Изменения по НДС с 1 июля 2022 года (Федеральный закон от 26.03.2022 № 67-ФЗ)

1.

Изменения по НДС с 1 июля 2022
года
(Федеральный закон от 26.03.2022 № 67-ФЗ)
• с 01.07.2022 по ставке НДС в размере 0 процентов
облагаются следующие операции:
- реализация услуг по предоставлению в аренду или
пользование объектов туристской индустрии, введенных в
эксплуатацию после 1 января 2022 года и включенных в реестр
объектов туристской индустрии. Код
операции
1011455
отражается в разделе 4 декларации по НДС (пп. 18 п. 1 ст.164
НК РФ);
- услуги по предоставлению мест для проживания в гостиницах
и иных средствах размещения (пп. 19 п. 1 ст.164 НК РФ)

2.

Изменения по НДС с 1 июля 2022 года
Сроки применения нулевой ставки по НДС:
в отношении гостиниц введенных в эксплуатацию после 1
января 2022 года и включенных в реестр объектов туристской
индустрии – в течение 20 кварталов, следующих за вводом
объекта в эксплуатацию. Код операции 1011456, отражается в
разделе 4 декларации по НДС;
в отношении остальных гостиниц - с 01.07.2022 по
30.06.2027. Код операции 1011457, отражается в разделе 4
декларации по НДС (письмо ФНС России от 07.04.2022 № СД-43/4214@)

3.

Изменения по НДС с 1 июля 2022 года
• обоснованность применения налоговой ставки 0 процентов при
реализации гостиничных услуг
и аренды туриндустрии
подтверждается представлением в налоговый орган отчета о
доходах от оказания услуг по предоставлению мест для временного
проживания за налоговый период (договор аренды, акт ввода в
эксплуатация объекта туриндустрии – в отношении объектов
туриндустрии) (п. 5.4, 5.5 ст. 165 и п. 9.3 ст. 167 НК РФ)
• Форма отчета не утверждена, составляется в произвольной форме
• Вычеты сумм «входного» НДС
применяются на момент
определения налоговой базы по НДС (п. 9.3 ст.167 НК РФ) и
отражаются в разделе 4 декларации по НДС

4.

Изменения по НДС с 1 июля 2022 года
• По вопросу применения нулевой ставки следует руководствоваться
разъяснениями Минфина России (доведены до налоговых органов
письмом ФНС России от 12.08.2022 № СД-4-3/10526@)
• Налоговая ставка 0 процентов не применяется:
- при реализации туроператором туристического продукта (письмо МФ РФ
от 12.08.2022 № 03-07-11/78833;
- при оказании услуг по проживанию в санаториях без лечения, не
оформленные путевками (курсовками). Вывод следует из определения
«туристская индустрия» ст.1 Федерального закона от 24.11.1996 № 132-ФЗ
- при оказании услуг по проживанию в общежитиях. К гостинице не
относится общежитие. Жилые помещения в общежитиях предназначены
для временного проживания граждан в период их работы, службы или
обучения (ст.94 ЖК РФ). Гостиница – это средство размещения в котором

5.

Изменения по НДС с 1 июля 2022 года
По вопросу исчисления НДС с авансов полученных до 01.07.2022 в
счет предстоящего оказания услуг с 01.07.2022
• В случае, если к оплате предстоящих услуг, облагаемых после
01.07.2022 по нулевой ставке, покупателю предъявлен НДС,
исчисленный по налоговой ставке в размере 0 процентов, то оплата,
частичная оплата, полученная продавцом в счет предстоящего
оказания услуг по проживанию, в налоговую базу по НДС у продавца
не включается. Аналогичная позиция изложена в письме Минфина
России от 22.06.2022 № 03-07-11/59461

6.

Изменения по НДС с 1 июля 2022 года
• В случае если налогоплательщик при получении до 01.07.2022
оплаты (частичной оплаты) в счет оказания после 01.07.2022 услуг по
предоставлению мест для временного проживания в гостиницах
исчислил и уплатил НДС, то суммы исчисленного с предоплаты
налога подлежат вычетам в случае изменения условий или
расторжения договора и возврата соответствующих сумм налога
покупателям услуг (включая возврат путем проведения
взаимозачета) письмо МФ РФ от 07.09.2020 № 03-07-11/78402
• Указанные вычеты применяются на момент определения налоговой
базы по НДС (п 9.3 ст. 167 НК РФ) и отражаются по строке 120 раздела
3 налоговой декларации по НДС

7.

