Влияние бухгалтерских и налоговых ошибок на качество бухгалтерской отчетности предприятия ЗАО «Астраханоргтехводстрой»

1. ГАОУ АО ВПО Астраханский инженерно-строительный институт колледж строительства и экономики АИСИ Выпускная квалификационная

работа
«Влияние бухгалтерских и налоговых
ошибок на качество бухгалтерской
отчетности предприятия ЗАО
«Астраханоргтехводстрой» »
Студент Шувалова В.Н.
Научный руководитель Ивашенцева
Е.В.

2. Содержание

Глава 1. Выявление и исправление ошибок как составляющие налоговой
дисциплины
1.1.Понятие и основные элементы налогового учета как условие
формирования налоговой дисциплины
1.2. Состав бухгалтерской отчетности, основные подходы к ее
формированию
Глава 2.Ответственность за нарушение налогового законодательства и
условия ее возникновения
2.1.Виды налоговых правонарушений и их отличия от налоговой ошибки
2.2.Правовые последствия налогового правонарушения
2.3.Защита интересов налогоплательщиков
Глава 3. Анализ характерных ошибок налогоплательщика
3.1.Бухгалтерские ошибки (ошибки учета) и их исправление
3.2.Ошибки бухгалтера при исчислении и уплате налогов
3.3.Ошибки в платежных документах
3.4.Недостатки заполнения налоговой декларации
3.5.Типичные ошибки, допускаемые налогоплательщиками при учете
затрат, включаемых в себестоимость продукции
3.6. Типичные ошибки в годовой отчетности
Содержание

3.

Актуальность обусловлена широким распространением в
практике бухгалтера налоговых и бухгалтерских ошибок и
их последствиям в виде снижения качества отчетности и
штрафным санкциям.
Задача каждого бухгалтера – соблюдать налоговую
дисциплину
Цели исследования – обобщение и классификация ошибок
налогоплательщика
Предметом исследования являются наиболее типичные
ошибки налогоплательщиков и способы их исправлений
.
Гипотеза
– ошибки бухгалтера в отличие от
правонарушений в налоговой сфере не несут признаков
умысла

4. Глава1. Понятие и основные элементы налогового учета как условие формирования налоговой дисциплины

Все предприятия при ведении хозяйственной деятельности в целях
получения прибыли обязаны встать на налоговый учет
В целях проведения налогового контроля налогоплательщики подлежат
постановке на учет в налоговых органах соответственно по месту
нахождения организации, месту нахождения её обособленных подразделений,
месту жительства физического лица, а также по месту нахождения
принадлежащего им недвижимого имущества и транспортных средств,
подлежащих налогообложению.
Субъектами налогового учета являются органы, наделенные властными
полномочиями по осуществлению в отношении налогоплательщиков налогового учета и
ведению соответствующего реестра, т.е. налоговые органы
Объектом налогового учета являются действия (бездействие) организаций и
физических лиц по предоставлению информации, необходимой для постановки на
налоговый учет, переучета или снятия с налогового учета
Глава1. Понятие и основные элементы налогового учета как
условие формирования налоговой дисциплины

5.

Основаниями постановки на налоговый учет являются:
* государственная регистрация юридического лица;
* государственная регистрация физического лица в качестве
предпринимателя без образования юридического лица;
* выдача физическим лицам лицензий на право занятия частной
практикой;
* государственная регистрация физического лица по месту жительства;
* рождение физического лица;
* создание филиалов, представительств и обособленных
подразделений организаций;
* обладание недвижимым имуществом и транспортными средствами,
подлежащими налогообложению.
Порядок проведения налогового учета включает:
* порядок постановки на налоговый учет;
* порядок налогового переучета;
* порядок снятия с налогового учета.

6. Состав бухгалтерской отчетности, основные подходы к ее формированию

Бухгалтерская отчетность — это единая система данных о
финансовом положении организации, финансовых результатах ее
деятельности и изменениях в ее финансовом положении. Она
составляется на основе данных бухгалтерского учета.
Бухгалтерская отчетность - способ периодического обобщения
данных текущего учета и на этой основе формирования сводных
показателей, характеризующих хозяйственную деятельность объекта
управления за определенный период . В бухгалтерском учете
отчетность рассматривается как составной элемент его метода,
заключительный этап всего цикла учетных работ.
Необходимость составления бухгалтерской отчетности порождается
одним из основополагающих принципов бухгалтерского учета —
принципом непрерывности деятельности организации.
Состав бухгалтерской отчетности, основные подходы к ее
формированию

7.

