Налоговики проверили сведения о площади земельного участка
и складского помещения в договорах аренды. Далее они сопоставили
размеры производимого насосного оборудования по чертежам и площадь
для их хранения. Чиновники пришли к выводу, что сведения в акте
инвентаризации фирма завысила в три раза. Суды их поддержали, фирме
доначислили более 20 млн руб. налога на прибыль, штрафа и пеней
по нему.
273

274. Внутреннее перемещение ТМЦ и списание бракованной продукции

Внутреннее перемещение ТМЦ
и списание бракованной продукции
Определение ВС от 25.03.2021 № 309-ЭС211943
масса использованного при
производстве
продукции
материала
многократно превысила вес готовых изделий.
В пользу налогоплательщика постановление
Одиннадцатого ААС от 03.03.2021г. №А6523192/2019 - инспекторы не проводили
инвентаризацию и не смогли доказать
неиспользование материалов в производстве
274

275. Провальные схемы

Определение Верховного суда от 25.01.2021 № 309-ЭС20-22056 -
ИП сдал декларацию по УСН. Камеральная проверка показала, что
он отразил в отчете не все средства, поступившие ему
на расчетный счет. Это послужило основанием для доначисления
налога, пеней и штрафа. ИП утверждал, что налоговики незаконно
включили ему в доход займы, полученные от организаций.
Суд - Инспекция доказала взаимозависимость фирм-заимодавцев
и предпринимателя. В обеих компаниях он являлся учредителем.
Значит, в любой момент может повлиять на сделки, которые
заключают предприятия, изменить их по мере необходимости.
Помимо взаимозависимости на формальный характер договоров
займа указывает то, что сроки возврата денег по всем ним истекли,
доказательств возврата заемных средств и процентов
ИП не представил.
275

276. Судебная практика по налоговым спорам

Письмо ФНС от 27.01.2020г. №СА-4-7/1129 «Обзор правовых позиций,
отраженных в судебных актах Конституционного Суда РФ и Верховного
Суда РФ, принятых в четвертом квартале 2019 года по вопросам
налогообложения.
"Обзор
правовых
позиций,
отраженных
в
судебных
актах
Конституционного Суда РФ и Верховного Суда РФ, принятых в первом
квартале 2020 года по вопросам налогообложения"
Письмо ФНС от 28.07.2020г. №БВ-4-7/12120 «Обзор правовых позиций,
отраженных в судебных актах Конституционного Суда РФ и Верховного
Суда РФ, принятых во втором квартале 2020 года по вопросам
налогообложения».
Письмо ФНС от 16.10.2020г. №БВ-4-7/16990 «Обзор правовых позиций,
отраженных в судебных актах Конституционного Суда РФ и Верховного
Суда РФ, принятых в третьем квартале 2020 года по вопросам
налогообложения».
276

277. Судебная практика по налоговым спорам

Письмо ФНС России от 06.04.2021 N БВ-4-7/4549@ - О направлении обзора
правовых позиций, отраженных в судебных актах КC РФ и ВС РФ, принятых в
первом квартале 2021 года по вопросам налогообложения , содержащие, в
частности, следующие выводы:
само по себе необоснованное обращение налогоплательщика в налоговый орган с
целью реализации права на имущественный налоговый вычет в связи с
приобретением жилого помещения не может считаться представляющим
достаточную для криминализации общественную опасность, поскольку
предоставление вычета должно быть в такой ситуации исключено действиями
сотрудников налогового органа, которыми принимается соответствующее
решение;
получение лизинговой компанией других доходов помимо лизинговых платежей не
может служить основанием для вывода о ведении обществом иной деятельности
для целей применения статьи 269 НК и требует оценки обстоятельств, касающихся
получения этих доходов;
в случае улучшения налогоплательщиком чужого имущества в виде капитальных
вложений, произведенных за свой счет и без соответствующей компенсации,
налогоплательщик не лишен права доказывать экономическую обоснованность
277
понесенных расходов в целях учета затрат по налогу на прибыль организаций.

