Лекция 3. Правовой статус субъектов налоговых отношений

1. ЛЕКЦИЯ 3 – ПРАВОВОЙ СТАТУС СУБЪЕКТОВ НАЛОГОВЫХ ОТНОШЕНИЙ

Вопросы:
1. Состав и структура налоговых органов. Их компетенции.
2. Статус и полномочия межрегиональных налоговых
инспекций
3. Права налоговых органов и налогоплательщиков
4. Обязанности налоговых органов и налогоплательщиков
5. Ответственность за налоговые правонарушения

2. Вопрос 1 - Состав и структура налоговых органов. Их компетенции

Налоговыми органами в РФ являются ФНС РФ
и ее подразделения.
В отдельных случаях этими полномочиями обладают таможенные органы, финансовые органы.
Налоговая служба выступает в качестве:
а) единой системы контроля;
б) независимой системы контроля;
в) централизованной системы контроля.
Основной источник финансирования — средства федерального
бюджета РФ

3. ФНС РФ находится в ведомстве Минфина. (Министр финансов – Силуанов Антон Германович). Руководитель ФНС России – Мишустин Михаил Владимиро

ФНС РФ находится в ведомстве
Минфина.
(Министр финансов – Силуанов Антон
Германович).
Руководитель ФНС России –
Мишустин Михаил Владимирович.

4. По иерархии управления система налоговых органов делится на 4 уровня:

Центральный аппарат ФНС РФ
Межрегиональные налоговые инспекции
Инспекции по субъектам федерации
Инспекции по районам и городам, МРИ

5. Основные задачи ФНС России :

• контроль за соблюдением налогового законодательства,
полнотой и своевременностью уплаты налогов, сборов;
• участие в разработке и проведении рациональной
налоговой политики;
• осуществление валютного контроля;
• проведение государственной регистрации юридических
лиц, ведение ЕГРЮЛ;
• проведение государственной регистрации и ведение
ЕГРИП.

6.

В настоящее время одной из
приоритетных задач
налоговой службы является:
разработка и реализация целевой
комплексной программы информатизации налоговых органов как мер
организационного, научно-технического, кадрового, материального и
финансового характера

7. Персонал налоговых органов состоит: - из должностных лиц (начальника и инспекторов); - оперативного состава (юристов, бухгалтеров и др.) - всп

Персонал налоговых органов состоит:
- из должностных лиц (начальника и
инспекторов);
- оперативного состава (юристов, бухгалтеров
и др.)
- вспомогательного состава (секретарей,
водителей и
др.).
Основное должностное лицо - налоговый
инспектор, на которого возложено выполнение
контрольной работы.

8. Внутренняя структура налоговых органов построена по функциональному признаку. К основным функциям местного звена федеральной налоговой

Внутренняя структура налоговых органов построена по функциональному
признаку.
К основным функциям местного звена федеральной налоговой службы
относятся:
- обеспечение учета налогоплательщиков;
- обеспечение контроля за выполнением налогового законодательства;
- ведение оперативно-бухгалтерского учета сумм налогов;
- применение мер по пресечению нарушений законов о налогах;
- осуществление контроля за наличным денежным обращением;
- применение мер для ликвидации убытков, нанесенных бюджету;
- применение ответственности к нарушителям налогового законодательства
- учет, оценки и реализация конфискованного имущества;
- выполнение функции агента валютного контроля.

9. Нормативное распределение по численности работников:

• контрольный блок (отделы камеральных и выездных
проверок) должен составлять не менее 40% от предельной
численности работников инспекции;
• отдел финансового и общего обеспечения - не более 12,5%
от предельной численности работников инспекции;
• численность работников отдела камеральных проверок
должна составлять не менее 55% от общей численности
работников отделов камеральных и выездных проверок.

10. Налоговое право

• это
система финансово-правовых норм,
регулирующих общественные
отношения по установлению, введению
в действие и взиманию налогов.

11.

Объекты
налоговых
правоотношений
материальные блага
юридических лиц
и физических лиц,
с которых в
установленном
законом порядке
взимаются налоги,
сборы, пошлины.

12.

