Аудит продаж и прочих доходов и расходов

1. АУДИТ

Тема 7 .
Аудит
Продаж и прочих доходов и расходов

2. Аудит продаж и прочих доходов и расходов организации

Цель аудита продаж организации;
Оценка СВК продаж организации;
Аудиторские процедуры продаж;
Программа аудита продаж
организации;
Аудиторские процедуры прочих доходов
и расходов;
Программа аудита прочих доходов и
расходов.

3. Цель аудита продаж организации

- получить необходимые доказательства для
формирования обоснованного мнения о
достоверности и полноты информации о
выручки от продаж и себестоимости
реализованной продукции, отраженной в
финансовой отчетности аудируемой
организации и пояснений к ней.

4. Оценка СВК продаж организации

Аудитор может использовать
информацию, полученную при
изучении и оценке СВК дебиторской
задолженности, либо оценивать СВК
дебиторской задолженности и продаж
одновременно.

5. Оценка СВК продаж организации

СВК должна охватывать все стадии процесса
продаж:
- от принятия заказов от покупателей,
- определения условий поставки,
- санкциорнирование продаж;
- документирование продаж;
-фактическая отгрузка продаж;
- отражение выручки от продаж и
себестоимости проданной продукции в
учете и отчетности.

6. Оценка СВК продаж организации

1. Каким образом установлен в
организации порядок продаж
продукции (работ, услуг) и
применяемых процедурах контроля за
ними?
2. Кто санкционирует условия продаж?
3. Контролируются ли продажи
работникам и руководителям
организации?

7. Оценка СВК продаж организации

В организации должен быть установлен
контроль за своевременным и точным
отражением операций продаж в
бухгалтерском учете ,правильной
классификацией продаж (например, в целях
формирования отчетности по сегментам).
Процедуры такого контроля заключаются
в установлении классификации продаж
(продажи по видам продукции, по
сегментам рынка), периодических
проверках ее соблюдения и сверках
данных первичных документов с данными
бухгалтерского учета.

8. Оценка СВК продаж организации

В организации должны быть установлены
процедуры контроля за правильностью
итоговых сумм, вносимых в регистры
бухгалтерского учета.
Необходим контроль за правильностью
подсчета итоговых сумм по счетам.
Выявленные при аудите недостатки СВК
должны быть учтены при планировании
аудиторских процедур по существу.

9. Аудиторские процедуры и отбор операций для проверки продаж

Аналитические процедуры:
- получить от клиента данные о
производстве и продаже в натуральном
выражении и сопоставить их со
стоимостными показателями продаж.
Если производство или продажа в целом или
по отдельным видам выросли или
сократились, то примерно в той же
зависимости должна вырасти или сократиться
и выручка ее продаж.

10. Аудиторские процедуры операций для проверки продаж

В случае выявления несоответствия
натуральных и стоимостных показателей
продаж аудитор должен установить
причину его возникновения (например,
изменение цен на продукцию). Если
объективных причин нет, аудитору
необходимо запланировать больший
объем аудиторских процедур в отношении
продаж организации.

11. Аудиторские процедуры операций для проверки продаж

При аудите следует учитывать информацию о внешних
факторах, влияющих на деятельность организации:
- ограничения продаж (получение квот, лицензий);
- рост ожидаемых продаж.
Следует составить график продаж по-месячно или поквартально в натуральном и стоимостном выражениях.
Существенные колебания (резкий рост или резкое падение)
продаж или несовпадение динамики стоимостных
показателей должны быть учтены при планировании аудита.
Особое внимание аудитора привлекает существенный рост
продаж в последний месяц отчетного года и операции по
возврату, особенно в начале следующего периода.

12. Аудиторские процедуры операций для проверки продаж организации

Если аудитор проводит проверку организации впервые,
то должен получить доказательства, что:
1. показатели выручки за предшествующий период не
содержат искажений ,которые могут существенно повлиять на
финансовую отчетность текущего периода;
2. соответствуют ли показатели выручки за предыдущий
период показателям, отраженным в отчетности, а если
произведены корректировки показателей, то раскрыт ли
характер этих показателей;
3. соответствует ли учетная политика в отношении выручки за
предшествующий период учетной политике отчетного
периода, а в случае изменения учетной политики –
произведены ли корректировки и раскрыта ли надлежащая
информация.

13. Аудиторские процедуры операций продаж организации

Для отбора операций продаж для выборочной проверки
необходимо классифицировать совокупность продаж по
признакам:
- сегменты продаж (операционные, географические);
- виды продаж (оптом и в розницу; продажи в кредит,
продажи через комиссионеров, за наличный расчет и
т.д.);
- стоимостная оценка (операции выше или близкие к
уровню существенности);
- виды покупателей;
- дата продаж;
- возвраты продукции;
- нетипичные операции (необычно высокие или низкие
цены, операции мены и др.).

14. Программа аудита продаж организации

1. возникновение, полнота.
2. стоимостная оценка.
3. представление и раскрытие.

