Оптимізація податкового навантаження на платників податків

1.

Дипломна магістерська робота
на тему Оптимізація податкового навантаження на платників
податків
Виконав: студент 6 курсу, групи ФЕУ-150
напряму підготовки (спеціальності)
8.03050801 “Фінанси і кредит”
Сергеєв В. Ю.
Керівник Олійник Т. О.
Рецензент Мотова В. В.

2.

Таблиця 1.1
Підходи до трактування сутності податкового
навантаження з кількісної сторони
Трактування податкового
навантаження
Загальна сума коштів,
сплачених на користь
держави
Автори
У. Петті,
Оксфордський
тлумачний
словник
Узагальнюючий
А.В. Бризгалін,
показник,що характеризує Д.Г. Черник, С.А.
Іванов
роль податків у житті
суспільства і держави
Частина
П.Т. Колісніченко,
підприємницького доходу, В.Г. Баранова,
О.Є. Дубовик
що вилучається на
користь держави
Витрати економічних
суб’єктів у зв’язку з
оподаткуванням
Т.М. Меркулова
Форма монопольної ціни
сукупних суспільних благ
С.В. Барулін, К.
Віксель
Таблиця 1.2
Підходи до трактування поняття «податкове
навантаження» з якісної сторони
Трактування податкового
Автори
навантаження
Узагальнена характеристика
О. Годованець, А.Г.
діяльності податкової системи
Грязнова
держави
Сукупний вплив податків
П.Ю. Буряк, Х.В.
Кулинич
Міра впливу податкових платежів
М.А. Новіков, М.Н.
Крейнина
Ефекти впливу податків
А.М. Соколовська
Міра,ступінь, рівень економічних
І.А. Майбуров, А.А.
обмежень
Соколов
Взаємодія фіскальної і регулюючої Н.В. Ярова
функцій податків
Погіршення добробуту платників
Х.З. Махмудов, В.Є.
податків
Тараненко
Показник ефективності податкової Н.М. Левченко
політики
Показник ефективності рівня
І. Берч
втручання держави
Показник ефективності бюджетно- Ю.М. Кушнірчук
податкової політики
Вимоги до податкової
платоспроможності населення
К. Брауер

3.

Для визначення податкового навантаження доцільно використовувати таку
систему показників, яка повинна включати:
‒
показник загального рівня податкового навантаження на економіку (податковий
коефіцієнт) розраховується як відношення суми сплачених податків (податкових
надходжень зведеного бюджету), включаючи обов'язкові відрахування до державних
цільових фондів, до валового внутрішнього продукту країни за ринковими цінами
(номінального ВВП). Розрахований за даною схемою показник дає можливість
порівнювати податкове навантаження в різних країнах, оскільки у міжнародній
статистиці для виміру його загального рівня на економіку використовується саме
податковий коефіцієнт;
ПН =
ФПН+ВПФ
ВВП
× 100%,
(1.14)
де ПН – податкове навантаження;
ФПН – фактичні податкові надходження;
ВПФ – внески до позабюджетних фондів;
ВВП – валовий внутрішній продукт.
‒
показники тягаря окремих податків розраховується як відношення сумарних
надходжень того або іншого податку до величини податкової бази.

4.

Надходження податків у грош. од.
M
L
N
Ставка податків у %
Рис. 1.2 Крива Лаффера
При
підвищенні
ставки
податку доходи держави за рахунок
податків спочатку збільшуються.
Якщо податкова ставка перевищує
деяку межу - точку М, то доходи
від
податків
починають
зменшуватися. Великі податки
знижують стимули виробництва та
зменшують доходи держави за їх
рахунок і навпаки. Зниження
податків
у
такому
випадку
поліпшує стан державних фінансів.
У відповідності з кривою
Лаффера податкові надходження
при більш високій ставці в точці N
і при більш низькій у точці L
однакові. Але якщо ставка податків
у точці N не стимулює попит, то
ставка податків у точці L створює
стимули до праці, заощадження та
інвестицій,
стимулюючи
розширення
виробництва
та
збільшення національного доходу.

5.

