«Типологии финансовых махинаций»

1. «Типологии финансовых махинаций»

Викторова Наталья Викторовна
305 кабинет
E-mail: [email protected]

2. Тема 1

Понятие финансовых махинаций.
Организации, занимающиеся
исследованиями типологий
финансовых махинаций.

3. Что такое махинации?

Махинация (из лат. machinatio «механизм,
уловка, ухищрение») — совокупность
действий, направленных на получение
выгоды нечестным способом. Синонимы:
афера, жульничество.
Финансовые махинации – это совокупность
схем, методов и приемов создаваемых с
целью получения преступных доходов .

4. УК РФ Статья 159. Мошенничество

УК РФ Статья 159. Мошенничество
1. Мошенничество, то есть хищение чужого имущества или
приобретение права на чужое имущество
путем обмана или злоупотребления доверием;
2. Мошенничество, совершенное группой лиц по предварительному
сговору, а равно с причинением значительного
ущерба гражданину;
3. Мошенничество, совершенное лицом с использованием своего
служебного положения, а равно в крупном размере;
4. Мошенничество, совершенное организованной группой либо
в особо крупном размере или повлекшее
лишение права гражданина на жилое помещение;
5. Мошенничество, сопряженное с преднамеренным неисполнением
договорных обязательств в сфере предпринимательской
деятельности, если это деяние повлекло причинение
значительного ущерба.

5. Что такое типология?

Типология – метод научного познания, в
основе которого лежит расчленение систем
объектов и их группировка с помощью
обобщенной модели или типа.

6. Почему решили работать с типологиями?

Методы и способы,
применяемые при легализации
преступных доходов и
финансировании терроризма,
отличаются большим
разнообразием и постоянно
совершенствуются на базе
современных технологий,
новых финансовых
инструментов и правовых
механизмов.
Вместе с тем проявляются
определенные стереотипы
(типичные приемы, схемы,
паттерны) , обусловленные
особенностями банковской
системы, системы
налогообложения и других
финансовых механизмов.

7. От типологий к типовым моделям

Помимо конкретных типологий,
основанных на фактически
выявленных схемах, экспертами
описан ряд типовых моделей
отмывания денег, которые
могут не проявляться на
практике полном виде, однако
полезны для лучшего
понимания процесса
отмывания преступных
доходов.
Наиболее известной является
трехфазовая модель
«размещение – расслоение –
интеграция».

8. Кто и на какой стадии участвует в формировании типологий?

• На основе изучения материалов конкретных
уголовных дел специалисты подразделений
финансовой разведки (ПФР) разных стран
выявляют типичные схемы отмывания преступных
доходов, характерные признаки которых
используют в дальнейшем в соответствующих
финансовых расследованиях.
• Системные исследования таких типологий и
публикация соответствующих справочных
материалов являются также одной из основных
задач международных структур,
специализирующихся на противодействии
отмыванию денег и финансированию терроризма.

9. Группа разработки финансовых мер борьбы с отмыванием денег (ФАТФ)

• К основным задачам ФАТФ
относится изучение тенденций
и типов (типологий) отмывания
денег и финансирования
терроризма и подготовка
предложений по необходимым
контрмерам.
• В число основных рабочих
групп ФАТФ входит рабочая
группа по типологиям.
• www.fatf-gafi.org

10. Евразийская группа ПОД/ФТ (ЕАГ)

• Одной из основных задач ЕАГ является
анализ типологий в сфере легализации
преступных доходов и финансирования
терроризма, а также обмен опытом
противодействия таким преступлениям
с учетом особенностей региона.
• В рамках работы ЕАГ проводятся
семинары по типологиям и издание
сборников типологий отмывания денег
и финансирования терроризма.
• https://eurasiangroup.org/ru

11. Группа подразделений финансовой разведки «Эгмонт»