15. 1. возникновение, полнота

Выручка тестируется «на занижение».
Задача аудитора – убедиться, что показатель
«выручка» в отчетности не завышен,
отраженные в отчетности операции
действительно имели место и относятся к
проверяемому периоду.
Если аудитор допускает возможность занижения
выручки от продаж, то аудиторские тесты
проводятся и в обратном направлении – от
первичных документов к записям
бухгалтерского учета, чтобы убедиться, что все
произведенные в периоде продажи нашли
отражение в учете и отчетности.

16. 1. возникновение, полнота

Аудитору нужно убедиться, что продажи
отражены в учете при соблюдении следующих
условий:
- организация имеет право на получение этой выручки,
вытекающее из конкретного договора или подтвержденное
иным соответствующим образом;
- сумма выручки может быть определена;
-имеется уверенность в том ,что в результате конкретной
операции произойдет увеличение экономических выгод
организации;
- право собственности на продукцию перешло от организации
к покупателю;
- расходы, которые произведены или будут произведены по
сделке, могут быть определены.

17. 1. возникновение, полнота

Аудитор должен получить и проанализировать
документы на возврат продукции и убедиться, что
все возвраты продукции и соответствующее
уменьшение выручки от продаж отражены в учете
организации полностью и своевременно.
Данный тест выполняется аудитором от первичных
документов к записям в бухгалтерском учете.
Особое внимание при проверке реальности продаж
аудитор уделяет продажам, произошедшим в конце
отчетного периода и возвратам продукции в начале
периода, следующего за отчетным.

18. 1. возникновение, полнота

Аудитор должен убедиться, что продажи
действительно произведены в отчетном, а не в
следующем периоде, то есть что:
- продукция фактически отгружена покупателям в
отчетном периоде;
- права собственности на отгруженную продукцию
перешли к покупателю в отчетном периоде;
- работы выполнены, услуги оказаны и акты их
приемки-передачи датированы отчетным периодом.

19. 2. стоимостная оценка

Выручка от продаж должна быть отражена в
отчетности в правильной оценке. Чтобы в этом
удостовериться, следует выбрать достаточное
количество счетов, выставленных покупателям,
сверить их данные с условиями договоров,
данными накладных на отпуск продукции или
актов приема-передачи работ, а также с данными
регистров бухгалтерского учета организации.
В случае выявления нарушений аудитор должен
по возможности оценить вероятную совокупную
ошибку и ее влияние на достоверность
финансовой отчетности.

20. 2. стоимостная оценка

Аудитору необходимо проверить правильность
арифметических подсчетов итоговых сумм по
счетам, выставленным покупателям.
Если организация осуществляет продажи со
скидками, аудитор должен выбрать достаточное
количество договоров и убедиться, что эти продажи
отражены в бухгалтерском учете с учетом скидок,
предоставленных покупателям.
Аналогично проводится проверка продаж по ценам,
установленных в условных денежных единицах.

21. 2. стоимостная оценка

Необходимо проверить правильность пересчета в
рубли выручки, полученной организацией в
иностранной валюте.
Выборочной проверке также подлежат правильность
определения выручки по договорам мены и
соответствие порядка определения выручки
действующим правилам бухгалтерского учета.

22. 3. представление и раскрытие

Аудитору следует убедиться в том, что вся существенная
информация о продажах полностью и правильно раскрыта
в финансовой отчетности.
Раскрытию подлежит следующая информация:
- положения учетной политики о порядке признания
выручки от продаж;
-величина каждой существенной статьи выручки от
продаж за отчетный период;
- сумма выручки по договорам мены по каждой
существенной статье выручки от продаж;
-величина выручки по сегментам;
-величина выручки от продаж дочерним и зависимым
организациям;
- другая существенная информация о продажах.

23. 3. представление и раскрытие

Если какая-либо существенная информация
о продажах организации, по мнению
аудитора не раскрыта в финансовой
отчетности и пояснениях к ней, аудитор
должен обсудить с руководством клиента
вопрос о внесении соответствующих
дополнений в отчетность.
Если руководство клиента откажется внести
необходимые дополнения, аудитору следует
оценить влияния отсутствия информации на
финансовую отчетность организации и
аудиторское заключение.

24. Аудиторские процедуры в отношении прочих доходов и расходов

К прочим доходам и расходам
организации относятся
операционные, внереализационные и
чрезвычайные доходы и расходы,
отражаемые в отчете о финансовых
результатах.
СВК, в отношении прочих расходов и
доходов организации, как правило, не
оценивается.

25. Аудиторские процедуры в отношении прочих доходов и расходов

Аудитор должен определить виды
прочих доходов и расходов и решить, в
отношении каких из них аудиторские
доказательства могут быть получены
при проверке других статей
отчетности, а какие будут проверяться
без применения иных аудиторских
процедур.