Субъекты
налоговых
правоотношений
государственные
налоговые органы,
налогоплательщики
(юр. и физ. лица)
и налоговые
представители
(агенты).

13. Отношения налогового права с другими отраслями права

налоговое
конституционное
бюджетное
гражданское
таможенное
административное

14. Источниками налогового права являются нормативные правовые акты, в которых содержатся нормы налогового права

• Конституция РФ, в которой закреплены
основополагающие нормы налогового права;
законодательство РФ и субъектов Федерации о налогах и
сборах;
• подзаконные акты государственных органов
исполнительной власти и исполнительных органов
местного самоуправления о налогах и сборах;
• международные договоры по вопросам налогообложения.

15.

Налоговый закон
обладающий высшей юридической силой
нормативный акт, принятый в специальном
порядке представительным органом
государственной власти и регулирующий
общественные отношения в налоговой сфере.

16. Взаимосвязанная совокупность нормативных актов различного уровня, содержащих налоговые нормы

система налогового аконодательства
НК РФ; федеральные законы о налогах и сборах,
принятые в соответствии НК.

17. Вопрос 2 - Статус и полномочия межрегиональных налоговых инспекций

Основные функции:
по решению ФНС РФ проводить проверки налоговых органов и федеральных
государственных унитарных предприятий;
участвовать в совместных выездных (повторных выездных) налоговых проверках,
назначаемых налоговыми органами, входящими в федеральный округ;
проводить анализ схем уклонения от налогообложения и подготавливать предложения по
выявлению, пресечению и предупреждению данных схем;
по решению ФНС организовывать и проводить комплексные и тематические проверки
управлений ФНС России по субъектам РФ;
организовывать обмен информацией между управлениями ФНС России по субъектам РФ;
оказывать помощь налоговым органам ФО при представлении ими интересов государства в
федеральном арбитражном суде;
рассматривать обращения ЮЛ и ФЛ по вопросам, относящимся к компетенции
Межрегиональной инспекции.

18. Межрегиональная инспекция имеет право запрашивать и проверять в управлениях ФНС России по субъектам РФ и федеральных государственных уни

Межрегиональная инспекция имеет право запрашивать и
проверять в управлениях ФНС России по субъектам РФ и
федеральных государственных унитарных предприятиях и
учреждениях:
акты комплексных и тематических проверок налоговых органов городского и
районного уровней;
решения коллегий;
приказы, акты и справки других проверяющих органов;
денежные документы, бухгалтерские регистры учета и отчетности;
планы, сметы, кассовую наличность и ценные бумаги;
правильность расходования материальных ценностей;
получать письменные объяснения должностных лиц;
др. документы, необходимые для проверки финансово-хозяйственной
деятельности.

19. Вопрос 3 – Права налогоплательщиков и налоговых органов

Права налогоплательщиков и налоговых агентов идентичны (ст. 21 НК).
Они имеют право:
получать бесплатно информацию о действующих налогах и сборах;
получать письменные разъяснения по вопросам применения действующего
законодательства;
использовать налоговые льготы: получать отсрочку, рассрочку, ИНК;
на зачет или возврат излишне уплаченных налогов, штрафов;
представлять свои интересы лично или через представителя;
присутствовать при проведении выездной налоговой проверке;
не выполнять неправомерные требования налоговых органов;
обжаловать действия налоговых органов;
требовать соблюдения налоговой тайны и др.
С 1 июля 2015 г.:
налогоплательщик может осуществлять документооборот с инспекцией через
личный кабинет;
организация вправе обратиться в налоговый орган с заявлением о проведении
налогового мониторинга.

20. Налоговые органы вправе (ст. 31 НКРФ):

проводить камеральные и выездные налоговые проверки;
требовать от налогоплательщика документы, служащие основанием
для исчисления и уплаты налогов;
производить выемку документов при налоговом правонарушении;
вызывать налогоплательщиков в налоговые органы для дачи
соответствующих пояснений;
приостанавливать операции по счетам в банках и налагать арест на
имущество налогоплательщика;
обследовать любые помещения, связанные с содержанием объектов
налогообложения;
требовать от налогоплательщика устранения выявленных нарушений;
взыскивать недоимки и пени по налогам и сборам;
привлекать к налоговым проверкам специалистов и экспертов;
вызывать свидетелей для дачи соответствующих показаний и др.