Неформальное объединение
подразделений финансовой
разведки (ПФР) мира.
Операционная рабочая группа в
числе прочего публикует сборники
«очищенных» дел, которые
используются в типологических
исследованиях ФАТФ.
Рабочая группа по
информационным технологиям
изучает новые программные
продукты, которые могут облегчить
аналитическую работу, а также
такие аспекты, как хранение
данных, синтез информации и
информационная безопасность.
https://www.egmontgroup.org/

12. Федеральная служба по финансовому мониторингу (Росфинмониторинг)

Цель исследования типологии в деятельности
подразделений финансовой разведки (ПФР) –
повышение эффективности выявления уже
известных и новых схем легализации
преступных доходов и финансирования
терроризма.
Среди основных задач Росфинмониторинга –
исследование типологических приемов
отмывания денег и финансирования
терроризма и обмен опытом
противодействия таким преступлениям.
Росфинмониторинг самостоятельно, а также в
составе ФАТФ и ЕАГ ежегодно участвует в
разработке типологий легализации в
различных сферах экономики. В типологии
входят данные о выявленных схемах и
способах легализации на территории как
России, так и зарубежных государств.
http://www.fedsfm.ru/

13. Ассоциация "Объединение сертифицированных специалистов по расследованию хищений"

Ассоциация "Объединение сертифицированных
специалистов по расследованию хищений"
Ассоциация сертифицированных специалистов
по расследованию хищений является
международной профессиональной
организацией, объединяющей специалистов в
области безопасности бизнеса.
По всему миру работает 143 отделения ACFE в более чем 40 странах. На сегодняшний день
ассоциация объединяет более 85 тысяч членов из 150 стран мира. Это специалисты отделов по
борьбе с мошенничеством, внутренние и внешние аудиторы, ревизоры, сотрудники служб
безопасности, сотрудники государственных организаций, специалисты по внутреннему
контролю, управлению рисками и корпоративному управления и др.
Российское отделение ACFE с 2007 года оказывает профессиональную поддержку специалистам
контрольных подразделений. Организация разрабатывает методики по оптимизации расходов,
предотвращения, выявления и расследования хищений, оказывает консультационную
поддержку компаниям, стремящимся к снижению потерь от непроизводительных затрат;
проводит тематические встречи, семинары, вебинары и конференции, а также
специализированное обучение сотрудников контрольных подразделений по вопросам
обеспечения комплексной безопасности бизнеса.
https://www.acfe-rus.com/

14. Ассоциация дипломированных сертифицированных бухгалтеров - Association of Chartered Certified Accountants

Ассоциация дипломированных сертифицированных
бухгалтеров - Association of Chartered Certified Accountants
Ассоциация дипломированных
сертифицированных
бухгалтеров (ACCA), основанная в 1904 году,
является глобальным профессиональным
бухгалтерским органом, предлагающим
квалификацию дипломированного
сертифицированного бухгалтера (ACCA).
ACCA работает через сеть из более чем 104 офисов и центров в 52 странах - с 323
утвержденными партнерами по обучению (ALP) и более чем 7300 утвержденными
работодателями по всему миру, которые обеспечивают развитие сотрудников.
«Дипломированный сертифицированный бухгалтер» - это термин, защищенный законом. Лица,
которые называют себя дипломированными сертифицированными бухгалтерами, должны быть
членами ACCA и, если они занимаются общественной практикой, должны соблюдать
дополнительные правила, такие как наличие сертификата практики, страхование
ответственности и участие в проверках.
https://www.accaglobal.com/russia/en.html

15. Информационные технологии для анализа финансовых махинаций

• В рамках Росфинмониторинга внедрена
программа ЕИС-2, подсистема
«Автоматическая классификация и анализ
на основе правил и типологий», которая
опирается на методики формализации
правил и типологий отмывания доходов,
полученных преступным путем.