278. Судебная практика по налоговым спорам

Письмо ФНС России от 28.07.2021 N БВ-4-7/10638 - практика
высших судов за II квартал 2021 года для использования в работе, в
частности:
- одни и те же обстоятельства нельзя оценивать по-разному для
организации и должностного лица. КС РФ указал, если организацию
освободили от ответственности, то штрафа у бухгалтера быть не должно
(п.1 обзора позиций);
- даже если инспекция затянула сроки проверки, права взыскать
налоговую недоимку она не лишается. Главное - соблюсти общий
двухлетний срок - ВС РФ (п.6 обзора позиций);
- ВС не разрешил применять расчетный метод определения расходов по
налогу на прибыль, если организация сама создает схему получения
необоснованной налоговой выгоды (п.7 обзора позиций);
- определить, считается объект движимым имуществом или относится к
недвижимости, можно с учетом ОКОФ - ВС РФ (п.11 обзора позиций);
278

279. Судебная практика по налоговым спорам

Письмо ФНС России от 28.07.2021 N БВ-4-7/10638 -
практика высших судов за II квартал 2021 года для
использования в работе:
КС РФ не увидел нарушений в том, что налог на
имущество организаций платят по кадастровой
стоимости и с тех помещений, которые фактически не
используют под офисы (п.4 обзора позиций);
- налогоплательщик, который перешел на общий
режим, не лишается права на вычет НДС только
потому, что счета-фактуры относятся к периоду
применения УСН с объектом "доходы« - ВС РФ (п.9
обзора позиций).
279

280. Ответственность должностных лиц за неуплату налогов

Постановление Пленума ВС РФ от 26.11.2019 N 48 - новые
разъяснения, как применять нормы УК РФ о налоговых
преступлениях. Постановление ВС от 28.12.2006 №64 года, утратил
силу.
Изменили перечень лиц, которых можно привлекать к
ответственности. Теперь это руководитель организации плательщика налогов, сборов, страховых взносов либо
уполномоченный представитель такой организации (статья
29 НК РФ). Субъектом данного преступления может являться
также лицо, фактически выполнявшее обязанности
руководителя организации - плательщика налогов, сборов,
страховых взносов.
280

281. Ответственность главного бухгалтера

ФЗ от 29.05.2019 N 113-ФЗ – изменения в ст.15.11
КоАП РФ вступили в силу с 9 июня 2019г.
Бухгалтеров не будут штрафовать по ст.15.11
КоАП если :
- первичные документы, составленные другими
лицами,
не
соответствуют
фактам
хозяйственной жизни;
- первичные документы не переданы или
переданы с опозданием.
281

282. Ответственность главного бухгалтера

ФЗ от 26.07.2019г. №247-ФЗ – с 26 июля действуют
поправки в ФЗ №402-ФЗ «О бухучете». Вернули норму
в Закон, которая была до 2013г. о том, что письменные
требования главного бухгалтера или иного лица ,
которое ведет учет, обязательно для работника
компании. Без изменений осталась прежняя норма (
ч.3 ст.9 ФЗ №402-ФЗ) -работник, который оформил
первичку, обеспечивает достоверность ее данных и
своевременную передачу в бухгалтерию. Главный
бухгалтер не отвечает за достоверность первички,
которую составил кто-то другой.
282

283. Субсидиарная ответственность

Дело Ахмадеевой –постановление КС от 08.12.2017г. №39-П.
Письмо ФНС от 09.01.2018г. №СА-4-18/45 – как недоимку взыскать с
должностных лиц организации.
Определение ВС РФ от 27 ноября 2019 г. N 305-ЭС19-21244 - дело
« главбуха Цыбина»
АС Челябинской обл. от 09.01.2019г. №А76-17892/2013 – дело
юриста Вотиновой в связи с банкротством компании ее привлекли
к субсидиарной отвественности.
Определение
ВС 03.09.2020г. №304-ЭС19-25557 – теневого
руководителя привлекли к субсидиарке ( АС Дальневосточного
округа).
Определение АС Москвы от 27.10.2020г. №А40-131425/16-30-203Б
– привлекли директора ООО «Альянс», его детей и жену к
субсидиарной ответственности.
283

284. Субсидиарная ответственность

2021г. - Суд освободил Галину Ахмадееву от субсидиарной
ответственности. Галину Ахмадееву обвиняли в том, что она допустила
налоговые махинации, которые довели до банкротства ООО «Темп», где
она работала внештатным бухгалтером. С нее солидарно с
руководителями требовали 1,2 млн руб. Это при том, что женщина уже на
пенсии, а когда работала на ООО «Темп», получала по 20-25 тыс. руб. в
месяц. Налоговики и конкурсный управляющий попытались повесить
долги компании-банкрота на всех причастных к ней. В одном деле
чиновники объединили и бывшего директора, и бухгалтера-удаленщика.
Больше пяти лет участники пытались доказать свою невиновность.
Главный довод Галины Ахмадеевой в суде состоял в том, что она не
руководила компанией. Это мельком подтвердил даже конкурсный
управляющий, когда заявил, что остальные участники процесса, кроме
бухгалтера, могли подать заявление о банкротстве, но не сделали
этого. Судья принял довод о том, что нельзя перекладывать штраф
юридического лица на физическое – суммы несоразмерны.
284