21. Изменения с 01.01.2015 г.

Если компания не представила налоговую декларацию в течение 10 дней
после окончания срока для ее подачи, то налоговики имеют право
заблокировать счет. Сделать это они вправе в течение трех лет со дня
истечения срока представления декларации.
Кроме того, налоговики смогут приостанавливать операции по счетам в банке
тем налогоплательщикам, которые не представили в налоговый орган
квитанцию о приеме документов, также в течение 10 дней со дня истечения
срока, установленного для ее передачи.
При выявлении в ходе камеральной проверки занижения НДС к уплате или о
завышении суммы налога к возмещению, налоговый орган вправе
истребовать у налогоплательщика счета-фактуры, первичные и др.
документы, сведения о которых указаны в декларации по НДС, а также,
осуществлять осмотр территорий, помещений, документов и предметов.
Задолженность по налогам (пеням, штрафам) в размере, не превышающем 5
млн р., инспекция может взыскать с лицевого счета бюджетной организации
во внесудебном порядке.

22. Вопрос 4 - Обязанности налогоплательщиков и налоговых органов

Основные обязанности налогоплательщиков
(ст. 23 НК):
• уплата законно установленных налогов;
• ведения учета объектов налогообложения;
• представления в налоговые органы отчетности,
налоговых деклараций;
• обязанность встать на учет в налоговом органе
и др.

23. С 2013 г. организации (за исключением тех, которые не обязаны вести бухучет) должны представлять в налоговый орган только годовую бухгалтерск

С 2013 г. организации (за исключением тех,
которые не обязаны вести бухучет) должны
представлять в налоговый орган только
годовую бухгалтерскую (финансовую)
отчетность. Срок ее подачи - не позднее трех
месяцев после окончания отчетного года, то
есть по 31 марта включительно.

24. Кроме этого, налогоплательщики-организации и ИП обязаны письменно сообщать в налоговый орган по месту учета: - об участии в российских и ин

Кроме этого, налогоплательщики-организации и
ИП обязаны письменно сообщать в налоговый
орган по месту учета:
- об участии в российских и иностранных
организациях;
- обо всех обособленных подразделениях в РФ;
- о банкротстве, ликвидации или реорганизации;
- об изменении местонахождения или места
жительства.
Все это необходимо делать в установленные
законодательством сроки.

25. С 2015 г. налогоплательщики обязаны:

• налогоплательщики, обязаны представлять налоговую
декларацию в электронной форме, при этом, должны
направлять налоговому органу квитанцию о приеме
документов, которые были переданы им в электронной
форме;
• ФЛ должны сообщать в инспекцию об объектах
обложения транспортным налогом, земельным налогом
и налогом на имущество, если они не получали
уведомлений и не платили налоги;
• ФЛ должно в этом случае представить в налоговый
орган правоустанавливающие документы. Эти сведения
необходимо направить однократно до 31 декабря года,
следующего за истекшим налоговым периодом.

26. Налоговые органы обязаны (ст. 32 НК РФ) :

– соблюдать законодательство о налогах и сборах и
осуществлять контроль за соблюдением ;
– вести в установленном порядке учет организаций и
физических лиц;
– бесплатно информировать налогоплательщиков о
действующих налогах и сборах, предоставлять формы
налоговой отчетности;
– осуществлять возврат или зачет излишне уплаченных
сумм налогов;
– соблюдать налоговую тайну;
– направлять налогоплательщику копии акта налоговой
проверки и решения налогового органа, налоговое
уведомление и требование об уплате налога и сбора.

27. Кроме того, органы, осуществляющие регистрацию актов гражданского состояния ФЛ, обязаны сообщать в налоговые органы о фактах заключения и

Кроме того, органы, осуществляющие
регистрацию актов гражданского состояния
ФЛ, обязаны сообщать в налоговые органы о
фактах заключения и расторжения брака,
установления отцовства, в органы опеки и
попечительства - о фактах установления и
прекращения опеки и попечительства.