16. i2 Analyst’s Notebook https://www.youtube.com/watch?v=WZRfAc4Uu_o

17. Задание 1

1. Выбрать одно из объединений стран, указанных на сайте
ФАТФ, например MONEYVAL.
2. Раскрыть состав стран входящих в объединение
(территориальное расположение в мире).
3. Изучить особенности функционирования
(территориальное объединение, направление
деятельности и др.).
4. Выбрать одну страну из вашего объединения и
проанализировать в какие объединения (по
противодействию легализации) она входит.
5. Выделить те страны мира, которые не входят ни в одно
объединение.
!!! Шифр файла: 161 1 группа 1 задание ФИО
студентов исполнителей

18. Тема 2

Типологические отчеты ФАТФ,
ЕАГ, Росфинмониторинга.

19. Алгоритм построения схем взаимодействия

1. Определить всех участников
схемы (физические и
юридические лица);
2. Определить перечень объектов и
инструментов
(наличные/безналичные/виртуаль
ные деньги, ценные бумаги и т.д.);
3. Построить прямые и косвенные
связи между объектами;
4. Дополнить схему
документальным оформлением
движения активов.
Организация
А

20. Схемы по типологическому отчету ЕАГ «Налоговые преступления»

В части противодействия преступлениям, связанным с незаконным
возмещением НДС, такая практика уже наработана. Наиболее часто
используются следующие типологические схемы, нацеленные на незаконное
возмещение НДС.
Расчет НДС
Отчетный период: квартал
НДС за период = НДС с реализации – НДС к вычету + НДС с авансов полученных –
НДС с авансов выданных
При реализации поставщиком выписывается: Счет-фактура или Универсальный
передаточный документ – 2 экземпляра.
При получении аванса от покупателей поставщик выписывает: Счет-фактуру на
аванс – 2 экземпляра.
Книга покупок (НДС к вычету) – входящие счета-фактуры.
Книга продаж (НДС к начислению) – исходящие счета-фактуры.

21. Схемы по типологическому отчету ЕАГ «Налоговые преступления»

Задача 1: Организация приобрела товар на сумму 1 200 000 руб. в том числе НДС
в марте. В марте был реализован товар на сумму 60 000 руб. в том числе НДС. В
апреле был реализован товар на сумму 120 000 руб. в том числе НДС. Рассчитать
НДС за 1 и 2 квартал 2020 г.
Задача 2: В марте Организация получила на свой расчетный счет аванс за
поставку товара на сумму 900 000 руб., в апреле перечислила аванс поставщику
на сумму 600 000 руб. В июне организация получила товар под свой
перечисленный аванс. В июле реализовала товар на сумму полученного аванса.

22. Схемы по типологическому отчету ЕАГ «Налоговые преступления»

a) Схема «затоваривания». Данная схема заключается в создании
налогоплательщиками фиктивного документооборота при отсутствии реального
движения товара (приобретение, транспортировка, передача на хранение).
Налогоплательщик – покупатель заявляет вычет по НДС по приобретенным
товарам и посредством фиктивного документооборота создает видимость
дальнейшей реализации. При этом зачастую осуществляется фиктивная
реализация лишь части ранее приобретенного товара. Экономическими
признаками применения данной схемы может служить минимальная
численность сотрудников, отсутствие складских помещений (или их нахождение
в другом регионе), отсутствие документации на приобретенные товары, что
исключает возможность установления производителей товаров.

23. Схемы по типологическому отчету ЕАГ «Налоговые преступления»

b) Схема с авансами, уплаченными поставщикам. При применении данной
схемы денежные средства перечисляются со счета одного налогоплательщика
через цепочку поставщиков (в т.ч. фирм – «однодневок») в качестве частичной
оплаты в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг), при этом реального
движения товаров (оказания услуг, выполнения работ) не осуществляется.
Налогоплательщик, предъявивший НДС к возмещению из бюджета, перечисляет
денежные средства поставщикам, которые, в свою очередь, исчисляют НДС с
сумм полученных авансов и предъявляют к вычету суммы налога, перечисленные
поставщику следующего звена в качестве частичной оплаты в счет предстоящих
поставок товаров. Налогоплательщик - поставщик, выступающий конечным
звеном в данной схеме, является фирмой – «однодневкой», не исчисляет и не
уплачивает НДС при получении денежных средств в качестве аванса. Результатом
применения данной схемы является незаконное возмещение НДС с
последующим обналичиванием денежных средств, либо выводом их за рубеж
путем перечисления со счета фирмы – «однодневки» (фирм – «однодневок»
разных звеньев) на счета иностранных организаций.

