Предмет и метод бухгалтерского учета

1. Предмет и метод бухгалтерского учета

лектор доц. к.э.н. Чернецкая Галина
Федоровна
2015

2.

3.

Бухгалтерский учет - это
ФЗ 1996
упорядоченная система
обобщения
сбора
регистрации
информации в денежном выражении об
путем
сплошного
имуществе
обязательствах
и их движении
документального
непрерывного
учета всех хозяйственных операций

4.

В этом определении конкретизируются
Объекты
бухгалтерского
учета
Этапы учетного
процесса
Способы учета
хозяйственных
операций
имущество
сбор
сплошной
обязательства
регистрация
непрерывный
их движение*
обобщение
документальный
*изменение стоимости имущества и обязательств, возникающее
в результате оборота капитала
В этом определении выделена одна особенность предмета – это двустороннее
разложение капитала на активный капитал и пассивный капитал

5.

Бухгалтерский учет - это
формирование
документированной
систематизированной
1
2
3
информации об объектах, предусмотренных настоящим Федеральным законом
4
5
и составление на ее основе бухгалтерской (финансовой) отчетности
ФЗ 2013
6
7

6.

Бухгалтерский учет - это
Объекты, сформулированные в ФЗ
формирование
документированной
систематизированной
информации об объектах, предусмотренных настоящим Федеральным законом
и составление на ее основе бухгалтерской (финансовой) отчетности
ФЗ 2013
1
факты хозяйственной жизни
2
Активы
3
Обязательства
4
Источники финансирования
5
Доходы
6
Расходы
7
иные объекты

7.

8.

В качестве объектов бухгалтерского учета
названы элементы бухгалтерской отчетности
Активы
Обязательства
Источники финансирования (Капитал)
Доходы
Расходы
В этом определении выделены основные элементы бухгалтерской отчетности
определяемые

9.

Что такое АКТИВ?
Активы это имущество или имущественные
права, используемые с целью получения
организацией экономической выгоды в
будущем

10.

Что такое ОБЯЗАТЕЛЬСТВА?
ОБЯЗАТЕЛЬСТВА это планируемый отток
активов. Обязательства возникают в
результате несовпадения по времени
поступления активов начислению
заработной платы, налогов и др. и
перечислению денежных средств.
Характеризует заемные источники
имущества

11.

Что такое КАПИТАЛ?
КАПИТАЛ это разница между стоимостью
активов компании и суммой её
обязательств, характеризует собственные
источники имущества

12.

К объектам в действующем ФЗ о бухгалтерском
учете отнесены:
К объектам в новом
ФЗ о бухгалтерском
учете отнесены:
имущество
Активы
обязательства
Обязательства
их движение
Капитал
Доходы
Расходы

13.

В первом определения сделан упор на двусторонне представление
предмета бухгалтерского учета
Активный
И
м
у
щ
е
с
т
в
о
Капитал
Имущество – это все то, что
есть у организации: ОС, НМА,
материалы, финансовые
вложения и др.
Внеоборот
ные активы
Оборотные
активы
А
к
т
и
в
ы
(А)
Пассивный
Пассивы – источники имущества
И
с
т
о
ч
н
и
к
и
Балансовое равенство А
Собственные –
обязательства перед
собственниками
Заемные – обязательства перед кредиторами
=П
П
а
с
с
и
в
ы
(П)

14.

В определении объектов учета в новом законе речь идет об элементах
бухгалтерской отчетности
Активный
Капитал
Активы - это имущество
приносящее экономические
выгоды в будущем
И
м
у
щ
е
с
т
в
о
Внеоборотные
активы
Оборотные активы
А
к
т
и
в
ы
(А)
Пассивный
Пассивы – это экономические отношения
по поводу прав собственности на это
имущество
И
с Обязательства
т перед собствено никами (К)
ч
н обязательства
перед контри агентами (О)
к
и
Элементы бухгалтерского баланса А
Источники финансирования
– собственные
обязательствазаемные источники
=О+К
П
а
с
с
и
в
ы
(П)

15.

Капитал – элемент отчетности
Накопленный капитал:
- инвестированный собственниками
уставный капитал (УК)
- нераспределенная прибыль,
накопленная за предыдущие периоды
Заработанный капитал
– Прибыль отчетного года
(Доходы – Расходы =
Прибыль)
(НПпл)
Элементы отчета о финансовом положении
Прибыль = Доходы - Расходы

16.

Бухгалтерский учет – это упорядоченная система, предназначенная
для сбора информации о капитале и составления на основе этой
информации бухгалтерской
отчетности.

17.

18.