26. Аудиторские процедуры в отношении прочих доходов и расходов

Для проверки прочих доходов и расходов
следует отобрать те из них, которые
превышают или близки к уровню
существенности, а также которые
являются нетипичными для данной
организации.
Для проверки отбираются статьи расходов
и доходов, показатели по которым
существенно изменились без видимых на
то причин или наоборот, не изменились в
той степени, в которой этого можно
ожидать.

27. Взаимосвязь прочих доходов и расходов с другими статьями отчетности

Виды расходов и доходов
Аудиторские доказательства для
подтверждения доходов и
расходов
Доходы и расходы от сдачи
имущества в аренду
Дебиторская задолженность,
основные средства.
Доходы от участия в организациях
Финансовые вложения
Проценты к получению и к уплате
Займы выданные, денежные
средства, займы и кредиты
полученные
Оценочные резервы
Финансовые вложения, МПЗ,
дебиторская задолженность
Налог на имущество
Обязательства по налогам
Штрафы, пени к получению и уплате
Доходы (проверка записей в учете к
первичным документам) и убытки (
проверка первичных документов к
записям в бух учете)

28. Взаимосвязь прочих доходов и расходов с другими статьями отчетности

Виды расходов и доходов
Аудиторские доказательства для
подтверждения доходов и
расходов
Безвозмездно полученные ценности
Основные средства, нематериальные
активы, МПЗ, денежные средства
Доходы от списания кредиторской
задолженности с истекшим сроком
исковой давности
Кредиторская задолженность
Убытки от списания дебиторской
задолженности, нереальной ко
взысканию
Дебиторская задолженность
Чрезвычайные расходы
Основные средства, МПЗ

29. Аудиторские процедуры операций для проверки прочих доходов и расходов

Если аудитор проводит проверку организации впервые,
то должен получить доказательства, что:
1. показатели прочих доходов и расходов за предшествующий
период не содержат искажений, которые могут существенно
повлиять на финансовую отчетность текущего периода;
2. соответствуют ли показатели прочих доходов и расходов за
предыдущий период показателям, отраженным в отчетности,
а если произведены корректировки показателей, то раскрыт
ли характер этих показателей;
3. соответствует ли учетная политика в отношении прочих
доходов и расходов за предшествующий период учетной
политике отчетного периода, а в случае изменения учетной
политики – произведены ли корректировки и раскрыта ли
надлежащая информация.

30. Аудиторские процедуры операций для проверки прочих доходов и расходов

Показатели прочих доходов и расходов текущего и
предыдущего отчетных периодов должны быть
одинаково классифицированы в отчетности, то есть
сопоставимы.
Выборка операций для проверки прочих доходов и
расходов должна включать каждый вид прочих доходов и
расходов, отраженных в отчетности.
Если организация получила прочие доходы и признала
расходы в результате операций с дочерними и
зависимыми организациями, такие операции также
должны быть отобраны для проверки. Обязательной
проверке подлежат все отраженные в отчетности
нетипичные доходы и расходы и операции, в результате
которых они возникли.

31. Программа аудита прочих доходов и расходов

1. возникновение, полнота, существование
Аудитор должен проанализировать первичные
документы, связанные с возникновением прочих доходов
и расходов.
По доходам от сдачи имущества в аренду: договор
аренды, счета, выставленные арендаторам;
- по процентам по выданным займам: договоры займа.
Необходимо получить доказательства того, что
отраженные в отчетности прочие доходы действительно
относятся к отчетному периоду, а не к следующему за
ним.

32. Программа аудита прочих доходов и расходов

1. возникновение, полнота, существование
При проверки прочих расходов аудитор должен
убедиться, что они полностью отражены в отчетности и
неотраженных расходов не существует.
Первичные документы, подлежащие аудиторскому
исследованию: ведомость начисления амортизации по
сданным в аренду основным средствам, акты списания
материальных ценностей, кредитные договоры, расчеты
создания резервов.
Неорбходимо изучить операции, относящиеся к началу
периода, следующего за отчетным.

33. Программа аудита прочих доходов и расходов

2. стоимостная оценка
Оценка доходов и расходов проверяется аудитором:
- путем сопоставления данных бух учета и первичных
документов;
-арифметического пересчета, проверки обоснованности
начисления расходов и правильности их расчета.
При аудите расходов в иностранной валюте проверяется
правильность применяемого курса иностранной валюты
по отношению к рублю и проверяется арифметическая
проверка правильности пересчета суммы в валюте в
рубли.

34. Программа аудита прочих доходов и расходов

3. представление и раскрытие.
Аудитор должен проверить правильность классификации
прочих доходов и расходов в отчетности: операционные,
внереализационные и чрезвычайные.
Некоторые виды расходов отражаются по отдельным статьям:
проценты к уплате и к получению;
В отдельные статьи выделяются и прочие расходы,
составляющие существенную величину для отчетности.
В отчетности и пояснениях к ней должна быть раскрыта вся
существенная информация:
- о величине и движении оценочных резервов, списанной
дебиторской задолженности, величине и составе
чрезвычайных доходов и расходов, от нетипичных операций.