Состав бухгалтерской отчетности
- Бухгалтерский баланс
- Отчет о прибылях и убытках
- Отчет о движении денежных средств
- Отчет о движении капитала
- Пояснительная записка
- Аудиторское заключение, подтверждающее
достоверность бухгалтерской отчетности
организации, если она подлежит обязательному
аудиту

8. Глава 2. Ответственность за нарушение налогового законодательства и условия ее возникновения

Отличия правонарушений от налоговой ошибки
необходимо отличать заведомо искаженные
данные или сокрытие объектов налогообложения с
целью уклонения от уплаты налога от налоговых
ошибок, в силу которых лицо, подписавшее отчет,
добросовестно заблуждалось или произвело
неверный расчет, ошиблось в цифровых итогах
(показателях).
Во втором случае отсутствует субъективная
сторона преступления - умысел, а значит, нет
никаких оснований не только для привлечения лица
к уголовной ответственности, но и для
возбуждения уголовного дела.

9. Правовые последствия налогового правонарушения

Блокирование операций по банковскому счету:
выражение
"арест счета" является некорректным. Понятие "арест" (помимо ареста
физического лица) соотносится исключительно с имуществом . Банковский счет
не является имуществом и в силу этого не подлежит аресту. В принципе, аресту
могут быть подвергнуты денежные средства, находящиеся на банковском счете
организации или физического лица.
Приостановление операций в связи с неуплатой налога: В
статье 76 НК РФ это основание приостановления операций по банковскому счету
приводится как основное. Причина, скорее всего, заключается в том, что
налоговики при этом предпочитают применять процедуру бесспорного
взыскания налога .
Приостановление операций в связи с непредставлением
налоговой декларации. Это основание приостановления операций по
счету является наиболее распространенным, что обусловлено некой "традицией"
в работе налоговых органов.
Правовые последствия налогового правонарушения

10. Глава 3.Анализ характерных ошибок налогоплательщика

Нормативная основа - Положение по бухгалтерскому учету
"Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности" ПБУ 22/2010
Ошибка - неправильное отражение или неотражение фактов
хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете и (или)
бухгалтерской отчетности организации.
Причины ошибок : - неправильное применение
законодательства РФ о бухгалтерском учете и (или) нормативных
правовых актов по бухгалтерскому учету,
-неправильное применение учетной политики организации; неправильная классификация или оценка фактов хозяйственной
деятельности;
-ненадлежащее использование информации, имеющейся на дату
подписания бухгалтерской отчетности;
-недобросовестные действия должностных лиц организации,
неточности в вычислениях.

11. Классификация ошибок 1. Бухгалтерские - ошибки учета существенные и несущественные ошибка признается существенной, если она в

отдельности
или в совокупности с другими ошибками за один и тот же
отчетный период может повлиять на экономические решения
пользователей, принимаемые ими на основе бухгалтерской
отчетности, составленной за этот отчетный период.
2. Ошибки бухгалтера при исчислении и уплате
налогов

12.

Все выявленные ошибки и их последствия
подлежат обязательному исправлению. Порядок
исправления ошибок следующий.
-Ошибка отчетного года, выявленная до окончания этого года,
исправляется записями по соответствующим счетам бухгалтерского
учета в том месяце отчетного года, в котором выявлена ошибка.
-Ошибка отчетного года, выявленная после окончания этого года, но
до даты подписания бухгалтерской отчетности за этот год,
исправляется записями по соответствующим счетам
- Несущественная ошибка предшествующего отчетного года,
выявленная после даты подписания бухгалтерской отчетности за этот
год, исправляется записями по соответствующим счетам
бухгалтерского учета в том месяце отчетного года, в котором
выявлена ошибка

13. Типичные ошибки налогоплательщика

Ошибки в платежных документах
Недостатки заполнения налоговой декларации
Типичные ошибки, допускаемые
налогоплательщиками при учете затрат,
включаемых в себестоимость продукции
Ошибки, допускаемые при исчислении и
уплате налогов (практически всех) и в случае
применения налоговых вычетов ( НДФЛ)
Ошибки годовой отчетности
Типичные ошибки налогоплательщика

14.

Пример налоговой ошибки
ЗАО «Астраханоргтехводстрой» в марте 2013 г. приобрела конвейер
ленточный передвижной, который в том же месяце был введен в
эксплуатацию. По данным бухгалтерского и налогового учета
первоначальная стоимость конвейера составила 2 160 000 руб., срок
полезного использования - три года (36 месяцев). Амортизация в
бухгалтерском и налоговом учете начисляется линейным способом,
сумма ежемесячной амортизации - 60 000 руб. 2 160 000 руб. / 36
мес.
С 1 мая 2013 г. на основании приказа руководителя основное
средство в связи с приостановкой производства переведено на
консервацию. Срок консервации - четыре месяца. За период
консервации по данному оборудованию амортизацию продолжали
начислять.
Организация выявила ошибку при оформлении налоговой
декларации по налогу на имущество . 25 февраля ею были
перечислены доплата по налогу на имущество за , недоимки по
авансовым платежам за первое полугодие и девять месяцев, а также
пени, исчисленные с сумм недоимок.