Элементы бухгалтерской отчетности
А = О + К + Д - Р
Элементы бухгалтерского
баланса
Элементы Отчета
о финансовых
результатах

19.

20.

Элементы бухгалтерской отчетности
А =
О + К + Д -
Р
А = О + К + Д - Р
Элементы Отчета
Элементы бухгалтерского
о финансовых результатах
баланса

21.

А
О
Активы
Обязательства
К
Капитал
Д
Доходы
Р
Расходы

22.

Активы
Д
Д
М
П
Т
Д`
Р
УК
Капитал
КЗП
КЗР
КЗФ
Обязательства
Пассивы
КЗБ
П
Капитал

23.

24.

Активы
Д
Д
М
П
Т
Д
Р
НК
КЗП
КЗР
Обязательства
Капитал
А
КЗФ
О
К
КЗБ
П
Капитал

25.

26.

Активы
Д
Д
М
П
Т
Д
Р
НК
КЗП
КЗФ
Обязательства
Капитал
К
КЗР
НК
П
КЗБ
П
Капитал

27.

28.

Активы
Д
Д
М
П
Т
Д
Р
НК
КЗП
КЗР
Обязательства
Капитал
П
КЗФ
Д
Р
КЗБ
П
Капитал

29.

30.

Взаимосвязь регистров и отчетных форм
№
операции
АКТИВЫ
ВНА
Сальдо
начальное
Запасы
Дебиторы
Обязательства
ДС
Кредиты
Кредиторы
Капитал
НК
Прибыль
отчетного года
БАЛАНС НА НАЧАЛО ПЕРИОДА
1
Отчет
2
о
Финансо-
3
вых
…
резельта-
…
тах
…
17
Сальдо
конечное
БАЛАНС НА КОНЕЦ ПЕРИОДА

31.

КЛАССИФИКАЦИЯ ПАССИВОВ –
ПО СРОКАМ ПОГАШЕНИЯ
Капитал
Группа наиболее долгосрочных
долгов (до момента ликвидации
организации)
Долгосрочные
обязательства
Срок погашения этих долгов
наступит более, чем через 12
месяцев после отчетной даты
(даты Баланса)
Краткосрочные
обязательства
Срок погашения менее, чем через
12 месяцев после отчетной даты
(даты Баланса)

32.

КЛАССИФИКАЦИЯ АКТИВОВ –
ПО МЕРЕ ВОЗРАСТАНИЯ ЛИКВИДНОСТИ
ЛИКВИДНОСТЬ - СКОРОСТЬ ОБРАЩЕНИЯ АКТИВА
В ДЕНЬГИ В ПРОЦЕССЕ ХОЗЯЙСТВЕННОЙ
ДЕЯТЕЛЬНОСТИ

33.

ПРОЦЕСС ХОЗЯЙСТВЕННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ
ПРОИЗВОДСТВЕННОГО ПРЕДПРИЯТИЯ
ЭТАП I
«ПРИОБРЕТЕНИЕ АКТИВОВ»
ДВ
М
ЭТАП II
«ПРОИЗВОДСТВО»
… П…
ЭТАП III
«ПРОДАЖА»
ГП
ДП

34.

АКТИВЫ
СРОК ДЛЯ ВОЗВРАТА
ВЛОЖЕННЫХ СРЕДСТВ
РАСПОЛОЖЕНИЕ
КЛАССИФИКАЦИЯ АКТИВОВ В БАЛАНСЕ
Внеоборот Более 12 месяцев с
ные активы отчетной даты (с даты
Баланса) или за несколько
…
ОТ МЕНЕЕ
ЛИКВИДНЫХ
производственных циклов
Оборотные В течение 12 месяцев с
активы
отчетной даты (с даты
Баланса) или за один
…
производственный цикл
…
К НАИБОЛЕЕ
ЛИКВИДНЫМ

35.

БАЛАНС
АКТИВ
М
ПАССИВ
Нематериальные активы
Уставный каптал
Основные средства
Добавочный капитал
К
Нераспределенная
прибыль
Затраты в незавершенном Кредиторская
производстве
задолженность
Материалы
А П
Т
Д
Готовая продукция
поставщикам
Дебиторская
задолженность
по заработной плате
Финансовые вложения
бюджету
Денежные средства
внебюджетным фондам
и др.
Итог АКТИВА = Итог ПАССИВА
О

36.

НМА
ВНА
ДС
ОС
3
НЗП
ТЗ
2
ГП
Средства в обороте
СиМ
ОА
1 направление
Формируется стоимость ВНА
2 направление
Формируется стоимость ОА
3 направление
ВНА
ОА
ТЗ
Расходы
1
Затраты отчетного периода
Стоимость списывается по частям
Стоимость списывается в полной сумме
Сразу списываются на затраты производства

37.

