Облік і аудит витрат підриємства

1.

МАГІСТЕРСЬКА РОБОТА
ОБЛІК І АУДИТ ВИТРАТ ПІДРИЄМСТВА
Виконавець Гончарук Д.С.
Керівник Масалітіна В.В.
Київ 2018

2.

ПРОБЛЕМАТИКА СУТНОСТІ ТА КЛАСИФІКАЦІЇ ВИТРАТ
ПІДПРИЄМСТВА У СИСТЕМІ ОБЛІКУ ТА АУДИТУ
СУТНІСТЬ ВИТРАТ
1 ПІДХІД
базується на розумінні господарського життя з позицій
трудової теорії вартості, яка передбачає взаємодію у
процесі виробництва трьох основних факторів (робочої
сили, предметів праці та засобів праці) з відповідною
інтерпретацією поняття вартості, її складових і
структури
2 ПІДХІД
базується на ресурсному розумінні природи
господарства, передбачаючи обмеженість всіх видів
ресурсів та альтернативність варіантів їх застосування
Витрати
виробництво
збут
маркетингові дослідження
постачання
утримання апарату управління
різні потреби підприємства

3.

ІНФОРМАЦІЙНЕ ЗАБЕЗПЕЧЕННЯ ОБЛІКУ ТА АУДИТУ ВИТРАТ
ПІДПРИЄМСТВА
Назва
Податковий кодекс України
Ким і коли затверджений
Сутність документа
Від 04.12.2010 р. із
Визначає правові засади регулювання, організації,
змінами і доповненнями
складання
звітності
за
податками,
зборами
платежами
Міжнародні стандарти контролю якості,
Видання 2015 року
Регулює питання аудиту та аудиторських послуг,
аудиту, огляду, іншого надання
планування, документування, процедури, складання
впевненості та супутніх послуг
аудиторських висновків тощо. МСА є обов’язковими
до використання в Україні.
Про аудиторську діяльність: закон
України
Про бухгалтерський облік та фінансову
звітність в Україні: закон України
Вiд 14.09.2006 №140–V із Визначає організаційні засади аудиторської
змінами
Від 16 липня 1999 р.
№996–XIV ВР із змінами
діяльності в Україні.
Закон визначає правові засади регулювання,
організації, ведення бухгалтерського обліку та
складання бухгалтерської звітності.
Положення (Стандарт) бухгалтерського
Від 11.08.1999 р. №89 із
Визначає порядок визнання та формування витрат у
обліку 16 «Витрати»: наказ МФУ
змінами і доповненнями
системі обліку.
і

4.

ХАРАКТЕРИСТИКА ПП «АВТО-СЕРВІС»
Основні засади облікової політики ПП «АВТО-СЕРВІС»
№
з/п
1
2
3
3
Елемент облікової політики
Форма ведення обліку
Звітний період
Проміжний звітний період
Метод амортизації основних
засобів і нематеріальних активів
4
Метод оцінки запасів
5
Виплата заробітної плати
Сутність облікової політики
Жуурнальна, частково автоматизована
Календарний рік
Місяць, квартал
Прямолінійний метод.
Придбані запаси - за первісною вартістю
При вибутті запасів ФІФО
Не рідше двох разів на місяць через проміжок часу, що не перевищує 16
календарних днів
Структура витрат ПП «АВТО-СЕРВІС» у 2017 році
Стаття витрат
Матеріальні витрати
Витрати на оплату праці
Відрахування на соціальні заходи
Амортизація
Інші операційні витрати
Всього
Всього, грн
1915764,80
497817,00
109519,74
400248,00
481548,10
3404897,64
Структура витрат, %
56,3
14,6
3,2
11,8
14,1
100,0

5.

СУЧАСНИЙ СТАН ОБЛІКУ ВИТРАТ НА ПІДПРИЄМСТВІ
84 «Витрати операційної діяльності»
841«Матеріальні витрати»
842 «Витрати на оплату працю»
843 «Відрахування на соціальні заходи»
844 «Амортизація»
845 «Інші операційні витрати»
846 «Собівартість реалізованих товарів (послуг)»
Журнал реєстрації господарських операцій обліку витрат
на ПП «АВТО-СЕРВІС» (витяг)
Зміст господарської операції
Документ
Кореспонденція рахунків
Сума, грн
ДТ
КТ
Акт списання бензину
841
203
1805
Акт списання шин
841
207
2600
Нарахована заробітна плата водіям підприємства
РПВ
842
661
21560,00
Нарахована заробітна плата адміністрації
РПВ
842
661
14520,00
Нараховано ЄСВ на заробітну плату адміністрації
РПВ
843
651
3194,40
ОЗ-16
844
131
8232,00
Витрачено бензин на перевезення
Витрачено шини на ремонт автомобіля
Нараховано амортизацію на автомобіль

6.