24. Схемы по типологическому отчету ЕАГ «Налоговые преступления»

c) Схемы при импорте товаров.
Схема с реализацией ввезенного товара по договору комиссии. Результатом
данной схемы является занижение налогоплательщиками выручки от реализации
импортных товаров посредством заключения договоров комиссии на
реализацию импортных товаров на территории Российской Федерации. К таким
налогоплательщикам относятся импортеры, не отражающие в декларации по
НДС реализацию ввезенного товара, при этом заявляя вычет налога, уплаченного
таможенным органам.
Схема с «накручиванием» стоимости импортируемого товара. Результатом
данной схемы является участие фирмы – «однодневки» (фирм – «однодневок»),
выступающей в качестве промежуточного звена в цепочке взаиморасчетов
между налогоплательщиком – торговой организацией и импортером. Указанным
способом увеличивается стоимость импортируемого товара, при этом зачастую
продолжением данного механизма является схема с «затовариванием».
Конечной целью применения данной схемы является незаконное возмещение
НДС, а также вывод части денежных средств на счета иностранных организаций в
качестве оплаты за иностранный товар.

25. Схемы по типологическому отчету ЕАГ «Налоговые преступления»

d) Схема при экспорте товара. Указанная схема незаконного возмещения НДС
применяется налогоплательщиками при экспорте товаров с использованием
фиктивного документооборота и с участием фирм – «однодневок», за счет
которых (фирм – «однодневок») увеличивается стоимость экспортируемых
товаров. Зачастую применяются договора комиссии. Экономическими
признаками применения данной схемы может служить то, что у поставщиков и
грузоотправителей товара отсутствуют основные средства, персонал,
транспортные средства, что свидетельствует об отсутствии возможности для
осуществления операций по приобретению, хранению, транспортировке товара.

26. Схемы по типологическому отчету ЕАГ «Налоговые преступления»

e) Схема с недвижимым имуществом. Результатом данной схемы является
перепродажа недвижимого имущества в короткий период времени с
существенным увеличением его стоимости через цепочку продавцов,
являющихся фирмами – «однодневками» или организациями, которые после
совершения сделки реорганизуются, либо ликвидируются.
Указанные налогоплательщики – продавцы последовательно заявляют суммы
НДС к возмещению из бюджета, осуществляя реализацию недвижимого
имущества в последующих налоговых периодах (кварталах). При этом к уплате
отражаются незначительные суммы налога. Признаками применения данной
схемы могут служить: участие в финансовой хозяйственной деятельности
ограниченного круга организаций, в т.ч. аффилированных между собой,
использование в расчетах не обеспеченных собственных векселей, отсутствие
имущества, существенное наращивание продажной стоимости имущества,
короткий промежуток времени для оформления сделок.

27. Схемы по типологическому отчету ЕАГ «Налоговые преступления»

f) Схема при осуществлении капитального строительства. Указанная схема
основана возмещении НДС участником строительства, осуществляющим функции
заказчика – застройщика, который в свою очередь является аффилированным
лицом по отношению к инвестору. В данном случае обеспечением по возврату
заемных средств выступают собственные векселя заказчика – застройщика, не
имеющие реального обеспечения и являющиеся бессрочными. Таким образом,
при невозможности погашения векселей по завершению капитального
строительства единственным способом погашения долга будет являться
передача достроенного объекта основных средств (или объекта незавершенного
строительства) на баланс учредителя.

28. Задание 2

1. Изучить и наглядно представить структуру
типологического отчета, какие страны участвовали в
написании отчета.
2. Рассмотреть типологические нарушения,
представленные в отчете по России, описать и
представить их в виде схемы. (презентация) – 3
схемы.
3. Выписать и систематизировать практики
противодействия мошенническим действиям,
указанным в отчете.
4. Найти три новости по тематике отчета по России.