Следовательно, критерием деления активов
на внеоборотные и оборотные являются
правила списания затрат на расходы отчетного периода.
Если затраты связаны с приобретением ВНА,
то их возмещение производится постепенно
на протяжении нескольких циклов оборота
КАПИТАЛА. К ним относятся Основные средства, НМА и др. активы, стоимость которых
предполагается использовать на протяжении
срока, превышающего 12 месяцев. Отражаются в балансе в составе ВНА.

38.

Если затраты связаны с приобретением ОА,
то их возмещение производится за один цикл
оборота КАПИТАЛА. К ОА относятся Материалы,
стоимость которых используется сразу в полной сумме после отпуска в производство.
Срок использования Материалов не превышает 12 месяцев. Отражаются в балансе
в составе ОА.
Текущие затраты списываются на расходы
периода сразу и в балансе не отражаются.

39.

ВОЗМЕЩЕНИЕ ЗАТРАТ
ВНА
ЗА НЕСКОЛЬКО
ЦИКЛОВ
ОА
ЗА ОДИН ЦИКЛ
Текущие
СРАЗУ НА РАСХОДЫ

40.

Д
М
ВНА
П
Текущие
затраты
Т
Готовая
продукция
Расходы
Внеоборотные активы
ВНА – это активы, денежные затраты по которым возмещаются по частям путем
начисления амортизации

41.

ОСОБЕННОСТИ ВОЗМЕЩЕНИЯ КАПИТАЛЬНЫХ ЗАТРАТ
КАПИТАЛЬНЫЕ ЗАТРАТЫ
«ВНЕОБОРОТНЫЕ
АКТИВЫ»
АМОРТИЗАЦИЯ

42.

ОСОБЕННОСТИ ВОЗМЕЩЕНИЯ КАПИТАЛЬНЫХ ЗАТРАТ
АМОРТИЗАЦИЯ
ПРОЦЕСС
ПОСТЕПЕННОГО ВОЗМЕЩЕНИЯ КАПИТАЛЬНЫХ ЗАТРАТ

43.

Очень интересен исторический путь
решения этого вопроса

44. Очень интересен исторический путь решения этого вопроса

В старой России между москвичами и петербуржцами всегда шли споры о том, какой город лучше:
Москва (женский род) или Санкт-Петербург
(мужской род).
МОСКВА
Р. Я. Вейцман утверждал
амортизация - это не
часть прибыли, которая
не облагается налогом и
из которой не ыплачиваются дивиденды, а, в
духе учения К. Маркса
(1818–1883),это перенос
ранее созданной стоимости на стоимость
вновь создаваемую
Санкт-Петербург
Е. Е. Сивере утверждал
амортизация - это
фонд, который служит
источником будущего
финансирования и, следовательно представляет
собой часть прибыли которая не облагается
налогом

45.

Если объект куплен, то расходы возникают в
течение всего эксплуатационного периода
каждого объекта и, следовательно, амортизация
- это не часть прибыли, а часть себестоимости
изделия, которая медленно включается в
готовую продукцию. В этом случае говорить об
амортизации как об источнике финансирования
не приходится, ибо она понимается как
списание ранее понесенных денежных затрат.
А кому может прийти в голову считать их
источником финансирования?

46.

Поэтому, потратившись на основные средства,
собственник не должен эти затраты трактовать как
расходы того момента, когда они возникли, ибо
таковыми они будут становиться по мере эксплуатации объекта.

47.

48.

Но если в сумме амортизации учитываются будущие
затраты, которые возникнут после окончания срока
эксплуатации, то тогда амортизация представляет
собой часть прибыли, которая резервируется под
будущие расходы.

49.

Такие затраты не упомянуты в перечне затрат,
формирующих первоначальную стоимость. Однако
они должны признаваться, если существует
«обязывающее» событие. То есть при приобретении,
строительстве или изготовлении основных средств
организации должны включать в первоначальную
стоимость будущие затраты - оценочные
обязательства на демонтаж и утилизацию основных
средств и восстановление окружающей среды.
Например, добывающие предприятия обязаны
восстанавливать после себя окружающую среду до
первоначального состояния.

50.

Благодаря такой схеме организации
смогут списывать затраты на будущую
ликвидацию в виде амортизационных
отчислений в периоде в котором
основное средство приносит доход.
Если расходы по ликвидации объекта
учитывать позднее – когда объект не
приносит доход, то и финансовый
результат будет не достоверен.

51.

52.