РЕЗУЛЬТАТИ АУДИТУ ВИТРАТ НА ПП «АВТО-СЕРВІС»
Показник
1
План рахунків
бухгалтерського обліку
Результати аудиту
2
Застосовується План рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов’язань і
господарських операцій суб’єктів малого підприємництва (Спрощений План рахунків)
Фінансова звітність
Складаються форми Фінансового звіту суб'єкта малого підприємництва в складі Балансу
(форма №1-м) і Звіту про фінансові результати (форма №2-м). Термін складання – 1 рік.
Облікова політика
Наявний наказ про облікову політику та організацію бухгалтерського обліку
Рахунок обліку витрат
84 рахунок
Субрахунки 841-846
ФІФО
Метод списання запасів
Аудит матеріальних витрат
Аудит витрат на оплату
праці
Власна методика підприємства
Відповідає
ПСБО 9 «Витрати»
Порушення первинного документування витрат на придбання матеріалів за авансовими Порушення Порядку складання Звіту про
звітами
використання коштів, виданих на
Не підписані окремі первинні документи
відрядження або під звіт (наказ Мінфіна
Не вчасно оформляються первинні документи
від 28.09.2015 р. №841 із змінами від
19.04.2016 р.)
Оформлення працівників за цивільно-правовими договорами на період більше 3 місяців
Порушення Цивільного кодексу та КЗпП,
Нарахування зарплати у межах мінімальної суми
закону «Про відпустки», Порядку
При обчисленні суми середньої зарплати для виплати відпусток наявні порушення
обчислення середньої заробітної плати
законодавства
(Постанова КМУ №100 від 08 лютого
1995 р.)
Аудит відрахувань на
соціальні заходи
Порушення вимог оформлення Звіту по ЄСВ (Д4) у місяцях оформлення відпусток
Лікарняні у 2017 році не нараховувалися
Аудит відрахувань на
соціальні заходи
Порушення вимог оформлення Звіту по ЄСВ (Д4) у місяцях оформлення відпусток
Лікарняні у 2017 році не нараховувалися
Аудит амортизації основних Порушень не виявлено
засобів
Амортизація нараховується за прямолінійним методом
Аудит інших операційних
витрат
Примітки
3
Відповідає
ПСБО 25 «Фінансовий звіт суб’єкта
малого підприємництва»
Відсутність підтверджувальних документів на витрати за стоянку автомобілів за кордоном
Порушення Закону України від 8 липня
2010 року №2464-VI «Про збір та облік
єдиного внеску на загальнообов’язкове
державне соціальне страхування» зі
змінами
Порушення Закону України від 8 липня
2010 року №2464-VI «Про збір та облік
єдиного внеску на загальнообов’язкове
державне соціальне страхування» зі
змінами
Відповідає
ПСБО 7 «Основні засоби»
Порушення вимог «Положення про
документальне забезпечення записів у
бухгалтерському обліку» (у редакції
від 26.05.2017 р.)

7.

ФОРМУВАННЯ СИСТЕМИ ОБЛІКОВО-АНАЛІТИЧНОГО
ЗАБЕЗПЕЧЕННЯ КОНТРОЛЮ ВИТРАТ НА МАЛИХ
АВТОТРАНСПОРТНИХ ПІДПРИЄМСТВАХ
Форми обліку
НПСБО 1
Загальна форма
Регістри обліку
Журнал 5 (5а) Облік витрат
Методичні рекомендації №422
Проста форма
Проста форма бухгалтерського обліку передбачає використання
Журналу обліку господарських операцій
Спрощена форма
Відомість 5-м
Розділ 1. Облік витрат
Розділ 2. Облік витрат на виробництво
Оборотно-сальдова відомість
Методичні рекомендації №720
Форма обліку без
Журнал 4-мс обліку витрат
застосування подвійного
Відомість 4.1-мс обліку витрат на ремонт та поліпшення
запису
основних засобів
За МСФЗ для МСП
За Міжнародними
стандартами
Не регламентується
Форми звітності
Звіт про фінансові результати
(Звіт про сукупний дохід). Ф.2
Фінансовий звіт суб’єкта
малого підприємництва
Ф.2-м Звіт про фінансові
результати
Спрощений фінансовий звіт
суб’єкта малого
підприємництва
Ф.2-мс Звіт про фінансові
результати
Єдиний звіт про сукупний
дохід або дві форми: звіт про
прибутки та збитки і звіт про
сукупний дохід

8.