28. Должностные лица налоговых органов обязаны (ст. 33 НК РФ):

• действовать в строгом соответствии с НК РФ
и иными ФЗ;
• реализовывать в пределах своей
компетенции права и обязанности налоговых
органов;
• корректно и внимательно относиться к налогоплательщикам, их представителям и иным
участникам налоговых правоотношений, не
унижать их честь и достоинство.

29. Вопрос 5 - Ответственность за налоговые правонарушения

Виды ответственности:
- финансовая (штрафные санкции);
- административная;
- уголовная.
Пени начисляется дополнительно к предъявленным
санкциям (за каждый день просрочки на всю сумму
долга в размере 1/300 ставки рефинансирования)
(Ключевая ставка Банка России на сегодня 11% ).

30. Ответственность налогоплательщика наступает за:

• нарушение срока или уклонение от
постановки на учет в налоговом органе;
• непредоставление налоговой
декларации;
• грубое нарушение правил учета
доходов, расходов, объектов
налогообложения;
• полную или частичную неуплату сумм
налога; и др.

31. - воспрепятствование доступу должностного лица на территорию; - несоблюдение правил владения, пользования или распоряже- ния имуществом, н

- воспрепятствование доступу должностного лица на
территорию;
- несоблюдение правил владения, пользования или распоряжения имуществом, на которое наложен арест;
- непредоставление сведений для осуществления налогового
контроля;
- отказ специалиста, эксперта от участия в проведении
налоговой проверки и др.

32. Налоговые инспекции несут ответственность (ст. 35 НК РФ) :

• За полный и своевременный учет всех
налогоплательщиков и за проведение в них
документальных проверок (не реже 1 раза в 2
года).
• За невыполнение должностными лицами
налоговых органов своих обязанностей они
привлекаются к дисциплинарной, материальной и
уголовной ответственности в соответствии с
действующим законодательством.

33. Налоговые и таможенные органы несут ответственность за убытки, причиненные налогоплательщикам вследствие своих неправомерных действий и

Налоговые и таможенные органы несут
ответственность за убытки,
причиненные налогоплательщикам
вследствие своих неправомерных
действий или бездействия, а также действий их должностных лиц.
Причиненные налогоплательщикам
убытки возмещаются за счет
федерального бюджета в порядке,
предусмотренном НК и ФЗ.

34.

Налогоплательщику предоставлено
право проводить перерасчет
налоговой базы и суммы налога за
налоговый период, в котором
выявлены ошибки, относящиеся к
прошлым периодам, в тех случаях,
когда они привели к излишней уплате
налога.

35. Налоговое правоотношение включает в себя также осуществление налогового контроля, обжалование актов налоговых органов, действий или безд

Налоговое правоотношение включает в себя
также осуществление налогового контроля,
обжалование актов налоговых органов,
действий или бездействий их должностных
лиц и привлечение их к ответственности за
налоговое правонарушение (статья 35 НК
РФ).

36. Каждый налогоплательщик вправе обжаловать акты налоговых органов в порядке, установленном федеральным законодательством. Жалобы подаютс

Каждый налогоплательщик вправе обжаловать акты
налоговых органов в порядке, установленном федеральным
законодательством.
Жалобы подаются в те государственные налоговые
инспекции, которым они непосредственно подчинены.
Жалобы рассматриваются, и решения по ним принимаются не
позднее 1 месяца со дня их поступления.
Решения по жалобам могут быть обжалованы в течение 1
месяца в вышестоящие государственные налоговые
инспекции.
В случае несогласия с решением ИФНС России, оно может
быть обжаловано в органах Арбитражного суда или в судах
общей юрисдикции.

37.

• Для решений о привлечении (или об отказе в привлечении)
к налоговой ответственности теперь предусмотрен
обязательный досудебный порядок обжалования.
• Решение, вынесенное по результатам налоговой проверки,
может быть обжаловано в судебном порядке только после
обжалования в вышестоящем налоговом органе.
• Налогоплательщики стали прибегать к попыткам
разрешения споров путем подачи апелляционных жалоб.
• Это способствует усилению ответственности налоговых
органов за состояние законности в налоговых правоотношениях, а также сокращению налоговых споров в судах.