Аудиторскай деятельность

1.

2.

Нормативно-правовая база
1. Гражданский кодекс РФ
2. Налоговый кодекс РФ
3. Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» от 30.12.2008 г. № 307-ФЗ
4. Правила (стандарты) аудиторской деятельности
5. Постановление Правительства РФ oт 26.09.94 г. № 1094 "Об оформлении
взаимной задолженности предприятии и организаций векселями единого
образца и развитии вексельного обращения" (в ред. Постановления
Правительства РФ от 27.12.95 г. № 1295)
6.План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности
организаций и инструкция по его применению, утв. Приказом МФ РФ от
31.10.2000 г. № 94н
7. Положение по ведению бухгалтерского учета и отчетности в Российской
Федерации, утв. Приказом МФ РФ от 29.07.98 г. № 34н (в ред. Приказа МФ РФ от
24.12.2010 г. № 186н)
8. Положение по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" (ПБУ
1/2008), утв. Приказом МФ РФ от 06.10.2008 г. № 106н (в ред. Приказа МФ РФ от
27.04.2012 г. № 55н)
9. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых
обязательств, утв. Приказом МФ РФ от 13.06.95 г. № 49

3. Цели и задачи аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками

Целью аудита расчетов является формирование мнения о достоверности данных
бухгалтерской отчетности, о составе дебиторской и кредиторской задолженности, а
также оценка соответствия отражения произведенных за отчетный период расчетов
требованиям нормативных актов по бухгалтерскому учету.
Задачи:
наличие и правильность оформления документов по поставке товарно-материальных
ценностей (договоров, актов сверки расчетов и др.);
выяснена ли правильность осуществления и учета расчетов за полученные и
поставленные материальные ценности и услуги, оплаченные денежными средствами;
определена ли правильность оценки полученных и отгруженных товаров (работ, услуг)
при бартерных сделках;
подтверждена ли полнота и своевременность оприходования полученных товаров и
учета выполненных работ;
установлена ли правильность оформления и отражения в учете полученных и
выданных авансов, предъявленных претензий;
выяснена ли правильность отражения по соответствующим статьям баланса сумм
дебиторской и кредиторской задолженности;
установлены ли причины и давность образования задолженности по расчетам,
определена реальность и пути погашения дебиторской задолженности.

4. Цель и задачи аудита расчетов с покупателями и заказчиками

Основной целью аудита расчетов с покупателями и заказчиками является выражение мнения о
достоверности отражения в бухгалтерском и налоговом учете и отчетности показателей
дебиторской и кредиторской задолженности.
Основными задачами аудита расчетов с покупателями является :
1) установление правильности определения и отражения в учете расчетов с покупателями,
заказчиками, дебиторами и кредиторами;
2) проверка правильности своевременного заключения договоров на реализацию продукции,
товаров и услуг;
3) определение порядка оплаты реализации продукции и анализ размера реализации продукции
в кредит;
4) размер предоплаты по договорам;
5) порядок оплаты налогов, соответствие налоговых начислений и учетной политике предприятия;
6) проверка расчетов и начисления НДС;
7) правильности исчисления НДС по авансам и начисления налога на прибыль по реализации
продукции ниже себестоимости по данным бухгалтерского учета.

5. СВК

План и программа проведения аудита расчетов с поставщиками и
подрядчиками, покупателями и заказчиками строятся с учетом результатов
проверки системы внутреннего контроля данного раздела.
При этом план аудита должен охватывать следующие основные
направления проверки:
правовая оценка договоров с поставщиками и подрядчиками, покупателями
с позиций действующего законодательства;
организация первичного учета операций по расчетам с поставщиками и
подрядчиками, покупателями;
организация бухгалтерского учета операций по расчетам с поставщиками и
подрядчиками, покупателями;
организация налогового учета операций по расчетам с поставщиками и
подрядчиками, покупателями.
Особое внимание следует уделить проверке договоров, их правовой
оценке. При аудите следует применять либо сплошную проверку договоров,
либо непредставительную выборку договоров с большей степенью риска,
опираясь на личное суждение аудитора. В случае возникновения
необходимости аудитору следует привлечь к правовой экспертизе договоров
эксперта, компетентного в юридических вопросах.

6. План и программа аудита расчетов

При составлении бухгалтерской отчетности должен соблюдаться принцип
существенности, позволяющий избавиться от излишне детализированных
малозначительных данных и сконцентрировать внимание пользователей
на наиболее важных показателях, характеризующих состояние и
результаты деятельности экономического субъекта. Исходя из этого
принципа, аудитор обязан установить не абсолютную точность данных
проверяемой бухгалтерской отчетности, а ее достоверность во всех
существенных аспектах.
Аудитор оценивает то, что является существенным, по своему
профессиональному суждению.
При разработке плана аудита аудитор устанавливает приемлемый
уровень существенности с целью выявления существенных (с
количественной точки зрения) искажений. Тем не менее, как значение
(количество), так и характер (качество) искажений должны приниматься во
внимание.