285. Налоговая продолжает требовать денег с Ахмадеевой

3
июня
2021г.
Налоговые
органы
подали
апелляционную жалобу с требованием выплат 1,2 млн.
руб. в пользу компании-банкрота бывшим внештатным
бухгалтером Г. Ахмадеевой. Один из аргументов
состоит в том, что в отношении бухгалтера заводили
уголовное дело. Это говорит о противоправности
ее действий.
Ранее после многолетнего спора суд освободил Галину
Ахмадееву от ответственности и подтвердил, что
бухгалтер не должна платить долги компании
определение Арбитражного суда Свердловской области
от 20.05.2021 № А60-59392/2016
285

286. Субсидиарная ответственность

25 февраля
2021г. Арбитражный суд города Москвы отказал
конкурсному управляющему и не стал привлекать к субсидиарной
ответственности главбуха Елену Наумову. Главбух боролась четыре
года и сумела доказать, что работала честно, а долги у компании
появились не по ее вине.
В 2015 году ЗАО «Инвестстрой-15», один из крупнейших
субподрядчиков Министерства обороны, был признан банкротом
(решение АС г. Москвы от 20.11.2015 по делу № А40-39853/15). В ходе
банкротства компании конкурсный управляющий не досчитался
конкурсной массы и решил взыскать пропавшие активы с бывших
руководителей компании. В ноябре 2017г. он подал в суд заявление
с требованием привлечь к субсидиарной ответственности
не только руководство компании ЗАО «Инвестстрой-15»,
но и ее главного бухгалтера. Все вместе они должны были
возместить предприятию-банкроту почти 40 млрд руб.
286

287. Субсидиарная ответственность

Обвинение для главбуха.
Конкурсный управляющий заявил, что главбух является «лицом,
контролирующим должника». Именно в такой формулировке
с 2017 года начали применяться новые нормы Закона о банкротстве
по привлечению к субсидиарной ответственности.
Наумову также обвинили в том, что она вносила в отчетность
ложные сведения. По мнению стороны обвинения, бухгалтер
знала, что данные в налоговых декларациях недостоверны.
Искажение информации в отчетах привело к занижению сумм
налогов
и
закончилось
для
компании
миллионными
доначислениями, что увеличило долг перед кредиторами.
287

288. Субсидиарная ответственность

Претензии о налоговых доначислениях к бухгалтеру возникли в 2017 году
после повторной выездной налоговой проверки компании за 2012—
2013 годы. Первая проверка была в 2014 году, но УФНС отменило
ее решение. В рамках повторной проверки налоговики обнаружили, что
компания заключала сделки с ненадежными контрагентами,
и доначислили 848 млн руб. налога на прибыль и НДС, а также 377 млн
руб. пеней. Все доначисленные налоги и пени — 1,2 млрд руб. —
конкурсный управляющий решил взыскать с главного бухгалтера.
В своих требованиях к Наумовой конкурсный управляющий просто
скопировал фразы из решения суда до делу главбуха Владимира Цыбина.
К субсидиарной ответственности этого бухгалтера привлекли в 2019 году.
Он проиграл все суды и остался должен 97 млн руб. Конкурсный
управляющий настолько увлекся копированием удачного, на его взгляд,
судебного решения, что даже забыл заменить фамилию бухгалтера.
288

289. Что помогло главбуху

Конкурсный
управляющий
применил
не
те
нормы
Закона о банкротстве. Сторона защиты настаивала, что в отношении
бухгалтера действуют старые нормы Закона о банкротстве
(Закон о банкротстве в ред. федеральных законов от 28.04.2009г. №73-
ФЗ и от 28.06.2013 №134-ФЗ). Что главбух не входил в круг лиц,
контролирующих должника, и не заключал подозрительных сделок, а был
наемным работником. Конкурсный управляющий в конечном итоге
согласился с доводом защиты.
В должностной инструкции главбуха не было обязанности
по проверке контрагентов. Конкурсный управляющий утверждал:
Наумова была главным бухгалтером предприятия в 2012—2013 годах,
а значит, должна нести субсидиарную ответственность наравне с
руководством. Но внутренняя структура компании, организация работы
бухгалтерии и других финансовых подразделений подтверждала обратное
— что бухгалтер не может быть контролирующим лицом.
289

290. Благодарю за внимание!

290