Если затраты связаны с приобретением ОА, то их
возмещение производится за один цикл оборота
КАПИТАЛА. К ОА относятся Материалы, стоимость
которых используется сразу в полной сумме после
отпуска в производство. Срок использования Материалов не превышает 12 месяцев.

53.

Д
М
Материалы
П
Затраты
в НЗП
Т
Готовая
продукция
Расходы
Сырье и материалы - это оборотные активы, денежные затраты
по которым возмещаются за один цикл оборота капитала.

54.

Капитал в производительной (П) и товарной (Т)
форме представляет собой стоимость, уже находящуюся в обороте. Поэтому НЗП и ГП и денежные средства также относятся к оборотным
активам.
Оборотные активы
Д
М
Материалы
П
Затраты
в НЗП
Т
Готовая
продукция

55.

БАЛАНС
АКТИВ
В
Н
А
А
ПАССИВ
Нематериальные активы
Уставный каптал
Основные средства
Добавочный капитал
…
Материалы
О
А
Нераспределенная
прибыль
Кредиторская
задолженность
Затраты в незавершенном
поставщикам
производстве
Готовая продукция
по заработной плате
Дебиторская
задолженность
бюджету
Денежные средства
внебюджетным фондам
и др.
Итог АКТИВА = Итог ПАССИВА
К
и
Р
О
Б
Я
З
А
Т

56.

Д
Д
М
П
Т
Д
Р
Д
Р
- доходы
- расходы
Прибыль
(убыток)

57.

АКТИВ
А
ПАССИВ
О
К
Д
Прибавим к обоим частям равенства
АКТИВ
А
Р
Использованные активы
Р
Р
ПАССИВ
О
К
Д

58.

Элементы бухгалтерской отчетности
А =
О + К + Д -
Р
А = О + К + Д - Р
Элементы Отчета
Элементы бухгалтерского
о прибылях и убытках
баланса

59.

Отчет о прибылях и убытках
Выручка от продажи продукции
Д
Себестоимость продаж
с/с
Валовая прибыль
Коммерческие расходы
ПР
КР
Прибыль от продаж
ВП
Р
Прочие доходы и расходы
Прибыль до налогообложения
П
Налог на прибыль
НнП
Чистая прибыль
ЧП
ЧП = П - НнП

60.

61.

62.

63.

64.

I раздел
ББ
II раздел
ББ
III раздел
ББ
IV раздел
ББ
V раздел
ББ

65.

66.

67.

68.

69.

текущая
инвестиционная
деятельность
деятельность
финансовая
деятельность

70.

71.

72.

73.

74.

ΔДС= ΔКО – ΔОА – ΔВНА + ΔДО +ΔК
Текущая
деятельность
Инвестиц.
деятельн.
1
2
Финансовая
деятельность
3

75.

Взаимосвязь регистров и отчетных форм
№
операции
АКТИВЫ
ВНА
Сальдо
начально
е
Запасы
Дебиторы
ПАССИВЫ
Денежные
средства
Капитал
Кредиты
БАЛАНС НА НАЧАЛО ПЕРИОДА
Отчет
1
2
Отчет
3
о
…
дви-
…
…
жении
денежных
17
Сальдо
конечное
Кредиторы
Прибыли/
убытки
средств
БАЛАНС НА КОНЕЦ ПЕРИОДА
о
финансо
вых
результа
тах

76.

Отчет о движении денежных средств
Остаток ДС на начало
Снн ДС
отчетного периода
Чистое увеличение (уменьшение)
ДС от текущей деятельности
Чт
Чистое увеличение (уменьшение)
ДС от инвестиционной деятельности
Чи
– ΔВНА
2
Чистое увеличение (уменьшение)
ДС от финансовой деятельности
Чф
ΔДО +ΔК
3
Остаток ДС на конец
отчетного периода
ΔКО – ΔОА
Снк ДС
1

77.

1 вариант
Актив
Баланс
Пассив
I. ВНА
120
140
III. К и Р
80
90
II. ОА
80
100
в т.ч. приб.
20
30
20
30
IV. ДО
50
40
V. КО
70
110
200
240
в т.ч. ДС
БАЛАНС
200
2 вариант
Актив
240
Баланс
БАЛАНС
Пассив
I. ВНА
140
120
III. К и Р
80
90
II. ОА
60
120
в т.ч. приб.
20
30
20
30
IV. ДО
40
50
V. КО
80
100
200
240
в т.ч. ДС
БАЛАНС
200
240
БАЛАНС

78.