29. Тема 3

Среда осуществления
экономических
преступлений в Российской
Федерации

30. Законодательство РФ

Нормы права по областям знаний:
• Коммерческие организации (ГК РФ, ФЗ «Об ООО», ФЗ «О
государственной регистрации юридических лиц и ИП», ФЗ
«Об акционерных обществах»);
• Финансовые организации (ФЗ «О банках и банковской
деятельности», ФЗ «О потребительском кредите (займе)»);
• Нефинансовые организации (ФЗ «О ломбардах», ФЗ
«О кредитной кооперации»);
• Налоги и сборы (НК РФ);
• Ценные бумаги (ФЗ «О рынке ценных бумаг»);
• И т.д.

31. Расшифровка сокращений

• ФЗ – Федеральный закон
• ГК РФ – Гражданский кодекс РФ (Российской
Федерации)
• НК РФ – Налоговый кодекс РФ
• УК РФ – Уголовный кодекс РФ
• ООО
–
Общество
с
ограниченной
ответственностью

32. Надзор со стороны контролирующих органов

Например, Росфинмониторинг
Постановке на учет в территориальном органе Росфинмониторинга
подлежат
следующие
организации
и
индивидуальные
предприниматели:
• лизинговые компании (ФЗ «О финансовой аренде (лизинге)»);
• операторы по приему платежей ФЗ ("О деятельности по приему
платежей физических лиц, осуществляемой платежными агентами");
• организации,
оказывающие
посреднические
услуги
при
осуществлении сделок купли-продажи недвижимого имущества;
• индивидуальные предприниматели, оказывающие посреднические
услуги при осуществлении сделок купли-продажи недвижимого
имущества;
• коммерческие
организации,
заключающие
договоры
финансирования под уступку денежного требования в качестве
финансовых агентов (ГК РФ Статья 824. Договор финансирования под
уступку денежного требования) - факторинг.

33. Ответственность за экономические преступления

Налоговая ответственность – Налоговый Кодекс РФ
(глава 15-18 НК РФ)
Административная ответственность – Кодекс об
административных правонарушениях
Уголовная ответственность – Уголовный Кодекс РФ
(глава 22 УК РФ)
Полезные ссылки:
https://cabinet-lawyer.ru/uk-rf/ekonomicheskiye-prestupleniya.html
http://bestdefender.ru/2/87.html
https://www.interfax.ru/forumspb/664217

34. Внедрение программы АСК НДС

• Программа АСК НДС 2 была задействована в конце 2013
года. Программа сверяет НДС плательщика, собирая
данные из его книги продаж, и вычет, принятый
покупателем, по книге покупок покупателя;
• АСК НДС 3 будет обрабатывать все данные, не только
декларации, но и кассовые аппараты. Оборудование будет
считывать все данные с кассовых аппаратов и сверять их с
книгами продаж организаций;
• Алгоритм интеллектуального поиска дает возможность
автоматически выстраивать цепочки движения денег
между юридическими и физическими лицами и видеть,
в числе прочего, уплачен ли НДС в этих цепочках.

35. Принципы работы АСК НДС

• Программа АСК НДС 2 была задействована в конце 2013 года.
Программа сверяет НДС плательщика, собирая данные из его книги
продаж, и вычет, принятый покупателем, по книге покупок
покупателя;
• АСК НДС 3 будет обрабатывать все данные, не только декларации, но
и кассовые аппараты. Оборудование будет считывать все данные с
кассовых аппаратов и сверять их с книгами продаж организаций;
• Алгоритм интеллектуального поиска дает возможность автоматически
выстраивать цепочки движения денег между юридическими
и физическими лицами и видеть, в числе прочего, уплачен ли НДС
в этих цепочках;
• Программный комплекс АСК НДС-3 автоматически формирует отчет,
который с ноября 2017 годя является достаточным основанием для
возбуждения уголовного дела в случае, если сумма нарушений
превышает установленный законом размер;