15. Методика исправления ошибки

Существенные моменты – суть ошибки
1.При определении налоговой базы имущество, признаваемое объектом
налогообложения по налогу на имущество организаций, учитывается
по его остаточной стоимости, сформированной в соответствии с
установленным порядком ведения бухгалтерского учета,
утвержденным в учетной политике организации.
2. Объекты, находящиеся на консервации, в бухгалтерском учете попрежнему остаются основными средствами. Поэтому величины их
остаточной стоимости, исчисленные в период консервации,
учитываются при определении сумм авансовых платежей и налога на
имущество, подлежащих уплате в бюджет. Поскольку срок
консервации превышает три месяца, то амортизация по объекту не
должна была начисляться .
3. Следовательно, за период консервации с 1 мая по 31 августа по
данному оборудованию ошибочно была начислена амортизация по 60
000 руб. ежемесячно, тем самым необоснованно была уменьшена
остаточная стоимость объекта.
4. А это, в свою очередь, привело к некорректному исчислению средней
стоимости имущества за первое полугодие и девять месяцев.

16. Конкретные расчеты

За первое полугодие и девять месяцев были указаны следующие
данные:
- средняя стоимость имущества - 1 440 000 руб. ((1 620 000 + 1 560 000 + 1
500 000 + 1 440 000 + 1 380 000 + 1 320 000 + 1 260 000) : 7) и 1 350 000 руб.
((1 620 000 + 1 560 000 + 1 500 000 + 1 440 000 + 1 380 000 + 1 320 000 + 1 260
000 + 1 200 000 + 1 140 000 + 1 080 000) / 10);
- суммы авансовых платежей - 7920,00 руб. (1 440 000 руб. x 2,2% : 4) и
7425,00 руб. (1 350 000 руб. x 2,2% : 4).
После исправления ошибки средняя стоимость имущества за
указанные отчетные периоды увеличилась соответственно:
- до 1 465 714,30 руб. ((1 620 000 + 1 560 000 + 1 500 000 + 1 440 000 + 1 380
000 + 1 380 000 + 1 380 000) / 7) и
- 1 434 000,00 руб. ((1 620 000 + 1 560 000 + 1 500 000 + 1 440 000 + 1 380 000
+ 1 380 000 + 1 380 000 + 1 380 000 + 1 380 000 + 1 320 000) / 10).

17.

Исходя из этого, организации надлежало уплатить
авансовые платежи по налогу на имущество по итогам
первого полугодия в сумме 8061,43 руб. (1 465 714,30 руб. x
2,2% : 4), за девять месяцев - 7887,00 руб. (1 525 714,29 руб. x
2,2% : 4).
Следовательно, в обоих отчетных периодах возникла
недоимка по авансовому платежу - 141,43 руб. (8061,43 7920,00) и 462,00 руб. (7887,090 - 7425,00).
Ее начисление по каждому отчетному периоду в
бухгалтерском учете сопровождается следующей записью:
Дебет 91-2 Кредит 68, субсчет "Расчеты по налогу на
имущество«

18. Заключение

Таким образом, в ходе исследования выделена
следующую систему искажений налоговой отчетности,
которая позволила выделить признаки ошибок и
отделить их от признаков налоговых правонарушений.
В основе и ошибок и правонарушений лежит искажения
отчетности. Отличаются они наличием умысла или
преднамеренностью.
Непреднамеренные искажения - ошибки,
совершенные по некомпетентности, халатности и
невнимательности, а также вызванные
несовершенством системы учета и действующего
законодательства.
1.
Заключение

19.

Причины ошибок :
- ненадлежащее применение законодательства РФ о
бухгалтерском учете и (или) нормативных актов по
бухгалтерскому учету;
- ненадлежащее применение учетной политики
организации;
- неточности в вычислениях;
- неправильная классификация или оценка фактов
хозяйственной деятельности;
- ненадлежащее использование информации,
имеющейся на дату подписания бухгалтерской
отчетности;
- недобросовестные действия должностных лиц
организации.
Вероятность
возникновения
ошибок
повышается в условиях изменения инструктивнометодических
материалов,
касающихся
бухгалтерского учета и налогообложения.