Изменения по НДС с 14 июля 2022 года
(Федеральный закон от 14.07.2022 № 324-ФЗ)
• Установлен новый порядок налогообложения операций с
цифровыми финансовыми активами (ЦФА) и цифровым правом,
включающим одновременно ЦФА и утилитарное цифровое право
(УЦП). Введен новый налоговый агент - оператор информационных
систем (п.5.2 ст. 161 НК РФ)
• Конкретизирована налоговая ставка по НДС в отношении операций
по уступке первоначальным кредитором денежного требования,
вытекающего из договора реализации товаров (работ, услуг)
(абз.2п.1 ст.155, п.4 ст.164 НК РФ)
• «Входной» НДС учитывается в стоимости приобретенных
имущественных прав, указанных в статье 155 НК РФ (кроме п.5) и
при дальнейшей передаче имущественных прав вычету у
следующих кредиторов не подлежит (пп.6 п.2, п.2.2 ст. 170 НК РФ)

8.

Изменения по НДС с 01.10.2022 в
отношении электронных услуг
(Федеральный закон от 14.07.2022 № 323-ФЗ)
• С 01.10.2022 покупатели
электронных услуг,
приобретенных
у
иностранных
поставщиков,
признаются налоговыми агентами. До 01.01.2023
уплата НДС производится налоговым агентом
одновременно
с
перечислением
средств
иностранному поставщику
• При
оказании
иностранными
поставщиками
электронных услуг физическим лицам, плательщиком
НДС признаются по - прежнему
иностранные
компании

9.

Изменения по НДС с 01.10.2022 в
отношении электронных услуг
• При осуществлении операций иностранными поставщиками по
иной реализации (иные услуги, работы) покупатель вправе
добровольно уплачивать НДС
• По оплатам услуг, перечисленным с учетом НДС иностранным
поставщикам электронных услуг до 01.10.2022, обязанностей
налогового агента у покупателей не возникает, независимо от
даты принятия к учету услуги.
• Покупатель вправе принять к вычету НДС с перечисленной
оплаты в порядке, действовавшем до 01.10.2022 (Письмо ФНС
России 08.08.2022 № СД-4-3/10308@)

10.

Изменения по НДС с 01.10.2022 в
отношении электронных услуг
• Пункт 2.1 статьи 171, предусматривающий право покупателя на
вычеты сумм «входного» НДС на основании расчетных и иных
документов, утрачивает силу
• Налоговые агенты – покупатели электронных услуг по строке
070 раздела 2 декларации по НДС за 4 квартал 2022 года
указывают новый код операции 1011720
• Проект приказа ФНС России по декларации по НДС размещен
для общественного обсуждения. ID проекта 01/02/0922/00131632.
Полный
электронный
адрес:
http://regulation.gov.ru/p/131632

11.

Изменения по НДС с 01.01.2023 в отношении
уплаты НДС налоговым агентом
(Федеральный закон от 14.07.2022 № 263-ФЗ)
• На основании пункта 1 статьи 2
Федерального закона от
14.07.2022 № 263-ФЗ с 1 января 2023 года нормы абзацев второго и
третьего пункта 4 статьи 174 Кодекса, предусматривающие уплату
НДС
налоговыми агентами одновременно с выплатой
(перечислением) денежных средств иностранным организациям,
утрачивают силу
• Налоговые агенты, приобретающие у иностранных лиц,
указанных в статье 161 НК РФ, товары (работы, услуги, включая
электронные услуги), местом реализации которых является
территория РФ, будут уплачивать НДС в составе ЕНП, то есть
равными долями не позднее 28-го числа каждого из трех месяцев,
следующего за истекшим налоговым периодом (пункт 1 статьи 174
Кодекса в редакции Федерального закона от 14.07.2022 № 263-ФЗ).

12.

Изменения по НДС с 01.01.2023 в
отношении уплаты НДС налоговым агентом
• Счета-фактуры
составляются
налоговыми
агентами,
указанными в п. 1 статьи 161 НК РФ, течение 5 дней с даты
исчисления налога
• Вычеты сумм НДС, исчисленных налоговым агентом,
указанным в п. 1 статьи 161 НК РФ применяются после уплаты
НДС в составе ЕНП (т.е. не позднее 28-го числа каждого из трех
месяцев, следующего за истекшим налоговым периодом)
• В разделе 2 декларации по НДС налоговым агентом
указывается новый код 1011721
• Коды 1011711 (при безденежной форме расчетов) и 1011712
(при денежной форме расчетов) c 01.01.2023 утрачивают силу.

13.

Основные изменения в декларации по НДС
в 2023 году
• Вводится код нового основания (код «08») заявительного
порядка возмещения НДС без банковской гарантии или
поручительства
в
случае
использования
основания,
предусмотренного пп. 8 п. 2 ст.176.1 НК РФ
• Уточнена редакция действующих льгот в связи с вступлением в
силу изменений в ст.149 НК РФ
• Вводятся новые коды:
- по операциям, облагаемым по ставке 0%;
-по новым льготам, вступившим в силу начиная с 01.07.2022;
-по налоговым агентам