36. «Белые пятна» контроля программой АСК НДС

• Отчетность по НДС сдается 1 раз в квартал;
• К вычету я могу поставить к вычету в течение 3х
лет;
• Частичное возмещение;
• Сдача корректировочных деклараций;
• https://www.klerk.ru/buh/articles/484230/

37. Внедрение он-лайн касс

Федеральный закон от 22 мая 2003 года N 54-ФЗ «О применении
контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных
расчетов в РФ» - в момент расчетов он-лайн кассы все данные
передают в налоговые органы.
• С
1
июля
2018
года
новый
порядок
станет
обязательным для предприятий сферы услуг, владельцев торговых
автоматов, а также лиц, применяющих патент и ЕНВД. (был перенесен
до 01 июля 2019 г.)
• «Белым пятном» являются ситуации:
- движение наличных денег;
- самозанятые;
- криптовалюта.
Будущие технологии ФНС: https://www.gradient-alpha.ru/kakietekhnologii-budet-ispolzovat/

38. Алгоритм работы он-лайн касс

39. Внедрение маркировки продукции

ЕГАИС
–
единая
государственная
автоматизированная информационная система,
осуществляющая государственный контроль над
объемами производства и продаж чистого
этилового спирта, а также алкоголя и всей
спиртосодержащей продукции.
Любой
производитель
или
импортер,
работающий с данными видами продукции, обязан
предоставлять
обширную
информацию
о
реализуемой продукции в ФСРАР (Федеральную
службу по регулированию алкогольного рынка) и
ЕГАИС.

40. Принцип работы ЕГАИС

41. Маркировка продукции

Внедрена с 2016 г.
Результаты:
• дополнительно поступило в бюджет более 235
миллиардов рублей ;
• ликвидировано больше 660 подпольных заводов,
демонтировано почти 6,5 тысяч единиц
оборудования, а также свыше 400 нелегальных
линий розлива.

42. Изменения порядка банкротства юридических лиц

Федеральным законом от 29.07.2017 № 266ФЗ «О внесении изменений в Федеральный закон
„О несостоятельности (банкротстве)“ и Кодекс
Российской Федерации об административных
правонарушениях» были внесены существенные
изменения в Закон о банкротстве.
Ст. 399 ГК РФ – Субсидиарная ответственность
– это ответственность за компанию-должника в
случае недостаточности её имущества для расчета
со своими кредиторами.

43. Субсидиарная ответственность

Основания для привлечения к субсидиарной
ответственности предусматривают учет следующих
нарушений:
• неподача (несвоевременная подача) заявления должника
о собственном банкротстве (ст. 61.12 Закона о
банкротстве);
• ведение хозяйственной деятельности столь вредоносным
образом, что это привело к невозможности полного
погашения требований кредиторов (ст. 61.11 Закона о
банкротстве).
Ответчики:
Участники, Директор, Иные (главный бухгалтер - работник
имел колоссальное влияние на руководителя и мог давать
указания, обязательные к исполнению)

44. Данные анализа судебных дел по привлечению к субсидиарной ответственности по Уральскому округу за 2019 г.

Привлекаемое
руб.
%
Средний
размер СО
по делам
привлекаемое
Средний размер
СО
на одно
привлекаемое
лицо
Общая сумма
требований
(ВСЕГО)
12 910 485 843,83 100 129 104 858,44
64 876 813,29
Сумма
удовлетворенных
требований
7 656 361 235,59
59,3 76 563 612,36
69 603 283,96
Сумма
неудовлетворенных 5 254 124 608,24
требований
40,7 52 541 246,08
9 035 107,96

45. Примеры судебных дел по Субсидиарной ответственности

Постановление по делу №А47-6554/16 от
13.03.2018, сумма 18 млн. руб.
Постановление по делу №А60-49762/2015 от
03.04.2018 сумма 148 млн. руб.
Постановление по делу №А50-19893/2016 от
22.02.2018 , сумма 33 млн. руб.
Постановление по делу №А50-12566/15 от
19.03.2018г , сумма 20 млн. руб.
https://kad.arbitr.ru/