Баланс организации 1
АКТИВ
Остаток на
начало
млн. руб.
Остаток на
ПАССИВ
конец
начало
конец
I. ВНА
120
140
III. Капитал и резервы
80
90
II. ОА
80
100
IV. ДО
50
40
в т.ч. ДС
20
30
V. КО
70
110
БАЛАНС
200
240
200
240
БАЛАНС
Баланс организации 2
АКТИВ
Остаток на
начало
млн. руб.
Остаток на
ПАССИВ
конец
начало
конец
I. ВНА
140
120
III. Капитал и резервы
80
90
II. ОА
60
120
IV. ДО
40
50
в т.ч. ДС
20
30
V. КО
80
100
БАЛАНС
200
240
БАЛАНС
200
240

79.

Проанализируем баланс
1-й организации
И попробуем ответить на вопрос:
Способна ли эта организация
зарабатывать деньги?

80. Проанализируем баланс 1-й организации И попробуем ответить на вопрос: Способна ли эта организация зарабатывать деньги?

Баланс организации 1
млн. руб.
АКТИВ
I. ВНА
II. ОА
в т.ч. денежные
средства
БАЛАНС
Остаток на
начало конец
Остаток на
ПАССИВ
начало конец
120
140 III. Капитал и
80
90
80
20
100
30 V. КО
50
70
40
110
200
240 БАЛАНС
200
240
резервы
IV. ДО

81.

82.

83.

84.

85.

86.

87.

88.

89.

Проанализируйте 2-ой баланс

90. Проанализируйте 2-ой баланс

Взаимосвязь регистров и отчетных форм
№
операции
АКТИВЫ
ВНА
ОА
ПАССИВЫ
Капитал
ДС
УК
Сальдо
начальное
1
ДК
ДО
РК
НПР
п.л.
КО
Прибыль
о.г.
БАЛАНС НА НАЧАЛО ПЕРИОДА
Отчет
От-
2
о
3
движе-
чет
…
нии
о
…
ДС
ФР
…
17
Сальдо
конечное
Отчет об изменении
капитала
БАЛАНС НА КОНЕЦ ПЕРИОДА

91.

ОФР

92.

93.

94.

95.

д
Переход
денежной формы
в материальную
М
Переход
материальной
формы в производительную
Приобретение
производственных ресурсов.
Выбытие ДС Использование произв.
ресурсов
П
Переход
производительной формы в
товарную
Т
Учет использованных ресурсов в с\с
готовой продукции
Переход
товарной
формы в
денежную
д`
Продажа ГП
Возврат ДС

96.

Переход
денежной
формы в
материальную
д
Уменьшение
стоимос
-ти денежной
формы
Переход материальной
формы в производительн.
М
Увеличе
ние стоимости
материа
льной
формы
Переход
производитель
ной формы в
товарную
П
УменьУвеличе
шение
ние стостоимос
имости
-ти мапроизвотериаль
дительн.
ной форформы
мы
Переход
товарной
формы в
денежную
д`
Т
Уменьшение
стоимос
-ти производит.
формы
Увеличе
ние стоимости
товарной
формы
Уменьшение
стоимос
-ти
товарной формы
Увеличе
ние стоимости
денежной
формы

97.

Объекты бухгалтерского учета
обеспечивающие
хозяйственную
деятельность
составляющие
хозяйственную
деятельность
Капитал
Кругооборот капитала
Активный
капитал
Имущество
Пассивный
капитал
Источники
имущества
Хозяйственные
операции, связанные с
изменением в стоимости
имущества и источников
Д - М - П - Т - Д’

98.

Объекты бухгалтерского учета в
Законе 1996 г
1 группа.
Объекты, обеспечивающие хозяйственную деятельность
Обязательства
Имущество
Капитал
Активный
капитал
Пассивный
капитал

99.

Объекты бухгалтерского учета
2 группа
Объекты, составляющие хозяйственную деятельность
Изменение стоимости имущества
и источников
хозяйственные операции,
связанные с изменением
стоимости имущества и
их источников
Кругооборот капитала
Увеличение
стоимости
одной формы
капитала
Уменьшение
стоимости
другой формы
капитала

100.

Капитал
Пассивный
капитал
Активный
капитал
БАЛАНС
АКТИВ
ПАССИВ

101.

Кругооборот капитала
Д - М - П - Т - Д’
Увеличение
уменьшение
Счет
бухгалтерского
учета
ДЕБЕТ
КРЕДИТ

102.

Знаете, в чем разница между экономистом и бухгалтером?
Экономисту важно, чтобы у фирмы была прибыль.
И ему неважно, сойдется ли актив с пассивом.
А бухгалтеру важно, чтобы сошелся актив с пассивом.
И ему неважно, будет ли у фирмы прибыль.