МОДЕЛЬ ФОРМУВАННЯ ОБЛІКОВО-АНАЛІТИЧНОГО
ЗАБЕЗПЕЧЕННЯ КОНТРОЛЮ ВИТРАТ НА МАЛИХ
ПІДПРИЄМСТВАХ АВТОМОБІЛЬНОГО ТРАНСПОРТУ
ОБЛІКОВО-АНАЛІТИЧНЕ ЗАБЕЗПЕЧЕННЯ КОНТРОЛЮ ВИТРАТ
ОБЛІКОВЕ ЗАБЕЗПЕЧЕННЯ КОНТРОЛЮ
ВИТРАТ
АНАЛІТИЧНЕ ЗАБЕЗПЕЧЕННЯ
КОНТРОЛЮ ВИТРАТ
Мета: надання об’єктивної інформації про
витрати підприємства для складання
звітності
Мета: ефективне управління витратами,
контроль собівартості, збереження
конкурентних позицій на ринку, стратегічне
управління
Складові забезпечення:
первинні документи
регістри обліку
нормативи визнання, утворення і
розподілу витрат
оборотно-сальдові відомості
Результат:
фінансова звітність
Складові забезпечення:
концепція управління витратами
система показників контролю витрат
вартісний аналіз
аналітичні звіти тощо
Результат:
система внутрішнього контролю витрат

9.

МЕТОДИЧНА МОДЕЛЬ ВНУТРІШНЬОГО КОНТРОЛЮ ВИТРАТ ДЛЯ
МАЛИХ ПІДПРИЄМСТВ АВТОМОБІЛЬНОГО ТРАНСПОРТУ
Об’єкти контролю витрат малих підприємств
Матеріальні витрати
(рах.80)
Витрати на оплату
праці (рах.81)
Відрахування на
соціальні заходи
(рах.82)
Амортизація
(рах.83)
Інші операційні
витрати (рах.84)
Джерела інформації
Законодавчонормативні
документи щодо
обліку витрат
Планово-нормативна
документація обліку
витрат
Документи
внутрішнього
контролю витрат
Матеріали
попередньої
перевірки витрат
Облікові документи
Первинні:
Видаткові документи
Відомості
Авансові звіти тощо
Зведені:
Звіти
Кошторис
Регістри обліку:
Журанл 5 (5а)
Відомості витрат
Головна книга
Звітність:
Ф.2(2м. 2мс) Звіт
про фінансові
результати
Методичні прийоми контролю
Обстеження
Вибіркове
спостереження
Службове
розслідування
Прийоми
факторного
аналізу
Інформаційне
моделювання
Вивчення
документів
Методичні прийоми узагальнення та реалізації результатів контролю витрат
1С: УПРАВЛІННЯ
АВТОТРАНСПОРТОМ.
СТАНДАРТ ДЛЯ УКРАЇНИ

10.

ФОРМУВАННЯ ОБЛІКОВОЇ ПОЛІТИКИ АВТОПІДПРИЄМСТВА
ЩОДО ВИТРАТ
Визначення типу технологічного
процесу
Вибір об’єкта обліку виробничих
витрат
– за технологічним принципом
– за предметним принципом
Вибір напряму класифікації витрат
за економічним змістом
– за економічними елементами
– за статтями калькуляції
– нормативний
– за замовленнями
– ФІФО
– середньозваженої вартості
– облік відхилень
–.інвентаризація
– роподіл за партіями
–.почасово-преміальна
– відрядно-преміальна
–.бригадна
Вибір методу обліку витрат
Вибір методу оцінки запасів
Вибір методу контролю
використання запасів
Вибір системи оплати праці
-
вид послуги

11.

ПРОГНОЗНІ ВИТРАТИ ПП «АВТО-СЕРВІС»
НА ПЕРІОД ДО 2020 РОКУ
2018 рік
2019 рік
2020 рік
Yt = 2935431,77+ 429855,23*2 = 3795142,23 грн
Yt = 2935431,77+ 429855,23*3 = 4224997,46 грн
Yt = 2935431,77+ 429855,23*4 = 4654852,69 грн
5000000
4654852,69
4224997,46
4500000
3795142,23
4000000
3404897,64
3500000
3000000
2856210,5
2545187,18
2500000
Витрати, грн
2000000
1500000
1000000
500000
0
2015
2016
2017
2018
2019
2020

12.

ВИСНОВКИ І ПРОПОЗИЦІЇ
- наведено варіанти обліку витрат на малих автотранспортних
підприємствах України в залежності від форми обліку, стандартів звітності
та системи оподаткування
- забезпечення контролю витрат має складатися з двох частин: облікового
та аналітичного, так як різна мета, складові та результати контролю.
- для організації внутрішнього контролю витрат також пропонуємо розглянути
розроблену методичну модель внутрішнього контролю витрат для малих
підприємств. Модель включає такі блоки: об’єкти контролю витрат, джерела
інформації, облікові документи, методичні прийоми контролю та методичні
прийоми узагальнення і реалізації результатів контролю витрат.
- пропонуємо використовувати програму «1С:Підприємство 8.3 Управління
автотранспортом. Стандарт для України».
- розроблено пропозиції з удосконалення облікової політики у частині обліку
витрат