Таблиця 2.1
Результати розрахунку рівня податкового навантаження в Україні за 2010-2014 рр.
Показники
Роки
2010
2011
2012
2013
2014
1. Податкові надходження до Зведеного бюджету
246 441
України, млн. грн
334 692
360 567
353 968
367 512
1.1. Податок з доходів фізичних осіб, млн. грн
51 029
60 225
68 092
72 151
75 203
1.2. Податок на прибуток підприємств, млн. грн
40 359
55 097
55 793
54 994
40 201
1.3. Податок на додану вартість, млн. грн
126 988
172 873
184 786
181 717
189 241
2. ВВП, млн. грн
1082569
1316600
1408889
1454931
1566728
3. Рівень бюджетного податкового навантаження,
22,76
%
25,42
25,59
24,33
23,46
3.1. Зокрема з податку на доходи фізичних осіб, %
4,71
5,56
6,29
6,66
6,95
3.2. З податку на прибуток підприємств, %
3,73
5,09
5,15
5,08
3,71
3.3. З податку на додану вартість, %
11,73
15,97
17,07
16,79
17,48
4. Власні доходи пенсійного фонду, млрд. грн
119 343
139 056
157 980
166 864
165 923
5. Податкове навантаження на працю, %
11,02
10,56
11,21
11,47
10,59
6. Рівень загального податкового навантаження,%
33,79
35,98
36,81
35,80
34,05

6.

40
36,81
35,98
35
35,8
34,05
33,79
30
25,42
25
25,59
24,33
22,76
23,46
Рівень загального податкового
навантаження
Рівень бюджетного податкового
навантаження
Податкове навантаження на працю
%20
15
11,02
10,56
11,21
11,47
10,59
10
5
0
2010
2011
2012
роки
2013
2014
Рис. 2.1 Динаміка податкового навантаження на економіку України

7.

23,3
Середнє по групі
Україна
1 1
Прибутковий податок
3
Трудовий податок
0
5
10
15
20
25
одиниць
Інші податки
Рис. 2.2 Кількість оплачуваних податків в Україні за 2014 р.
245
Середнє по групі
Україна
100
0
100
50
100
150
Прибуткових (корпоративних)
податків
Трудових податків
150
200
годин
250
300
350
400
Податків на споживання
Рис. 2.3 Витрати часу на адміністрування податків в Україні за 2014 р.
34,7
Середнє по групі
Прибутковий податок
Україна
9,7
0
43,1
10
20
30
%
0,1
40
50
Рис. 2.4 Загальна ставка оподаткування в Україні за 2014 р.
Трудовий податок
60
Інші податки

8.

Провівши математичну обробку даних за допомогою програмного забезпечення “Excel”,
запишемо регресійну модель (2.3), інтерпретовану до співвідношення залучення капітальних та
трудових ресурсів у вітчизняну економіку:
ln Y = 2,262 + 10,050q ln L − 21,534q2 ln L − 5,220q ln K + 15,061q2 ln K.
(2.3)
Таблиця 2.3
Точки Лаффера і податкове навантаження в Україні 2005-2014 рр.
Період часу
(рік)
Фактичне
податкове
навантаження
q
2005
2006
2007
2008
2009
2010
2011
2012
2013
2014
0,3300
0,3465
0,3439
0,3632
0,3517
0,3378
0,3598
0,3681
0,3580
0,3405
Точка Лаффера
першого роду
Точка Лаффера
другого роду
q*
0,0182
0,0177
0,0169
0,0167
0,0181
0,0181
0,0172
0,0171
0,0174
0,0180
q**
0,3980
0,3948
0,3893
0,3917
0,4144
0,4202
0,4084
0,4087
0,4157
0,4259
Еластичність
заміни капіталу
E
0,085
0,001
0,015
-0,113
-0,032
0,047
-0,087
-0,153
-0,074
0,034
Еластичність
капіталу
MPK
0,971
0,897
0,909
0,809
0,871
0,937
0,828
0,782
0,838
0,925
Еластичність
праці
MPL
-0,082
0,000
-0,014
0,091
0,027
-0,044
0,072
0,119
0,062
-0,031

9.

0,45
0,4
0,35
0,3
0,25
q факт.
q*
0,2
q**
0,15
0,1
0,05
0
2005
2006
2007
2008
2009
2010
роки
2011
2012
2013
2014
Рис. 2.5 Індикаторно-податковий коридор для податкової системи України за
2005-2014 рр.

10.