7. Работы по проведению аудита расчетов с покупателями условно можно разделить на три этапа:

I. Ознакомительный этап – на этом этапе аудитор занимается изучением договоров на поставку
сырья и материалов и другие хозяйственные договоры на выполнение работ или оказание услуг.
II. Основной этап – на данном этапе проводится проверка правильности отражения данных
первичного учета в регистрах синтетического и аналитического учета. Для этого проверяются
реестры реализации продукции по ее видам, сортности, отпускным ценам и ценам реализации.
III. По итогам проведения всех этих этапов во время аудита расчетов с покупателями заказчиками
выдается аудиторское заключение, в котором все выявленные расхождения классифицируются
по видам нарушений, определяется размер убытков от неправильного ведения и организации
учета и составляется план действий направленных на улучшение организации учета с
покупателями, порядок заключения договоров, видов оплаты по ним, порядок уплаты налогов и
порядок составления положений об учетной политике предприятия.

8.

№
Содержание операции
Первичный документ
Дт
Кт
1
Поступил объект ОС от
поставщика и
первоначально учтен в
составе капитальных
вложений
Накладная, счет
поставщика или договор
08-4
60
2
Поступили материалы от
поставщиков
Накладная, счет
поставщика или договор
10
60
3
Поступили товары от
поставщиков
Накладная, счет
поставщика или договор
41
60
4
Выполнены работы,
оказаны услуги для
административных
подразделений
Договор, акт приемкипередачи выполненных
работ (услуг), счет
26
60
5
Оплачен по безналичному
расчету счет поставщика
РКО, квитанция к
приходному кассовому
ордеру
60
50
6
Возвращен на расчетный
счет предприятия аванс,
ранее выданный
поставщику
Платежное поручение,
выписка банка
51
60-ав

9.

Дт
Кт
Содержание операции
Первичные документ
62
90-1
Отражена задолженность покупателей за отгруженную
продукцию.
Договор купли-продажи,
№ 1-Т "Товарно-транспортная
накладная".
50,51,52
62
Поступили денежные средства от покупателей и заказчиков.
Выписка банка по валютному и
расчетному счетам,
№ КО-1 "Приходный кассовый
ордер",
Чек.
68
62
Зачтена сумма НДС с авансовых платежей при отпуске
оплаченной продукции (выполнении работ, оказании услуг).
Бухгалтерская справка.
62
76-2
Отражена взысканная покупателем сумма недостач и потерь.
Бухгалтерская справка.
62
91-1
Отражена арендная плата к получению (при признании
доходов от аренды прочими доходами).
Договор аренды,
Счет (заказ, наряд)
62
62
Отражена уступка права требования.
Договор цессии.
Возвращены авансы покупателям и заказчикам.
Выписка банка по расчетному
счету,
№ КО-2 «Расходный кассовый
ордер».
62
50, 51

10. Типичные ошибки и нарушения

подделка документов, составление фиктивных обязательств
уничтожение подложных документов и как результат
неправомерное списание сумм на расчеты с другими предприятиями
отражение на счетах бухгалтерского учета нереальной дебиторской и
кредиторской задолженности
неверное исчисление НДС
несоответствие данным счетов фактур и накладных данным
бухгалтерского учета
нарушение методологии учета без счета 90, товарообменных
операций, реализация собственной продукции
неправильность раскрытия информации в бухгалтерской отчетности

11. АУДИТ РАСЧЕТОВ С РАЗНЫМИ ДЕБИТОРАМИ И КРЕДИТОРАМИ

• Данный аудит включает анализ
достоверности и
правильности отражения в
учете таких операций, как
получение и оплата услуг
организаций связи,
коммунального хозяйства,
тепло– и водоснабжения,
учебных заведений, по аренде
имущества, по возмещению
материального ущерба и др.

12.

• Указанные операции
учитываются на счете
76 «Расчеты с
разными дебиторами
и кредиторами» на
соответствующих
субсчетах.
• В связи с этим по данным
первичных документов и
учетных регистров по счету 76
аудитору предстоит установить
причины и давность
возникновения дебиторской и
кредиторской задолженности,
правильность ее
документального оформления,
реальность; установить, не
пропущены ли сроки исковой
давности и каковы меры,
принимаемые для погашения и
взыскания задолженности.

13.

• В обязательном порядке проверяется
правильность составления корреспонденции
счетов по каждому виду расчетов, выявляется
организация аналитического учета по ним,
устанавливается обоснованность начисления
(или возмещения) НДС по этим операциям. При
необходимости проводится сверка отдельных,
сомнительных по мнению аудитора, операций
по расчетам с организациями-дебиторами.

14.

• Устанавливается также правильность
отражения дебиторской и
кредиторской задолженности в
балансе; такая задолженность
должна отражаться развернуто.
Выявленные ошибки и отклонения
фиксируются в рабочих документах

15. Программа аудиторской проверки расчетов с разными дебиторами и кредиторами