0,0785
130
0,078
0,078
0,0775
120
0,077
0,077
115
0,0765
% 110
0,076
0,076
0,076
0,0755
0,075
125
105
100
0,075
95
0,0745
90
2010
0,074
0,0735
2010
2011
2012
роки
2013
2014
Рис. 2.8 Коефіцієнт податкового
навантаження ПДФО на доходи громадян в
Україні за період 2010-2014 рр.
2011
2012
роки
2013
2014
Темп зростання податкових надходжень ПДФО
Темп зростання доходів населення
Рис. 2.9 Темпи зростання ПДФО та
активних доходів населення України за період
2010-2014 рр.

11.

25
23,39
23,72
22,59
22,54
21,52
20
15
%
11,11
11,56
11,48
11,39
12,29
Частка ПДФО в заробітній платі
Частка ПДФО в активних доходах
населення
10
5
0
2010
2011
2012
роки
2013
2014
Рис. 2.10 Частка ПДФО в активних доходах населення України та заробітній
платі за період 2010-2014 рр.

12.

25,00
100%
10,11
2,83
16,94
90%
2,24
19,43
80%
20,00
21,87
0,56
0,11
Інші податки
інші податки і
збори
70%
60%
7,82
Податок на
прибуток
50%
40%
30%
75,09
82,17
60,19
20%
15,00
13,36
%
Єдиний
соціальний
податок
Податок на
додану вартість
5,00
2013
2014
єдиний
соціальний
внесок
податок на
прибуток
підприємств
1,74
4,86
4,11
2012
0,60
2013
роки
0,00
2012
17,10
10,00
10%
0%
15,88
податок на
додану вартість
3,53
0,08
2014
Рис. 2.11 Структура податків ТОВ
Рис.
2.12
Рівень
податкового
«ЮПІТЕР-А-ГРУП» у 2013-2014 рр.
навантаження ТОВ “ЮПІТЕР-А-ГРУП”

13.

ЗАХОДИ ОПТИМІЗАЦІЇ
Рис. 3.1 Напрями зміщення податкового навантаження
Податок на %
оподаткування неофіційно
отриманих доходів
Податок на нерухоме і
рухоме майно
збільшення податкового
навантаження на нетрудові
доходи
ПДВ
Екологічні податки, платежі
за ресурси
Податок на прибуток
ЄСВ
ПДВ
ПДФО
ПОДАТКИ З ОФІЦІЙНИХ
ДОХОДІВ
зменшення податкового
навантаження на споживання
Податок на дивіденди,%
Додаткові надходження, що
сприятимуть оптимізації
податкового навантаження
Фактичне
податкове
навантаження
ПОДАТКИ З НЕОФІЦІЙНО
ОТРИМАНИХ ДОХОДІВ

14.

100%
90%
80%
50,35
70%
63,76
Податки на споживання
60%
Прибуткові податки
50%
40%
Податки на майно
32,48
30%
20%
10%
0%
Ресурсні та інші обов'язкові
платежі
31,4
3,4
1,44
Фактична структура податкової
системи станом на 2014 р.
15,31
1,86
Альтернативна структура
податкової системи при ПН
23,47 % ВВП
Рис. 3.2 Фактична та альтернативні структури податкової системи України за 2014 р.

15.

Таблиця 3.5
Диференціація заходів з податкового планування
Податкове
навантаження
Заходи і вимоги до персоналу
10-30%
- чітке ведення бухгалтерського обліку, внутрішнього документообігу,
використання прямих пільг;
- професійний бухгалтер;
- разові консультації зовнішнього податкового консультанта.
30-55%
- податкове планування стає частиною загальної системи фінансового
управління і контролю, спеціальна підготовка (планування) контрактних схем
типових, крупних і довгострокових контрактів;
- наявність спеціально підготовленого персоналу, контроль і керівництво з боку
фінансового директора;
- абонентське обслуговування у спеціалізованій компанії.
55-80%
Більше 80%
- найважливіший елемент створення і стратегічного планування діяльності
організації і її поточної щоденної діяльності по всіх зовнішніх і внутрішніх
напрямках;
- наявність спеціально підготовленого
персоналу і організація тісної взаємодії зі всіма службами, контролем з боку
члена Ради Директорів;
- постійна робота із зовнішнім податковим консультантом і наявність
податкового адвоката;
- спеціальна програма розвитку, обов'язковий податковий аналіз і експертиза
будь-яких організаційних, юридичних або фінансових заходів та інновацій
податковими консультантами.
- зміна сфери діяльності і/або податкової юрисдикції.
Потреба в податковому
плануванні/
Періодичність
Мінімальна, разові
заходи
Необхідно, регулярні
заходи
Життєво необхідно,
щоденні заходи